Капитальные вложения счет

Необходимо ли начислять амортизацию на капитальные вложения, учитываемые на счете 106 00, при передаче вложений, сформированных при осуществлении капитального строительства и реконструкции муниципального имущества в казенных учреждениях?

14 октября 2019

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Амортизации на капитальные вложения, учитываемые на счете 106 00, включая материальные объекты имущества, числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений, не начисляется.

Обоснование вывода:
Показатель амортизации отражает величину стоимости основных средств, нематериальных активов, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления, прав пользования активами, а также объектов нефинансовых активов, составляющих государственную (муниципальную) казну, перенесенную за период их использования на уменьшение финансового результата (п. 32 федерального стандарта «Основные средства», п. 84 Инструкции N 157н).
Согласно п. 7 СГС «Основные средства», п. 39 Инструкции N 157н материальные объекты имущества, числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений, к основным средствам не относятся. Кроме того, для принятия объекта к учету в качестве основного средства он должен быть доведен до состояния, пригодного для использования в деятельности учреждения.
Государственная регистрация права на объект незавершенного строительства не является основанием для его отражения на счете 101 00 «Основные средства». Учет объектов нефинансовых активов, не завершенных строительством, на которые зарегистрировано право собственности публично-правового образования в соответствии с законодательством РФ, на счете 106 00 в полной мере соответствует применяемой в настоящее время методологии бухгалтерского учета (п. 1 письма Минфина России от 17.05.2019 N 02-06-10/35696).
То есть начисление амортизации на капитальные вложения, учитываемые на счете 106 00, включая материальные объекты имущества, числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений, не предусмотрено.
Пунктами 31, 34 Инструкции N 162н предусмотрена безвозмездная передача и принятие капитальных вложений в объекты основных средств. Соответственно, по завершении работ казенное учреждение, в чьи полномочия входит осуществление капитального строительства и реконструкции муниципального имущества, передает казенному учреждению сформированные вложения в основные средства (счет 106 01) с применением счета 1 401 20 280 «Расходы на безвозмездные перечисления капитального характера организациям» (п. 34 Инструкции N 162н, п. 130 Инструкции N 157н). В свою очередь, казенное учреждение, на балансе которого учитывается объект, принимает переданные вложения (счет 106 01 «Вложения в основные средства») с применением счета 0 401 10 190 «Доходы от безвозмездных неденежных поступлений в сектор государственного управления» (п. 31 Инструкции N 162н, п. 130 Инструкции N 157н). Корреспонденции по передаче амортизации на капитальные вложения не предусмотрены.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы 1 класса Левина Ольга

Ответ прошел контроль качества

Что относится к основным средствам

Объектом основных средств для целей бухучета в коммерческой организации согласно ФСБУ 6/2020 считается актив, который отвечает следующим критериям одновременно.

  1. Имеет материально-вещественную форму.
  2. Предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности:
  • при производстве и/или продаже продукции (товаров);
  • при выполнении работ или оказании услуг;
  • для охраны окружающей среды;
  • для предоставления за плату во временное пользование;
  • для управленческих нужд.
  • Предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.
  • Способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
  • Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

    Критерии основных средств по ПБУ 6/02 «Основные средства»

    Стоимостной лимит ОС по-новому

    ФСБУ 6/2020 установил существенное новшество по сравнению с ПБУ 6/01. Сейчас в бухучете установлен лимит стоимости ОС в размере 40 000 рублей. В налоговом учете – это 100 000 рублей. Вообще-то все ждали, что в бухучете установят такой же лимит, чтобы два учета сблизить.

    Вместо этого организациям будет разрешено самостоятельно устанавливать лимит стоимости ОС в бухучете. Активы со стоимостью ниже принятого лимита могут признаваться как ОС, так и в расходах периода, в котором они понесены, с учетом существенности информации.

    Капитальные вложения

    Результатом капитальных вложений, или инвестиций, является формирование объекта ОС. До вступления в силу ФСБУ 26/2020 в бухучете капвложения учитывают по правилам ПБУ 6/01. Но эти активы вполне достойны того, чтобы по ним действовал отдельный стандарт.

    Под капитальными вложениями, согласно ФСБУ 26/2020, понимаются затраты организации на приобретение, создание, улучшение и/или восстановление объектов ОС, как они определены новым ФСБУ 6/2020. Это затраты на:

    • приобретение имущества, которое предназначено для использования в качестве объектов ОС или их частей или для использования в процессе приобретения, создания, улучшения и/или восстановления объектов ОС;
    • доставку и приведение объекта в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях (включая его монтаж, установку);
    • строительство, сооружение, изготовление объектов ОС;
    • организацию строительной площадки;
    • проведение испытаний и пусконаладочных работ;
    • подготовку проектной, рабочей и организационно-технологической документации (архитектурных проектов, разрешений на строительство и т. п.);
    • осуществление авторского надзора;
    • улучшение и/или восстановление объекта ОС. В такие затраты включены затраты на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию, замену частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание ОС;
    • коренное улучшение земель.

    Новшеством является то, что в качестве капвложений будут рассматриваться также траты на замену частей, расходы на ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание ОС.

    Признание капвложений в бухучете

    Капвложения признаются в бухучете при одновременном соблюдении следующих условий:

    • понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
    • определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней величина.

    Какие затраты не относятся к капвложениям

    ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» не применяют при выполнении организацией работ, оказании услуг по созданию/улучшению/восстановлению средств производства для других лиц и приобретении/создании активов, предназначенных для продажи.

    В результате таких затрат не возникают активы, которые отвечают критериям ОС по ФСБУ 6/2020. В частности, не выполняется критерий использования актива самой организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.

    То же и долгосрочные активы к продаже. Кроме того, их учет регулирует ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

    Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

    Перевод основного средства в состав долгосрочных активов к продаже

    Когда применять новые ФСБУ

    Приказ Минфина от 17 сентября 2020 № 204н, который утверждает ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», вступает в силу 27 октября 2020 года. Перейти на них в обязательном порядке нужно будет с 1 января 2022 года, но можно и досрочно.

    ПБУ 6/01 с 1 января 2022 года утратит силу.

    Помимо этого, с этой же даты упраздняются методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина от 13 октября 2003 г. № 91н.

    Бератор нового поколения
    ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

    То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

    Подключить бератор

    Что такое капитальные вложения в бухучете и каковы их отличительные характеристики

    Определение данного понятия мы можем найти в ст. 1 закона «Об инвестиционной деятельности…» от 25.02.1999 № 39-ФЗ. К капвложениям закон относит основные средства, а именно — затраты на их создание, приобретение, расширение, реконструкцию, проектно-изыскательские работы и проч.

    Если мы обратимся к п. 4 ПБУ 6/01, то увидим, что важным критерием основных средств является долгосрочность их использования — более года. В свою очередь, определение долгосрочного инвестирования нам дает положение по бухучету, утвержденное письмом Минфина РФ от 30.12.93 № 160. К долгосрочным инвестициям п. 1.2 данного положения причисляет затраты на создание, покупку, увеличение размеров внеоборотных активов, которые используются дольше одного года. При этом выделяется важное условие — такие объекты не могут быть использованы для продаж.

    ВАЖНО! Не являются долгосрочным инвестированием долгосрочные финвложения в ценные бумаги (в том числе государственные) и уставные капиталы иных компаний.

    Капвложения в бухучете учитываются по фактически осуществленным затратам (п. 2.1 положения по бухучету долгосрочных инвестиций, п. 8 ПБУ 6/01).

    Если фирма осуществляет строительство актива, для учета произведенных капзатрат рекомендуется следующая их разбивка:

    • по строительным работам;
    • по монтажу;
    • по покупке оборудования для сдачи в монтаж;
    • по покупке оборудования, не предполагающего монтажа;
    • по покупке инструмента и инвентаря;
    • по покупке оборудования, нуждающегося в монтаже, но предназначенного для постоянного запаса;
    • по прочим капзатратам.

    При этом до завершения строительных работ общая сумма вышеприведенных затрат образует стоимость незавершенного строительства актива.

    Как арендатору отразить в бухучете капвложения в неотделимые улучшения арендованного имущества, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.

    Если же фирма не создает имущественный объект, а покупает — ситуация упрощается: в данном случае капвложения в активы будут равны сумме фактических затрат на их приобретение.

    Резюмируя рассмотренные нами нюансы, можно сделать вывод, что определяющей характеристикой капвложений является их ориентирование на приобретение (или самостоятельное создание) инвестиционного актива, который будет использоваться более 12 месяцев. Именно поэтому капвложения не учитывают в составе текущих расходов, а включают в первоначальную стоимость основных средств. Причем данный порядок действует и в бухучете, и в налоговом учете.

    Итоговый результат инвестиций — формирование объекта основного средства, подлежащего учету по его первоначальной стоимости. Поэтому для бухучета капвложений необходимо руководствоваться нормами ПБУ 6/01, посвященного детальному описанию правил бухучета основных средств.

    Узнать, что из себя представляют эти активы, вы можете из статьи «Что относится к основным средствам предприятия?».

    Учет капвложений: применяемые счета в бухучете

    Согласно плану счетов бухучета (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н) для отражения информации о капзатратах на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухучету в качестве основных средств, применяется сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы». Именно на нем собираются все произведенные расходы, образующие первоначальную стоимость нашего актива. К данному счету предусмотрено несколько субсчетов для детального учета осуществляемых затрат.

    Исчерпывающую информацию о сч. 08 вы найдете в наших публикациях:

    • «08 счет бухгалтерского учета (нюансы)»;
    • «По какой строке отразить в бухгалтерском балансе сальдо счета 08?».

    Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальную стоимостью купленных основных средств образует совокупность затрат по их приобретению, созданию и сооружению (за вычетом НДС и прочих возмещаемых налогов). При этом учет ведется пообъектно.

    Бухгалтерская проводка в этом случае выглядит следующим образом:

    Дт 08 Кт 60.

    Правила формирования первоначальной стоимости актива, изготовленного фирмой самостоятельно, приведены в п. 26 методических указаний по бухучету основных средств (приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н). Согласно правилам, первоначальную стоимость актива составляют фактические затраты на его производство.

    ВАЖНО! Порядок учета и формирования капзатрат на производство основных средств должен соответствовать тому порядку, что определен для учета затрат соответствующих видов продукции, производимых фирмой.

    Проводка по учету самостоятельно созданных активов будет иметь следующий вид:

    Дт 08 Кт 10, 02, 07, 10, 23, 26, 60, 69, 70, 71, 76…

    Создание (реконструкция, модернизация) актива может быть связана с приобретением оборудования, предполагающего осуществление его монтажа, или оборудования, которое невозможно эксплуатировать без предварительной установки (классические примеры — оборудование с креплением на фундаменте, соединение отдельных частей технологической линии и др.). Принятие к учету таких объектов отражается на сч. 07:

    Дт 07 Кт 15, 23, 60, 71, 75, 76, 79, 86, 91.

    По мере передачи имущества в монтаж оно переносится со сч. 07 на сч. 08:

    Дт 08 Кт 07.

    Процесс создания нового объекта (или реконструкции уже имеющегося) может быть очень продолжительным. Это обусловлено, в частности, поэтапным способом принятия работ, длительным осуществлением опытной эксплуатации, которая производится до тех пор, пока не будут достигнуты запланированные проектные параметры, и многими другими специфическими объективными факторами, имеющими место в строительстве.

    Все это может потребовать очень больших капзатрат, осуществить которые возможно только с помощью привлеченных заемных средств. Проценты по ним будут увеличивать бухгалтерскую стоимость капвложений в активы:

    Дт 07, 08 Кт 66, 67.

    ВАЖНО! Данное правило относится только к тем процентам, которые начислялись до принятия актива к учету. После этого события проценты относят на операционные расходы (п. 11 ПБУ 10/99).

    После того как все капзатраты по объекту будут полностью собраны на сч. 08, он считается готовым к эксплуатации, а его стоимость переносится на сч. 01:

    Дт 01 Кт 08.

    Подробнее о сч. 01 читайте материал «01 счет в бухгалтерском учете (нюансы)».

    Итоги

    Капитальные вложения в бухгалтерском учете — это понятие, неразрывно связанное с долгосрочными инвестициями и основным капиталом фирмы. Бухучет капвложений осуществляется по правилам, предписанным ПБУ 6/01, приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н и планом счетов бухучета (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

    Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
    Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

    Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений. Этот счет используется предприятиями-застройщиками. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включается также контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования. На счете 07 «Оборудование к установке» не учитывают оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражают непосредственно на счете 08 «Капитальные вложения» по мере поступления их на склад или в другое место хранения. Оборудование учитывают на счете 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения (заготовления), складывающейся из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на склады предприятия. К счету 07 «Оборудование к установке» открывают субсчета: 07-1 «Оборудование к установке отечественное», 07-2 «Оборудование к установке импортное». Оприходование оборудования, внесенного учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия, отражают по дебету счета 07 «Оборудование к установке» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». Приобретение оборудования за плату у других предприятий и лиц регистрируется по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или др. Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывают со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Капитальные вложения». При этом завезенное застройщиком на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Стоимость этого оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик снимает с балансового учета по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не снимается с учета у застройщика. Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке» ведется по местам хранения оборудования. Счет 07 «Оборудование к установке» корреспондирует со счетами: ┌──────────────────────────────────────────────────────┬─────────┐ │ Хозяйственная операция │Коррес- │ │ │пондирую-│ │ │щий счет │ ├──────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤ │ По дебету счета │ │ │ │ │ │Внутреннее перемещение оборудования │ 07 │ │ │ │ │Дооценка оборудования │ 14 │ │ │ │ │Оприходование поступившего оборудования │ 15 │ │ │ │ │Оприходование материалов и оборудования собственного │ 20, 23, │ │производства и заготовки │ 97 │ │ │ │ │Отнесение стоимости услуг по доставке оборудования │ 23 │ │ │ │ │Оприходование оборудования, полученного от │ 60, 76 │ │поставщиков, и отнесение стоимости услуг сторонних │ │ │организаций по его доставке │ │ │ │ │ │Отчисления на социальное страхование и обеспечение │ 69 │ │с начисленной суммы оплаты труда при приобретении │ │ │оборудования │ │ │ │ │ │Начисление оплаты труда работникам, занятым доставкой │ 70, 89 │ │оборудования │ │ │ │ │ │Оплата расходов подотчетными лицами по доставке │ 71 │ │оборудования │ │ │ │ │ │Поступление оборудования в счет вкладов учредителей │ 75 │ │в уставный фонд предприятия │ │ │ │ │ │Расходы транспортных организаций (железнодорожных, │ 76 │ │водных), оплачиваемые чеками │ │ │ │ │ │Поступление оборудования от дочернего предприятия │ 78 │ │ │ │ │Поступление оборудования от обособленного │ 79 │ │подразделения │ │ │ │ │ │Оприходование излишков оборудования, выявленных при │ 80 │ │инвентаризации │ │ │ │ │ │Безвозмездное поступление оборудования │ 88-3 │ │ │ │ │ По кредиту счета │ │ │ │ │ │Списание оборудования в уплату приобретенных ценных │ 06 │ │бумаг │ │ │ │ │ │Списание стоимости оборудования, сданного в монтаж │ 08 │ │ │ │ │Уценка оборудования │ 14 │ │ │ │ │Передача оборудования для укомплектования временных │ 30 │ │сооружений │ │ │ │ │ │Реализация, списание и прочее выбытие оборудования │ 48 │ │ │ │ │Списание оборудования в счет краткосрочных финансовых │ 58 │ │вложений │ │ │ │ │ │Возврат поставщику ранее оприходованного оборудования │ 60 │ │при обнаружении дефектов │ │ │ │ │ │Отнесение завышенной стоимости оборудования, │ 63 │ │выявленной при проверке счетов поставщика после их │ │ │оплаты │ │ │ │ │ │Передача оборудования обособленному подразделению │ 79 │ │ │ │ │Списание потерь от стихийных бедствий │ 80 │ │(незастрахованного оборудования) │ │ │ │ │ │Списание недостач оборудования │ 84 │ │ │ │ │Безвозмездная передача оборудования │ 88-3 │ └──────────────────────────────────────────────────────┴─────────┘

    По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация об объектах основных средств (ОС), учитываемых в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства». По вопросу отражения в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (кроме субсчетов 08-5 и 08-8), в настоящее время существует две позиции.

    Первая позиция заключается в том, что величина незавершенных капитальных вложений в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету на счете 01, включается в показатель строки 1150 и отражается обособленно по одной из строк, расшифровывающих показатель этой строки. Данная позиция основана на том, что в форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, отсутствует отдельная строка «Незавершенное строительство». При этом согласно п. 20 ПБУ 4/99 статья «Незавершенное строительство» включается в группу статей «Основные средства», а п. 3 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н позволяет организациям самостоятельно определять детализацию показателей по статьям отчетов. Кроме того, в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н приводится Пример оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. В данном Примере разд. 2 «Основные средства» включает таблицу 2.2 «Незавершенные капитальные вложения».

    Вторая позиция состоит в том, что информация о незавершенных капитальных вложениях не отражается по строке 1150 «Основные средства». Такой вывод следует из норм ПБУ 6/01 (более позднего, чем упомянутое выше ПБУ 4/99). В частности, требования к раскрытию информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности установлены п. 32 ПБУ 6/01, в котором отсутствует какое-либо упоминание незавершенных капитальных вложений или незавершенного строительства. Кроме того, само ПБУ 6/01 «Основные средства» не применяется в отношении капитальных вложений, так как они не удовлетворяют условиям принятия к учету в составе основных средств (п. п. 3, 4 ПБУ 6/01). Дополнительным аргументом в пользу данной позиции является то, что в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в разделе «Правила оценки статей бухгалтерской отчетности» подраздел «Незавершенные капитальные вложения» присутствует наравне с подразделом «Основные средства».

    Таким образом, организациям предстоит самостоятельно с учетом приведенных выше аргументов принять решение, включать величину незавершенных капитальных вложений в показатель строки 1150 «Основные средства» или не включать. В последнем случае величина незавершенных капитальных вложений может быть отражена в разд. I «Внеоборотные активы» по отдельной самостоятельно введенной организацией строке «Незавершенные капитальные вложения», а в случае несущественности показателя — по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» (по вопросу раскрытия данных о незавершенных капитальных вложениях см. также Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

    Отметим, что при решении вопроса об отражении в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений целесообразно применить единый подход к отражению всех видов вложений во внеоборотные активы.

    Что учитывается в составе ОС на счете 01

    Объекты ОС — это материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией (п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

    К объектам ОС относятся здания и сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие объекты.

    В составе ОС, принимаемых к учету на счет 01, учитываются также:

    — капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);

    — капитальные вложения в арендованные объекты ОС;

    — земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) (п. 5 ПБУ 6/01);

    — специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование, специальная одежда (если это предусмотрено учетной политикой организации) (п. 9 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, Письмо Минфина России от 12.05.2003 N 16-00-14/159);

    — лизинговое имущество, учитываемое по соглашению сторон на балансе лизингополучателя (п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15);

    — основные средства арендованного предприятия (при аренде предприятия как имущественного комплекса) (п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, Письмо Минфина России от 20.02.2007 N 03-03-06/1/101).

    Указанные активы принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются следующие условия (п. 4 ПБУ 6/01):

    а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации ;

    б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

    в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

    г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

    Кроме того, организация вправе установить в своей учетной политике стоимостный критерий для принятия к учету актива, удовлетворяющего вышеприведенным условиям, в качестве объекта ОС (п. 5 ПБУ 6/01). В случае если стоимость такого актива не превышает 40 000 руб. (или иного лимита, установленного организацией, но не более 40 000 руб.), он может учитываться в составе материально-производственных запасов.

    Внимание!

    Объекты недвижимости, подлежащие государственной регистрации, по которым закончены капитальные вложения, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве ОС на отдельном субсчете к счету 01 независимо от того, переданы документы на государственную регистрацию или нет (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

    Не списываются со счета 01 объекты ОС, переданные в аренду или безвозмездное пользование, а также переведенные на консервацию, находящиеся в процессе восстановления, достройки или дооборудования. Отметим также, что начисление по объекту ОС амортизации в размере 100% первоначальной (восстановительной) стоимости не является основанием для списания этого объекта ОС с учета.

    Объект ОС подлежит списанию с бухгалтерского учета, если он выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 29 ПБУ 6/01). Остаточная стоимость выбывающего объекта ОС списывается на прочие расходы организации (п. 31 ПБУ 6/01).

    Для обоснования списания объекта ОС организации необходимо подтвердить прекращение действия хотя бы одного из установленных п. 4 ПБУ 6/01 условий принятия этого актива к бухгалтерскому учету в качестве ОС (Письмо Минфина России от 25.12.2015 N 07-01-06/76480). Указанные условия, в частности, перестают выполняться при прекращении эксплуатации объекта ОС (в том числе в случаях, когда организация намеревается продать объект или демонтировать его и получить доход в результате продажи полученных при демонтаже материальных ценностей) (пп. «а», «в» п. 4 ПБУ 6/01).

    Заметим, что ранее Минфин России в качестве дополнительного условия для списания объекта ОС с учета называл невозможность его дальнейшей продажи (см. Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

    Внимание!

    Сельскохозяйственные организации учитывают на счете 01, субсчет 01-5 «Многолетние насаждения» (аналитический счет «Молодые насаждения»), стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, определяемую как сумма произведенных затрат на их закладку и ежегодно присоединяемая к ней сумма затрат на их выращивание (п. 7 разд. 2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 19.06.2002 N 559, Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654, Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 29.01.2002 N 68).

    По какой стоимости объекты ОС отражаются в учете

    Внимание!

    Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут:

    — определять первоначальную стоимость ОС в упрощенном порядке, установленном п. 8.1 ПБУ 6/01;

    — начислять годовую сумму амортизации единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные организацией (абз. 9 п. 19 ПБУ 6/01);

    — начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере первоначальной стоимости таких объектов ОС при их принятии к бухгалтерскому учету (абз. 10 п. 19 ПБУ 6/01).

    ОС принимаются на учет по счету 01 по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с требованиями п. п. 8 — 13 ПБУ 6/01.

    В первоначальную стоимость ОС в числе прочего включается сумма оценочных обязательств по их демонтажу и утилизации, а также по восстановлению окружающей среды, если возникновение таких обязательств непосредственно связано с приобретением, сооружением и изготовлением этих ОС. В случае если возникновение оценочного обязательства связано с созданием (приобретением) одновременно нескольких объектов ОС, величина такого обязательства распределяется между указанными объектами пропорционально обоснованной базе, выбранной организацией (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010, утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н, Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).

    Первоначальная стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Суммы начисленной по ОС амортизации отражаются на счете 02 «Амортизация основных средств». В течение срока полезного использования начисление амортизации по объектам ОС не приостанавливается, за исключением случаев перевода на консервацию на срок свыше трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. п. 17, 23 ПБУ 6/01).

    Существуют категории объектов основных средств, которые не амортизируются (п. 17 ПБУ 6/01). Для коммерческих организаций такими объектами являются:

    1) объекты ОС, используемые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

    2) объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

    Организация может принять решение ежегодно переоценивать объекты ОС по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01). Переоценка объектов ОС производится путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости и сумм амортизации, начисленных за все время использования объектов. Переоцененные объекты ОС отражаются в учете по восстановительной стоимости. Переоценка объектов ОС производится на конец отчетного года. Сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. При этом, если в предыдущие отчетные периоды объект ОС был уценен и сумма уценки отнесена на финансовый результат в качестве прочих расходов, сумма дооценки объекта ОС в пределах его уценки зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

    Сумма уценки объекта ОС в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Если в предыдущие отчетные периоды объект ОС был дооценен и сумма дооценки отнесена в добавочный капитал организации, то сумма уценки объекта ОС относится в уменьшение добавочного капитала, а превышение суммы уценки объекта ОС над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

    Внимание!

    Если в отчетном периоде организация производила оценку ОС с целью передачи их в залог (или в иных целях), то такая оценка при составлении отчетности не учитывается. Учитывается только переоценка, произведенная по правилам п. 15 ПБУ 6/01.

    Первоначальная стоимость объектов ОС, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может также изменяться в случаях их дооборудования, модернизации, реконструкции и частичной ликвидации (п. 14 ПБУ 6/01, п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

    Какие данные бухучета используются для определения балансовой стоимости ОС при заполнении строки 1150 «Основные средства»

    По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость ОС организации на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему (п. 35 ПБУ 4/99, п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письмо Минфина России от 30.01.2006 N 07-05-06/16) . Остаточная стоимость ОС на отчетную дату определяется как разница между сальдо по счетам 01 и 02 (с учетом переоценки, если таковая проводилась). Не подлежащие амортизации объекты ОС показываются в Бухгалтерском балансе по первоначальной (восстановительной) стоимости.

    <*> При условии, что организацией принято решение об обособленном отражении незавершенных капитальных вложений по отдельной самостоятельно введенной строке в разд. I «Внеоборотные активы».

    Организацией может быть принято решение о включении величины незавершенных капитальных вложений в показатель строки 1150 «Основные средства» с обособленным отражением этой величины по строке «Незавершенные капитальные вложения» (или «Незавершенное строительство»), детализирующей показатель строки 1150. В этом случае помимо остаточной стоимости ОС показатель строки 1150 формируют дебетовые сальдо по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 07 «Оборудование к установке». При этом дебетовые сальдо по счетам 07 и 08 учитываются в части, относящейся к капитальным вложениям в объекты ОС, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету на счете 01 «Основные средства».

    <**> Согласно разъяснениям Минфина России, содержащимся в Письме от 09.01.2013 N 07-02-18/01 регулярные крупные затраты, возникающие через определенные длительные временные интервалы (более 12 месяцев) на протяжении срока эксплуатации объекта ОС, на проведение его ремонта и на иные аналогичные мероприятия (например, проверку технического состояния), отражаются в Бухгалтерском балансе в разд. I «Внеоборотные активы» как показатель, детализирующий данные, отраженные по строке 1150 «Основные средства».

    Внимание!

    Объект, подлежащий бухгалтерскому учету, классифицируется в момент его признания исходя из соответствия установленным критериям видов активов. Поэтому информация об объектах ОС, оставшийся срок полезного использования которых на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не может раскрываться в разд. II «Оборотные активы» и должна включаться в разд. I Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

    Внимание!

    Если у организации имеются также ОС, учитываемые в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», то из остатка по счету 02 необходимо исключить суммы амортизации, начисленной по этим объектам.

    Строка 1150 «Основные средства» Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 01 (без учета аналитического счета «Молодые насаждения») — Кредитовое сальдо по счету 02 (без учета амортизации по ОС, учитываемым на счете 03)

    Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по строке 1150 «Основные средства». Например, в бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о стоимости зданий, машин и оборудования, транспортных средств и т.п., если такая информация признается организацией существенной (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

    В общем случае показатели строки 1150 «Основные средства» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

    В случае проведения переоценок сравнительные данные за период (периоды), предшествующий (предшествующие) отчетному, не изменяются (Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

    Пример заполнения строки 1150 «Основные средства»

    Задать вопрос можно

    Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843

    С уважением к вашему бизнесу,

    Сушонкова Елена

    Подписывайтесь на нас:

    ВКFacebook Дзен Одноклассники Teletype Телеграмм

    Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

    Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

    ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

    Правила заполнения Строки 1120 «Результаты исследований и разработок» бухгалтерского баланса за 2018 год

    Строка 1130 «Нематериальные поисковые активы» в бухгалтерском балансе за 2018 год

    Строка 1140 «Материальные поисковые активы» бухгалтерского баланса за 2018 год