Комиссионер

Главные аспекты

Чтобы понять, чем отличается агентский договор от договора комиссии, следует определить суть каждой сделки, их особенности и назначения.

Оба типа соглашений очень похожи, так как предназначены, в первую очередь, для оформления отношений с посредниками, которые занимаются поиском клиентов.

В соответствии с договором комиссии одна сторона обязуется заключить соглашение с третьими лицами в интересах и за счёт второй стороны. Особенностью считается тот факт, что договор такая сторона заключает от своего имени.

Агентский договор представляет собой соглашение сторон, в соответствии с которым одна сторона обязуется выполнять некоторые действия по поручению второй стороны.

При этом она может действовать как от своего имени, так и наоборот.

Разница в данных договорах заключается в том, от чьего имени действует исполнитель (агент, комиссионер) и за чей счёт, а также от того, какие действия будут выполняться.

Важные понятия

Договор комиссии Сделка, в соответствии с которой комиссионер выполняет в интересах комитента и за его счёт определённые действия, но делает это от своего имени. Сделка считается возмездной, то есть комиссионер получает за свои действия вознаграждение
Агентский договор Тип сделки, в соответствии с которой агент выполняет определённые действия в пользу другой стороны, принципала. Агент совершает эти действия за счёт принципала, от своего имени или от имени принципала. Сделка носит возмездный характер
Комиссионер Сторона договора комиссии, которая обязуется выполнить некоторые действий. Комитент — вторая сторона, которая поручает выполнение действий
Агент Сторона агентского соглашения, которая обязуется выполнить действия
Принципал Лицо, в пользу которого данные действия выполняются
Существенные условия договора Это такие условия, которые обязательно должны присутствовать в тексте. При их отсутствии он считается незаключенным
Возмездная сделка Такой тип договоров, когда исполнитель получает вознаграждение за свои действия, то есть действует на коммерческой основе

Выполняемые функции

Данные типы соглашений, то есть агентский договор и договор комиссии, а также, в какой-то степени, договор поручения, являются сделками, регламентирующими правоотношения с посредниками.

На практике подобные договора чаще всего заключаются именно с посредниками, которые обязуются найти клиентов заказчику (комитенту или принципалу), который будет непосредственно выполнять какие-то обязательства перед лицами, с которыми посредник заключает договор.

Кроме того, договор определяет отношения между заказчиком и исполнителем, то есть между принципалом и агентом или между комитентом и комиссионером.

Он подтверждает, что между ними существуют определённые отношения, определяет их особенности и может являться доказательством данных фактов при возникновении спорных ситуаций.

Законные основания

Договора комиссии и агентский прямо установлены законодателем в качестве возможных. Регулирование данных типов сделок производится на основании следующих правовых актов:

Гражданский кодекс РФ Глава 51 полностью посвящена институту комиссии, а 52 — агентированию. Кроме того, закон определяет также общие условия, на которых заключаются гражданско-правовые договора, устанавливает требования к ним
При нарушении своих прав стороны вправе обратиться в суд в соответствии с Гражданско-Процессуальным кодексом А для принудительного исполнения судебных актов стоит обратить внимание на ФЗ «Об исполнительном производстве»
Заключение подобных договоров создаёт последствия налогового характера Которые должны быть учтены в соответствии с Налоговым кодексом РФ

Дополнительно стоит отметить важность судебной практики, которая позволит определить позиции судов по возникающим спорам, выяснить, насколько дело является перспективным.

Разница между агентским договором и договором комиссии (таблица)

Чтобы понять, в чем разница между агентским договором и договором комиссии, следует сравнить их основные характеристики.

Условие Договор комиссии Агентский договор
Срок Может быть заключен с указанием срока или без такового Может быть заключен с указанием срока или без такового
Территория Территория, на которой будет действовать договор, может быть ограничена условием сделки Территория не может быть ограничена в соответствии с условиями такой сделки
Запрет на заключение аналогичных Право на заключение аналогичных договоров может быть указано в тексте Договор может содержать условие о запрете действовать с аналогичными договорами от третьих лиц на определённой территории, а также аналогичной самостоятельной деятельности
Коммерческая составляющая Носит только возмездный характер Носит только возмездный характер
Срок выплаты вознаграждения, если не указан в договоре Отдельно не оговаривается законодателем В недельный срок
Исполнение На наиболее выгодных для комитета условиях Не определяется законодателем
Отступление от первоначального поручения Если это необходимо в связи с обстоятельствами дела и не было возможности уточнить это у комитента, то допускается Не оговаривается законодателем
Вознаграждение и прочие выплаты Возмещаются все расходы, кроме расходов на хранение товара Не предусмотрено действующим законодательством
Ответственность за неисполнение договора третьим лицом Ответственность за тот факт, что третье лицо не исполнило своих обязательств, у комиссионера отсутствует Не предусматривается
Передача прав по договору третьему лицу Возможно заключение договора субкомиссии, если это прямо не запрещено текстом сделки Возможно заключение субагентского договора, если это прямо не запрещено текстом сделки
Прекращение договора Отказ или прекращение одной из сторон Отказ или прекращение одной из сторон
Предъявление претензий В течение тридцати дней с моменты выполнения обязательства В течение тридцати дней с момента выполнения обязательства

Определить, что лучше, договор комиссии или агентский договор, не представляется возможным, так как каждый из договоров имеет свои особенности и может быть применён в различных ситуациях.

Стороны соглашений

Сторонами данных типов договоров являются заказчик, то есть принципал в агентском договоре и комитент в договоре комиссии, а также исполнитель, то есть агент и комиссионер.

По сути, агент и комиссионер являются посредниками между заказчиком и третьими лицами. В дальнейшем заказчик будет иметь отношения именно с третьим лицом, то есть задача исполнителя только посредническая.

Признаки документов

Признаки данных договоров заключаются в том, что оба они являются посредническими. Кроме того, каждый из них является возмездным, то есть посредник получает оговоренное вознаграждение за тот факт, что привёл клиента заказчику.

Видео: агентский договор и посредническая деятельность

Фактически, посредник всегда действует в интересах заказчика. Его собственный интерес заключается лишь в получение вознаграждения за привлечение клиента.

Он не может самостоятельно заключать договор с третьими лицами, как правило, это прямо указано в тексте.

Разница между документами

Разница между двумя типами сделок на первый взгляд может показаться минимальной.

На самом деле, у договоров больше общего, чем различного, поэтому часто один заключается вместо другого. Однако отличия всё же есть и порой они имеют принципиальное значение.

Основное отличие заключается в том, что в соответствии с агентским договоров посредник обязуется совершить как юридические действия, так и фактические, а комиссионер вправе совершать только юридические.

Кроме того, агент может действовать как от своего имени, так и от имени принципала. Комиссионер всегда действует от своего имени.

Существует также сходный договор поручения, где поверенный действует от имени поручителя.

Есть ли сходства

Общие моменты у данных соглашений также имеются. В первую очередь это заключается в том, что оба они, по сути, являются посредническими, то есть агент или комиссионер выполняют действия в интересах принципала или комитента.

Кроме того, оба договора являются возмездными, то есть посредник должен получить вознаграждение в оговоренном размере.

Оба типа договоров отрегулированы Гражданским кодексом, прямо указаны в его нормах, то есть являются абсолютно законными и достаточно часто используются на практики для регламентации отношений с посредниками, чаще всего — для поиска гражданами клиентов для предпринимателей на возмездной основе.

Агентский договор и договор комиссии имеют множество сходных черт, но также и некоторые отличия.

Суть в том, что оба они являются договорами, в которых заказчик поручает посреднику совершить в его пользу определённые действия, которые он может выполнять как от своего имени, так и от имени заказчика (в зависимости от обстоятельств).

Что такое комиссионная торговля?

Торговать можно по-разному. Можно производить товары, а затем их продавать конечному потребителю. Можно выступать посредником, то есть закупать товары у поставщика, а затем перепродавать их розничному покупателю. А можно продавать то, что вам не принадлежит.

Суть комиссионной торговли в том, что некая компания выполняет операции от своего имени, но за счет контрагента. Важно то, что право собственности на товар фирме-продавцу при этом не переходит. Возникают такие понятия, как агент, комитент, комиссионер, принципал. Компания-продавец именует себя при этом комиссионером, а компания, передающая товар на реализацию, – комитентом.

За свои услуги комиссионер получает комиссионное вознаграждение в виде установленного договором процента или суммы. Расходы, связанные с выполнением поручения, компенсирует комитент. Все эти нюансы отражаются особым образом в бухгалтерском учете, используются специфические счета и проводки, первичные документы оформляются тоже иначе, нежели при традиционной торговле.

Что означает «комитент», «принципал»?

Так в рамках посреднических договоров называют сторону, инициирующую договорные отношения. Понятие, вроде, одно, но названия разные. Значит ли это, что понятия тождественные? Комитент, принципал — кто это?

Комитент – лицо, которое выступает с поручением совершать какие-либо действия за вознаграждение. Принципалом же называют лицо, которое уполномочивает второе лицо действовать в качестве агента. Понятия близкие. Агент и принципал фигурируют в агентском договоре. Комитент и комиссионер – в договоре комиссии. Следовательно, комитент (принципал) — кто это? Это лицо, которое выступает инициатором отношений, поручая выполнять за вознаграждение определенные задачи.

Можно ли сказать, что комитент и принципал – это одно и тоже? Несмотря на то что по смыслу понятия близки, нельзя сказать, что они тождественны. Они фигурируют в разных договорах. Это значит, что между понятиями «принципал» и «комитент» разница существует.

Принципал может поручить агенту действовать как от собственного имени, так и от имени принципала. Комитент может поручить комиссионеру действовать только от собственного имени. Можно сказать, что комитент и принципал – это одно и тоже, только при определенных условиях. В целом же второе понятие несколько шире.

Плюсы комиссионной торговли

Первый ощутимый плюс в том, что комиссионный товар не нужно оплачивать. Он отдается на реализацию и находится на ответственном хранении. Перечисление выручки за проданный товар происходит только в тот момент, когда эта выручка действительно поступила.

Благодаря этому преимуществу легче начать новое дело, не нужно больших сумм для первоначального вложения. Ведь что такое комитент (принципал)? Это лицо, предоставляющее свои товары для торговли.

Следующее преимущество – легкость оформления возврата. Если обнаруживается, что товар бракованный, истек срок его реализации или он по какой-то причине «не пошел», то его просто вернуть, ведь он принадлежит не вам, а комитенту. В классической торговле возврат товара создает много сложностей, начиная от оформления документов и заканчивая налогообложением. В рамках договора комиссии можно заключать договоры субкомиссии.

Также немалыми преимуществами является то, что бухгалтерский учет и налогообложение у посредника намного проще, чем у того, кто торгует собственным товаром.

Бухгалтерский учет

Вести учет при условии комиссионной торговли проще. Весь поступающий товар отражается на забалансовом счете 004. Все движения по товару тоже отражаются на забалансовом счете.

В бухгалтерском учете отражаются только суммы комиссионного вознаграждения, они входят в состав доходов комиссионера. Для их отражения используется счет 62 в корреспонденции со счетом 90. Если фирма является плательщиком НДС, то его также необходимо выделить. В состав расходов входят те затраты, которые предприятие понесло в процессе исполнения поручения.

Если комиссионер не участвует в расчетах, то его бухгалтерский учет еще проще. Если участвует, то получаемые и перечисляемые суммы нужно отобразить, используя счет 76.

Если на предприятии ведется торговля не только комиссионным, но и собственным товаром, учет по этим операциям должен вестись отдельно.

Документы на реализацию товара покупателям комиссионер выписывает от своего имени. Комиссионер имеет право использовать любую систему налогообложения, как классическую, так и упрощенную.

Отчет комиссионера

Комиссионер обязан регулярно предоставлять отчет комитенту (принципалу) о проданном товаре. Сроки предоставления отчета законодательно не закреплены, но их прописывают в договоре. Если объемы товара большие, то удобно отчитываться ежемесячно, кроме того, комитент заинтересован в ежемесячных отчетах для того, чтобы своевременно и корректно начислять НДС. Если комитент не является плательщиком НДС, то может быть установлен любой период для отчетности.

Форму отчета можно разработать самостоятельно или использовать уже готовую, например, из интернета.

На первый взгляд договоры посредничества могут показаться немного запутанными. Много действующих лиц: агент, комитент, принципал, комиссионер, покупатели. Но если разобраться, то оказывается, что работать по договору посредничества намного проще и удобнее, вести учет легче, а преимуществ гораздо больше, чем недостатков. Это и объясняет популярность такого вида предпринимательской деятельности. Теперь вы разобрались, что такое комитент, принципал, и уже не перепутаете эти понятия между собой.

Налогообложение договор комиссии

Главная » Предпринимателю » Налогообложение договор комиссии


Вернуться назад на Договор комиссии
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ).
Налог на добавленную стоимость
Получение от комитента товара на реализацию не влияет на обязательства комиссионера по НДС, поскольку такой товар остается в собственности комитента (п. 1 ст. 996 ГК РФ).
При реализации товара, принадлежащего комитенту, комиссионер не уплачивает НДС, так как плательщиком налога по этой операции является комитент (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 НК РФ). При этом счета-фактуры комиссионер оформляет в следующем порядке (п. п. 3, 11, 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость).
1. Выставляет счет-фактуру покупателю от своего имени. При этом:
— документу присваивается соответствующий порядковый номер;
— счет-фактура составляется в двух экземплярах – один передается покупателю, а второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур;
— в книге продаж счет-фактура не регистрируется.
2. Передает комитенту информацию о показателях выставленного покупателю счета-фактуры.
3. Хранит счет-фактуру, полученный от комитента, в журнале учета полученных счетов-фактур, не регистрируя его в книге покупок.
Имущество, приобретенное за счет комитента, является собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Поэтому права на вычет НДС, уплаченного при приобретении товара, у комиссионера нет. При приобретении имущества для комитента комиссионер выполняет следующие действия (п. п. 3, 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость).
Сумма вознаграждения, полученного комиссионером за свои услуги, облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 НК РФ). Если договором комиссии не предусмотрена предоплата, то обязанность по начислению НДС у комиссионера возникает после оказания услуг, т.е. на дату подписания отчета (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, ст. 999 ГК РФ).
Комиссионер не должен уплачивать НДС с компенсации, полученной в счет возмещения расходов, так как соответствующие суммы не формируют стоимость оказываемых им услуг (п. 1 ст. 156 НК РФ).
Вещи, которые комитент передает комиссионеру, остаются в собственности комитента (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Поэтому при передаче комитентом товара комиссионеру реализации не происходит и, значит, отсутствует объект налогообложения по НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Собственником товара, который продает комиссионер, является комитент (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Поэтому НДС по операции, связанной с реализацией товара, должен уплачивать именно комитент (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Если договором не предусмотрена предоплата, то налоговая база определяется на дату отгрузки товара комиссионером в адрес покупателя (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
При реализации комиссионером имущества комитента последний должен выставить комиссионеру счет-фактуру. В этом счете-фактуре отражаются показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю (п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость).
Сумма, полученная от продажи продукции, товаров или иного имущества через комиссионера (за вычетом НДС), является для комитента выручкой от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).
Налог на прибыль
Стоимость полученных от комитента товаров не увеличивает базу по налогу на прибыль у комиссионера (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). Суммы, поступившие комиссионеру от покупателей товаров, в его доходы не включаются (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Расходы на приобретение имущества в интересах комитента комиссионер в целях налогообложения не учитывает (п. 9 ст. 270 НК РФ). При этом к доходам комиссионера не относятся деньги и другое имущество, которые поступили ему от комитента для исполнения комиссионного поручения (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Сумма вознаграждения является для комиссионера выручкой от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).
Суммы, поступившие к комиссионеру в счет возмещения затрат, не включаются в доходы в целях налогообложения прибыли (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).
На дату передачи товаров комиссионеру выручку от реализации комитент не определяет (п. 1 ст. 39, абз. 5 ст. 316 НК РФ).
При этом сумма дохода от реализации покупных товаров и иного имущества, не являющегося продукцией комитента, уменьшается на стоимость их приобретения (на остаточную стоимость – при реализации амортизируемого имущества) и сумму затрат, связанных с реализацией, включая комиссионное вознаграждение и возмещаемые комиссионеру расходы (пп. 1, 2, 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). При этом расходы на производство и реализацию продукции комитента, применяющего метод начисления, признаются с учетом положений ст. ст. 318, 319 НК РФ.
Если операция по реализации оказалась убыточной, то убыток учитывается в целях налогообложения единовременно (в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации, – при реализации амортизируемого имущества) (п. п. 2, 3 ст. 268 НК РФ).
Если комитент применяет метод начисления, то моментом получения дохода признается дата реализации, указанная в извещении или в отчете комиссионера (п. 3 ст. 271 НК РФ).
УСН
Суммы, поступившие комиссионеру от покупателей товаров, в его доходы не включаются (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). Комиссионер, который применяет УСН, должен предъявлять покупателям товара сумму НДС и указывать ее в выставляемых счетах-фактурах (если комитент – плательщик НДС) (Письма Минфина России N 03-04-11/98, N 03-04-14/03, УФНС России по г. Москве N 19-11/042197, Постановление ФАС Поволжского округа N А55-16825/06).
Деньги и другое имущество, которые поступили комиссионеру от комитента для приобретения товара, не являются доходом комиссионера (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Планирование налоговых последствий
При планировании налоговых последствий следует учесть особенности налогообложения по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.

Акт скрытых работ
Акт выполненных работ
Коммерческое предложение
Дисциплинарное взыскание
Бизнес с нуля. Часть 2 – арендный бизнес
Задаток

| | Вверх

Договор комиссии

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ).

Налог на добавленную стоимость

Получение от комитента товара на реализацию не влияет на обязательства комиссионера по НДС, поскольку такой товар остается в собственности комитента (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

При реализации товара, принадлежащего комитенту, комиссионер не уплачивает НДС, так как плательщиком налога по этой операции является комитент (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 НК РФ). При этом счета-фактуры комиссионер оформляет в следующем порядке (п. п. 3, 11, 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость).

1. Выставляет счет-фактуру покупателю от своего имени. При этом:

— документу присваивается соответствующий порядковый номер;

— счет-фактура составляется в двух экземплярах — один передается покупателю, а второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур;

— в книге продаж счет-фактура не регистрируется.

2. Передает комитенту информацию о показателях выставленного покупателю счета-фактуры.

3. Хранит счет-фактуру, полученный от комитента, в журнале учета полученных счетов-фактур, не регистрируя его в книге покупок.

Имущество, приобретенное за счет комитента, является собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Поэтому права на вычет НДС, уплаченного при приобретении товара, у комиссионера нет. При приобретении имущества для комитента комиссионер выполняет следующие действия (п. п. 3, 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость).

Сумма вознаграждения, полученного комиссионером за свои услуги, облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 НК РФ). Если договором комиссии не предусмотрена предоплата, то обязанность по начислению НДС у комиссионера возникает после оказания услуг, т.е. на дату подписания отчета (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, ст. 999 ГК РФ).

Комиссионер не должен уплачивать НДС с компенсации, полученной в счет возмещения расходов, так как соответствующие суммы не формируют стоимость оказываемых им услуг (п. 1 ст. 156 НК РФ).

Вещи, которые комитент передает комиссионеру, остаются в собственности комитента (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Поэтому при передаче комитентом товара комиссионеру реализации не происходит и, значит, отсутствует объект налогообложения по НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Собственником товара, который продает комиссионер, является комитент (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Поэтому НДС по операции, связанной с реализацией товара, должен уплачивать именно комитент (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Если договором не предусмотрена предоплата, то налоговая база определяется на дату отгрузки товара комиссионером в адрес покупателя (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

При реализации комиссионером имущества комитента последний должен выставить комиссионеру счет-фактуру. В этом счете-фактуре отражаются показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю (п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость).

Сумма, полученная от продажи продукции, товаров или иного имущества через комиссионера (за вычетом НДС), является для комитента выручкой от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

Налог на прибыль

Стоимость полученных от комитента товаров не увеличивает базу по налогу на прибыль у комиссионера (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). Суммы, поступившие комиссионеру от покупателей товаров, в его доходы не включаются (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Расходы на приобретение имущества в интересах комитента комиссионер в целях налогообложения не учитывает (п. 9 ст. 270 НК РФ). При этом к доходам комиссионера не относятся деньги и другое имущество, которые поступили ему от комитента для исполнения комиссионного поручения (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Сумма вознаграждения является для комиссионера выручкой от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Суммы, поступившие к комиссионеру в счет возмещения затрат, не включаются в доходы в целях налогообложения прибыли (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

На дату передачи товаров комиссионеру выручку от реализации комитент не определяет (п. 1 ст. 39, абз. 5 ст. 316 НК РФ).

При этом сумма дохода от реализации покупных товаров и иного имущества, не являющегося продукцией комитента, уменьшается на стоимость их приобретения (на остаточную стоимость — при реализации амортизируемого имущества) и сумму затрат, связанных с реализацией, включая комиссионное вознаграждение и возмещаемые комиссионеру расходы (пп. 1, 2, 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). При этом расходы на производство и реализацию продукции комитента, применяющего метод начисления, признаются с учетом положений ст. ст. 318, 319 НК РФ.

Если операция по реализации оказалась убыточной, то убыток учитывается в целях налогообложения единовременно (в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации, — при реализации амортизируемого имущества) (п. п. 2, 3 ст. 268 НК РФ).

Если комитент применяет метод начисления, то моментом получения дохода признается дата реализации, указанная в извещении или в отчете комиссионера (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Упрощенная система налогообложения

Суммы, поступившие комиссионеру от покупателей товаров, в его доходы не включаются (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). Комиссионер, который применяет УСН, должен предъявлять покупателям товара сумму НДС и указывать ее в выставляемых счетах-фактурах (если комитент — плательщик НДС) (Письма Минфина России от 05.05.2005 N 03-04-11/98, от 22.03.2005 N 03-04-14/03, УФНС России по г. Москве от 08.05.2007 N 19-11/042197, Постановление ФАС Поволжского округа от 19.06.2007 N А55-16825/06).

Деньги и другое имущество, которые поступили комиссионеру от комитента для приобретения товара, не являются доходом комиссионера (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Планирование налоговых последствий:

При планировании налоговых последствий следует учесть особенности налогообложения по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.

Участники договора комиссии

Первое, что необходимо отметить касательно обязанностей, — они установлены в главе 51 ГК РФ. Однако это не является ограничителем, стороны на свое усмотрение могут добавлять в контракт собственные условия. Что касается стандартных, исключить которые невозможно, то о них стоит поговорить подробнее.

Исполнение. Если условия контракта выполняются, но не в пользу заказчика, то это нарушение ст. 992 ГК РФ.

Необходимо отметить и то, что подобие технического задания не предполагается. Подобные торговые отношения в рамках агентского или комиссионного контракта по умолчанию подразумевают что: исполнитель профессионал или действует согласно деловому обычаю.

Отступление от условий. В случаях, когда исполнителю необходимо отступить от данных заказчиком инструкций, сделать это надо также в пользу комитента. Однако существует ряд ограничений:

  • прежде, чем отступать от условий, необходимо известить комитента и дождаться его решения;
  • если решение не было получено, а действия предприняты, то в кратчайший срок сообщить о них и о результатах.

Тем не менее в договоре могут быть предусмотрены подобные отступления. Это значит, что комиссионеру необязательно спрашивать разрешения и уведомлять о своих действиях.

Продажа. Теперь что касается разницы при продажах. В том случае, если исполнителем было продано имущество ценой ниже, чем оно действительно стоит, то комиссионером возмещается разница. Однако, если он докажет, что такая покупка была необходима ввиду предупреждения еще больших убытков, то плата с него не взимается.

В случае же, когда покупка была совершена на большую стоимость, то тогда заказчик имеет право отказаться от этого товара. Однако для этого необходимо уведомить об этом исполнителя в кратчайший срок. В противном случае отказ будет невозможен. Невозможен он будет и тогда, когда комиссионер — при более дорогой покупке — возмещает разницу из собственных средств.

Из этого следует, что все непредвиденные операции, которые так или иначе касаются денег заказчика, должны в обязательном порядке с ним обсуждаться. Исключением являются только те случаи, когда своевременного ответа заказчика не последовало, а покупка предупредила или оправдала все убытки, либо тогда, когда это предусмотрено условиями договора и комиссионер может действовать самостоятельно.

Соотношение понятий

Комитент и принципал представляет собой лицо, от которого исходит «заказ» — совершение какого-либо действия за соответствующее вознаграждение. Однако, если в случае с комитентом исполняющим лицом является комиссионер, то в случае с принципалом — это агент. Следствием этого является: понятия «комитент» и «комиссионер» характерны для договора комиссии; понятия «принципал» и «агент» характерны для агентского договора.

Тем не менее, несмотря на то, что понятия друг с другом схожи по смыслу, между ними существует фактическая разница. Она существует по умолчанию, так как применение этих понятий происходит при разных контрактах.

Существует также разница в полномочиях: агенту, что сотрудничает с принципалом, позволяется действовать как от своего имени, так и от имени принципала; комиссионеру, что сотрудничает с комитентом, позволяется действовать исключительно от имени собственного.

Комитент и принципал представляют одно и то же лишь в особых, исключительных условиях. В остальных — они разные, так как понятие «принципал» гораздо шире.

Отчетность сторон и взаимодействие

Отчетность — это императивная мера. Она закреплена законодательно в ст. 999 ГК РФ и призвана защитить права комитента. Вследствие этого предусмотреть освобождение от отчетности стороны не могут, поэтому даже если обязанность отчетности не оговорена в условиях соглашения — она оговорена в законодательстве.

Отсутствие же подробного отчета может сказаться на всей деятельности комитента.

Главной проблемой становится невозможность указания в документах бухгалтерского учета всех операций согласно договору комиссии.

Это может повлечь за собой претензии от налоговых органов.

Однако, несмотря на установленную законодательно обязанность делать отчеты, их форма никак не предопределена.

Это в первую очередь связано с тем, что предугадать все сведения, что будут в нем указаны, — невозможно. Определенной схемы для различных ситуаций покупки не существует, однако базовый минимум, что необходим комитенту для налоговой, — обязателен.

В том случае, если заказчик имеет возражения касательно отчета, то огласить их он должен в течение 30 дней. Этот срок установлен ст. 999 ГК РФ, однако в договоре может быть предусмотрен иной срок, на усмотрение сторон. В случае же, когда никаких претензий со стороны комитента не последовало — отчет считается принятым.

Совершение сделки по договору комиссии

Теперь стоит отметить некоторые нюансы, что связаны с проведением сделок по договору комиссии.

Условия. Комиссионный контракт либо бессрочен, либо имеет конкретный срок. В нем также может быть указана определенная территория исполнения условий и ограничение на заключение договора субкомиссии. Дополнительно стоит отметить наличие или отсутствие условий, регулирующих ассортимент товара, что является предметом комиссии.

Вознаграждение. Когда комиссионер выполнил все условия договора — ему полагается вознаграждение. В случае заключения успешного контракта субкомиссии, полагается дополнение к основному вознаграждению.

Однако, если в первичном договоре не предусмотрен размер и порядок уплаты вознаграждения, то он определяется согласно ст. 424 ГК РФ.

В том случае, когда выполнение всех условий договора стало невозможным из-за комитента, то комиссионеру выплачивают вознаграждение и, если необходимо, компенсацию за понесенные расходы.

Наличие третьих лиц. Комиссионер может нанять третье лицо — субкомиссионера, взяв на себя обязанности комитента. Тем самым получается цепочка: комитент — комиссионер — субкомиссионер. Однако это не значит, что последнему передаются все права комиссионера — наоборот, с ним заключается отдельный контракт. На основании этого договора у комиссионера появляются права комитента по отношению к субкомиссионеру. Однако заключение такого договора без предварительного согласия комитента запрещено.

Если субкомиссионером не выполнены все оговоренные условия, то комиссионер сообщает об этом комитенту и, если тот требует, передает ему все права на договор с субкомиссионером. Тем не менее никакого освобождения от ответственности после передачи прав не происходит.

Разрешение споров

Все споры, что связаны с договором комиссии решаются в суде. Ситуации, что могут стать причиной обращения в суд, представляют собой:

  • все нюансы, что связаны с целостностью имущества при передаче его заказчику;
  • ответственность исполнителя в случае повреждения имущества, что должно было быть передано заказчику;
  • вопросы расторжения контракта, если существует несогласованность по его предмету после передачи имущества;
  • нюансы прекращения обязательств после окончания срока действия договора;
  • несоблюдение сроков при передаче комитенту его средств;
  • выплата неустойки в случае, когда условия договора либо не выполнены, либо выполнены ненадлежащим образом;
  • выплата издержек при хранении имущества, что было выдано комиссионеру.

Разрешение в верховном суде споров по договору комиссии может затянуться на продолжительный срок ввиду того, что он сам по себе достаточно неоднозначен.

Ускорить процесс можно, если предварительно заключать договор поручения, а не комиссии.

Теперь, когда нюансы договора комиссии разобраны, ориентироваться в его понятийном аппарате и принципе работы гораздо проще. Будучи комитентом, нужно соблюдать определенные правила безопасности, чтобы не быть обманутым комиссионером и не иметь проблем с налоговой. В случае же исполнителя требуется добросовестно выполнять свои обязанности, что априори предотвратит судебные споры.

Подробнее о сторонах договора комиссии смотрите ниже на видео.

Комитент

Смотреть что такое «Комитент» в других словарях:

  • Комитент — (consignor) 1. Любое лицо или организация, отправляющие товары в адрес грузополучателя (consignee). 2. Принципал, который отдает агенту (консигнатору) свои товары на консигнацию (consignment) для реализации, как правило за рубежом. Бизнес.… … Словарь бизнес-терминов

  • КОМИТЕНТ — сторона в договоре комиссии, поручающая другой стороне (ко миссионеру) совершить за вознаграждение (комиссию) одну или несколькосделок с товарами, векселями, акциями, облигациями и т.д. Сделка заклю чается от имени комиссионера, но в интересах и… … Финансовый словарь

  • комитент — потребитель, клиент Словарь русских синонимов. комитент сущ., кол во синонимов: 2 • клиент (13) • … Словарь синонимов

  • КОМИТЕНТ — см. Комиссионер … Юридический словарь

  • КОМИТЕНТ — см. в ст. Комиссия … Большой Энциклопедический словарь

  • КОМИТЕНТ — КОМИТЕНТ, комитента, муж. (лат. committens поручающий) (торг.). Лицо, поручающее комиссионеру заключить какую нибудь комиссионную сделку. Толковый словарь Ушакова. Д.Н. Ушаков. 1935 1940 … Толковый словарь Ушакова

  • КОМИТЕНТ — лицо, поручающее выполнить комиссионную, посредническую услугу, заключить сделку за его счет. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.. Современный экономический словарь. 2 е изд., испр. М.: ИНФРА М. 479 с.. 1999 … Экономический словарь

  • комитент — Сторона в договоре комиссии, поручающая другой стороне (комиссионеру) совершить за вознаграждение комиссию одну или несколько сделок с товарами, векселями, иностранной валютой, акциями, облигациями и т.д.… … Справочник технического переводчика

  • Комитент — (применительно к правилам розничной комиссионной торговли) под комитентом понимается гражданин, сдающий товар на комиссию с целью продажи товара комиссионером за вознаграждение … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

  • Комитент — (от лат. committens /committentis/ поручающий; англ. principal) лицо, поручающее по договору комиссии др. лицу (комиссионеру) заключить определенную сделку или ряд сделок от имени последнего, но за счет К … Энциклопедия права

  • КОМИТЕНТ — (лат. committentis поручающий) лицо, поручающее другому лицу (комиссионеру), заключить сделку от своего имени, но за счет К. тж. ДОГОВОР КОМИССИИ … Юридическая энциклопедия