Как списать товар

Содержание

Списываем товары, не пригодные к реализации

Наталия Ефимова

Старший аудитор ООО «Сибирская Юридическая Компания-Аудит»

специально для ГАРАНТ.РУ

Данный вопрос часто встает перед организациями торговли и вроде как неоднократно обсуждался специалистами в этой области, но почему-то не теряет своей актуальности. В процессе деятельности организации часто возникают ситуации, когда товары теряют свои потребительские качества или внешний вид, ломаются, портятся в процессе хранения, демонстрации в качестве выставочного образца и т.д. В этом случает перед организацией встает задача списания таких товаров в расходы, так как дальнейшая реализация невозможна, так как нет спроса на такой товар. Бухгалтер при отражении операций по списанию товаров задается вопросом – как корректно такие операции отразить в налоговом учете, восстанавливать или нет НДС, ранее предъявленный к вычету.

В бухгалтерском учете особых проблем бухгалтер не испытывает при отражении списания товара. Здесь важно правильно документально оформить операции по списанию путем составления первичных документов, которые могут быть организацией разработаны самостоятельно и утверждены учетной политикой вместе с описанием процесса списания товара. При разработке документов необходимо учитывать требования п. 2 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которому обязательными реквизитами первичного документа являются, в частности, наименование документа, дата его составления, наименование организации, составившей документ, содержание факта хозяйственной жизни, величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения, наименование должности и подпись с указанием фамилии и инициалов лица, совершившего сделку, операцию и ответственного за ее оформление, либо наименование должности лица, ответственного за оформление свершившегося события.

Можно для оформления списания товара использовать рекомендуемую Росстатом форму Акта о списании товаров (ТОРГ-16) (Постановление Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»).

Перед составлением акта о списании товара факт того, что товар был испорчен, каким-то образом поврежден, фиксируется в Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (ТОРГ-15). Оба акта составляются комиссией, в которую входит как представитель администрации организации, материально-ответственное лицо так и другие специалисты, которые могут определить степень того, насколько испорчены товары. Документы утверждаются руководителем организации после того как акты подписаны всеми членами комиссии.

Как правило, списанию товаров предшествует их инвентаризация, в результате которой выявляются товары, пришедшие в негодность, их недостача, порча и т. д. В п. 27 приказа Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» указаны случаи, когда проведение инвентаризации необходимо. В частности, одной из причин является выявление фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, случаи стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

Из акта о порче, бое и ломе товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15) видно, что не всегда товар полностью испорчен, может быть, что товар еще рано списывать, так как он может быть продан организацией по сниженной цене в виду того, что частично потерял потребительские свойства или имеет огрехи во внешнем виде. В этом случае в бухгалтерском учете нормативные документы (п. 25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″, утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н) требуют от нас создать резерв под снижение стоимости (обесценение) товара, который представляет разницу между рыночной ценой товара на текущий момент времени, то есть ценой, по которой товар может быть продан, и той ценой, по которой он отражен в учете. При этом в отчетности стоимость товара отражается за минусом созданного резерва, тем самым стоимость активов показывается в отчетности по той стоимости, по которой они могут быть реализованы на дату составления отчетности, то есть реальной оценке стоимости.

Порядок документального оформления резерва под снижение стоимости товара и порядок его формирования организация должна описать в своей учетной политике. Это может быть также ссылка в учетной политике на отдельно сформированный документ в виде утверждаемой методики по формированию резерва, так как причин снижения стоимости товара может быть разное множество: не только снижение потребительских свойств, внешнего вида, поломка и т. д., но и, например, изменении конъюнктуры рынка, и их необходимо охватить и подробно описать во внутреннем документе. При дальнейшей реализации товара по цене ниже его себестоимости будет восстанавливаться ранее созданный под его обесценение резерв.

Резерв под снижение (обесценение) стоимости товара создается только в бухгалтерском учете, в налоговом учете он не создается и на расходы в целях исчисления налога на прибыль не влияет. В налоговом учете при отражении операций по списанию товаров, пришедших в негодность и не подлежащих дальнейшей реализации, у бухгалтера есть другой важный аспект, который вызывает вопросы и сомнения – нужно ли восстановить НДС по списываемым товарам, в том числе списываемым по причине их утраты (по причине, например, естественной убыли, кражи, произошедшего пожара, затопления и т.д.), можно ли себестоимость списываемых товаров принять в расходы в целях исчисления налога на прибыль.

Что касается принятия в расходы, то возможность включения в расходы зависит от причины списания товара. Согласно ст. 252 Налогового кодекса расходы в целях исчисления налога на прибыль должны быть связаны с доходами, быть обоснованными (экономически оправданными, оценка которых выражена в денежной форме) и документально подтвержденными. Документальное подтверждение здесь напрямую связано с теми же документами, которые организация предусмотрела для целей бухгалтерского учета. Ничего иного изобретать не нужно.

Так, при списании товара по причине истечения срока годности, его стоимость и расходы, связанные с утилизаций такого товара, можно включить в прочие расходы в целях исчисления налога на прибыль, что подтверждено письмом Минфина России от 23 августа 2017 г. № 03-03-06/1/53901, письмо Минфина России от 15 марта 2018 г. № 03-03-06/1/15834. Товары, которые испорчены или повреждены по причине аварии, пожара и другого стихийного бедствия, также можно списать и стоимость их принять в расходы, но они должны быть подтверждены справкой компетентного органа – Государственной противопожарной службы МЧС России, протоколом осмотра места происшествия и актом о пожаре, которым устанавливается причина возгорания. Этот момент отражен, в частности, в письме Минфина России от 17 октября 2017 г. № 03-07-11/67464. Но здесь есть один тонкий момент.

Товары могут быть испорчены по вине работника организации, и тогда их стоимость подлежит списанию за счет виновных лиц, если они добровольно признали свою вину и согласны возместить стоимость испорченного товара или же вступило в силу решение суда о взыскании ущерба с работника.

Для списания товаров, испортившихся по естественным причинам, установлены нормы естественной убыли, в пределах которых в материальные расходы в целях исчисления налога на прибыль, может быть включена стоимость списанных товаров, поврежденных в процессе транспортировки, хранения, с учетом климатических и сезонных факторов и т.д. (письмо Минфина России от 6 июля 2015 г. № 03-03-06/1/38849).

На практике есть ситуации, когда стоимость списываемых товаров может формировать рекламные расходы. Так, согласно, абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что в составе ненормируемых расходов на рекламу могут быть учтены, в частности, расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. Следовательно, если товары использовались в качестве выставочного образца, то из стоимости при списании или сумма резерва под обесценение отнесена будет к ненормируемым рекламным расходам.

Относительно необходимости восстанавливать НДС, мы знаем, что причины, по которым требуется восстанавливать НДС, поименованы в ст. 170 НК РФ. В подавляющем большинстве случаев, судебная практика исходит из того, что данная статья кодекса содержит исчерпывающий перечень случаев, когда НДС требует восстановления.

Например, вот что сказал Суд в Решении ВАС РФ от 19 мая 2011 г. № 3943/11: Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика при списании товаров по истечении срока годности восстанавливать суммы НДС, ранее правомерно принятую к вычету. В том числе, не является основанием для восстановления сумм налога в бюджет списание (уничтожение) товарно-материальных ценностей в связи с их утратой, порчей, недостачей, браком.

В вышеупомянутом письме Минфина России от 15 марта 2018 г. № 03-03-06/1/15834 рассмотрен, в том числе, и вопрос восстановлении НДС при выбытии имущества по причине, не связанной с реализацией и сделано следующее заключение: «по вопросу восстановления НДС при выбытии имущества по причине, не связанной с реализацией, рекомендуем руководствоваться п. 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» и письмом ФНС России от 21 мая 2015 г. № ГД-4-3/8627@».

Что же нам сказал Пленум ВАС РФ в п. 10 указанного выше документа? В этом пункте даны разъяснения, в соответствии с которыми при выбытии (списании) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и т.п.), объекта налогообложения по НДС не возникает. Однако если в ходе судебного разбирательства установлен факт выбытия имущества, но не подтверждено, что оно выбыло в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, у последнего возникает обязанность исчислить НДС по правилам п. 2 ст. 154 НК РФ, предусмотренным для случаев безвозмездной реализации имущества.

Эта же позиция подтверждена в письме ФНС России от 21 мая 2015 г. № ГД-4-3/8627@, в котором рассмотрена ситуация о необходимости восстановить НДС при выбытии имущества в результате пожара. Контролирующие органы подтвердили, что такой обязанности у налогоплательщика не возникает.

Но есть и противоположные решения судов (например, постановление ФАС Московского округа от 3 марта 2005 г. № КА-А41/839-05), собственно, как и противоположное мнение Минфина России (например, письмо Минфина России от 21 января 2016 г. № 03-03-06/1/1997, письмо Минфина России от 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/387).

Но! В письме ФНС России от 26 ноября 2013 г. №ГД-4-3/21097, направленного вместе с письмом Минфина России 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 «О формировании единой правоприменительной практики» сказано, что в случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами ВС РФ, налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в Интернете либо со дня их официального опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.

Таким образом, если организация списала товар по причине истечения срока годности, в результате пожара, затопления, брака, потери потребительских свойств, внешнего вида (то есть морального или физического износа), в результате хищения или недостачи, у нее нет оснований восстанавливать ранее возмещенный НДС к уплате в бюджет. И если налоговые органы при проверке будут на этом настаивать, у организации есть все шансы отстоять свою позицию в суде.

Можно рекомендовать организации во избежание в будущем рисков возникновения спора воспользоваться свои правом на получение письменного ответа на запрос, направленного в адрес компетентных органов в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ.

Утилизация неучтенных ТМЦ с истекшим сроком годности

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 ноября 2017 г.

Содержание журнала № 23 за 2017 г. Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Если у вас нашлись неучтенные ТМЦ с истекшим сроком годности, которые придется утилизировать при помощи специализированной компании, то возможны два варианта развития событий. Если вы планируете учитывать расходы по утилизации ТМЦ в «прибыльных» целях, то обнаруженные материальные ценности нужно сначала оприходовать, а затем списать. В противном случае ТМЦ можно не отражать ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Тему статьи предложила заместитель главного бухгалтера АО «АПО “Аврора”» Ирина Геннадьевна Ткаченко, г. Липецк

Выявляем неучтенные ТМЦ

Если вы хотите учесть затраты по утилизации при расчете налога на прибыль, то вам потребуется их обосноватьп. 1 ст. 252 НК РФ.

Поскольку в бухучете материалы не значились, сначала их нужно оприходовать. Самый простой способ — выявить их при инвентаризации. Если у вас уже была проведена плановая инвентаризация, не беда. Можно инициировать повторную, подав служебную (докладную) записку на имя руководителяп. 2.16 Методических указаний по инвентаризации, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 № 49 (далее — Методические указания по инвентаризации). После чего он должен подписать соответствующий приказ, в котором необходимо указать:

•состав инвентаризационной комиссиипп. 2.2, 2.3 Методических указаний по инвентаризации;

•причину проведения повторной инвентаризации (например, выявление неучтенных материалов);

•срок, в течение которого ее надо провести.

Комиссия, установив фактическое наличие материалов, заносит сведения о них в инвентаризационную опись (форма № ИНВ-3)п. 2.5 Методических указаний по инвентаризации. А затем сверяет эти сведения с данными бухгалтерского учета. Результат сверки фиксируется в сличительной ведомости (форма № ИНВ-19)п. 4.1 Методических указаний по инвентаризации.

Справка

Вы можете не использовать унифицированные инвентаризационные формы. Но тогда самостоятельно разработанные документы должны содержать обязательные для первички реквизиты и эти формы нужно утвердить приказом руководителяст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Далее руководитель принимает решение оприходовать выявленные при инвентаризации излишки ТМЦ, о чем издает соответствующий приказп. 5.4 Методических указаний по инвентаризации. На дату, указанную в этом приказе, неучтенные ТМЦ принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости (то есть по цене возможной реализации)подп. «а» п. 28 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н.

Эту стоимость нужно документально подтвердить, к примеру справкой (актом), составленной самой организацией на основе доступной информации о ценах на аналогичное имущество. Проводка в бухучете будет такая: Дт счета 10 – Кт счета 91-1.

Кроме того, рыночную стоимость выявленных ТМЦ необходимо отразить и в налоговом учете в составе внереализационных доходовп. 20 ст. 250 НК РФ.

Совет

Комиссия в ходе инвентаризации может определить состояние выявленных ТМЦ (пригодны ли они к использованию по назначению). Однако сразу фиксировать факт окончания срока их годности все же не стоит. Поскольку, по мнению Минфина, стоимость ТМЦ, подлежащих уничтожению, и (или) затраты на их утилизацию можно признать в «прибыльных» расходах, если такие затраты произведены в рамках предпринимательской деятельностиПисьма Минфина от 23.08.2017 № 03-03-06/1/53901, от 24.12.2014 № 03-03-06/1/66948. А если в инвентаризационных документах будет стоять отметка о негодности ТМЦ, то вы явно не будете их использовать после принятия к учету.

Списываем и утилизируем негодные ТМЦ

Поскольку материалы теперь отражены в учете, их можно признать негодными для дальнейшего использования и списать. При этом бывают такие ТМЦ, которые нельзя после списания просто выбросить как бытовой мусор. Их обязательно нужно утилизировать (в соответствии с законодательством или по особому распоряжению органов власти). К примеру, отходы (к которым относятся некондиционное сырье и материалы), имеющие высокий класс опасности, должны утилизировать только специализированные организациист. 4.1 Закона от 24.06.98 № 89-ФЗ; п. 30 ч. 1 ст. 12 Закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ.

Для списания ТМЦ руководитель назначает комиссию из материально ответственных лиц, которая подтверждает фактпп. 124—126 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н:

•непригодности ТМЦ для дальнейшего использования в производстве и для реализации из-за окончания сроков их годности;

•отнесения ТМЦ к высокому классу опасности.

На основании этого заключения комиссии руководитель издает приказ о списании и утилизации имущества.

Далее комиссия оформляет акт на списание (в сроки, определенные в приказе руководителя). Его можно составить в произвольной форме с учетом требований к первичным документамст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. К примеру, так.

Общество с ограниченной ответственностью «Авто-альянс»

УТВЕРЖДАЮ:
Генеральный директор

Клеменко Ю.Н.

23.10.2017

Акт на списание материалов № 8

г. Москва

23.10.2017

В соответствии с приказом от 20 октября 2017 г. № 120 в связи с непригодностью для дальнейшего использования в производстве и для реализации списаны следующие материалы:

№ п/п Наименование материала Кол-во Стоимость, руб. Дата принятия к учету Причина списания
1 Аккумуляторная батарея Varta, серийный номер 620423458721 1 шт. 21 000 25.08.2017 Истечение срока годности, установленного производителем; внешнее повреждение корпуса
2 Аккумуляторная батарея Varta, серийный номер 620423459648 1 шт. 21 000 25.08.2017 Истечение срока годности, установленного производителем; окисление клемм
Итого: 2 шт. 42 000

Лица, по вине которых материалы оказались непригодны к использованию, не установлены.

Разборка аккумуляторных батарей собственными силами общества не производилась. Списанные аккумуляторные батареи подлежат утилизации специализированной организацией, имеющей соответствующую лицензию.

Материалы переданы на утилизацию ООО «Экоуниверсал» по акту № 3 от 23.10.2017.

Председатель комиссии (подпись) главный инженер Е.И. Цветков (должность, ф. и. о.)
Члены комиссии: (подпись) техник по учету А.Г. Столяров (должность, ф. и. о.)
(подпись) бухгалтер Н.К. Обручева (должность, ф. и. о.)

Отражаем списание и утилизацию ТМЦ в учете

Ранее Минфин не разрешал учитывать в «прибыльных» расходах стоимость испорченных ТМЦ, а также стоимость их утилизации, ссылаясь на экономическую неоправданность таких затратПисьма Минфина от 14.06.2011 № 03-03-06/1/342, от 21.07.2011 № 03-03-06/1/428. В последних разъяснениях чиновники обращают внимание, что «утилизационные» затраты можно признать в налоговом учете, если обязанность утилизации конкретных ТМЦ предусмотрена законодательствомПисьма Минфина от 23.08.2017 № 03-03-06/1/53901, от 26.05.2016 № 03-03-06/1/30409. Если это условие у вас соблюдается, то стоимость просроченных материалов, а также затраты на утилизацию можно включить в прочие расходы, связанные с производством и реализациейПисьма Минфина от 13.01.2017 № 03-03-06/1/853, от 20.12.2012 № 03-03-06/1/711. В противном случае возможны споры с проверяющими.

Не забудьте также о документальном подтверждении расходов на утилизацию. Затраты можно подтвердить договором со специализированной компанией и актом о приеме-передаче имущества для утилизации.

В бухучете стоимость негодных материалов списывается в прочие расходып. 11 ПБУ 10/99. Поэтому на дату утверждения акта о списании сделайте запись: Дт счета 91-2 – Кт счета 10. Расходы, связанные с утилизацией, также являются прочими и отражаются проводкой Дт счета 91-2 – Кт счета 60 (76).

* * *

На НДС принятие к учету и списание испорченных ТМЦ не отразится. Поскольку материалы оприходованы на основании инвентаризации, то НДС к вычету не принимался. А значит, и при списании не нужно думать о его восстановлении. А вот если компания, проводящая утилизацию, предъявит в стоимости своих услуг НДС, то его сумму можно принять к вычету в общем порядке.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

Нормативное регулирование списания товаров с истекшим сроком годности

Запрет на продажу товаров с истекшим сроком годности установлен ст. 472 ГК РФ. Применяя нормы данной статьи, торговым компаниям следует учитывать и то, что продавать товар нужно с таким расчетом, чтобы потребитель успел его использовать (употребить) после покупки.

Дополняют требования ГК положения закона «О защите прав потребителей» от 07.02.1992 № 2300-1. В частности, в ст. 5 закона № 2300-1 установлены виды товаров, на которые производитель обязан установить и указать срок годности:

Если срок годности непосредственно на таком товаре не указан, продавать его тоже нельзя.

Просроченные товары или товары без обязательного указания срока годности могут быть возвращены поставщику, утилизированы либо уничтожены.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 09.12.2018 введен запрет на договоренности торговых сетей с поставщиками о возмещении стоимости, возврате или замене качественных продовольственных товаров, срок годности которых составляет не более 30 дней. Для товаров с большим сроком годности такие условия допустимы, но только если они не были навязаны продавцу. Кроме этого, в договор поставки нельзя включать условие о возмещении продавцом расходов на утилизацию или уничтожение непроданных товаров (см. закон от 28.11.2018 № 446-ФЗ).

О нюансах учета НДС при возврате товаров поставщику читайте в статье «Какой порядок учета НДС при возврате товара поставщику?».

ВАЖНО! Если товары не возвращаются поставщику, то по ним понадобится заключение соответствующего органа госнадзора (санитарного, ветеринарного, товароведческого и т. п.) о том, что с этими товарами следует сделать. Уничтожать без экспертной оценки допускается:

  • пищевую продукцию, которая имеет явные признаки порчи и может быть опасна при употреблении;
  • товары, собственник которых не может подтвердить их точное происхождение.

Каков порядок списания товарных потерь см. .

Оформление бухгалтерской первички по просроченным товарам

Порядок списания определяет руководство компании. Во внутрифирменных регламентах должен быть установлен:

  • порядок выявления и изъятия из продажи товаров с истекшим сроком годности;
  • порядок направления их на утилизацию или уничтожение;
  • порядок документального оформления всего процесса.

По общему правилу выявление негодных к продаже товаров актируется. В акте указываются: наименования товаров (по учетной номенклатуре), количество, местонахождение на момент истечения срока годности. В отдельном разделе акта должна быть указана дальнейшая судьба просроченных товаров — утилизация, уничтожение либо возврат поставщику.

Унифицированным альбомом первичных форм (утв. Госкомстатом 25.12.1998) для подобных целей предлагается форма ТОРГ-15 для оформления факта порчи и ТОРГ-16 для фиксации изъятия из оборота и решения об уничтожении или утилизации.

Бланки и образцы заполнения форм на списание ищите в статьях:

  • «Унифицированная форма № ТОРГ-15 — бланк и образец»;
  • «Унифицированная форма № ТОРГ-16 — бланк и образец».

При этом хозсубъекту разрешается разработать бланки форм на списание товарно-материальных ценностей самостоятельно, учитывая требования к оформлению первичных документов, которые указаны в ст. 9 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Передача товаров на утилизацию специализированной фирме оформляется так же, как реализация (накладной, УПД и т. п.).

Типовые проводки по списанию

Для лучшего понимания принципа употребления того или иного счета лучше всего рассмотреть ситуации на примере.

Пример

31.03.2019 провели инвентаризацию на центральном складе сети супермаркетов. По итогам инвентаризации выявили:

  • партию рисовой крупы со сроком годности до 20.03.2019 стоимостью 12 000 руб.;
  • партию гречневой крупы со сроком годности до 05.04.2019 стоимостью 16 000 руб.
  1. Исходя из сроков годности, обе партии решено было изъять из продажи.

В бухучете была сделана запись: Дт 41 / Товары с истекшим сроком годности (далее — Товары ИСГ) Кт 41 / Товары на продажу

  1. Оба товара внешних признаков порчи не имели. Поэтому образцы обеих круп направили на экспертизу.

Расходы на экспертный анализ (1 770 руб. с НДС) и стоимость переданных образцов отразили в бухучете:

Дт 91 Кт 76 — 1 500 руб. — экспертиза;

Дт 19 Кт 76 — 270 руб. — НДС по услугам экспертизы;

Дт 91 Кт 41 /Товары ИСГ — 100 руб. — стоимость образцов (от каждого продукта взяли пробу стоимостью 50 руб., 2 × 50 = 100).

  1. По результатам экспертизы гречневую крупу было разрешено утилизировать, а рисовую предписано уничтожить.

3.1. Для уничтожения рисовой крупы была привлечена сторонняя организация, которая за свои услуги выставила счет на 2 360 руб. (в т. ч. 360 руб. НДС). В учете бухгалтер зафиксировал следующие проводки:

Дт 94 Кт 41 / Товары ИСГ — 11 950 руб. (12 000 – 50);

Дт 91 Кт 94 — 11 950 руб. — списана себестоимость уничтоженных товаров;

Дт 91 Кт 76 — 2 000 руб. — учтены расходы по услугам сторонней организации по уничтожению;

Дт 19 Кт 76 — 360 руб. — НДС по услугам сторонней организации.

3.2. Гречневую крупу реализовали приюту для животных за 8 000 руб. В учете были сделаны такие проводки:

Дт 62 Кт 90 — 8 000 руб. — начислена выручка от реализации;

Дт 90 Кт 68 / НДС — 1 220 руб. — НДС с реализации;

Дт 90 Кт 41 / Товары ИСГ — 15 950 руб. (16 000 – 50).

Документальное оформление списания испорченных товаров

Любое списание имущества в результате событий, не зависящих от воли организации (к примеру, по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий), должно быть зафиксировано документально.

Списание испорченных товаров оформляется актом, например, по форме ТОРГ-15 «Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей» или ТОРГ-16 «Акт о списании товаров».

Бухгалтерский учет

Порядок списания товара, подлежащего утилизации, будет зависеть от причин, в результате возникновения которых он был испорчен или стал непригоден для использования.

Однако в любом случае стоимость таких товаров отражается как их недостача по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Если будет установлено, что нарушены условия хранения товара, его порча подлежит отнесению на виновное лицо.

В такой ситуации сумма недостачи в части, возмещаемой работником, списывается на счет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Если товар стал непригодным для использования в результате истечения срока его годности, то его стоимость списывается на расходы в дебет счета 91-2 «Прочие расходы».

Бухгалтерские записи предприятия торговли будут выглядеть так:

Дебет

Кредит

Списана стоимость испорченного (просроченного) товара

Списана стоимость испорченного товара за счет виновных лиц

Взыскана стоимость испорченного товара с виновных лиц

50 либо 51

Списана стоимость просроченного товара

Списана стоимость испорченного товара в пределах норм естественной убыли

Налог на прибыль организаций

Для целей налога на прибыль порядок списания товаров зависит от ситуации.

Если у товаров истек срок годности, то их стоимость полностью учитывается в прочих расходах (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письма Минфина от 24.12.2014 N 03-03-06/1/66948, от 20.12.2012 N 03-03-06/1/711).

Если товары (материалы) испорчены по вине работника, то их стоимость включается во внереализационные расходы (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ):

  • или на дату, когда работник признал сумму ущерба (например, на дату заключения соглашения о добровольном возмещении ущерба);

  • или на дату, когда вступило в силу решение суда о взыскании с работника суммы ущерба.

Одновременно в доходах надо учесть сумму ущерба, признанную виновным или присужденную судом (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если товары испорчены из-за чрезвычайной ситуации, то их стоимость включитается во внереализационные расходы на дату документа компетентного органа, подтверждающего, что порча товара вызвана чрезвычайным происшествием (стихийным бедствием, пожаром, аварией).

Например, при пожаре такими документами будут справка из органов противопожарной службы (МЧС), акт о пожаре и протокол осмотра места происшествия (Письма Минфина от 29.12.2015 N 03-03-06/1/77005, УФНС по г. Москве от 25.06.2009 N 16-15/065190).

Если товары были испорчены из-за естественных причин, то их стоимость учитывается в материальных расходах в пределах норм естественной убыли (Письма Минфина от 06.07.2015 N 03-03-06/1/38849, от 23.05.2014 N 03-03-РЗ/24762).

Налог на добавленную стоимость

НДС, ранее принятый к вычету по испорченному имуществу, восстанавливать не надо, поскольку такое основание для восстановления НДС отсутствует в п. 3 ст. 170 НК РФ.

Аналогичное мнение высказывают контролирующие органы.

В своих разъяснениях они ссылаются на решения судов, которые всегда поддерживали налогоплательщиков, не восстанавливавших НДС в таких ситуациях (Письма ФНС от 17.06.2015 N ГД-4-3/10451@, от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@).

Пример

Организация розничной торговли передает в торговый зал единицу товара для оформления витрины. Товар приобретен по цене 3540 руб. (в том числе НДС 540 руб.).

Спустя некоторое время товар признан полностью испорченным и списывается.

Виновные лица отсутствуют.

В учете организации данные операции следует отразить следующим образом:

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Первичный
документ

При приобретении товара

Оприходован товар
(3540 — 540)

3 000

Отгрузочные документы поставщика,
Акт о приемке товаров

Отражена сумма предъявленного НДС

Счет-фактура

Принят к вычету
предъявленный НДС

68/НДС

Счет-фактура

Произведена оплата
поставщику

3 540

Выписка банка по
расчетному счету

При выявлении испорченного товара

Списана стоимость
испорченного товара

3 000

Акт о порче,
бое, ломе ТМЦ

Сумма определившихся потерь
учтена в составе расходов
на продажу

3 000

Бухгалтерская
справка-расчет

Пример

При проведении инвентаризации на складе готовой продукции выявлен испорченный товар.

Виновным признан работник, с которым заключен договор о полной материальной ответственности перед работодателем за сохранность хранящегося на складе имущества.

По данным бухгалтерского учета себестоимость похищенной продукции составила 30 000 руб.

Работник согласился возместить ущерб в полном объеме, о чем представил письменное обязательство.

Денежные средства в возмещение ущерба внесены работником в кассу организации.

Для целей налогового учета доходов и расходов организацией применяется метод начисления.

В учете организации возмещение работником ущерба следует отразить следующим образом:

Списание товаров на складе

Списание товаров на складе

Главное правило любого склада – товар не может его покинуть без соответствующего оформления документов. Поэтому, какой бы ни была причина убытия товара, каждый случай необходимо подтвердить оправдательными документами. Рассмотрим самые распространенные ситуации.

В плановом режиме товар должен убывать со склада либо в какое-то подразделение предприятия, например, на розничную точку, либо клиенту организации, оставлявшему товар на ответственное хранение, либо непосредственно потребителю. До вступления в силу с 1 января 2013 года Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», каждая из этих операций должна была оформляться конкретным документом по форме, входящей в альбомы унифицированных форм, разработанных Госкомстатом России.

Новое законодательство позволило отказаться от бланков установленного образца, и с каждым годом все больше организаций, пользуясь предоставленной свободой, оформляют первичные складские документы, исходя из специфики своего предприятия.

Для этого необходимо лишь разработать собственную форму документа и утвердить ее в учетной политике организации. За основу при этом обычно берутся все те же унифицированные формы, в которых просто добавляются либо убираются какие-то графы и строки. Главное условие – в первичных документах должен содержаться перечень обязательных реквизитов, перечисленных в п. 2 ст. 9 нового закона “О бухучете”.

Учитывая, что современный склад, являясь частью сложных логистических цепочек, может осуществлять разнообразные операции и, как правило, большинство процессов на нем автоматизированы, проблема оформления документации на выбытие товара заключается лишь в удачном выборе программы складского учета, ее успешном внедрении и грамотном применении персоналом. Такая система уже должна содержать необходимые формы и позволять быстро и безошибочно создавать соответствующие документы.

Для внутренних перемещений товара между подразделениями организации используются заказ-наряды, литмитно-заборные карты или накладные на перемещение. При обслуживании клиентов, пользующихся складом для хранения своих товаров, удобнее пользоваться формами, типа МХ-1 и МХ-3. Для отпуска товара покупателям-юрлицам в большинстве случаев все еще используются товарная накладная по форме ТОРГ-12 и счет-фактура, а при необходимости выписываются и другие товаросопроводительные документы типа товарно-транспортной или транспортной накладной.

Но и здесь с недавнего времени появился выбор – ФНС России в своем Письме от 21.10.2013 №ММВ-20-3-96 рекомендует использовать единую форму, которая заменяет комплект первичных документов по передаче материальных ценностей (ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарный раздел ТТН) и счет-фактуру.

Форма названа Универсальным передаточным документом – УПД и разрешена к использованию как для отражения факта хозяйственной жизни в целях бухучета, так и для принятия НДС к вычету и для подтверждения расходов для целей налога на прибыль. Главное условие – как всегда, наличие реквизитов, установленных для первичных учетных документов п. 2, ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ, а также в случае необходимости пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ в отношении счетов-фактур.

Списание товара со склада может происходить также по итогам инвентаризации. При этом возможны два основных варианта – либо товар имеется в наличии, но в результате каких-либо причин (истек срок годности, порча, бой, поломка, вплоть до отсутствия спроса на рынке и морального устаревания) им утрачены потребительские свойства, либо выявлена недостача – то есть, числящийся по документам на складе товар в реальности отсутствует, например, в связи с хищениями, злоупотреблениями материально-ответственных лиц, ошибками учета, естественной убылью, пересортицей и другими факторами.

В этих случаях фактическое наличие товарно-материальных ценностей вносят в инвентаризационную опись по форме ИНВ-3, отклонения между данными бухучета и фактическим наличием отражают в сличительной ведомости ИНВ-19, а итоговые данные переносят в ведомость ИНВ-26.

После этого для товаров, утративших свои потребительские свойства, составляются соответствующие акты списания, в которых должны быть отражены: наименование, артикул, цена, количество, масса, единица измерения и причина списания данного товара. За основу при этом можно взять форму акта списания Торг-16, но допускается и свободная форма. Акты подписываются членами инвентаризационной комиссии (при необходимости с участием представителя санитарного надзора), материально ответственным лицом и утверждается руководителем организации.

При выявлении недостачи товар списывается со склада в рамках норм естественной убыли (усушка, утруска, распыл, раскрошка, утечка и т. п.), согласно пп. 2 п.7 ст.254 НК РФ, в случае хищений и злоупотреблений его фактическая стоимость взыскивается с виновных лиц по п.3 ст.250 НК РФ распоряжением руководителя организации, а если материально-ответственное лицо свою вину не признает – по решению суда.

При наличии инвентарной ведомости, акта, подтверждающего недостачу, заключения инвентаризационной комиссии и объяснительной записки материально-ответственного лица сумма недостачи может быть учтена полностью в составе расходов организации.

Автоматизация складского учета с помощью современных программ позволяет применять при поступлении и отпуске товаров новейшее оборудование типа сканеров штрих-кодов, электронных весов и комплексов этикетирования, что значительно уменьшает трудозатраты, ускоряет процесс учета и создания документов, сводит к минимуму ошибки и потери, облегчает инвентаризацию и, в конечном счете, дает возможность добиться максимальной эффективности работы склада.

Как списать недостачу при инвентаризации

Для того чтобы списать недостачу, вы должны провести инвентаризацию товара на складе. Об этом мы писали в отдельной статье «Школы торговли» про проведение инвентаризации. Результаты инвентаризации оформляются документами ИНВ-3, ИНВ-19 и ИНВ-26, а также изданием приказа о результатах инвентаризации и наказании материально-ответственных лиц.

После проведения инвентаризации, определив одну из причин списания, вы можете предпринимать какие-либо дальнейшие действия: штрафовать виновных, относить траты к нормам естественной убыли, вносить изменения в учет и делать бухгалтерские проводки. В крайнем случае, если виновный не найден и недостачу нельзя списать без вопросов со стороны налоговой — заводить уголовное дело.

Например, за недостачу товара или его порчу в пределах норм естественной убыли никто не должен платить. А если эти затраты выше нормы — они закрываются за счет виновных лиц. В случае, если виновные не установлены, то убытки от недостачи списываются на финансовые результаты организации. По сути, если виновность персонала не доказана, а товар исчез, то несет убытки компания.

Как определить цену товара, который подлежит списанию

Суммы недостач списываются по фактической стоимости товара: цена покупки плюс расходы на его доставку и хранение.

Если вы торгуете чем-то, что после закупки нужно хранить в одной емкости, например, крупой, сахаром, мукой, то вы вправе в Учетной политике самостоятельно прописать способ определения суммы недостачи. Если у вас пропало 20 кг муки, то стоимость недостающего товара может быть рассчитана как 20 кг, умноженные на розничную отпускную цену этой муки.

Списание товара, пришедшего в негодность

Списание пришедшего в негодность товара — процесс довольно простой, поскольку, по сути, является этапом инвентаризации. Если в ходе проверки найдены испорченные продукты, их надо заактировать, представить комиссии, заполнить и подписать акты ТОРГ-15 или ТОРГ-16. Наличие этих документов позволяет списать товар.

Для актирования испорченных товаров, которые законно можно продавать после уценки, заполняется акт ТОРГ-15. Он составляется в трех экземплярах и подписывается членами инвентаризационной комиссии с участием представителя руководства, материально-ответственного лица и при необходимости — представителем санитарного надзора. Один экземпляр нужно передать в бухгалтерию для списания с материально-ответственного лица потерь, второй — оставить в проверяемом подразделении, а третий — отдать материально-ответственному лицу.

ТОРГ-16 применяется, если товар пришел в негодность и не подлежит дальнейшей реализации, в том числе и по причине истекшего срока годности. Составляется он также в трех экземплярах и передается тем же лицам, что и в случае с ТОРГ-15.

Реализация и списание просроченного товара

Иногда товары с истекшим сроком годности реализуются по сниженным ценам для дальнейшего использования, но не по прямому назначению, а, например, для переработки. Из них могут делать корма для животных, джемы, варенье и т.д. Реализация просроченного товара допустима только по разрешению, полученному от органов государственного контроля. То есть нельзя просто уценить и продавать «просрочку». Надо или получать специальную бумагу, или списать просроченный товар и его уничтожить. В некоторых случаях удается договориться с поставщиком скоропортящихся продуктов о возврате ему «просрочки».

По-другому поступают с теми товарами, которые невозможно продавать после истечения срока, так как они представляют опасность, например, лекарства, бытовая химия, косметика, парфюмерия. Есть специальные уполномоченные организации, которые занимаются утилизацией или ликвидацией таких продуктов. Если, например, у вас магазин с порошками и моющими средствами, вы можете сразу заключить договор об их утилизации. И еще интересное дополнение. У производителей бытовой химии и лекарств обычно есть возможность принимать испорченные товары на утилизацию. Поэтому вам лучше этот вопрос прояснить еще на стадии заключения договоров.

Списание образцов товара

Списание даже небольших партий товара — образцов — также необходимо оформлять. Если образцы передаются безвозмездно агентам по продажам, партнерам или выставляются на полках, бухгалтер должен заводить для отражения этих операции отдельный субсчет в счете «Товары».

Передачу бесплатных образцов надо оформить накладной на отпуск материалов на сторону по форме М-15. При передаче образцов торговым агентам и партнерам документы составляются в соответствии с договоренностью с будущим покупателем. Это может быть оформлено договором, а может быть передано без оформления. Во втором случае требуется сделать все первичные документы по передаче и получению образцов (по процессу приемки товара) и во внутренних документах прописать обоснования такой передачи.

Если образцы не передаются никому, а нужны для организации дегустации, то для этого нужно оформить накладную по форме ТОРГ-13 — на внутреннее перемещение и сохранить для отчетности. Накладную подписывает тот сотрудник, который выдает образцы товара посетителям на пробу.

Обратите внимание, что расходы на образцы, переданные на сторону, не могут уменьшить налогооблагаемую прибыль, так как не относятся к рекламным расходам. А вот расходы на дегустацию — это нормируемые рекламные расходы отчетного (налогового) периода. Это зачтется налоговой, если стоимость дегустационной продукции не превышает 1% выручки от реализации.

Имейте в виду, что налоговый кодекс предусматривает уплату НДС с безвозмездно переданных товаров — образцы попадают под эту категорию, и с них должен быть уплачен налог.

Списание товара, не пригодного к продаже: бухгалтерский и налоговый учет

Организация занимается оптовой торговлей товаров, применяет ОСНО. В процессе хранения товар портится и подлежит уничтожению в связи с невозможностью дальнейшей реализации. Как правильно оформить списание товара, не пригодного к продаже? Следует ли восстанавливать НДС? Учитываются ли расходы по списанию испорченного товара при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль?

В бухгалтерском учете следует исходить из того, что согласно абзацу пятому пункта 2 статьи 12 Федерального Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в случае порчи имущества следует провести инвентаризацию. Товар списывается на основании документов, оформленных по формам, утвержденным Постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 и от 27.03.2000 № 26.

Списание уничтоженного товара отражается проводками:

  • Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 41 «Товары»
  • Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

По мнению налоговых органов, в частности, согласно письму УФНС по г. Москве от 25.11.2009 № 16-15/123920.1 при любом выбытии товара, отличном от реализации, сумму НДС, ранее принятую к вычету, следует восстановить к уплате в бюджет. Аналогичное мнение высказано в письме Минфина РФ от 07.06.2011 № 03-03-06/1/332. При этом основанием для такого мнения является письмо ФНС России от 19.10.2005 № ММ-6-03/886.

Решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 23.10.2006 № 10625/06 данное разъяснение было признано не соответствующим НК РФ.

Соответственно, организация имеет право не восстанавливать суммы НДС к уплате. Но при этом возможен конфликт с налоговыми органами.

Разъяснения официальных органов по вопросу учета в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, расходов, связанных с уничтожением (списанием) товаров с истекшим сроком годности, носят противоречивый характер.

В письмах Минфина РФ от 14.06.2011 № 03-03-06/1/342, от 02.03.2010 № 03-03-06/1/105 и от 28.07.2008 № 03-03-06/1/434 утверждается, что такие расходы в целях исчисления налога на прибыль не учитываются.

В то же время в отношении отдельных видов товаров в письмах Минфина РФ от 05.03.2011 № 03-03-06/1/121, от 15.04.2011 № 03-03-06/1/238, письме ФНС РФ от 16.07.2009 № 3-2-09/139 и письме УФНС по г.Москве от 16.04.2010 № 16-15/040656, признается право налогоплательщиков учитывать (по отдельным видам продукции) стоимость утилизированных товаров в целях исчисления налога на прибыль.

Таким образом, и по этому вопросу возможно выбрать либо наиболее выгодную, либо наиболее безопасную линию поведения.

Подписчики ИТС ПРОФ имеют возможность получать письменные консультации аудиторов по сложным вопросам учета и налогообложения.

Свои вопросы Вы можете направлять по адресу itsprof@1c.ru.

В письме с вопросом необходимо указать название организации-подписчика и регистрационный номер программы «1С:Предприятие», на который оформлена платная подписка ИТС ПРОФ.

Ознакомиться с другими ответами на вопросы подписчиков ИТС можно

Оформить подписку на ИТС вы можете у рекомендованного сервис-партнера фирмы «1С».