Компенсация за жилье

На рынке жилья, сектор арендынедвижимости можно разделить на две группы. Это квартиры, которые сдаются арендаторами физическим лицам, и жилье, арендуемое организациями. Если среди физических лиц основную группу арендаторов составляют молодые семьи, студенты, особенно в Московском регионе, граждане, которые на время ремонта в своей квартире или ожидания окончания строительства собственного жилья вынуждены арендовать квартиру, то организации и компании арендуют квартиры у граждан, прежде всего для своих работников или командировочных.

В принципе, для собственника квартиры не имеет значения кому сдавать жилье, главное чтобы арендатор выполнял условия договора по аренде. Но при сдаче квартиры именно организации, есть определенные нюансы, а также плюсы и минусы. Причем плюсов, значительно больше, но они касаются добросовестных арендодателей, которые не скрывают своих доходов от налоговых органов.

Особенности арендных отношений с организацией

Особенностью арендных отношений с организацией является, прежде всего, их долгосрочность. Организации, как правило, не заинтересованы в тех предложениях, которые предполагают краткосрочную или посуточную аренду, и предпочитают снимать жилье для своих работников рядом с головным офисом или подразделением на долгосрочной основе.

Минусом для тех арендодателей, которые предпочитают не афишировать факт сдачи своей свободной недвижимости в аренду, является то обстоятельство, что организация в любом случае потребует заключение договора аренды, ведь ей необходимо отметить в бухгалтерской отчетности о расходовании средств.

Квартиры для сотрудников

Это означает, что налоговый орган узнает о том, что гражданин получает доходы от аренды и сможет предъявить претензии к арендодателю.

Для добросовестного арендодателя, имеющего статус предпринимателя, сдача квартиры организации выгодна. Во-первых, эти отношения долгосрочны и споров по оговоренной в договоре оплате обычно не возникает, а во-вторых, к организации всегда можно предъявить претензии через суд, ведь это не физическое лицо, которое в случае возникшего спора, может исчезнуть из арендованной квартиры, да еще и прихватить что-нибудь из имущества собственника.

Случается, что в некоторых случаях, организация просит заключить с ней не договор аренды, а иной договор, например на оказания услуг, мотивируя это тем обстоятельством, что это необходимо ей для выгодной бухгалтерской проводки. Добросовестного арендодателя это совсем неважно, и он может смело подписывать такой договор, главное не забыть заплатить налог.

Утверждено

Постановлением Правительства

Российской Федерации

от 31 декабря 2004 г. N 909

ПОЛОЖЕНИЕ

О ВЫПЛАТЕ ДЕНЕЖНОЙ КОМПЕНСАЦИИ ЗА НАЕМ (ПОДНАЕМ)

ЖИЛЫХ ПОМЕЩЕНИЙ ВОЕННОСЛУЖАЩИМ — ГРАЖДАНАМ РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ, ПРОХОДЯЩИМ ВОЕННУЮ СЛУЖБУ ПО КОНТРАКТУ,

И ЧЛЕНАМ ИХ СЕМЕЙ

1. Настоящее Положение определяет порядок выплаты денежной компенсации за наем (поднаем) жилых помещений (далее — денежная компенсация) военнослужащим — гражданам Российской Федерации, проходящим военную службу по контракту (далее — военнослужащие), и членам их семей, а также членам семей военнослужащих, погибших (умерших) в период прохождения военной службы.

2. В случае невозможности обеспечения жилыми помещениями в соответствии с законодательством Российской Федерации по желанию военнослужащих и членов семей военнослужащих, погибших (умерших) в период прохождения военной службы, им ежемесячно выплачивается денежная компенсация за счет средств, выделяемых из федерального бюджета на эти цели Министерству обороны Российской Федерации или иному федеральному органу исполнительной власти (федеральному государственному органу), в котором законом предусмотрена военная служба, в размере, предусмотренном договором найма (поднайма) жилья, заключенным в письменной форме, но не более установленных размеров.

(в ред. Постановлений Правительства РФ от 18.09.2015 N 989, от 29.12.2016 N 1540)

(см. текст в предыдущей )

Денежная компенсация выплачивается со дня заключения договора найма (поднайма) жилого помещения, но не ранее дня включения федеральным органом исполнительной власти (федеральным государственным органом), в котором федеральным законом предусмотрена военная служба, военнослужащих в списки на предоставление жилых помещений специализированного жилищного фонда.

(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 18.09.2015 N 989; в ред. Постановления Правительства РФ от 29.12.2016 N 1540)

(см.

Сдаем квартиру в аренду организации

текст в предыдущей )

Выплата денежной компенсации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором военнослужащий утратил основания для получения денежной компенсации, предусмотренные Федеральным законом «О статусе военнослужащих».

(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 18.09.2015 N 989)

В указанном порядке денежная компенсация выплачивается также военнослужащим, имеющим в собственности индивидуальные жилые дома (квартиры), являющимся членами жилищно-строительных (жилищных) кооперативов, а также военнослужащим, за которыми в соответствии с законодательством Российской Федерации сохраняются жилые помещения, в которых они проживали до поступления на военную службу, или бронируются жилые помещения, при их переводе на новое место военной службы в другую местность, если в этой местности они не обеспечены служебными жилыми помещениями или жилой площадью в общежитии.

3. Денежная компенсация военнослужащему выплачивается одновременно с выплатой денежного довольствия за истекший месяц по месту его военной службы.

Денежная компенсация членам семьи военнослужащего, погибшего (умершего) в период прохождения военной службы, выплачивается ежемесячно воинской частью (организацией, органом военной прокуратуры и военным следственным органом Следственного комитета Российской Федерации) по последнему месту военной службы военнослужащего до получения ими жилого помещения либо предоставления им субсидий по государственным жилищным сертификатам, субсидии для приобретения или строительства жилого помещения или в виде безвозмездной финансовой помощи в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более чем в течение 1 года со дня гибели (смерти) кормильца.

(в ред. Постановлений Правительства РФ от 18.09.2015 N 989, от 29.12.2016 N 1540)

(см. текст в предыдущей )

Список изменяющих документов

(в ред. Постановлений Правительства РФ от 18.09.2015 N 989,

от 29.12.2016 N 1540)

Когда у организации (юрлица) возникает необходимость снять квартиру для своего сотрудника, часто заключают договор аренды жилого помещения. Необходимо отметить, что договор аренды квартиры заключают, если «съёмщиком» квартиры является именно организация (фирма), т.е. юридическое лицо. В этом случае невозможно заключить договор найма, т.к. наниматель — это физлицо, другими словами, человек. Иногда приходится сталкиваться с мнением, что нет разницы в том, какой договор заключать — найма или аренды. Однако, ГК РФ устанавливает различия и чётко определяет и договор найма, и договор аренды в ст. 671. Тем более, что наём жилого помещения даже выделен в ГК в отдельную главу (Глава 35 ГК).

В общем смысле договор аренды жилья — всё же более свободный договор. Собственнику такой договор, несомненно, выгоден, т.к. к договору аренды нет жёстких требований, связанных с расторжением, таких, которые предъявляет Гражданский кодекс к договорам найма жилых помещений.

Организация снимет для своих сотрудников квартиру

В договоре аренды квартир (жилых помещений) стороны свободны в определении условий расторжения договора, а так же иных значимых условий.

Договор аренды квартиры имеет ряд отличий для собственника жилого помещения:

  1. Во-первых, собственнику необходимо понимать, что по договору аренды ответственно юрлицо, т.е. организация, арендующая квартиру, что, кстати, является положительным фактором для владельца.
  2. Почти все пункты договора будут выглядеть иначе, хотя будут действовать все те же требования ЖК, касающиеся норм проживания. И остаётся та же рекомендация — заключать договор на срок менее года.
  3. В условиях договора, либо в приложении, рекомендуется зафиксировать право собственника согласовывать (разрешать) вселение жильцов в квартиру. В наших условиях владельцу рекомендуется знать и понимать в каком количестве, кто живет в его квартире, и быть уверенным в надлежащем использовании жилья организацией — арендатором.
  4. Организация, арендующая жилое помещение у владельца — физлица, является по отношению к нему налоговым агентом. Это означает, что юрлицо — арендатор должно исчислить и уплатить налог на доходы физического лица (НДФЛ) — 13% от суммы указанной в договоре. Налоговый период — год. Чтобы избежать разночтений и возможных проблем, необходимо при заключении договора предоставить организации паспортные данные собственника, данные свидетельства о регистрации собственности, копию договора купли-продажи (или иного основания), ИНН арендодателя (владельца), а так же номер страхового свидетельства. Собственнику необходимо написать заявление «об исчислении и удержании НДФЛ» на имя директора или гл. бухгалтера организации, а по прошествии налогового периода получить у арендатора справку 2НДФЛ, что бы быть уверенным, что налог уплачен. Необходимо напомнить, что собственнику квартиры выплачивается сумма после удержания НДФЛ налоговым агентом. Т.е. если размер арендной платы указан в договоре, например, 10000 рублей в месяц, на счет собственника переводится сумма 10000-13%=8700 рублей.
  5. Одна из возникающих трудностей в случае, когда квартиру арендует организация — это вопрос оплаты платежей по индивидуальным счетчикам — воды, электричества, телефона, интернета и др., то есть тех платежей, которые по договору найма квартиры обычно оплачивает наниматель (коммунальных платежей). Бухгалтерии иногда неудобно, когда есть платежи, которые варьируются от месяца к месяцу. Этот момент может быть учтен в договоре аренды жилого помещения определением некой лимитированной суммы, в пределах которой жильцы расходуют ресурсы, получаемые по счётчикам.

Из перечисленного понятно, что договор аренды жилого помещения существенно отличается от договора найма. И чтобы не всплыли «подводные камни», и не возникло непонимания во взаимоотношениях арендатора и арендодателя, необходимо серьёзно подойти к заключению договора аренды квартиры, при необходимости получить консультацию грамотного риэлтора. Специалисты АН «Аренда-PRO» проведут разъяснительную работу с владельцами квартир, а так же, если возникнет необходимость, окажут консультацию бухгалтеру предприятия.



Аутстаффинг. Все больше компаний испытывают потребность избавиться от кадровых рисков и снизить расходы на персонал. А желание оптимизировать бизнес-процессы нередко соседствует с намерением уменьшить налоговую нагрузку.

Аутстаффинг — процедура выведения персонала за штат, при которой работники официально числятся как сотрудники компании-провайдера, а у работодателя трудятся по договору оказания услуг или предоставления персонала. Аутстаффинг также иногда называют аутсорсингом или лизингом персонала, хотя по закону последний термин применим только к основным средствам. Спрос на эти услуги год от года растет не только на Западе, но и в России. «Оперируя собственной информацией и данными о наших конкурентах, мы можем сказать о том, что за последние три года рынок вырос в четыре раза», — говорит национальный директор по продажам компании Kelly Services CIS Наталья Матусова. Данные о росте рынка подтверждает также и руководитель отдела лизинга персонала агентства «Анкор»Анна Черных. По ее словам, увеличение объема услуг компании составило в 2003 году 30%, в 2004-м — 40%, а на 2005 год прогнозируется рост на уровне 80-90%.

И швец, и жнец

Увеличение спроса на вывод персонала за штат связано как с экономическими причинами, так и со спецификой самого аутстаффинга, который является востребованным только для «белых» зарплатных схем. Пока компания платит зарплату своим сотрудникам «в конвертах», риск судебного преследования не дает возможности пользоваться аутстаффингом. Но в последнее время все больше предприятий переходит к практике «белых» зарплат, что в свою очередь связано с увеличением активности налоговых органов. Еще одной причиной роста востребованности аутстаффинга является потребность HR-службы и бухгалтерии переложить некоторые рутинные функции на внешнего исполнителя. Среди них — ведение трудовых книжек и прочей кадровой документации, расчет и выплата заработной платы, а также отчисления в установленные законодательством фонды, оформление больничных листов, отпусков, командировок и ответственность за соблюдение всех норм трудового и налогового законодательства. Также провайдер занимается оформлением соцпакета, включающего в себя страховые и пенсионные программы, и немало способствует решению спорных вопросов и конфликтных ситуаций с сотрудниками. «Иногда подразделению крупной компании нужно нанять специалиста сверх штатного расписания, которое утверждается раз в год, — рассказывает партнер Sparta Outstaffing Денис Сидоров. — В таком случае вместо долгих переговоров с центральным офисом филиал нанимает человека по схеме аутсорсинга персонала». Бухгалтерия же снимает с себя значительную часть кадровых рисков, а HR-служба получает задание уделить максимум внимания стратегическим функциям, из которых можно выделить разработку систем мотивации и найма сотрудников, развитие корпоративной культуры и организацию обучения.

Маленькие, да удаленькие

Помимо увеличения эффективности управления кадрами вывод персонала за штат привлекателен для бизнеса и возможностью сэкономить на налогах. Как любая другая деятельность, связанная с финансовыми потоками, аутстаффинг рассматривается некоторыми бизнесменами как возможность построения разного рода схем, иные из которых помогают сократить выплаты в государственную казну.

Один из способов налоговой оптимизации заключается в том, что фирма может использовать труд большого количества работников, сохраняя при этом статус малого предприятия, которое имеет право вести бухгалтерский учет по упрощенной схеме. Это дает возможность не платить ЕСН, ограничиваясь выплатами в Пенсионный фонд, что позволяет экономить 11,8% фонда оплаты труда. Некоторые провайдеры создают для таких схем сеть из большого количества малых предприятий, чтобы обеспечить своим клиентам уменьшение налоговых выплат.

Экономящие инвалиды

Другая схема позволяет избежать налога на имущество, который могут не платить компании, чьи уставные капиталы принадлежат общероссийским общественным организациям инвалидов. Также для получения льготы необходимо, чтобы инвалиды составляли не менее 50% штата, а их доля в фонде оплаты труда — не менее четверти от общей суммы. Эти требования прописаны в пункте 3 статьи 381 Налогового кодекса РФ. По схеме минимизации налогообложения официально в штате может числиться необходимое количество инвалидов, а здоровые работники, которые могут «испортить статистику», привлекаются от провайдера-аутстаффера. При этом расходы оплачиваются не из фонда заработной платы, а по статье «за оказанные услуги». Поэтому требования Налогового кодекса как по штатной численности, так и по минимальной доле в оплате труда формально соблюдаются.

Выгодный импорт

Еще один способ экономии дарит само российское налоговое законодательство. Согласно действующим нормам, договор предоставления персонала, по которому зарубежная компания оказывает услугу российскому предприятию, не является основанием для уплаты налога на прибыль на территории РФ. Иностранная фирма, осуществляющая деятельность в России через «дочку», заключает договор на предоставление управленческого и технического персонала с зарубежным провайдером. «Нерезиденты часто используют этот вид договора для вывода средств из своих российских структур в страны с меньшим налогом на прибыль», — рассказывает руководитель направления технического персонала SGS Константин Борисов.

Основные игроки

Многие провайдеры, предоставляющие услуги выведения персонала за штат, являются по совместительству агентствами, которые занимаются подбором кадров. Есть универсалы, работающие для всех отраслей: «Программа персонал-сервис»,«Анкор»,Kelly Services CIS,Manpower,Coleman Services . Для этих участников рынка аутстаффинг является дополнительным видом деятельности, прилагающимся к основному рекрутинговому бизнесу. Есть ряд компаний, для которых вывод персонала за штат — одно из основных направлений. Среди них Sparta Outstaffing, Resource Service и SGS. Последняя специализируется на работе с промышленными предприятиями и компаниями нефтяной отрасли. Некоторые стали заниматься аутстаффингом из-за специфики своей деятельности.

Длительная аренда квартир для сотрудников.

Так, рекрутинговое агентство Ventra было создано компанией Mirantis, которая испытывает постоянную потребность в специалистах из области IT, хай-тек и телекоммуникаций. Схема аутстаффинга, используемая рекрутером, пригодилась для иностранных предприятий, намеревающихся проникнуть на российский рынок, но не желающих иметь дело со всеми трудностями, сопутствующими работе с постоянным штатом.

Избыток ресурсов

Иногда аутстаффингом занимаются компании, чья деятельность далека от рекрутинга. Это относится к тем предприятиям, которые имеют в своем штате очень ценных и востребованных на рынке специалистов. «Наша компания оказывает услуги аутстаффинга поставщикам оборудования, — рассказывает вице-президент компании «Корбина» Александр Малис. — Помимо собственно поставки продавец зачастую обязуется смонтировать оборудование, а также проводить ремонт и профилактические мероприятия. Часто это делают наши инженеры, предоставляемые по схеме аутстаффинга. Каждый день работы стоит от 100 до 200 евро, рентабельность такой деятельности составляет 20-40%, ежемесячно мы получаем $250-300 тыс. за счет работы наших специалистов на чужих объектах».

В принципе любая компания, периодически имеющая избыток рабочей силы, может «командировать» своих специалистов, получая от этого выгоду. Так, предприятия оборонки, оказавшиеся в условиях резкого уменьшения объема госзаказа, периодически сдают в аренду своих сотрудников, владеющих порой редкими и даже уникальными специальностями. Спрос на них возникает при строительстве и наладке сложных объектов.

Личный счет

Специалист, нанимаемый по аутстаффингу, оказывается в ущемленном положении по сравнению с теми, кто работает в штате. По схеме аутсорсинга персонала человек часто нанимается в компанию-провайдер на временной основе, и чтобы его уволить, достаточно в очередной раз просто не заключить трудовой договор.

Из-за этой особенности схема вывода персонала за штат применима к специальностям, имеющим наибольшую количественную представленность на предприятии, чтобы в случае необходимости сокращения числа работников не возникало конфликтов с трудовой инспекцией.

Людмила Аркадьева, главный специалист по работе с персоналом компании «Ксерокс Евразия»:

— Система аутсорсинга персонала имеет ряд преимуществ для компании. Во-первых, благодаря гибкой системе поиска кадров — этим занимается либо компания — провайдер услуг, либо наша компания: мы можем быстро найти нужные нам кадры или заменить уволившегося сотрудника. При найме сотрудника на временную работу и отсутствии системы аутсорсинга приходилось бы заключать с работником договор подряда, который не предусматривает необходимой социальной защиты. Оформление работников в компании-провайдере осуществляется в соответствии со всеми требованиями законодательства данной страны. Более того, компания — провайдер услуг по аутсорсингу берет на себя весь кадровый и финансовый документооборот по внештатным сотрудникам. Еще одним преимуществом аутсорсинга является то, что при привлечении работников для работы, не связанной непосредственно с бизнесом компании, нет необходимости отвлекать штатных сотрудников компании на управление этим направлением. По схеме аутсорсинга в нашей компании преимущественно нанимаются сотрудники, занимающиеся обеспечением жизнедеятельности офиса (клининговые услуги, питание и пр.), операторы, административные работники и т. д. К недостаткам системы аутсорсинга можно отнести увеличение расходов компании, а также факт, что не все работники довольны тем, что они не являются штатными сотрудниками компании. Но надо сказать, что в странах, где практика аутсорсинга уже давно и успешно работает, она не воспринимается работниками как негативный фактор.

Автор: Денис Масленников

Версия для печати

Постоянный адрес материала: http://www.hr-life.ru/article/lyudi-v-arendu

Аренда квартир для сотрудников: налоговые нюансы

Аренда квартир для своих сотрудников – в последнее время достаточно частое явление в деятельности компаний. Это одновременно может быть и экономией средств (аренда квартиры, как правило, обходится дешевле номера в гостинице, даже учитывая издержки по налогам), и дополнительным комфортом в виде домашней атмосферы для сотрудника в длительной командировке, и бо?льшей привлекательностью компании для квалифицированного иногороднего кандидата (в качестве бесплатно предоставляемого жилья при переезде).

При аренде жилого помещения компания неминуемо сталкивается с необходимостью начислять и/или удерживать налоги с сумм арендной платы.

В течение многих лет споры вокруг объема налоговой нагрузки на жилье для сотрудников не прекращаются.

В нашей статье мы рассмотрим последние актуальные решения судов и выводы налоговых органов по вопросам налогообложения в самых распространенных ситуациях аренды жилого помещения для работников.

Ситуация №1 Аренда квартиры для командированного сотрудника.

Компания планирует частые и длительные командировки для своих сотрудников в одну и ту же местность. Чтобы каждый раз не бронировать номер в отеле, организация решила снять квартиру.

Рассмотрим налогообложение расходов.

Налог на доходы физических лиц, страховые взносы.

В соответствии со ст. 167, 168 ТК РФ, п. 11 Положения № 749 «об особенностях направления работника в служебные командировки» работнику, направленному в служебную командировку, гарантируется возмещение расходов на наем жилого помещения. Таким образом, аренда квартиры в период командировки, не облагается страховыми взносами (п 2 ст 422 НК РФ), с нее не удерживается НДФЛ (ст 217 НК РФ),

Налог на прибыль.

По вопросу принятия данных расходов в качестве уменьшающих базу по налогу на прибыль есть две точки зрения.

1.      Расходы на содержание квартиры, предназначенной для проживания командированных работников, можно учесть при налогообложении только за период, когда сотрудники в ней фактически пребывали.

Данная позиция подтверждается письмами Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/178, от 15.01.2016 N 03-03-07/803

2.      Стоимость ежемесячной аренды можно включить в налоговые расходы в полном объеме, если компания сможет доказать, что плата за аренду квартиры в общем объеме окажется экономически выгоднее, чем расходы на оплату услуг гостиниц за время пребывания сотрудника. Перечень затрат, связанных с производством и реализацией, не является исчерпывающим. Следовательно, указанные расходы можно учесть на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Данная позиция отражена в Постановлениях Арбитражного суда Поволжского округа от 03.10.2014 N Ф06-14949/2013, Ф06-15226/2013 по делу N А65-29223/2013.

По нашему мнению, расходы на оплату квартир для командированных сотрудников можно учитывать при налогообложении в полном объеме за все дни аренды, но, возможны споры с налоговыми органами, и свою позицию придется отстаивать в суде.

Ситуация №2: аренда квартиры для проживания иногороднего сотрудника.

Компания нашла привлекательного кандидата на вакантную должность в другом городе. В качестве бонуса, а также для более быстрого вовлечения вновь принятого иногороднего сотрудника в рабочий процесс, компания решила обеспечить его бесплатным жильем и оплатить расходы на проживание.

Начисление налогов и взносов со стоимости аренды здесь напрямую зависит от того как оформлен данный вид расходов (аренда жилья) в организации.

Налог на доходы физических лиц.

Если предоставление жилья направлено на удовлетворение в первую очередь интересов организации, в трудовом договоре прописано условие о найме жилого помещения, то такая аренда не будет считаться натуральным доходом иногороднего сотрудника и удерживать НДФЛ с проживающего не нужно.

Как сдать квартиру компании?

Об этом сказано в письме ФНС от 17 октября 2017 г. N ГД-4-11/20938@. Выводы в данном письме основаны на Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015)

Налог на прибыль.

По вопросу принятия данных расходов в качестве уменьшающих базу по налогу на прибыль есть две точки зрения.

1. По мнению налоговых органов работодатель вправе учесть возмещение затрат на наем жилья сотрудникам в составе расходов, если оно является формой оплаты труда и условие о возмещении есть в трудовом договоре. Данная позиция подтверждается Письмом ФНС России от 17.10.2017 N ГД-4-11/20938@, Письмами Минфина России от 13.02.2018 N 03-04-06/8731,от 23.11.2017 N 03-03-06/1/77516

В таком случае стоимость арендной платы рассматривается как часть оплаты труда. Согласно трудовому законодательству размер подобной неденежной выплаты не может превышать 20% начисленной месячной заработной платы работника (ст. 131 ТК РФ). Поэтому соответствующие расходы контролирующие органы разрешают признавать только в пределах указанного ограничения.

2. Расходы по найму жилого помещения можно учитывать в качестве расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль в полном объеме, если они документально подтверждены и экономически обоснованы (ст 252 НК РФ).

Данная позиция подтверждается судебными решениями: постановление Арбитражного суда Московского округа от 01.10.2015 N Ф05-11410/2015 по делу N А40-6591/15

Постановление от 29.07.2011 N КА-А40/7917-11

Постановление ФАС Центрального округа от 29.09.2010 N А23-5464/2009А-14-233)

Страховые взносы.

По вопросу начисления страховых взносов существует несколько точек зрения:

1. Согласно письмам налоговых ведомств взносы придется начислять вне зависимости от условий принятия иногороднего специалиста на работу, так как данная выплата отсутствует в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (ст. 422 НК РФ). Подобный вывод содержит письмо ФНС от 17 октября 2017 г. N ГД-4-11/20938@.

2. Компенсация расходов на аренду жилья сотруднику, переведенному на работу в другой регион, трудовым договором или дополнительными соглашениями к нему, взносами не облагается. Подобный вывод, содержится в Определении Верховного Суда РФ от 06.12.2017 N 304-КГ17-18637.

Наше мнение совпадает с судебными решениями, но свою позицию, возможно, придется отстаивать в суде.

Как видим, мнение контролирующих органов и судебная практика зачастую противоположны друг другу, поэтому компаниям придется самостоятельно принимать решение, по какому пути идти: экономить денежные средства и готовиться отстаивать свою позицию в суде, или не тратить время и платить дополнительные налоги.

Оплата съемного жилья для работников

Рабочие на стройке — это зачастую иногородние работники или граждане ближнего зарубежья. Нанимая их на работу, организация нередко берет на себя обязанность по оплате съемного жилья для таких сотрудников. Бухгалтеру при этом нужно правильно учесть произведенные расходы в целях налогообложения.

Об этом и пойдет разговор в нашей статье.

Примечание. Государственная регистрация договора аренды

Как указано в п.2 ст.651 Гражданского кодекса РФ, договор аренды здания или сооружения подлежит государственной регистрации, только если он заключен на срок не меньше года. Однако квартира или комната в общежитии не являются зданием или сооружением, поэтому договор аренды такой недвижимости регистрируется в любом случае.

Документальное оформление

Жилье для работников может арендоваться по-разному. Возможно, квартиру будет снимать сам сотрудник, а организация затем компенсирует ему связанные с этим расходы.

Если жилье находится в государственной или муниципальной собственности, то договор, заключаемый работником с владельцем либо пользователем квартиры, именуется договором социального найма (п.1 ст.672 Гражданского кодекса РФ).

А если жилье частное, то отношения сторон оформляются договором коммерческого найма.

Но возможно, что организация будет сама (обычно через риэлторские фирмы) снимать жилье для работника. В этом случае заключается договор аренды жилого помещения. Такой договор подлежит государственной регистрации (п.2 ст.609 Гражданского кодекса РФ), причем независимо от срока, на который он заключен.

Не исключено заключение трехстороннего договора, когда арендодателем является собственник либо пользователь жилья, арендатором — работник, а плательщиком — его организация. Но на практике это встречается редко, поскольку арендодатель может посчитать разделение обязанностей между несколькими лицами слишком сложным, отказавшись от такого варианта расчетов.

Налогообложение при аренде жилья Налог на прибыль

В ст.255 Налогового кодекса РФ приведен перечень расходов на оплату труда, на которые организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль. В п.4 этой статьи сказано, что расходом признается стоимость «…предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг)». Однако в данном случае речь идет о тех работниках, которым льготы по оплате жилья установлены действующим законодательством. Для иногородних и иностранных работников такие льготы не предусмотрены.

Но организация может использовать возможности п.25 ст.255 Налогового кодекса РФ, который относит к затратам на оплату труда другие виды расходов, произведенные в пользу работника.

Правда, для этого условие о том, что организация арендует для работника квартиру или возмещает ему связанные с этим расходы, должно быть прописано в трудовом договоре.

Примечание. Обоснованность расходов в целях налогообложения прибыли

Тот факт, что аренда квартиры для сотрудника будет упомянута в трудовом договоре, вовсе не гарантирует, что организация может учитывать связанные с этим расходы в целях налогообложения прибыли. Ведь расходы должны быть еще и экономически обоснованны (п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ). В данном случае обоснованность расходов подтверждает то, что постоянное место жительства работника находится вне пределов административно-территориальной единицы (города, области, страны), на которой трудится работник.

НДС

Подпунктом 10 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ установлено, что услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности не облагаются НДС, поэтому оплата за съемное жилье производится без учета НДС. Однако данная льгота не распространяется на услуги по содержанию и текущему ремонту жилищного фонда.

ЕСН и страховые взносы

Согласно пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ, ЕСН не облагаются компенсационные выплаты, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений, но лишь те, которые установлены действующим законодательством. Если же организация по собственной инициативе оплачивает иногороднему или иностранному работнику съемное жилье, то на суммы такой оплаты ей придется начислять ЕСН.

Что касается взносов в ПФР, их не нужно начислять, если у иностранца нет вида на жительство, что вытекает из ст.3 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации». Такие же разъяснения содержатся в Письме УМНС России по г. Москве от 14 апреля 2003 г. N 28-11/20126.

Правда, МНС России требует начислять взносы в ПФР в любом случае: даже если иностранец постоянно не проживает в нашей стране.

Конечно же, это не относится к тем случаям, когда организация оплачивает работнику съемную квартиру за счет средств, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль. В этой ситуации на стоимость оплаты за жилье не нужно начислять ЕСН и взносы в ПФР (п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ).

Напомним, что база для начисления взносов в ПФР та же, что и по ЕСН (п.2 ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

А вот взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются в любом случае: со всех доходов физических лиц, выполняющих работу по трудовым договорам, а также по договорам гражданско-правового характера, если в них предусмотрена обязанность работодателя начислять взносы. Об этом гласит п.1 ст.5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ. Причем Закон не дифференцирует обязанность по уплате взносов в зависимости от гражданства работника (п.2 ст.5).

Примечание. Отмена льготы на жилье для регионов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей

Ранее обязанность работодателя обеспечить работника жильем (или компенсировать расходы по найму такого жилья) действовала для регионов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей. Это было установлено в ст.18 Закона РФ от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях». Однако с 1 января 2005 г. эта статья утратила силу.

Налог на доходы физических лиц

Оплата съемного жилья для работника не подпадает под налогообложение, только если работодатель обязан снимать квартиру в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Как сдать квартиру фирме

В противном случае применяется норма ст.211 Налогового кодекса РФ: оплата жилья увеличивает совокупный доход работника.

Если речь идет об иногороднем работнике, то оплата за жилье будет облагаться налогом на доходы физических лиц в составе его дохода по ставке 13 процентов, а если речь идет об иностранце-нерезиденте — по ставке 30 процентов (п.п.1 и 3 ст.224 Налогового кодекса РФ). Причем в последнем случае к доходам работника не применяются стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты (п.4 ст.210 Налогового кодекса РФ).

В отношении доходов иностранцев-нерезидентов хотелось бы обратить внимание на следующий момент.

Как известно, с некоторыми иностранными государствами, откуда приезжают строители, у Российской Федерации заключены договоры об избежании двойного налогообложения. Список заключенных соглашений об избежании двойного налогообложения приведен в Информационном сообщении Минфина России от 2 марта 2004 г.

Однако в этих соглашениях указано, что доход иностранца не облагается в России налогом, только если он получен от иностранного источника. А в нашем случае жилье для иностранца снимает российская организация, поэтому ей придется удерживать с такого дохода работника налог на доходы физических лиц.

Аналогичные разъяснения по этому поводу приведены в Письме УМНС России по г. Москве от 24 июля 2001 г. N 08-11/33752 (в нем речь идет о доходах немецкого гражданина, полученных от российской организации). Такой вывод также подтверждается многочисленной судебной практикой, например Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 12 августа 2002 г. N КА-А40/5117-02.

Примечание. Налог с доходов иностранных работников

Организация может заключить с иностранным работником бессрочный договор. И до того момента, пока срок нахождения иностранного работника в России не превысил 183 дня, тот обладает статусом нерезидента. А после того как он пробудет в нашей стране более 183 дней в году, он получает статус резидента. В этом случае его доходы будут облагаться налогом по ставке 13 процентов. Кроме того, необходимо пересчитать суммы уплаченных налоговых платежей с учетом пониженной ставки.

Правда, бывает обратная ситуация, когда на начало года физическое лицо было признано налоговым резидентом, но менее чем через 183 дня уехало за границу. Тогда организации необходимо пересчитать налог за весь этот год. Но если она не может удержать доначисленный налог, то об этом нужно сообщить в налоговые органы.

А.К.Крупский

Налоговый консультант

ООО «Прадо Аудит»