Как начислять проценты по договору займа?

За пользование денежными средствами или материальными ценностями, полученными в долг, придется заплатить определенную сумму — некий платеж за использование заемными активами. О том, как правильно отразить обязательные процентные платежи по кредитным и заемным договорам, расскажем в нашей статье.

Особенности кредитования

Кредитный договор или договор займа — это двустороннее соглашение, в котором оговорены условия предоставления одной стороной конкретного вида активов (денег, имущества, нематериальных активов и прочего), которые принадлежат данной стороне, во временное использование второй стороне (организации, ИП или сотруднику).

Напомним, что кредит может выдать только специализированная организация, которая имеет соответствующую лицензию. А вот заемные средства можно получить от компании, ИП или физического лица. К тому же кредитование осуществляется исключительно в деньгах, то есть в денежной форме. В то время, как займы можно получить и в материальной форме, например, в виде продукции, основных средств, сырья или любого другого имущества фирмы.

Некоторые компании могут предоставить заемные средства бесплатно, то есть дополнительную плату за пользование заемными активами уплачивать не нужно (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Однако большинство компаний осуществляют кредитование за конкретную плату — проводят начисление процентов по займу, проводки по начислению отражают возникновение задолженности заемщика перед займодателем.

Предоставление заемных средств в учете заемщика и займодателя существенно отличаются.

Учет кредитования у займодателя

Для организации-займодателя бухгалтерский учет операций по начислению процентов по договору займа, проводки зависят от основного вида деятельности. Если кредитование — это основной вид деятельности фирмы, то записи составляются с использованием счета 90 «Продажи» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н, п. 12 ПБУ 9/99). Например, в учете кредитной или микрофинансовой организации.

Компании, для которых выдача займов не является ключевым предметом деятельности, при начислении процентов по кредиту проводки составляются с применением счета 91 «Прочие доходы» (п. 16 ПБУ 9/99). Причем суммы за пользование займами начисляются за каждый отчетный период, ежемесячно или ежеквартально, согласно условиям заключенного договора.

Отражаем в учете проводки по начислению процентов по займу выданному:

Операция

Дебет

Кредит

Выдан кредит с расчетного счета

58-3 или 76 — сторонней компании

73-1 — сотруднику предприятия

Рассчитаны проценты по займам выданным, проводки

Поступила оплата за пользование заемными активами

В учете займодателя начисленные проценты по займу выданному (проводки) отражаются равномерно, чтобы максимально сократить разрыв между бухгалтерским и налоговым учетами. Такие рекомендации дал Минфин в Письме от 24.01.2011 № 07-02-18/01.

При начислении суммы включаются в состав внереализационных доходов для расчета налога на прибыль, в соответствии со статьей 250 НК РФ. Обязательные платежи за пользование деньгами по договорам начисляются в конце каждого расчетного периода, причем независимо от даты поступления оплаты.

Начислены проценты по займу: проводки для заемщика

Порядок отражения данных операций в бухгалтерском учете заемщика зависит от того, на какие цели были использованы кредитные активы. Например, если заемный капитал был направлен на строительство или покупку инвестиционных активов, то периодические платежи за пользование кредитом могут быть включены в стоимость инвестиционного актива (абз. 2 п. 7, п. 9 ПБУ 15/2008). В остальных случаях начисленные проценты по кредиту (проводка) отражаются в составе прочих расходов.

Бухгалтерские записи составляются с использованием двух счетов: 66 «Расчеты по краткосрочным займам» — при оформлении долговых обязательств сроком менее 12 месяцев, и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам», если долг оформлен на период более одного года.

Отражаем проводки по начислению процентов по займу полученному:

Операции

Дебет

Кредит

Начислены проценты по договору займа, проводки

66 либо 67

Произведена уплата по начислениям

66 или 67

Получение займа часто сопровождается обязанностью уплачивать проценты за его использование в течение определенного промежутка времени. В определенных ситуациях они нормируются.

Проценты по полученным займам отражают записью по дебету счета прочих расходов 91.2 и кредиту 66 (краткосрочный займ) или 67 (долгосрочный займ) счетов. Их начисляют каждый месяц при методе начисления, если срок займа больше года. При кассовом методе – в день перечисления процентов.

Если задолженность является контролируемой (заем предоставлен иностранной организацией, владеющей 20% уставного капитала, или аффилированным лицом этой организации), процент рассчитывается делением процентной ставки за отчетный или налоговый период на коэффициент капитализации на последнюю отчетную дату. Данная величина не может превысить предельный уровень (ст. 269 НК РФ).

При выдаче займа в иностранной валюте возникает необходимость учета курсовых разниц. При кассовом методе такая ситуация невозможна.

Типовые проводки в бухучете

При строительстве объектов недвижимости, проценты по займу включаются в их первоначальную стоимость:

  • Дебет 08 Кредит 66 (67).

После окончания строительства делают запись:

  • Дебет 91.2 Кредит 66 (67).

Если процентная ставка превышает норматив по контролируемой задолженности, тогда возникает отложенное налоговое обязательство, которое нужно отразить по:

  • дебету счета 68.4.2 и кредиту 77 счета.

Пример проводок при займе от юридического лица

Пример:

Фирме предоставлен денежный заем сроком на 11 месяцев по ставке 12% годовых в сумме 350 000 руб.

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
51 66 Получен денежный заем 350 000 Договор займа

Выписка банка

91.2 66 Начислены проценты по договору займа 38 500 Бухгалтерская справка
66 51 Перечислены проценты 38 500 Платежное поручение
66 51 Погашен заем 350 000 Платежное поручение

Если заимодавец физическое лицо, с суммы уплаченных ему процентов нужно удержать НДФЛ: 13% — для резидентов и 35% — для нерезидентов. Данная операция оформляется проводкой: Дебет 73 (76) Кредит 68 НДФЛ. Перечисление процентов физическому лицу осуществляется записью Дебет 66 (67) Кредит 51 (50).

Займ от физического лица

Организация получила заем от директора в сумме 80 000 руб. под 5 % годовых на 3 месяца.

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
50 66 Получен денежный заем 80 000 Приходный кассовый ордер
91.2 66 Начислены проценты 600 Бухгалтерская справка
73 68 НДФЛ Удержан НДФЛ с процентов 78 Бухгалтерская справка
66 50 Выплачены проценты 522 Расходный кассовый ордер
66 50 Погашен заем 80 000 Расходный кассовый ордер

Как правило, первоначально проценты начисляются на всю сумму займа, а при ежемесячном погашении долга ― на оставшуюся часть кредита. При невозврате долга в установленный срок проценты продолжают начисляться до полной выплаты всей суммы задолженности. То есть начисление процентов начинается на следующий день после получения кредитных средств и продолжается до фактического завершения всех выплат по кредиту.

Варианты начисления процентов

Расчёт процентов по займу может отличаться от стандартного способа. При заключении кредитного договора стороны по обоюдному согласию могут определить иной порядок начисления процентов, например:

— начисление «твёрдой» суммы процентов в качестве единовременной выплаты, но в этом случае просрочка платежей не даст возможности кредитору получить вознаграждение за продление срока пользования кредитными средствами;

— начисление процентов без учёта погашения части долга, то есть оговоренная твёрдая сумма процентов начисляется ежемесячно до полного завершения выплаты кредита;

— начисление сложных процентов, когда неуплаченные своевременно проценты прибавляются к основной сумме кредита, а в следующем месяце проценты начисляются уже на увеличенную сумму займа;

— начисление процентов отсутствует вообще, если оформлен договор беспроцентного кредита.

Следует упомянуть, что проценты могут начисляться с использованием фиксированной или плавающей процентной ставки, но потребительские кредиты населению, как правило, выдаются только с учётом фиксированных ставок.

Начисление простых процентов

Расчёт процентов по договору займа чаще всего производится для ежемесячных выплат части кредита, немного реже встречается ежеквартальное погашение долга. Иногда стороны договариваются о единовременной уплате простых процентов в конце срока вместе с окончательной выплатой кредита.

В кредитном договоре указывается процентная ставка на годовой или месячный период. Если указаны годовые проценты, то для расчёта ежемесячных процентов этот показатель делится на 12 месяцев. Для вычисления простых процентов нужно знать размер кредита, процентную ставку, фактическое количество дней пользования кредитными средствами.

Изредка встречается ситуация, когда в кредитном договоре или в долговой расписке не указаны сроки и порядок выплаты процентов. В таких случаях по умолчанию проценты начисляются и выплачиваются ежемесячно, то есть уже через месяц пользования кредитными средствами заёмщик обязан уплатить проценты вместе с частью долга.

Рассчитать проценты по займу онлайн поможет калькулятор, который имеется на сайтах большинства банков и МФО. Его расчёты учитывают сумму кредита, размер процентов и срок пользования кредитными средствами, выдавая пользователю конечную стоимость займа.

Начисление процентов без учёта погашения части долга

Такой способ начисления процентов распространён при получении кредита в банке. Аннуитетные платежи позволяют заёмщику выплачивать кредит равными частями в течение всего периода пользования кредитом. Как рассчитать проценты по договору займа при аннуитетных выплатах? Рассчитать годовую ставку в этом случае довольно сложно, трудоёмкость процесса обычно не даёт возможности заёмщикам самостоятельно оценить размер годовых процентов.

Такие сложные расчёты доступны экономистам, которые используют специальную формулу для вычислений. В этой формуле учитываются следующие показатели:

— сумма займа;

— количество месяцев за период пользования кредитом;

— месячная процентная ставка, размер которой и определяется в результате вычислений.

Капитализация займа

Начисление сложных процентов применяется для стимулирования заёмщика не нарушать условия договора. Зачисление неуплаченных вовремя процентов к основной сумме кредита приводит к увеличению долга, который может расти в геометрической прогрессии при частых нарушениях сроков выплат. При этом кредитор имеет право потребовать возвратить всю сумму долга единовременно вместе с процентами и дополнительными неустойками.

Как рассчитать проценты по займу в этом случае? Формула для расчёта сложных процентов учитывает начальный размер кредита, который умножается на месячную процентную ставку. Но процентная ставка, в свою очередь, возводится в степень, численный показатель которой зависит от количества месяцев, прошедших за период неуплаты.

Сложные проценты используются и в банковской, и в инвестиционной деятельности при начислении дохода на депозит. Но чтобы их применение было правомерно для кредитных выплат, это условие обязательно должно быть прописано в договоре, где так же должна быть указана и методика их начисления.

Начисление процентов при просрочках платежей

Кредитор имеет право при нарушении условий выплат повышать размер процентной ставки. При этом параллельно могут начисляться и другие штрафные выплаты. Рассчитать проценты по займу при несвоевременной уплате кредита можно только в индивидуальном порядке, исходя из условий договора, размера невыплаченной части кредита, длительности периода просрочки платежей.

На некоторых сайтах финансовых организаций, выдающих кредиты населению и представителям мелкого и среднего бизнеса, наряду с калькуляторами расчёта процентов по кредиту имеется возможность просчитать штрафные выплаты за весь период просрочки. Расчёт процентов по займу онлайн для определения размера штрафных начислений учитывает сумму кредита, срок возврата долга, ежедневную процентную ставку и размер ежедневной пени, которая начисляется согласно условиям договора займа. Если в договоре имеются и другие штрафные выплаты, онлайн-калькулятор при расчёте сможет учесть и эти показатели.

Онлайн-калькуляторы для подсчёта штрафных начислений очень удобны для пользователей, так как их применение позволяет избежать сложных трудоёмких расчётов. Все формулы уже запрограммированы, а вычисления происходят в автоматическом режиме, так что клиентам остаётся только ввести значения требуемых показателей.

Не хватает денег до зарплаты, предстоят внеплановые расходы на ремонт или возникла необходимость в срочной поездке в другой город ― «КЛТ КРЕДИТ» окажет помощь в самых разных ситуациях. Забудьте о долгой бюрократической процедуре при получении кредита в банке ― «КЛТ КРЕДИТ» выдаст необходимые денежные средства в течение 15 минут после заполнения заявки. Плохая кредитная история не даёт Вам возможности воспользоваться программами кредитования? «КЛТ КРЕДИТ» не бросит Вас в трудную минуту, предоставив шанс на исправление и улучшение своей кредитной истории. Лёгкая процедура оформления кредита, приемлемые размеры процентных ставок, мгновенные переводы на карту, круглосуточный режим работы ― «КЛТ КРЕДИТ» заботится о своих клиентах.

Условия, влияющие на порядок учета займа

Заем — это передача денежных средств (или иных средств платежа) в долг, происходящая между физлицами или юрлицами, а также между юрлицом и физлицом. В этой процедуре никогда не участвует кредитная организация, поскольку операции с ее участием, несмотря на тот же характер взаимоотношений, носят иные названия: кредит и вклад (для физлица) или депозит (для юрлица).

Бухгалтерские проводки возникают только у юрлиц, которые могут как брать средства в долг у юридических или физических лиц, так и давать их этим же субъектам, но характер бухгалтерских записей не зависит от того, с кем именно (юридическим или физическим лицом) заключен договор заимствования. Вместе с тем есть моменты, влияющие на применяемую в этих записях корреспонденцию счетов.

Для организации, дающей в долг, имеет значение:

  • процентным или беспроцентным является заем;
  • к числу каких видов деятельности (обычных или прочих) относится для нее этот процесс.

Для получателя средств важно:

  • на какой срок они взяты: меньше или больше года;
  • вкладываются ли заемные средства в создание инвестиционного актива.

Каждое из указанных условий повлияет на выбор корреспонденции счетов в записи операций, выполняемых в связи с займом.

Проценты по займу выданному — проводки

Выдаваемые в долг средства при условии начисления на них процентов у передающей стороны всегда учитываются в составе финвложений, т. е. на счете 58. Выдача фиксируется проводкой Дт 58 Кт 51 (50, 52).

ВАЖНО! Беспроцентный заем на счете 58 показан не будет, поскольку он не отвечает самой идее финвложений (приносить доход). Его сумму следует показать на счете 76 (Дт 76 Кт 51 (50, 52)).

В то же время в проводках по начислению процентов по займу выданному будет задействован иной счет — 76. Его применение приведет к появлению проводки — начислены проценты по выданному займу — с корреспонденцией Дт 76 Кт 91 (90). Выбор счета в кредитовой части этой записи определит, к числу каких видов деятельности для займодавца относится выдача займа: прочих (тогда будет использован счет 91) или обычных (в этом случае задействуется счет 90).

Расчет процентов организациями осуществляется ежемесячно на последнюю дату этого периода (пп. 12, 16 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Обложению НДС ни сама сумма займа, ни проценты по нему не подлежат (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), т. е. проводок в части этого налога по дебету счета 91 (90) не возникнет. Если с выдачей займа у займодавца связаны какие-либо затраты (например, плата банку за услуги по переводу средств), то в периоде их осуществления они попадут в дебет счета 91 (90).

Поступление платежей по процентам выразится проводкой Дт 51 (50, 52) Кт 76.

Начислены проценты по займу полученному — проводки

У получателя заемных средств их поступление будет учтено либо на счете 66 (если заем краткосрочный — до года), либо на счете 67 (если средства взяты на срок, превышающий 12 месяцев). Проводка при этом окажется такой: Дт 51 (50, 52) Кт 66 (67).

На эти же счета будут относиться начисляемые проценты с отделением их в аналитике учета от суммы основного долга. То есть в проводке по начислению процентов по займу полученному в кредитовой части окажется счет 66 либо 67. Выбор же счета, попадающего в дебетовую ее часть, определит факт использования или неиспользования полученных средств при создании инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н).

Суммы процентов по займу, не имеющему отношения к созданию актива, расцениваемого как инвестиционный (у него длительный срок создания и высокая стоимость), всегда следует учитывать в прочих расходах — Дт 91 Кт 66 (67), начисляя соответствующие суммы ежемесячно (п. 6 ПБУ 15/2008).

Если же заемные средства задействованы в дорогостоящих продолжительных вложениях, то проценты по ним сформируют стоимость имущества (основного средства или нематериального актива), созданного с участием соответствующих вложений: Дт 08 Кт 66 (67). Во время длительного (больше 3 месяцев) перерыва, возникшего в процессе осуществления инвестиций, и по завершении вложений в объект продолжающие начисляться проценты по займу следует включать в состав прочих расходов (пп. 11, 13 ПБУ 15/2008).

Право не выделять из прочих расходы, связанные с созданием инвестиционных активов, есть у юрлиц, применяющих упрощенные способы бухучета.

Оплата процентов отразится проводкой Дт 66 (67) Кт 51 (50, 52). Если их получателем является физлицо, то его доход следует обложить НДФЛ (Дт 66 (67) Кт 68).

Итоги

Проводка по начислению процентов по займу возникает как у дающих в долг юрлиц (юридическому или физическому лицу), так и у получающих заемные средства (от юридического или физического лица). Первые сам выданный долг учитывают на счете 58 (Дт 58 Кт 51 (50, 52)), а проценты по нему — на счете 76, начисляя их ежемесячно в корреспонденции со счетом учета финрезультата (Дт 76 Кт 91 (90)). Вторые в зависимости от срока, на который средства заняты, сумму долга относят на счет 66 либо 67 (Дт 51 Кт 66 (67)) и туда же начисляют проценты по нему. Если заемные средства не участвуют в создании инвестиционного актива, то их начисляют проводкой Дт 91 Кт 66 (67). Участие в создании актива, расцениваемого как инвестиционный, требует учета процентов по займу в стоимости этого актива (Дт 08 Кт 66 (67)).

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.