Компенсация за задержку зарплаты НДФЛ

Содержание

Облагается ли НДФЛ компенсация за задержку заработной платы и других выплат, причитающихся работнику (п. 3 ст. 217 НК РФ, ст. 236 ТК РФ)?

В соответствии со ст. 236 ТК РФ при нарушении срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и иных причитающихся работнику выплат работодатель обязан выплатить их с процентами.

Налоговый кодекс РФ (п. 3 ст.

НДФЛ за задержку зарплаты

217) освобождает от НДФЛ любые компенсации, связанные с выполнением сотрудником своих трудовых обязанностей.

Возникает вопрос: облагается ли НДФЛ компенсация за задержку заработной платы и других выплат, причитающихся работнику?

Официальная позиция финансовых и налоговых органов заключается в том, что компенсация, выплачиваемая работодателем при несвоевременной выдаче работнику заработной платы и других причитающихся ему выплат, не облагается НДФЛ на основании ст. 217 НК РФ. Аналогичного мнения придерживаются Роструд и авторы.

Есть судебный акт, из которого следует, что организация под видом компенсаций за задержку заработной платы фактически выплачивала работникам заработную плату. Суд указал, что данная выплата не является компенсационной и облагается НДФЛ.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 23.01.2013 N 03-04-05/4-54

Минфин России указал, что компенсация за несвоевременную выплату заработной платы и иных причитающихся работнику сумм не облагается НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 28.01.2008 N 03-04-06-02/7

Письмо ФНС России от 04.06.2013 N ЕД-4-3/10209@

Письмо Роструда от 07.12.2006 N 2042-6-1

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2008

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2006

Письмо Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-05/9-526

Финансовое ведомство отмечает, что денежная компенсация за несвоевременную выплату заработка и иных причитающихся работнику сумм является доходом, освобождаемым от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 26.10.2009 N 03-04-05-01/765

Письмо Минфина России от 16.07.2009 N 03-04-06-01/172

Письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2005 N 28-10/67159

Консультация эксперта, 2011

Статья: Налогообложение компенсации за просрочку денежных выплат работнику (Зрелов А.П.) («Налоговые споры: теория и практика», 2006, N 11)

Письмо Минфина России от 28.11.2008 N 03-04-05-01/450

Разъясняется, что компенсация за нарушение работодателем установленного срока выплаты зарплаты и других причитающихся работнику сумм в пределах минимально установленных размеров освобождается от НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 06.08.2007 N 03-04-05-01/261

Письмо Минфина России от 26.07.2007 N 03-04-05-01/247

Постановление ФАС Уральского округа от 30.11.2012 N Ф09-11655/12 по делу N А60-7589/2012

Суд установил, что компенсация за задержку заработной платы начислялась и выплачивалась работникам общества с применением повышенной процентной ставки в отношении отдельных сотрудников. При этом компенсационные выплаты носили регулярный систематический характер, а их размер существенно превышал размер заработной платы, начисленной отдельным работникам. Суд указал, что денежная компенсация, предусмотренная ст. 236 ТК РФ, выплачиваемая работодателем при нарушении установленного срока выплаты заработной платы, не облагается НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Однако в данном случае под видом указанных компенсаций осуществлялась выплата зарплаты. Таким образом, данная выплата не является компенсационной и облагается НДФЛ.

Облагается ли НДФЛ компенсация за задержку заработной платы и других выплат, причитающихся работнику, если их размер превышает 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день задержки (п. 3 ст. 217 НК РФ, ст. 236 ТК РФ)?

Налоговый кодекс РФ (п. 3 ст. 217) освобождает от НДФЛ любые компенсации, связанные с выполнением сотрудником своих трудовых обязанностей.

Согласно ст. 236 ТК РФ компенсация за задержку заработной платы и других причитающихся работнику выплат выплачивается в размере не ниже 1/300 ставки рефинансирования Банка России. При этом конкретный размер компенсации устанавливается в коллективном или трудовом договоре.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что компенсация не облагается НДФЛ в размере, установленном в коллективном или трудовом договоре, даже если этот размер превышает 1/300 ставки рефинансирования Банка России. Аналогичного мнения придерживаются и некоторые авторы.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 28.11.2008 N 03-04-05-01/450

Финансовое ведомство разъясняет, что порядок расчета денежной компенсации с применением ставок, превышающих ставку рефинансирования Банка России, может быть установлен в коллективном или трудовом договоре. В этом случае суммы превышения размера денежной компенсации над минимальными суммами, рассчитанными исходя из одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Банка России, не будут облагаться НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 06.08.2007 N 03-04-05-01/261

Письмо Минфина России от 26.07.2007 N 03-04-05-01/247

Минфин России указал, что коллективным или трудовым договором может быть предусмотрена выплата компенсации за задержку выплат, причитающихся работнику при увольнении, в большем размере, чем установлено трудовым законодательством. Такая компенсация также не облагается НДФЛ.

Письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2007 N 28-11/074572@

Указано, что на компенсацию, установленную ст. 236 ТК РФ, конкретный размер которой определен коллективным договором, распространяется п. 1 ст. 217 НК РФ при условии, что она выплачивается работникам в пределах размера, указанного в коллективном договоре.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2006

Автор отмечает, что согласно ст. 236 ТК РФ расчет суммы компенсации с использованием 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России должен применяться только в случае, если коллективным или трудовым договором не предусмотрены иные, более благоприятные для работника правила расчета компенсаций. Соответственно, сумма выплаченной денежной компенсации облагается только в части, которая превышает размер компенсации, установленный коллективным или трудовым договором.

Date: 2015-10-21; view: 111; Нарушение авторских прав

Понравилась страница? Лайкни для друзей:

Облагается ли НДФЛ компенсация за задержку заработной платы и других выплат, причитающихся работнику (п. 3 ст. 217 НК РФ, ст. 236 ТК РФ)?

В соответствии со ст. 236 ТК РФ при нарушении срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и иных причитающихся работнику выплат работодатель обязан выплатить их с процентами.

Налоговый кодекс РФ (п. 3 ст.

Облагается ли ндфл компенсация за задержку выплаты заработной платы

217) освобождает от НДФЛ любые компенсации, связанные с выполнением сотрудником своих трудовых обязанностей.

Возникает вопрос: облагается ли НДФЛ компенсация за задержку заработной платы и других выплат, причитающихся работнику?

Официальная позиция финансовых и налоговых органов заключается в том, что компенсация, выплачиваемая работодателем при несвоевременной выдаче работнику заработной платы и других причитающихся ему выплат, не облагается НДФЛ на основании ст. 217 НК РФ. Аналогичного мнения придерживаются Роструд и авторы.

Есть судебный акт, из которого следует, что организация под видом компенсаций за задержку заработной платы фактически выплачивала работникам заработную плату. Суд указал, что данная выплата не является компенсационной и облагается НДФЛ.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 23.01.2013 N 03-04-05/4-54

Минфин России указал, что компенсация за несвоевременную выплату заработной платы и иных причитающихся работнику сумм не облагается НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 28.01.2008 N 03-04-06-02/7

Письмо ФНС России от 04.06.2013 N ЕД-4-3/10209@

Письмо Роструда от 07.12.2006 N 2042-6-1

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2008

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2006

Письмо Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-05/9-526

Финансовое ведомство отмечает, что денежная компенсация за несвоевременную выплату заработка и иных причитающихся работнику сумм является доходом, освобождаемым от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 26.10.2009 N 03-04-05-01/765

Письмо Минфина России от 16.07.2009 N 03-04-06-01/172

Письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2005 N 28-10/67159

Консультация эксперта, 2011

Статья: Налогообложение компенсации за просрочку денежных выплат работнику (Зрелов А.П.) («Налоговые споры: теория и практика», 2006, N 11)

Письмо Минфина России от 28.11.2008 N 03-04-05-01/450

Разъясняется, что компенсация за нарушение работодателем установленного срока выплаты зарплаты и других причитающихся работнику сумм в пределах минимально установленных размеров освобождается от НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 06.08.2007 N 03-04-05-01/261

Письмо Минфина России от 26.07.2007 N 03-04-05-01/247

Постановление ФАС Уральского округа от 30.11.2012 N Ф09-11655/12 по делу N А60-7589/2012

Суд установил, что компенсация за задержку заработной платы начислялась и выплачивалась работникам общества с применением повышенной процентной ставки в отношении отдельных сотрудников. При этом компенсационные выплаты носили регулярный систематический характер, а их размер существенно превышал размер заработной платы, начисленной отдельным работникам. Суд указал, что денежная компенсация, предусмотренная ст. 236 ТК РФ, выплачиваемая работодателем при нарушении установленного срока выплаты заработной платы, не облагается НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Однако в данном случае под видом указанных компенсаций осуществлялась выплата зарплаты. Таким образом, данная выплата не является компенсационной и облагается НДФЛ.

Облагается ли НДФЛ компенсация за задержку заработной платы и других выплат, причитающихся работнику, если их размер превышает 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день задержки (п. 3 ст. 217 НК РФ, ст. 236 ТК РФ)?

Налоговый кодекс РФ (п. 3 ст. 217) освобождает от НДФЛ любые компенсации, связанные с выполнением сотрудником своих трудовых обязанностей.

Согласно ст. 236 ТК РФ компенсация за задержку заработной платы и других причитающихся работнику выплат выплачивается в размере не ниже 1/300 ставки рефинансирования Банка России. При этом конкретный размер компенсации устанавливается в коллективном или трудовом договоре.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что компенсация не облагается НДФЛ в размере, установленном в коллективном или трудовом договоре, даже если этот размер превышает 1/300 ставки рефинансирования Банка России. Аналогичного мнения придерживаются и некоторые авторы.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 28.11.2008 N 03-04-05-01/450

Финансовое ведомство разъясняет, что порядок расчета денежной компенсации с применением ставок, превышающих ставку рефинансирования Банка России, может быть установлен в коллективном или трудовом договоре. В этом случае суммы превышения размера денежной компенсации над минимальными суммами, рассчитанными исходя из одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Банка России, не будут облагаться НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 06.08.2007 N 03-04-05-01/261

Письмо Минфина России от 26.07.2007 N 03-04-05-01/247

Минфин России указал, что коллективным или трудовым договором может быть предусмотрена выплата компенсации за задержку выплат, причитающихся работнику при увольнении, в большем размере, чем установлено трудовым законодательством. Такая компенсация также не облагается НДФЛ.

Письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2007 N 28-11/074572@

Указано, что на компенсацию, установленную ст. 236 ТК РФ, конкретный размер которой определен коллективным договором, распространяется п. 1 ст. 217 НК РФ при условии, что она выплачивается работникам в пределах размера, указанного в коллективном договоре.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2006

Автор отмечает, что согласно ст. 236 ТК РФ расчет суммы компенсации с использованием 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России должен применяться только в случае, если коллективным или трудовым договором не предусмотрены иные, более благоприятные для работника правила расчета компенсаций. Соответственно, сумма выплаченной денежной компенсации облагается только в части, которая превышает размер компенсации, установленный коллективным или трудовым договором.

Date: 2015-10-21; view: 110; Нарушение авторских прав

Понравилась страница? Лайкни для друзей:

Расчет компенсации за задержку заработной платы страховые взносы ндфл

Проводки по отражению в бухучете Наименование операции Дебет Кредит Включена в число прочих расходов денежная величина компенсации, исчисленной в связи с несоблюдением сроков выплаты з/п 91.02 73 Отражено начисление страховых взносов с величины денежной компенсации за задержку з/п к уплате в фонды 91.02 69 Отражена выдача начисленной компенсации работнику наличными или безналичными средствами 73 50 или 51 Если работодатель не выплачивает компенсацию Если работодатель не оплачивает своевременно труд работника и отказывается добровольно начислить компенсацию за несоблюдение установленных сроков для выдачи денежных средств персоналу, то данный вопрос можно передать на рассмотрение в трудовую инспекцию (обращаться можно, начиная с 1-го дня задержки и не позже 3-ех месяцев). Если это действие не поможет, то можно пойти дальше и обратиться с заявлением в прокуратуру.

Расчет компенсации за задержку заработной платы — 2017

  • Калькулятор компенсации за задержку заработной платы-2018
  • Компенсация за задержку зарплаты
  • Компенсация за задержку заработной платы
  • Компенсация за задержку выплаты заработной платы

Расчет компенсации за задержку заработной платы — 2017 Важно В определении ВС РФ от 15.02.2016 № 301-КГ15-19322 говорится, что у регионального отделения ФСС РФ не имелось оснований для начисления страховых взносов от НС и ПЗ на суммы указанных выплат, поскольку денежная компенсация является видом материальной ответственности работодателя перед работником, а сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда и подлежат включению в объект обложения страховыми взносами.

Калькулятор компенсации за задержку заработной платы-2018

Инфо

Отметим, что организация может воспользоваться правом налогоплательщика и обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту своего учета за персональными письменными разъяснениями по указанному вопросу (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ. Компенсация за задержку зарплаты не облагается НДФЛ Согласно п.

1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. В ст. 217 НК РФ перечислены доходы, которые в целях исчисления НДФЛ налогообложению не подлежат (освобождаются от налогообложения). Так, в соответствии с п. 3 ст.

Компенсация за задержку зарплаты

  • Внимание

    Главная

  • Учет расчетов с персоналом

Работник, не получивший свою зарплату в срок, может претендовать на компенсацию за каждый просроченный день. На такую выплату можно рассчитывать не только при задержке зарплаты, но и других сумм — отпускных, премий. В статье рассмотрим, что такое компенсация за задержку выплаты заработной платы: сроки выплаты, ее расчет, облагается ли компенсация НДФЛ, а также приведем пример бухгалтерских проводок.

Важно

Сроки выплаты компенсации за задержку выплаты заработной платы Для каждого вида подобных выплат устанавливаются конкретные сроки выдачи, подлежащие обязательному соблюдению лицом, использующим наемный труд. Отпускные подлежат выдаче за 3 дня до первого отпускного дня. Оплатить труд сотрудника нужно в дни, утвержденные самим работодателем.

Каждый трудящийся должен знать дни получения зарплаты и прочих выплат от работодателя.

Расчет компенсации за задержку заработной платы страховые взносы ндфл

НК РФ не облагаются НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах законодательно установленных норм), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. Следовательно, денежная компенсация, выплачиваемая работникам в размере, установленном ст. 236 ТК РФ, не облагается НДФЛ. На это указывают и уполномоченные органы (письма Минфина России от 23.01.2013 № 03-04-05/4-54, от 18.04.2012 № 03-04-05/9-526, от 26.10.2009 № 03-04-05-01/765, от 16.07.2009 № 03-04-06-01/172, ФНС России от 04.06.2013 № ЕД-4-3/10209).


Не подлежит обложению НДФЛ данная компенсация независимо от того, предусмотрена она в коллективном или трудовом договоре или нет (смотрите п. 2 письма Минфина России от 28.01.2008 № 03-04-06-02/7).

Компенсация за задержку выплаты заработной платы

Штраф за невыплату компенсации за задержку зарплаты Если работодатель не выплатит работнику компенсацию за задержку заработной платы, ему грозит штраф (ч.6 ст.5.27 КоАП РФ):

  • от 30000 руб. до 50000 руб.

    Компенсация за задержку заработной платы

    — для организации;

  • от 10000 руб. до 20000 руб. — для должностных лиц организации;
  • от 1000 руб. до 5000 руб. — для ИП-работодателей.

Компенсация за задержку заработной платы: НДФЛ Если работнику выплачена компенсация за задержку зарплаты в размере, установленном ТК РФ, то она не облагается НДФЛ (п.3 ст.217 НК РФ, Письмо Минфина от 28.02.2017 N 03-04-05/11096). Если же работодатель выплачивает компенсацию в повышенном размере, то на разницу между размером компенсации, установленной работодателем, и размером, установленным ТК РФ, нужно начислить НДФЛ.

  бухучет

Однако Верховный суд считает, что компенсация за задержку зарплаты относится к компенсациям, связанным с выполнением работником своих трудовых обязанностей, которые в свою очередь взносами не облагается (Определение ВС РФ от 28.12.2016 № 310-КГ16-17515).
Компенсация за задержку зарплаты представляет собой вид материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в соответствии с ТК РФ и обеспечивает дополнительную защиту трудовых прав работника, т.е. относится к компенсационным выплатам, которые выплачиваются в связи с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Это значит, что на нее не должны начисляться страховые взносы как на необлагаемую выплату. Такие аргументы привел Президиум ВАС РФ в постановлении от 10.12.2013 № 11031/13.


Аналогичной позиции придерживаются суды и в отношении взносов «на травматизм» (на основании пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Таким образом, если учреждение не хочет спорить с проверяющими, взносы на сумму компенсации безопаснее начислить. Расходы следует отнести на код бюджетной классификации, по которому выплачена компенсация, т.е. на статью 290 КОСГУ.

Отметим, что организация может воспользоваться правом налогоплательщика и обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту своего учета за персональными письменными разъяснениями по указанному вопросу (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ. Компенсация за задержку зарплаты не облагается НДФЛ Согласно п.

1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. В ст. 217 НК РФ перечислены доходы, которые в целях исчисления НДФЛ налогообложению не подлежат (освобождаются от налогообложения). Так, в соответствии с п. 3 ст.

Расчет компенсации за задержку заработной платы страховые взносы ндфл

В то же время некоторые суды указывают, что компенсацию, выплачиваемую на основании ст. 236 ТК РФ, можно отнести к внереализационным расходам в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, поскольку компенсация за задержку выплат работникам фактически является санкцией за нарушение договорных обязательств. При этом пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не содержит каких-либо ограничений по учету санкций в составе расходов в зависимости от того, в рамках каких правоотношений (гражданско-правовых или трудовых) нарушены обязательства, поэтому понесенные расходы учитываются при налогообложении прибыли (постановления ФАС Поволжского округа от 30.08.2010 № А55-35672/2009, от 08.06.2007 № А49-6366/2006, ФАС Волго-Вятского округа от 11.08.2008 № А29-5775/2007, ФАС Уральского округа от 14.04.2008 № Ф09-2239/08-С3, Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2010 № 09АП-18965/2010).

Налогообложение компенсации за задержку зарплаты

По данным Росстата, в сентябре текущего года задолженность по зарплате выросла в масштабах страны более чем на 16%. У каждого работодателя причины для этого свои, хотя определенную роль сыграл и финансовый кризис.

Однако даже уважительные причины задержки зарплаты не освобождают работодателя от обязанности выплатить работнику компенсацию, предусмотренную трудовым законодательством <1>.

За невыплату каждой части зарплаты (как аванса, так и окончательной выплаты по итогам работы за месяц) в срок, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором, а также любых других выплат, причитающихся работнику (в частности, отпускных, выплат по больничному, при увольнении), работодатель обязан автоматически начислить и выплатить работнику денежную компенсацию <2>.

Для справки

Предупреди руководителя

Если компенсация не выплачивается, то при проверке трудинспекция может оштрафовать <3>:

(и)руководителя компании (индивидуального предпринимателя) — на сумму от 1000 до 5000 руб.;

(и)организацию — на сумму от 30 000 до 50 000 руб.

Указанный штраф может быть наложен должностными лицами трудинспекции не позднее чем по истечении 2 месяцев с момента конкретной задержки выплаты зарплаты <4>.

Если выплата зарплаты задерживается более чем на 15 дней, то работник может не выходить на работу на весь период до выплаты задержанной суммы, письменно известив об этом работодателя <5>.

Минимальный размер такой компенсации не может быть ниже 1/300 ставки рефинансирования за каждый день задержки причитающихся работнику выплат и определяется по формуле <1>:

————-¬ ————-¬ ——————¬ ————-¬
¦ Минимальный¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Количество ¦
¦ размер ¦ ¦ Сумма ¦ ¦ Ставка ¦ ¦ дней ¦
¦ компенсации¦ = ¦ задержанной¦ x ¦рефинансирования¦ / 300 x ¦ просрочки ¦
¦ за задержку¦ ¦ выплаты ¦ ¦ ЦБ РФ <*> ¦ ¦ выплаты ¦
¦ зарплаты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ <**> ¦
L————- L————- L—————— L————-<*> С 12 ноября ставка рефинансирования составляет 12% годовых <6>.
<**> Определяется со дня, следующего за днем, установленным для выплаты зарплаты, по день фактической выплаты включительно <1>.

Если в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном или трудовом договоре дни выплаты зарплаты не установлены, то компенсация начисляется со дня, следующего за днем, в который обычно производится выплата.

Размер компенсации может быть увеличен коллективным или трудовым договором <1>.

По вопросам налогообложения сумм компенсации за задержку зарплаты у фискальных органов до сих пор нет единой точки зрения. Рассмотрим существующие подходы.

<1> Статья 236 ТК РФ.
<2> Статьи 136, 236 ТК РФ.
<3> Часть 1 ст. 5.27, ч. 3 ст. 2.1, ч. 1 ст. 23.12 КоАП РФ.
<4> Часть 1 ст. 4.5 КоАП РФ.
<5> Статья 142 ТК РФ.

Налог на прибыль

Налоговое законодательство об учете компенсации за задержку зарплаты ничего конкретного не говорит.

По мнению контролирующих органов, такая компенсация не должна уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль <7>.

Некоторые работодатели учитывают эту компенсацию в составе внереализационных расходов как санкции за нарушение договорных обязательств <8>. При этом Минфин России против такого подхода. Свою позицию он обосновывает тем, что по данному основанию можно учесть лишь выплаты по гражданско-правовым договорам, а по трудовым и (или) коллективным нельзя <9>.

Однако с этим нельзя согласиться. НК РФ предоставляет организации право уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму выплаченных санкций за нарушение договорных обязательств <8>, не уточняя, по каким — гражданско-правовым или трудовым — договорам производятся такие выплаты. Ведь эти выплаты, по сути, имеют одинаковую правовую природу — это мера ответственности одной стороны договора перед другой, в том числе работодателя перед работником. Именно такого подхода придерживаются арбитражные суды <10>.

Поэтому если суммы компенсации за задержку зарплаты значительны, то их можно учесть во внереализационных расходах <11>. Но при выборе такого варианта возможны претензии со стороны налоговых органов, и организации придется доказывать свою правоту в суде.

Если же суммы компенсации незначительны и вы не желаете спорить с налоговиками, то не учитывайте их в составе расходов при налогообложении прибыли.

<6> Указание ЦБ РФ от 11.11.2008 N 2123-У.
<7> Письма Минфина России от 12.11.2003 N 04-04-04/131, от 27.10.2004 N 03-05-01-04/61; Письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2007 N 28-11/074572@.
<8> Подпункт 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.
<9> Письмо Минфина России от 17.04.2008 N 03-03-05/38.
<10> Постановления ФАС УО от 14.04.2008 N Ф09-2239/08-С3; ФАС ПО от 08.06.2007 N А49-6366/2006; ФАС ВВО от 11.08.2008 N А29-5775/2007.
<11> Подпункты 13, 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

НДФЛ

По НДФЛ у контролирующих органов уже много лет неизменная позиция. Компенсация не облагается НДФЛ, если она выплачивается в размере, установленном <12>:

(или) ТК РФ (то есть в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день задержки выплаты);

(или) коллективным и (или) трудовым договором.

При заполнении формы 2-НДФЛ <13> сумма компенсации за задержку зарплаты указывается по коду дохода 4800 «Иные доходы» и коду вычета 620 «Иные суммы, уменьшающие налоговую базу» <14>.

<12> Пункт 3 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина России от 22.05.2002 N 04-04-06/99, от 06.08.2007 N 03-04-05-01/261, от 26.07.2007 N 03-04-05-01/247; Письмо УМНС России по г. Москве от 02.03.2004 N 28-11/13193.
<13> Утверждена Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.
<14> Приложение N 2 к форме N 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.

ЕСН и страховые взносы

Такая компенсация не облагается ЕСН, если она учитывается в расходах при налогообложении прибыли в размере, установленном ТК РФ или коллективным и (или) трудовым договором <15>.

Аналогично не начисляются на сумму компенсации пенсионные взносы и взносы на «несчастное» страхование <16>.

Тем более, если вы не учли компенсацию за задержку зарплаты в «прибыльных» расходах, на нее не нужно начислять ЕСН и взносы в ПФР <17>.

<15> Подпункт 2 п.

1 ст. 238 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2007 N 28-11/074572@; Письма УМНС России по Московской области от 25.11.2003 N 05-15/Я515; УМНС России по Ленинградской области от 22.04.2005 N 07-06-3/03909@.
<16> Подпункт 2 п. 1 ст. 238 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ; п. 4 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184; п. 10 Перечня, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.
<17> Пункт 3 ст. 236 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ; Письма Минфина России от 07.10.2003 N 04-04-04/115, от 12.11.2003 N 04-04-04/131, от 27.10.2004 N 03-05-01-04/61; Постановление ФАС ЦО от 21.02.2008 N А09-7868/05-15.

Налогообложение при спецрежимах

Работодатели, применяющие УСНО либо уплачивающие ЕНВД или ЕСХН, так же как и работодатели, применяющие общий режим налогообложения, обязаны выплачивать компенсацию за задержку зарплаты <18>.

Она не учитывается в расходах у «упрощенцев» и «еэсхаэнщиков», поскольку не поименована в списке расходов <19>. НДФЛ, пенсионные взносы и взносы на «несчастное» страхование не начисляются на суммы компенсации, как и при применении организацией общего режима налогообложения.

<18> Статья 236 ТК РФ.
<19> Статья 346.16, п.

Компенсация за задержку выплаты зарплаты

2 ст. 346.5 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2007 N 28-11/074572@.

Е.А.Шаповал

К. ю. н.,

юрист