К финансовым вложениям относятся

К финансовым вложениям организации могут относиться:

— государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);

— вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

— предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях;

— дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

— вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Для включения в состав финансовых вложений организации указанных выше активов необходимо единовременное выполнение следующих условий (п.

Финансовые вложения

п. 2, 3 ПБУ 19/02):

— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

— переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

— способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Внимание!

Выданные организацией беспроцентные займы, полученные от покупателей (заказчиков) товаров (работ, услуг) беспроцентные векселя, принятые к учету по номинальной стоимости, а также аналогичные им активы финансовыми вложениями организации не являются и показываются по строке 1230 «Дебиторская задолженность» в разд. II Бухгалтерского баланса.

По какой стоимости финансовые вложения

Дата добавления: 2015-02-04; просмотров: 192; Опубликованный материал нарушает авторские права? | Защита персональных данных |

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Поиск Лекций

Глава 10. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Понятие и виды финансовых вложений.

Способы оценки ценных бумаг

В процессе хозяйственной деятельности у организаций могут временно высвобождаться денежные средства, которые не требуется немедленно вкладывать в основную деятельность предприятия. Развитие финансовых рынков позволяет их вкладывать с целью получения дохода, то есть инвестировать.

В соответствии с Инвестиционным кодексом Республики Беларусь под инвестициями понимаются любое имущество, включая денежные средства, ценные бумаги, оборудование и результаты интеллектуальной деятельности, принадлежащие инвестору на праве собственности или ином вещном праве, и имущественные права, вкладываемые инвестором в объекты инвестиционной деятельности в целях получения прибыли (дохода) и (или) достижения иного значимого результата.

Инвестиционная деятельность в Республике Беларусь осуществляется в следующих формах:

¨ создание юридического лица;

¨ приобретение имущества или имущественных прав, а именно:

§ доли в уставном фонде юридического лица;

§ недвижимости;

§ ценных бумаг;

§ прав на объекты интеллектуальной собственности;

§ концессий;

§ оборудования;

§ других основных средств.

Таким образом, инвестиции можно подразделить на два вида: финансовые вложения и вложения во внеоборотные активы.

Финансовые вложения представляют собой вложения организацией своих денежных средств и других свободных ресурсов в активы, не связанные с основной деятельностью и созданием объектов длительного пользования. К финансовым вложениям не относятся следующие активы: собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи, векселя, выданные на условиях коммерческого кредитования, вложения организации в недвижимое имущество, драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и другие ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Организации могут осуществлять финансовые вложения двух видов: краткосрочные и долгосрочные, при этом классификационным признаком выступает не период обращения вложений, а степень их ликвидности.

Долгосрочные финансовые вложения — вложение свободных денежных средств предприятия, срок погашения которых превышает один год:

— средства, направленные в уставные капиталы других предприятий;

— средства, направленные на приобретение ценных бумаг других предприятий;

— долгосрочные займы, выданные другим предприятиям; и т.п.

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы или обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь к ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законодательством о ценных бумагах или в установленном им порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Краткосрочные финансовые вложения — это вложение излишка денежных средств в ценные бумаги. Краткосрочные инвестиции выгодны в период действия высоких процентных ставок.

Установлением срочности финансовых вложений организаций должны заниматься специалисты. Объектом же бухгалтерского учета являются финансовые вложения без подразделения их на долгосрочные и краткосрочные.

Виды финансовых вложений

Эту классификацию используют с целью составления отчетности организации.

Первый международный стандарт финансовой отчетности, в котором рассматривается учет инвестиций в ценные бумаги и другие объекты финансовых вложений, — МСФО 25 «Инвестиции» — принят Комитетом по МСФО в 1985 году.

В этом стандарте все виды инвестиций рассматриваются как активы с аналогичными характеристиками. В основу их классификации также положен признак, используемый в отечественной практике составления отчетности – предполагаемый срок вложений, подразделяющий их на текущие (краткосрочные) и внеоборотные (долгосрочные).

Финансовые вложения для целей бухгалтерского учета можно классифицировать на следующие виды:

¨ паи;

¨ акции;

¨ долговые ценные бумаги (облигации, векселя)

¨ предоставленные займы;

¨ вклады по договору простого товарищества.

Паи представляют собой доли капитала организации, которые дают право на участие в общих собраниях пайщиков, на получение дивидендов и части имущества организации при ее ликвидации. Пай выражается в определенном документе – свидетельстве, к которому приложены купоны на получение дивидендов. Инвестиционные паи представляют собой вид ценной бумаги, дающей право ее владельцу потребовать от руководства организации ее выкупа и на получение в этом случае денежных средств.

Все перечисленные признаки пая присущи и акции. При осуществлении инвестиционной деятельности вложения осуществляются в простые и привилегированные акции. Простая акция является ценной бумагой, удостоверяющей право владельца на долю собственности акционерного общества при его ликвидации, дающая право ее владельцу на получение части прибыли общества в виде дивиденда и на участие в управлении обществом.

Привилегированная акция — ценная бумага, дающая право ее владельцу на получение дивиденда в качестве фиксированного процента, право на долю собственности при ликвидации общества и не дающая права голоса на участие в управлении обществом.

По характеру собственности акции подразделяются на предъявительские (без указания собственника) и именные (с указанием конкретного лица).

Обязательными реквизитами акции являются:

¨ наименование ценной бумаги — «акция», номинальная стоимость, вид акции (именная или на предъявителя);

¨ полное наименование и юридический адрес эмитента;

¨ полное наименование или имя покупателя акции либо указание, что акция на предъявителя;

¨ место, дата выпуска, номер государственной регистрации, серия и порядковый номер акции;

¨ образец подписи (факсимиле) уполномоченных лиц эмитента и перечень прав, предоставляемых владельцам акций.

Вышеназванные реквизиты содержатся в реестре акционеров. Порядок ведения реестра акционеров определяется центральным органом, осуществляющим контроль и надзор за рынком ценных бумаг.

Акции выпускаются при создании акционерного общества либо при увеличении его уставного фонда.

Облигация — ценная бумага, подтверждающая обязательство эмитента возместить владельцу ценной бумаги ее номинальную стоимость в установленный срок с уплатой фиксированного процента (если иное не предусмотрено условиями выпуска).

Облигации выпускаются сериями, состоящими из однородных ценных бумаг с равной номинальной стоимостью и одинаковыми условиями выпуска и погашения.

Обязательными реквизитами облигации являются:

¨ наименование ценной бумаги — «облигация»;

¨ полное наименование и юридический адрес эмитента облигаций;

¨ полное наименование или имя покупателя либо указание, что облигация на предъявителя;

¨ номинальная стоимость;

¨ размер процентов, если это предусмотрено;

¨ порядок, сроки погашения и выплаты процентов;

¨ дата выпуска;

¨ номер государственной регистрации, серия и порядковый номер облигации;

¨ образцы подписей (факсимиле) уполномоченных лиц эмитента и права, вытекающие из облигации.

По способу выплаты дохода облигации подразделяются на выигрышные и купонные. Выигрыш выплачивается в определенной сумме в зависимости от номера и серии облигации. Доход по облигации может быть выплачен путем оплаты купона – части облигации, которая отрезается от нее и передается вместо расписки при получении дивидендов. Доход по облигациям выплачивается в порядке, предусмотренном условиями выпуска облигаций. В случае невыполнения эмитентом обязательств по выплате процентов и погашению номинальной стоимости облигаций взыскание этих сумм производится принудительно в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Вексель представляет собой письменное долговое обязательство установленной законом формы, выдаваемое заемщиком (векселедателем) кредитору (векселедержателю), предоставляющее последнему право требовать с заемщика уплаты к определенному сроку суммы денег, указанной в векселе.

Различают два вида векселей – простой и переводный. Плательщиком по простому векселю обычно является не векселедатель, а третье лицо – акцептант (обычно банк0, который путем акцепта принимает на себя безусловное обязательство осуществить оплату. Таким образом переводной вексель (тратта) содержит денежное обязательство векселедателя, но осуществляющее под отменительным условием (совершение плательщиком акцепта).

Вексель должен иметь следующие реквизиты:

¨ наименование «вексель», включенное в сам текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

¨ указание срока платежа;

¨ указание места, в котором должен быть совершен платеж;

¨ наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;

¨ указание даты и места составления векселя;

¨ подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

Кроме того, простой вексель должен содержать простое, ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму, а переводной вексель – простое и нечем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму и наименование того, кто должен платить.

Предоставляемые займы – один из видов финансовых вложений, который заключается в том, что одна организация при наличии соответствующей лицензии может предоставить другой организации краткосрочный или долгосрочный денежный или натуральный заем.

В текущем учете применяют следующие виды оценки:

¨ номинальная (нарицательная) стоимость – это величина, обозначенная на бланке ценной бумаги, ее обязательный реквизит. Номинальная стоимость ценной бумаги остается неизменной в течение всего времени ее существования;

¨ эмиссионная стоимость – это величина характеризует цену продажи ценной бумаги при ее первичном размещении. Она может не совпадать с номинальной стоимостью на величину эмиссионного дохода или убытка, получаемых при продаже ценных бумаг первого выпуска;

¨ рыночная (курсовая) стоимость – это величина характеризует цену продажи акции на вторичном рынке, т.е. цена, по которой реально приобретается ценная бумага. Рыночная стоимость акции определяется по формуле:

,

где КС – курсовая стоимость акции; НС – номинальная стоимость ценной бумаги; КА – курс акции или другой ценной бумаги;

Курс акции определяется по формуле:

,

где: Д – размер получаемого по ценной бумаге дивиденда; Б% — уровень существующего на момент сделки банковского процента;

¨ выкупная стоимость представляет собой величину средств, которую выплачивает акционерное общество при выкупе собственных акций у акционеров или при выкупе отзывных акций или облигаций;

¨ учетная стоимость – это стоимость, по которой ценные бумаги числятся на балансе организации в конкретный момент. Это может быть и фактическая стоимость приобретения, номинальная или рыночная стоимость.

¨ фактическая себестоимость приобретения ценных бумаг является основным видом их оценки, соответствующим принципам бухгалтерского учета и отчетности.

©2015-2018 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных