Командировка за свой счет

Содержание

Выплата суточных при однодневной командировке

Работник направляется в служебную командировку сроком на один день, то есть он возвращается из командировки в тот же день, что и был отправлен в нее. Могут ли ему в данном случае выплачиваться суточные? Облагаются ли они НДФЛ? Что на этот счет думает Президиум ВАС?

Когда положена выплата суточных?

Согласно ст. 168 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку работодатель обязан возместить ему среди прочего дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Отметим. Одним из видов командировочных расходов являются суточные. Некоторые специалисты к суточным ошибочно относят не только дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства, но и расходы на проезд и наем жилого помещения. Однако под суточными понимаются исключительно дополнительные расходы, которые связаны с проживанием вне постоянного места жительства (п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106).

В п. 11 Положения о командировках <1> сказано: суточные возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки. Отметим еще один важный момент. При командировках в местность, откуда работник, исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы, имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства <2>, суточные ему не выплачиваются. Приведем пример из арбитражной практики. Каждый день после работы истец возвращался со строительного объекта в место, где постоянно проживал. При таких обстоятельствах, даже в случае направления истца в командировку, суточные ему не полагались (Апелляционное определение Ярославского областного суда от 03.05.2012 по делу N 33-2169/2012).

<1> Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749.
<2> Вопрос о целесообразности ежедневного возвращения работника из места командирования к месту постоянного жительства в каждом конкретном случае решается руководителем организации с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.

Таким образом, сотруднику, направляемому в командировку сроком на один день (на одни сутки), выплата суточных не положена. Настаивает на этом и Верховный Суд. В Определении от 26.04.2005 N КАС05-151, которым было оставлено без изменения Решение от 04.03.2005 N ГКПИ05-147, он указал: законодатель связывает право на возмещение дополнительных расходов (суточных) не только с фактом выполнения служебного поручения вне места постоянной работы, но и с проживанием работника вне постоянного места жительства.

Командировки без суточных

Исходя из содержания ст. 168 ТК РФ, под проживанием понимается пребывание в жилом помещении, необходимость иметь которое обусловлена отсутствием у работника возможности возвращаться в жилое помещение по месту своего жительства и проживать в нем. В таких случаях на работодателя возлагается вытекающая из ст. 22 ТК РФ обязанность обеспечить бытовые нужды работника, связанные с исполнением им трудовых обязанностей, в том числе создать работнику условия для отдыха в месте выполнения им служебного поручения. Следовательно, если сотрудник, выполняющий служебное поручение вне места постоянной работы, имеет возможность ежедневно возвращаться и проживать по месту своего жительства, дополнительные расходы, связанные с проживанием в другом месте, он не несет и права на получение суточных не имеет.

Если суточные все-таки выплачиваются

Предположим, организация, несмотря на требования трудового законодательства, выплачивает работнику суточные за однодневную командировку. Следует ли считать такие выплаты суточными? Подлежат ли они обложению НДФЛ? На эти вопросы ответил Президиум ВАС в Постановлении от 11.09.2012 N 4357/12.

В первую очередь высший арбитр подчеркнул: суточные выплачиваются работникам при их направлении в служебные командировки для исполнения трудовых функций вне места постоянной работы на срок не менее суток и предназначены для компенсации расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства. Поэтому при однодневной командировке (когда сотрудник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства) суточные не выплачиваются. Произведенные выплаты (названные суточными) не являются суточными исходя из определения, содержащегося в трудовом законодательстве. Как же следует квалифицировать эти расходы, ошибочно признанные суточными?

Согласно ст. 168 ТК РФ работодатель возмещает командированному работнику не только суточные, но и расходы на проезд и наем жилого помещения, а также иные расходы, произведенные сотрудником с разрешения или ведома работодателя. Так называемые суточные можно отнести как раз к разряду иных расходов. Президиум ВАС сделал это с учетом следующих обстоятельств.

Приказом по обществу утверждено положение о служебных командировках, в соответствии с которым основанием для направления сотрудника в командировку является командировочное удостоверение, подписанное руководителем предприятия, определен размер возмещения — 150 руб. Представленные в материалы дела командировочные удостоверения работников общества оформлены на один день. Работники фактически возвращались из однодневных командировок в тот же день к месту своего постоянного жительства. Из авансовых отчетов работников, утвержденных руководителем (генеральным директором, директором по экономике), следует, что командированным сотрудникам было выплачено возмещение в размере 150 руб. При таких обстоятельствах выплаченные суммы не являются суточными, но исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны иными расходами, связанными со служебной командировкой и произведенными с разрешения или ведома руководителя.

Надо ли начислять НДФЛ?

В силу п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов). Здесь же установлены определенные ограничения в части командировочных расходов.

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами в доход, подлежащий обложению НДФЛ, не включаются:

  • суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке;
  • фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы;
  • расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, а также на провоз багажа;
  • расходы на наем жилого помещения, оплату услуг связи, получение и регистрацию служебного заграничного паспорта, получение виз;
  • расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

В случае непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов на наем жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

По мнению Президиума ВАС, применительно к положениям приведенной нормы размер выплачиваемого работодателем при однодневных командировках возмещения, не включаемого в подлежащий налогообложению доход, также ограничен суммой, равной 700 руб. Следовательно, денежные средства (названные суточными), выплаченные обществом своим работникам при их направлении в служебные командировки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работников, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы. Эти выплаты не могут быть признаны доходом (экономической выгодой) налогоплательщика-работника, подлежащим обложению НДФЛ.

Представленная позиция в среде судей не является неожиданностью. В свое время ФАС ЗСО посчитал: поскольку общество производило компенсационные выплаты в виде суточных на однодневные командировки в размере, соответствующем установленной норме суточных при командировках на территории РФ, доначисление ему НДФЛ неправомерно (Постановление от 20.12.2005 N Ф04-9067/2005(17983-А27-3)).

Судьи ФАС МО поддержали такую позицию (Постановлением от 26.04.2012 по делу N А40-83149/11-116-236 они оставили без изменения Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2012 N 09АП-35950/2011). Как известно, доходом признается экономическая выгода, выраженная в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ). Суточные же по своей природе представляют собой компенсационную выплату по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы.

При определении экономической выгоды следует учитывать характер расходов и лицо, в интересах которого они производятся. В рассматриваемом деле работник направлялся в командировку в интересах работодателя. Компенсационные расходы обусловлены тем, что работники общества возвращаются из таких однодневных командировок за пределами предусмотренного восьмичасового дня, что требует дополнительных расходов (например, на питание). Таким образом, суточные при подобных обстоятельствах являются компенсационной выплатой по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, что связано со значительными временными и материальными затратами работника по сравнению с обычным исполнением им трудовых обязанностей. Следовательно, взимание с работника дополнительных денежных средств в виде НДФЛ в связи с получением им сумм, необходимых для выполнения служебного поручения, неправомерно.

Обществом были представлены документы, подтверждающие служебный характер поездок работников, выплата суточных производилась на основании приказов организации, командировочные расходы подтверждались служебными заданиями, приказами о направлении работников в командировки, командировочными удостоверениями, авансовыми отчетами.

Поэтому доводы налоговой инспекции о том, что суточные, выплачиваемые за однодневную командировку, являются доходом работника, несостоятельны. Данные выплаты являются компенсационными выплатами, связанными с исполнением работниками должностных обязанностей, и в пределах установленных норм НК РФ не подлежат обложению НДФЛ.

Аналогичные выводы представлены в Постановлениях ФАС МО от 03.04.2012 по делу N А40-73890/11-91-314, ФАС СЗО от 29.06.2012 по делу N А05-8580/2011, от 13.03.2008 по делу N А56-17909/2007, ФАС УО от 01.06.2010 N Ф09-4025/10-С3.

Позиция арбитров не является устойчивой, некоторые из них настаивают на том, что объект обложения НДФЛ в описанной ситуации возникает. Пример — Постановление ФАС УО от 29.06.2009 N Ф09-4274/09-С2. В нем сказано: получение работниками суточных по однодневным командировкам, выплаченных обществом в нарушение порядка, установленного п. 3 ст. 217 НК РФ, стало для них доходом, который должен облагаться НДФЛ. Что касается права работодателя выплачивать работнику в связи с его направлением в однодневную служебную командировку суточные, оно может исполняться только за счет чистой прибыли и не находится во взаимосвязи с вопросами налогообложения.

Примерами также являются:

  • Постановление ФАС ПО от 16.03.2007 по делу N А65-5696/06: суточные при однодневных командировках работникам не возмещаются. Следовательно, у заявителя не имелось оснований для возмещения работникам таких суточных. Значит, подобные затраты в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, включены неправомерно, а из налогооблагаемой базы работников по НДФЛ исключены необоснованно. На невозможности включения обозначенных расходов в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, настаивают и московские налоговики. В Письме от 10.02.2006 N 20-12/11312 они подчеркнули: если в соответствии с коллективным договором или локальным нормативным актом организации работникам, направляемым в командировки в местность, откуда они имеют возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, выплачиваются суточные, то данная сумма не относится к расходам для целей налогообложения прибыли;
  • Постановление ФАС ПО от 27.06.2006 по делу N А12-1880/06-С60: получение суточных, необоснованно выплаченных работникам, стало для последних доходом, который должен облагаться НДФЛ, а также включаться в налоговую базу по ЕСН. Кстати, арбитры этого же округа в Постановлении от 31.05.2012 по делу N А12-15578/2011 пришли к выводу, что выплаченные обществом при однодневных командировках суммы не относятся к средствам, которые в силу ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды;
  • Постановление ФАС ВВО от 31.10.2006 по делу N А82-6004/2004-27: суточные, выплаченные предприятием работникам при однодневных командировках, были для последних доходом, который должен облагаться НДФЛ.

* * *

Исходя из положений трудового законодательства, при однодневной командировке суточные не выплачиваются. Ведь их назначение — компенсировать работникам расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства. В то же время выплата так называемых суточных вполне может выступить в роли компенсации иных расходов, произведенных работником во время нахождения в однодневной командировке. Если такие выплаты не превышают 700 руб., по мнению Президиума ВАС, облагать их НДФЛ не надо.

А.Г.Снегирев

Эксперт журнала

"Промышленность:

бухгалтерский учет

и налогообложение"

Однодневная командировка: правомерно ли платить суточные?

Однодневная командировка законодательством РФ не запрещена, так же как не установлен законодательно срок командировки. Работник может быть направлен для выполнения служебного задания в другой населенный пункт на любое количество дней. Однако больше всего вопросов связано с однодневными командировками. О них пойдет речь в статье.

При направлении работника в служебную командировку за ним сохраняется место работы (должность) и средний заработок, ему возмещаются расходы, связанные с командировкой (ст. ст. 167, 168 ТК РФ):

  • на проезд;
  • на наем жилого помещения;
  • дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
  • иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Следует ли за однодневную командировку выплачивать средний заработок?

Согласно п. 9 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее — Положение N 749), средний заработок за период нахождения работника в командировке, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, сохраняется за все дни работы по графику, установленному в организации.

Таким образом, законодательством РФ предусмотрено, что за время командировки вне зависимости от ее продолжительности за работником сохраняется средний заработок, а не производится оплата фактически отработанного времени. Исключение, когда можно оплатить дни нахождения в командировке из расчета оклада, установлено п. 8 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (отсутствие фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней в расчетном периоде).

К сожалению, на практике часто возникают ситуации, когда производится оплата времени нахождения работника в командировке из расчета должностного оклада или тарифной ставки. Данная выплата является неправомерной и отмечается в акте проверки контролирующего органа как нарушение.

Вправе ли учреждение за однодневную командировку выплачивать суточные?

Как было отмечено выше, в соответствии со ст. 168 ТК РФ работнику, направленному в командировку, выплачиваются суточные в размере, определенном коллективным договором или иным локальным нормативным актом. Работникам федеральных учреждений нормы суточных, выплачиваемых за счет средств бюджета, определены Постановлениями Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 и от 26.12.2005 N 812.

Суточные при однодневной командировке

Размер суточных для них равен 100 руб. в день при командировках на территории РФ (пп. "б" п. 1 Постановления N 729). При заграничных командировках суточные работникам выплачиваются в соответствии с Постановлением N 812, их размер установлен в долларах США для каждой страны отдельно. При этом если сотрудник командирован за границу, то за однодневную командировку ему выплачиваются суточные в иностранной валюте в размере 50% установленного норматива (п. 20 Положения N 749, п. 7 Постановления РФ от 26.12.2005 N 812). Однодневные командировки по России Положением N 749 не предусмотрены. В п. 11 Положения N 749 указано: при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Таким образом, законодательно данные выплаты запрещены.

В то же время анализ арбитражной практики показывает, что работодатель вправе производить выплату суточных за однодневные командировки, если данный порядок закреплен коллективным договором. В данном случае такие расходы будут признаны иными расходами, совершенными с разрешения работодателя.

В Определении ВАС РФ от 14.06.2013 N ВАС-7017/13 по делу N А65-27465/2011 указано, что выплаченные организацией работникам денежные средства при направлении их в служебные командировки сроком на один день являются возмещением расходов работников, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы. На наш взгляд, выплата суточных за однодневные командировки возможна только в бюджетных и автономных учреждениях, которые вправе расходовать денежные средства, полученные от платных услуг по своему усмотрению в соответствии с планом хозяйственно-финансовой деятельности. В данном случае они могут производить такие выплаты, закрепив данный вид расхода в коллективном договоре. Для казенных учреждений, осуществляющих свои расходы в соответствии с выделенными лимитами бюджетных обязательств, такие выплаты будут рассматриваться как нарушение.

Подлежат ли обложению НДФЛ суточные, выплаченные за однодневные командировки?

Виды доходов, облагаемых НДФЛ, указаны в ст. 208 НК РФ, в то же время перечень выплат, с которых НДФЛ не удерживается, приведен в ст. 217 НК РФ. Как мы уже отмечали выше, законодательством РФ, в том числе НК РФ, выплата суточных за однодневные командировки не предусмотрена. В п. 3 ст. 217 НК РФ, в частности, разъясняется, что не облагаются НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. При этом при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки внутри страны в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке. Суммы суточных, превышающих указанные размеры, являются объектом обложения НДФЛ.

В то же время, как разъяснили чиновники Минфина России в Письме от 01.03.2013 N 03-04-07/6189, если денежные средства, выплачиваемые работнику при направлении его в однодневную командировку, не являются суточными, а относятся в соответствии со ст. 168 ТК РФ к иным расходам, связанным со служебной командировкой, произведенным работником с разрешения или ведома работодателя, они могут быть учтены в составе доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, в полном объеме при наличии документального подтверждения произведенных за счет указанных денежных средств расходов.

При отсутствии документального подтверждения вышеуказанных расходов денежные средства, выплачиваемые работникам при однодневных командировках взамен суточных, могут в соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12 освобождаться от налогообложения в пределах 700 руб. при нахождении в командировке на территории РФ и 2500 руб. при нахождении в заграничной командировке. Аналогичный вывод содержится в Постановлениях ФАС СЗО от 29.06.2012 N А05-8580/2011, ФАС МО от 26.04.2012 N А40-83149/11-116-236 (Определением ВАС РФ от 26.09.2012 N ВАС-10408/12 оставлено без изменений).

В то же время есть судебные акты, из которых следует, что при направлении работника в однодневную командировку суточные ему не выплачиваются. Выплаченные же суммы являются доходом работника, с которого нужно удержать НДФЛ (см., например, Постановление ФАС ЗСО от 14.12.2011 N А27-2997/2011).

Таким образом, чтобы избежать привлечения к налоговой ответственности за неуплату НДФЛ, данный вид расходов следует именовать не как суточные, а как иные расходы, разрешенные работодателем. Однако при этом работники должны подтверждать произведенные расходы первичными документами.

Если же в коллективном договоре данные расходы поименованы как однодневные суточные и учреждение не начислит НДФЛ, то существует вероятность привлечения учреждения к налоговой ответственности, что повлечет необходимость доказывать правомерности используемого подхода в судебном порядке.

Подлежат ли суточные, выплаченные за однодневные командировки, обложению страховыми взносами?

В соответствии с п. 2 ст. 9 Закона о страховых взносах <1> суточные, выплаченные работнику в пределах установленных норм, не облагаются страховыми взносами (Письма ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260). Однако в данном случае речь идет о суточных, выплаченных по однодневным командировкам, которые законодательством РФ не предусмотрены (п. 11 Положения N 749). В то же время на практике возможна такая ситуация, когда приказом руководителя сотрудник направлен в командировку на два дня, но возвращается из нее уже в первый день. ФАС ЗСО в Постановлении от 26.04.2013 N А67-5500/2012 признал такую выплату необлагаемой компенсацией. Аналогичное решение было вынесено в Определении ВАС РФ от 14.06.2013 N ВАС-7017/13 по делу N А65-27465/2011.

<1> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Отдельно хотим отметить мнение чиновников ФСС. В Письме от 02.07.2013 N 15-03-14/05-6357 они дали следующие разъяснения: п. 11 Положения N 749 установлено, что при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Что касается расходов страхователя при направлении работника в однодневную командировку, они не являются суточными независимо от основания их выплаты, в связи с этим такие суммы нужно включать в базу для начисления страховых взносов.

Таким образом, поскольку ситуация является спорной, учреждению в случае неначисления страховых взносов на суммы суточных по однодневным командировкам следует быть готовым отстаивать свою правоту в суде.

С.Валова

Эксперт журнала

"Ревизии и проверки

финансово-хозяйственной деятельности

государственных (муниципальных)

учреждений"

Все статьи Однодневная командировка: правомерно ли платить суточные? (Валова С.)

Однодневная командировка законодательством РФ не запрещена, так же как не установлен законодательно срок командировки. Работник может быть направлен для выполнения служебного задания в другой населенный пункт на любое количество дней. Однако больше всего вопросов связано с однодневными командировками. О них пойдет речь в статье.

При направлении работника в служебную командировку за ним сохраняется место работы (должность) и средний заработок, ему возмещаются расходы, связанные с командировкой (ст. ст. 167, 168 ТК РФ):
— на проезд;
— на наем жилого помещения;
— дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
— иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Следует ли за однодневную командировку выплачивать средний заработок?

Согласно п. 9 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее — Положение N 749), средний заработок за период нахождения работника в командировке, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, сохраняется за все дни работы по графику, установленному в организации.
Таким образом, законодательством РФ предусмотрено, что за время командировки вне зависимости от ее продолжительности за работником сохраняется средний заработок, а не производится оплата фактически отработанного времени. Исключение, когда можно оплатить дни нахождения в командировке из расчета оклада, установлено п. 8 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (отсутствие фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней в расчетном периоде).
К сожалению, на практике часто возникают ситуации, когда производится оплата времени нахождения работника в командировке из расчета должностного оклада или тарифной ставки. Данная выплата является неправомерной и отмечается в акте проверки контролирующего органа как нарушение.

Вправе ли учреждение за однодневную командировку выплачивать суточные?

Как было отмечено выше, в соответствии со ст. 168 ТК РФ работнику, направленному в командировку, выплачиваются суточные в размере, определенном коллективным договором или иным локальным нормативным актом. Работникам федеральных учреждений нормы суточных, выплачиваемых за счет средств бюджета, определены Постановлениями Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 и от 26.12.2005 N 812. Размер суточных для них равен 100 руб. в день при командировках на территории РФ (пп. "б" п. 1 Постановления N 729). При заграничных командировках суточные работникам выплачиваются в соответствии с Постановлением N 812, их размер установлен в долларах США для каждой страны отдельно. При этом если сотрудник командирован за границу, то за однодневную командировку ему выплачиваются суточные в иностранной валюте в размере 50% установленного норматива (п. 20 Положения N 749, п. 7 Постановления РФ от 26.12.2005 N 812). Однодневные командировки по России Положением N 749 не предусмотрены. В п. 11 Положения N 749 указано: при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Таким образом, законодательно данные выплаты запрещены.
В то же время анализ арбитражной практики показывает, что работодатель вправе производить выплату суточных за однодневные командировки, если данный порядок закреплен коллективным договором. В данном случае такие расходы будут признаны иными расходами, совершенными с разрешения работодателя.
В Определении ВАС РФ от 14.06.2013 N ВАС-7017/13 по делу N А65-27465/2011 указано, что выплаченные организацией работникам денежные средства при направлении их в служебные командировки сроком на один день являются возмещением расходов работников, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы. На наш взгляд, выплата суточных за однодневные командировки возможна только в бюджетных и автономных учреждениях, которые вправе расходовать денежные средства, полученные от платных услуг по своему усмотрению в соответствии с планом хозяйственно-финансовой деятельности. В данном случае они могут производить такие выплаты, закрепив данный вид расхода в коллективном договоре. Для казенных учреждений, осуществляющих свои расходы в соответствии с выделенными лимитами бюджетных обязательств, такие выплаты будут рассматриваться как нарушение.

Подлежат ли обложению НДФЛ суточные, выплаченные за однодневные командировки?

Виды доходов, облагаемых НДФЛ, указаны в ст. 208 НК РФ, в то же время перечень выплат, с которых НДФЛ не удерживается, приведен в ст. 217 НК РФ. Как мы уже отмечали выше, законодательством РФ, в том числе НК РФ, выплата суточных за однодневные командировки не предусмотрена. В п. 3 ст. 217 НК РФ, в частности, разъясняется, что не облагаются НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. При этом при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки внутри страны в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке. Суммы суточных, превышающих указанные размеры, являются объектом обложения НДФЛ.
В то же время, как разъяснили чиновники Минфина России в Письме от 01.03.2013 N 03-04-07/6189, если денежные средства, выплачиваемые работнику при направлении его в однодневную командировку, не являются суточными, а относятся в соответствии со ст. 168 ТК РФ к иным расходам, связанным со служебной командировкой, произведенным работником с разрешения или ведома работодателя, они могут быть учтены в составе доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, в полном объеме при наличии документального подтверждения произведенных за счет указанных денежных средств расходов.
При отсутствии документального подтверждения вышеуказанных расходов денежные средства, выплачиваемые работникам при однодневных командировках взамен суточных, могут в соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12 освобождаться от налогообложения в пределах 700 руб.

Оплата служебных командировок и командировочные расходы

при нахождении в командировке на территории РФ и 2500 руб. при нахождении в заграничной командировке. Аналогичный вывод содержится в Постановлениях ФАС СЗО от 29.06.2012 N А05-8580/2011, ФАС МО от 26.04.2012 N А40-83149/11-116-236 (Определением ВАС РФ от 26.09.2012 N ВАС-10408/12 оставлено без изменений).
В то же время есть судебные акты, из которых следует, что при направлении работника в однодневную командировку суточные ему не выплачиваются. Выплаченные же суммы являются доходом работника, с которого нужно удержать НДФЛ (см., например, Постановление ФАС ЗСО от 14.12.2011 N А27-2997/2011).
Таким образом, чтобы избежать привлечения к налоговой ответственности за неуплату НДФЛ, данный вид расходов следует именовать не как суточные, а как иные расходы, разрешенные работодателем. Однако при этом работники должны подтверждать произведенные расходы первичными документами.
Если же в коллективном договоре данные расходы поименованы как однодневные суточные и учреждение не начислит НДФЛ, то существует вероятность привлечения учреждения к налоговой ответственности, что повлечет необходимость доказывать правомерности используемого подхода в судебном порядке.

Подлежат ли суточные, выплаченные за однодневные командировки, обложению страховыми взносами?

В соответствии с п. 2 ст. 9 Закона о страховых взносах <1> суточные, выплаченные работнику в пределах установленных норм, не облагаются страховыми взносами (Письма ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260). Однако в данном случае речь идет о суточных, выплаченных по однодневным командировкам, которые законодательством РФ не предусмотрены (п. 11 Положения N 749). В то же время на практике возможна такая ситуация, когда приказом руководителя сотрудник направлен в командировку на два дня, но возвращается из нее уже в первый день. ФАС ЗСО в Постановлении от 26.04.2013 N А67-5500/2012 признал такую выплату необлагаемой компенсацией. Аналогичное решение было вынесено в Определении ВАС РФ от 14.06.2013 N ВАС-7017/13 по делу N А65-27465/2011.
———————————
<1> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Отдельно хотим отметить мнение чиновников ФСС. В Письме от 02.07.2013 N 15-03-14/05-6357 они дали следующие разъяснения: п. 11 Положения N 749 установлено, что при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Что касается расходов страхователя при направлении работника в однодневную командировку, они не являются суточными независимо от основания их выплаты, в связи с этим такие суммы нужно включать в базу для начисления страховых взносов.
Таким образом, поскольку ситуация является спорной, учреждению в случае неначисления страховых взносов на суммы суточных по однодневным командировкам следует быть готовым отстаивать свою правоту в суде.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Возможно ли отправить сотрудника в командировку без суточных?

Специально для сайта www.audit4dk.ru

19 декабря 2012

Вопрос: Возможно ли направить сотрудника в командировку за свой счет (без выплаты суточных)? Как правильно отразить время пребывания в командировке в табеле учета рабочего времени? Как оплачивается время пребывание в командировке?

Ответ: согласно положениям статьи 166 Трудового кодекса РФ (далее по тексту – ТК РФ), служебная командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются средний заработок, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой – расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные) и иные расходы, произведенные работником с разрешения и ведома работодателя (ст.ст. 167, 168 ТК РФ).

Пунктом 11 Постановления Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» предусмотрено, что размеры расходов, связанных с командировкой, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути.

Из вышеизложенного следует, что работодатель не имеет права направить сотрудника в командировку за свой счет, то есть без выплаты суточных за каждый день нахождения в командировке. Размеры суточных должны быть установлены коллективным договором или иным локальным нормативным актом.

Помимо оплаты дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства, за время пребывания в командировке сотруднику гарантируются средний заработок (ст.

Размер суточных при командировке на один день в 2017-2018 годах

167 ТК РФ). Это означает, что заработная плата за время пребывания в командировке не должна быть меньше среднего заработка. Правила расчета среднего заработка установлены Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Учет рабочего времени ведется по унифицированной форме № Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда» или № Т-13 «Табель учета рабочего времени» (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»). Время пребывания в служебной командировке отмечается в табеле буквой «К».

Обращаем внимание, что в случае нарушения трудового законодательства организация может быть привлечена к к административной ответственности в соответствии с п.1 ст.5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях: «нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет наложение административного штрафа: на должностных лиц в размере от одной тысячи до пяти тысяч рублей; <…> на юридических лиц – от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток».

Хотите быть в курсе актуальных изменений — подпишитесь на рассылку

Отличия вахтового метода от командировки

Отдельная независимая форма организации труда, такая как вахтовый метод, существенно отличается от иных имеющихся на сегодняшний день и широко применяемых на практике форм. А именно, обыденные смены, разного рода командировки и известные всем сезонные работы.

Хотя работа вахтовым методом по существу перекликается с командировками, имеет некое сходство, из-за чего некоторые соискатели путаются в терминах.

Общее между вахтовым методом организации труда и командировками то, что они, так или иначе, связаны с поездками на отдаленные расстояния от постоянного места жительства работника.

Суточные расходы в командировке

Только, при командировке работник возвращается через указанный период (1-3 дня) домой, вахтовики отправляются на вахту сроком на один месяц без возможного ежедневного возвращения на постоянное место своего проживания.

Еще одно сходство, сводится в компенсации расходов сотрудникам, связанных с переездом к месту работы и обратно, а также, выплате всех положенных гарантий и компенсаций.

Далее, давайте рассмотрим главные отличия вахты от командировок. Во-первых, на эти работы не могут быть привлечены работники принадлежащие одной категории.

Сама командировка предполагает, что:
— на объект производства работ будет отправлен отдельный работник;
— собственно поездка есть единовременной и осуществляется за пределы местности постоянной работы сотрудника;
— поездку на конкретный срок с исполнением единоразового служебного поручения;
— будет выполнено специальное оформление (создание приказа, выдача командировочного удостоверения работнику, предоставление сотрудником по окончанию командировки авансового отчета об израсходованных суммах в бухгалтерию предприятия;
— на период поездки, за командированным будет сохранен средний заработок за все время пребывания в командировке;
— работнику будет произведена выплата суточных с возмещением расходов по найму жилья;
— сотрудник по возвращении должен предоставить письменный доклад о результатах командировки.

Вахтовая работа же предполагает:
— выполнение заранее спланированной производственной деятельности;
— поездку целой группы работников (качественно и количественно сплоченных бригад специалистов);
— регулярные поездки (согласно вахтового графика: 15/15, 30/15, 30/30, 45/30, 60/60);
— переезд к месту производства постоянной работы;
— поездку на выполнение трудовой деятельности без какого-либо спецоформления (это не касается обязательного заключения в письменном виде трудового договора между работодателем и работником);
— выплату тарифной ставки (оклада) за все то время, которое было потрачено на переезд к месту выполнения работы;
— выплату заработной платы за фактически выполненную работу вахтовиком;
— выплату надбавок, коэффициентов и компенсаций, в размерах,которые были установлены законодательством региона, на территории которого и выполняется трудовая деятельность;
— отсутствие любых письменных отчетов после окончанию работы вахтой.

Надеемся, что после расстановления всех точек над "i", в дальнейшем вы не будете путать такие понятия как вахтовый метод и командировка.