Консолидация по МСФО

Содержание

Консолидируемая отчетность что это и зачем нужно?

Консолидированная финансовая отчетность – это такой вид отчетности, при котором все имущество, расходы и доходы материнской организации и тех объектов, которые она контролирует, показаны, как активы и пассивы единого предприятия.

Ведение консолидируемой отчетности

Это происходит по той причине, что с юридической точки зрения такие компании всегда будут считаться единой организацией. Благодаря консолидируемой отчетности можно получить реальную оценку состояния хозяйственных дел на крупных объектах.

Организации объединяются в корпорации по трем принципам, которые составляют 3 вида:

  • при вертикальном объединении фирмы действуют одновременно с поставщиками и покупателями;
  • горизонтальное объединение подразумевает занятие компаниями одним видом деятельности;
  • при конгломеративном происходит слияние предприятий разных отраслей.

Отчетность, которая формируется сводным путем, имеет некоторые отличия от бухгалтерской:

  • действия, которые совершаются внутри корпорации, при этом не учитываются – показываются только те
  • действия, которые направлены на сотрудничество со сторонними организациями;
  • отчетность не выявляет наличие или отсутствие прибыли – анализ проводиться для того, чтобы оценить деятельность этой группы объектов.

Но консолидация возможна не всегда. Существует несколько случаев, когда ее проводить не следует:

  • у организации есть зависимые от нее предприятия, но она и сама входит в группу дочерних;
  • если деятельность предприятия имеет очень большие отличия от других фирм корпорации;
  • если все необходимые данные для проведения консолидации не могут быть предоставлены или получены в отведенные для этого сроки;
  • компания, которая является зависимой, не имеет значительных ресурсов;
  • если фирмы была куплена компанией лишь для того, чтобы выручить средства на ее перепродаже;
  • организация может проводить свое деятельность только в строго регламентированных рамках.

Консолидированная отчетность должна формировать не дочерними предприятиями, а только материнской организацией.

Нормативное регулирование в России

Крупные предприятия формируют такую консолидированную отчетность для того, чтобы иметь возможность получить полную картину происходящего на всех дочерних предприятиях. Это имеет очень важное значение с информационной стороны, поэтому формированием порядка ее определение занимаются законодательные нормы и нормативы.

В Российской Федерации консолидацию предприятий и составление их отчетности регулируют такие законодательные акты:

  • «О бухгалтерском учете» — в законе определяются основные понятия и процедура составления отчета;
  • «Бухгалтерская отчетность организации» — в нем можно найти тот состав данных, которые должны быть прописаны в таком отчете;
  • данные из методических рекомендаций для составления отчетности в бухгалтерии.

Эти законы и нормативные акты содержат в себе только основную информацию о консолидации. В них не прописаны нюансы, а многие аспекты и вообще выпущены из внимания. Произошло такое из-за того, что основные законы действуют еще со времен СССР, а в то время бухгалтерскому учету не придавали функций работы в рамках рыночной экономики. Сегодня же правительством разрабатывается новое законодательство, которое сможет реально регламентировать все аспекты консолидации.

Контролем консолидации предприятий занимается международное законодательство, а именно Международные стандарты финансовой отчетности.

Когда и зачем ее составляют?

Во многих группах можно найти предприятия, которые, работая в составе группы, на самом деле являются полностью юридически независимыми. Все представители такого объединения должны предоставлять бухгалтерскую отчетность. Но если смотреть с практической точки зрения, то тем пользователям, которые не связаны с работой фирмы, практически невозможно определить состояние дел в группе организаций, имея в наличии только отдельные документы.

Для этих целей большие предприятия составляют консолидированную отчетность. Они предназначены для того, чтобы показать реальное состояние дел в хозяйственной отрасли группы предприятий.

Если у предприятия есть дочерние организации, то составление консолидированной отчетности является ее прямым обязательством. Полный контроль над зависимыми фирмами осуществляется материнской компанией в таких случаях:

  • у нее есть 51 процент акций этой фирмы;
  • у сотрудников компании есть возможность назначать и увольнять руководство другой фирмы;
  • главное предприятие может навязывать другой фирме свою политику.

Требования и методы ее формирования

Для того чтобы собрать все сведения для отчетности, необходимо обработать огромное количество данных с разных предприятий (причем, чем больше фирм входит в состав корпорации, тем больше сведений потребуется). Чтобы облегчить эту процедуру, существует несколько способов ее проведения.

Выбор этого способа зависит от предприятия, характера его деятельности и той доли, которой владеет материнская фирма.

Именно за главным предприятием стоит выбор метода для работы. Оно может выбрать из таких способов:

Метод приобретения

Им могут воспользоваться те группы предприятий, которые имеют зависимые от себя фирмы. Перед подготовкой анализа следует четко определить, какие фирмы становятся дочерними, а какая – материнской. Также следует провести проверку их сходств в тех вопросах, которые можно назвать существенными.

Консолидация подразумевает суммирование данных по похожим статьям доходов и расходов. Но в этот процесс включаются не все данные. Не нужно указывать при этом тот инвестиционный капитал, который главная фирма вкладывает в зависимые. Также не нужно включать в отчет те средства, которые были проведены по операциям между этими фирмами, внутри корпорации.

Ведение отчетности

Метод долевого участия

Его можно использовать тогда, когда предприятие не является для фирмы материнским, но имеет на него очень большое влияние. Такое возможно, если корпорация имеет в своем владении больше 20 процентов капитала этой фирмы, что влияет на ее деятельность. В консолидированной отчетности нужно отображать чистые активы того предприятия, над которым осуществляется контроль.

Метод объединения интересов

Такой метод возможно применять только в том случае, если владельцами предприятия становятся несколько фирм с равной долей владения. В таком случае определение какой-то из фирм, как материнской, невозможно. Притом, данные о зависимой фирме должен вносить в свою отчетность каждый из владельцев.

Комбинированная

Такой способ важно использовать тем корпорациям, во владении которых находятся несколько фирм. В таком случае, сначала необходимо составить отчеты по всем предприятиям отдельно, после чего их данные сводятся в единый отчет.

Пропорциональная консолидация

Применяется в том случае, если между предприятиями было заключено соглашение об общей деятельности. Такой договор должен включать в себя всю информацию о правах и обязанностях каждой из сторон.

Консолидацию можно проводить по любому из вышеперечисленных методов, если это позволяет характер отношений между предприятиями.

Что такое бланки строгой отчетности и где они применя.тся? Об этом в нашей статье.

вы узнаете, что такое налогый аудит, для чего и кому он нужен.

Чтобы правильность составить отчетность ИП, внимательно изучите эту статью.

Консолидация посылки – Когда? Зачем? Почему?

Большинству покупателей зарубежных интернет-магазинов приходится пользоваться услугами посреднических компаний. Происходит это по причине того, что много продавцов из США и Европы не пересылают заказы в Россию.

Если Вы заказали один или несколько товаров с одного зарубежного магазина, то проблем с пересылкой не возникает. Но что делать, если Вы заказали товары в разных магазинах? Можно отправить их все отдельными посылками и переплатить немалую сумму за доставку, а можно объединить несколько посылок в одну и получить все заказы одновременно, сэкономив собственные нервы и деньги.

Объединение посылок по-иному называется консолидация. Такую услугу предоставляют практически все фирмы-посредники, и схема сбора посылки является стандартной. В качестве примера рассмотрим объединение посылок в сервисе Shopfans. О плюсах и минусах данного сервиса Вы можете подробнее узнать в статье «Какую компанию выбрать для доставки посылки из США в Россию?»

Приступать к консолидации следует тогда, когда все нужные заказы из разных магазинов уже находятся на складе у посредника. В профиле покупателя выбираем функцию «Собрать посылку» — и перед Вами сразу откроется поле, на котором будут указаны все доступные к консолидации заказы. Просто выделите необходимые те, которые желаете объединить. Помните, что дополнительные опции, например, удаление обувных коробок, включаются вручную самостоятельно.

Закончив выбор заказов к упаковке, выберите способ, которым желаете доставить посылку, укажите страховку и адрес доставки. На Вашем личном счету обязательно должна быть сумма, достаточная для оплаты услуг по сбору посылки и ее доставке.

После подачи заявки на консолидацию посылки и до ее отправления адресату проходит не более 24 часов. После того, как посылка была собрана и отправлена, заказчику приходит уведомление о отправке и сообщение с трек-номером посылки. Зачем нужен трек номер посылки, читайте в статье «Отслеживаем путь международного почтового отправления по трек номеру.»

Подавая заявку о консолидации посылки, Вы можете самостоятельно редактировать итоговую таможенную декларацию. Не стоит подавать заведомо ложную информацию, но и нежно подробно описывать каждую вещь. Если в Вашем заказе, например, 8 женских футболок, это могут посчитать оптовой партией. Лучше запишите их как 4 футболки женские и 4 безрукавки или майки.

Обязательно правильно оценивайте стоимость своей посылки при ее страховании, это гарантирует Вам возврат средств в случае утери или порчи посылки.

По словам опытных шопоголиков, консолидация предотвращает случаи воровства на почте или таможне. Так как украсть или заменить дорогостоящий мобильный телефон, отправленный отдельной посылкой, достаточно легко. Если же дорогая вещь находится внутри большой коробки, среди вещей и обуви, она наверняка дойдет до своего адресата.

Назначение баланса

Сводно-консолидированный баланс представляет собой разновидность бухгалтерской отчетности, который организация предоставляет в ИФНС. Собранная в нем информация позволяет проанализировать текущую деятельность компании, а также составить прогноз. Баланс составляется за определенный период (чаще всего год). Это позволяет отслеживать изменения в имущественном состоянии организации во времени.

Консолидируемый баланс представляет собой следующее:

  • Имущественное состояние компании.
  • Отражение результата деятельности.
  • Состояние финансов организации.
  • Структура имущества.
  • Отражение изменения стоимости организации.

Стоит понимать баланс как отчетность, которая характеризует деятельность организации в целом. Поэтому эта форма является главной, а также универсальной. Остальные разновидности бухгалтерской отчетности ее дополняют. Бухгалтерский баланс по этой причине называют формой № 1. Это своеобразный стержень, вокруг которого группируются данные о результатах работы предприятия.

Консолидированный баланс составляют на определенную дату. Сопоставляя данные во времени, можно отследить динамику имущественного состояния организации. Пользователями информации, обобщенной в бухгалтерском балансе, являются:

  • ИФНС;
  • владельцы организации;
  • управленцы разного уровня;
  • работники финансово-экономической службы;
  • представители госстатистики;
  • кредиторы или инвесторы;
  • спонсоры;
  • контрагенты, партнеры организации;
  • представители администрации деятельности компании.

На основе текущего создается прогнозный баланс. При этом применяется типовая, установленная законодательно форма. Она рассматривается как внутренними, так и внешними пользователями. Но для предприятия может потребоваться формировать отчетность не по стандартной форме. В этом случае данные представляют в трансформируемой форме. Это позволяет подробно рассмотреть результаты текущей деятельности. На основе полученной информации управленцы могут принять соответствующие решения и конкретные меры по улучшению работы организации. Очень важно знать порядок формирования консолидированного бухгалтерского баланса.

Разновидности форм баланса

По стандартной, общепринятой форме создается консолидированный баланс. Учет и отчетность позволяют получить нужную информацию как для внутренних, так и внешних пользователей. Официальные данные предоставляются в ИФНС. Для этого информация обобщается и предоставляется в установленной форме.

Для внутреннего использования организация может создавать отчет модифицированного типа. Но это не значит, что информация будет предоставляться в управляющие органы в таком виде. Модифицированная форма баланса нужна исключительно для внутреннего пользования. Она меняется в зависимости от назначения отчетности и может быть такой:

  • Данные берутся либо на определенную дату, что позволяет сформировать сальдовый баланс, либо по оборотам за определенный период (оборотный баланс).
  • Исходные данные могут быть инвентарными или учетными. Выбор методики обобщения зависит от назначения отчета.
  • Данные могут иметь расшифровку в виде регулирующих статей. К таковым относятся амортизация, наценка и резервы. Отчет может быть составлен и без этих статей.
  • Можно составлять баланс только для одного вида деятельности организации.
  • Форма может быть полной или сокращенной.
  • Баланс – это равенство, которое может быть составлено между имуществом и суммой капитала и обязательств. В некоторых случаях учитывается только заемный капитал. Собственные ресурсы при составлении отчета не учитываются. В стандартной форме учитывают как капитал, так и обязательства компании.
  • Отчет может быть составлен как по одному предприятию, так и по нескольким организациям. Как составить консолидированный баланс по группе компаний, существует определенная методика. В этом случае масштаб обобщения будет больше.
  • Баланс может создаваться для определенного события. Это может быть ликвидационный или вступительный отчет, а также разделительный или объединительный баланс.
  • Кроме того, имущественное отражение состояния компании может составляться для предварительной оценки, разработки прогноза. Баланс может быть промежуточным или окончательным.

Консолидированный баланс представляет собой обобщающий отчет для нескольких подразделений одной компании или группы организаций. Подходы к заполнению этой формы сохраняются вне зависимости от подхода к отражению сводной информации.

Аббревиатуры и термины

Составляя консолидированный баланс группы компаний, бухгалтеры учитывают рекомендации, представленные в приказе Минфина РФ от 02.07.10 № 66н. Здесь утверждена полная форма с выделенными статьями. Их рекомендуется выделять, если на предприятии есть соответствующие данные. По тем разделам, по которым информация отсутствует, статьи не выделяются. Если требуется, в балансе отражаются дополнительные данные, которые увеличивают достоверность отчетности.

В бухучете часто применяются определенные термины и аббревиатуры. Их нужно знать, чтобы понимать, о какой информации идет речь. К самым частым аббревиатурам, которые применяются при составлении консолидированного баланса банка или предприятия, являются:

Аббревиатура

Расшифровка

ТЗР

транспортно-заготовительные расходы

НМА

нематериальные активы

ОС

основные средства

НИОКР

научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы

РБП

расходы будущих периодов

ДБП

доходы будущих периодов

НЗП

незавершенное производство

ТМЦ

товарно-материальные ценности

ФСС

фонд социального страхования

Одним из самых важных терминов консолидированного баланса, который должен знать каждый бухгалтер, является доля меньшинства. Отчетность может создаваться для нескольких предприятий.

В консолидированном балансе доля меньшинства представляет собой часть имущества дочернего предприятия в общем капитале организации. Она принадлежит миноритарным акционерам. Группа этих собственников не может оказывать влияние на управление деятельностью компании, так как находится в меньшинстве.

Стоит отметить, что долей меньшинства называют капитал тех акционеров, которые вложили свои ресурсы в дочернюю компанию, не связанную прямо с материнской организацией. Такие средства указываются в сводном балансе как статью собственного капитала или обязательства с неопределенным сроком.

Общие принципы составления отчета

Консолидированный баланс группы предприятий или отдельных производственных подразделений составляется, в первую очередь, по стандартной форме. Она может иметь примечания к каждой статье. Предприятие решает самостоятельно, нужна ли эта графа в отчете. Чаще всего ее применяют при наличии отклонений от стандартного бланка, утвержденного Минфином.

В некоторых случаях баланс составляется по упрощенной форме. Ее применяют некоторые юридические лица, которые соответствуют определенным требованиям. В этом случае информация подается в соответствующем виде. Баланс разделяется на разделы, а графа примечаний отсутствует. При этом в упрощенной форме некоторые статьи объединены для укрупнения показателей.

Существуют определенные правила по заполнению бухгалтерского баланса. Они представлены в ПБУ 4/99. Эти правила утверждены Минфином РФ 06.07.99 № 43н. Основными из них при составлении консолидированного баланса являются:

  1. Данные бухгалтерского учета служат источником информации для составления отчета.
  2. Информация, на основе которой формируется баланс, должна быть сформирована на основе действующих ПБУ, а также в соответствии с учетной политикой предприятия.
  3. Данные должны быть полными и достоверными.
  4. Консолидированный баланс группы предприятий и филиалов составляется в обобщенном виде по всей организации.
  5. Информация, представленная в отчете, должна быть сопоставимой с предыдущими периодами.
  6. Статьи выделяют по принципу существенности.
  7. Отчетный период равен календарному году.
  8. Активы и пассивы разделяют на краткосрочные (до 12 месяцев) и долгосрочные (существуют больше 12 месяцев).
  9. Зачет между статьями пассива и актива не делается, если обратное не предусмотрено ПБУ.
  10. Имущество оценивается по чистой стоимости на дату составления баланса. При этом вычитают регулирующие статьи.
  11. В годовом отчете данные должны быть подтверждены инвентаризацией.

Рекомендации по заполнению

При заполнении формы нужно руководствоваться определенными расшифровками:

  • Данные по стоимости НМА и ОС указываются за вычетом амортизации.
  • Информацию по материальным и нематериальным поисковых активам, НИОКР заполняют только при их наличии. Если они есть, то их сумма отражается за вычетом амортизационных отчислений.
  • Если у компании есть финансовые вложения, которые могут быть представлены выданными займами, депозитами, вкладами в развитие иных организаций, ценные бумаги отражаются в балансе по срокам их погашения. Они должны быть представлены в долгосрочных и краткосрочных разделах актива соответственно. При этом из суммы нужно вычитать резервы, созданные на случай обесценивания финансовых вложений.
  • Данные об отложенных налоговых платежах, представленные в строках необоротных активов и долгосрочных обязательствах заполняют только при условии применения ПБУ 18/02.
  • Информация о запасах, включающая остатки материалов с ТЗР, товаров, НЗП, готовой продукции, РБП уменьшается на сумму резервов, созданных под обесценивание ТМЦ. Также нужно вычитать величину торговой наценки, если она включена в стоимость.
  • Кредиторская, дебиторская задолженность отражаются развернуто. Сумма средств, которая предприятию должны контрагенты, поставщики, сотрудники, фонды и т. д. должна отражаться за минусом резервов по сомнительным долгам. Также отдельно учитываются финансовые вложения.
  • Отражать сумму НДС по авансовым платежам может по-разному. Это зависит от учетной политики, принятой на предприятии.
  • Денежные средства отражаются в общей сумме (валютные, наличные, безналичные). Из нее вычитают депозиты, которые отражаются в строках финансовых вложений.
  • Если в учете есть сумма добавочного капитала, ее разделяют на две строки. Ее разделяют по принципу, связана ли она с переоценкой имущества.
  • Нераспределенная прибыль (или непокрытый убыток) в консолидированном бухгалтерском балансе является итогом за общее число лет после реформации или составления первого баланса. Если же отчет промежуточный, нужно складывать результат предыдущих лет и сумму, полученную за текущий период. При этом в этой строке может отражаться отрицательный результат.
  • В консолидируемом балансе данные о заемных средствах отражаются по сроку, оставшемуся до погашения. По этому признаку обязательства отражаются в разных разделах пассива. Начисленные проценты указываются в составе краткосрочной задолженности.
  • По такому же принципу отражаются оценочные обязательства по резервам предстоящих расходов.
  • В ДБП включают информацию о целевом финансировании.
  • Во всех разделах имеется строка для отражения прочих активов или пассивов. Здесь указываются данные, которые не нашли отражения в иных статьях.

Упрощенная форма

При составлении консолидированного баланса может применяться упрощенная форма. При этом некоторые статьи объединяются. Для них предусмотрены новые названия:

  • В статье «Материальные необоротные активы» показывается сумма основных средств, незавершенных капитальных вложений. В стандартном отчете ее разбивают на «Материальные поисковые активы», «Нематериальные поисковые активы», «Доходные вложения в материальные ценности», «Основные средства».
  • В статье «Нематериальные, финансовые и другие необоротные активы» объединяет сумму НИОКР, НМА и незавершенные вложения в них, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые платежи.
  • Суммы краткосрочных финансовых вложений и НДС по купленным ценностям, дебиторской задолженности отражаются в статье «Финансовые и прочие оборотные активы».
  • Сумма уставного, резервного, добавочного капитала, выкупленные акции своей организации, переоценка и нераспределенная прибыль отражены в статье «Капитал и резервы».
  • В «Прочих долгосрочных обязательствах указываются данные об отложенных налоговых и долгосрочных оценочных обязательствах.
  • Информация о ДБП, краткосрочных оценочных обстоятельствах указана в «Других краткосрочных обязательствах».

Руководство по заполнению актива

Для формирования консолидированного бухгалтерского баланса нужны данные сальдо счетов бухучета на отчетную дату. Для этого требуется следующая информация:

  • Чтобы заполнить статью «Нематериальные активы», нужно сложить суммы остатков по счету 04, из которого вычитают сумму счета 05. Не учитывается при этом строка «Результаты исследований и разработок».
  • Для статьи «Результаты исследований и разработок» нужно брать данные, отраженные на счете 04.
  • Данные о материальных и нематериальных поисковых активах отражены на счете 08. Отсюда нужно вычесть амортизацию, которая учитывается соответственно на счете 05 и 02.
  • Чтобы заполнить строку «Основные средства», нужно отнять из суммы счета 01 средства счета 02. Также потребуется прибавить к полученному результату затраты на капитальные вложения на счетах 07, 08.
  • Строка «Доходные вложения в материальные ценности» заполняется на основе данных по счетам 03, 02.
  • Для статьи «Финансовые вложения» выбирается информация о необоротных активах, срок погашения которых составляет более 12 месяцев. Для этого берутся данные со счетов 55 (для депозитов), 58, 73 (займы работникам). Эту сумму нужно уменьшить на резервы по долгосрочным вложениям, которые отражены на счете 59.
  • Чтобы заполнить строку «Отложенные налоговые активы» нужно взять данные остатка счета 10, 11, 15, 16, 20, 21, 28, 29, 41, 43-46, 97.
  • «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» заполняется со счета 19.
  • Чтобы заполнить статью «Дебиторская задолженность», нужно взять сумму сальдо счетов 60, 62, 66-71, 73, 75, 76.
  • «Финансовые вложения (за вычетом денежных эквивалентов)» заполняются после выборки в оборотных активах сумм на счете 55, 58, 73.
  • Сумма статьи «Денежные средства и эквиваленты» отражена на счетах 50-52, 55 и 57.

Руководство по заполнению пассива

Чтобы заполнить пассив консолидируемого баланса нужно сделать следующее:

  • «Уставный капитал» отражается на счете 80.
  • Статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров» формируется со счета 81.
  • «Переоценка необоротных активов» заполняется после определения сальдо по счету 83. Эти остатки относятся к НМА и ОС.
  • Чтобы заполнить статью «Добавочный капитал», также нужно учитывать сальдо счета 83 (кроме остатков по НМА, ОС).
  • Статья «Резервный капитал» заполняется со счета 82.
  • Чтобы заполнить «Нераспределенную прибыль», нужно определить сальдо счета 84. Если же формируется промежуточная отчетность, берут суммы сальдо счетов 84 и 99.
  • Чтобы заполнить строку «Заемные средства» из сальдо счета 67 нужно выбрать данные о долгосрочной задолженности (более 12 месяцев). При этом проценты, которые уплачивает компания, отражают в краткосрочных пассивах.
  • «Отложенные налоговые обязательства» заполняют по данным счета 77.
  • Статью «Оценочные обязательства» указывают в соответствии с сальдо счета 96.
  • Чтобы заполнить строку «Заемные средства» в консолидируемом балансе, нужно получить информацию об остатках счета 66, 67.
  • В «Кредиторской задолженности» указана сумма сальдо счетов 60, 62, 68-71, 73, 75, 76.
  • ДБП указаны на счетах 86 и 98.
  • «Оценочные обязательства» формируют из остатков счета 96, из которого выбирают данные краткосрочных резервов.

Заполнение сокращенного баланса

Чтобы заполнить статьи упрощенного баланса, нужно руководствоваться определенными правилами. Для каждой статьи также берут данные с бухгалтерских счетов.

Чтобы указать правильную сумму в статье «Материальные необоротные активы», нужно определить данные счетов 01, 03. Из них вычитают сумму счета 02. Далее к полученному результату нужно прибавить суммы счетов 07, 08. Они относятся к необоротным активам.

В статью «Нематериальные, финансовые и прочие необоротные активы» входят суммы счетов 04, 05, к которым прибавляют данные о счетах 55, 58, 73. Также из полученного результата вычитают сумму резервов по счету 59, 09, 08.

В статье «Финансовые и прочие оборотные активы» суммируются данные счетов 19, 55, 58, 60, 62, 66-71, 73, 75, 76.

Чтобы правильно указать информацию в статье «Капитал и резервы», нужно подсчитать сумму остатков на счетах 80-84.

В статье «Другие долгосрочные обязательства» отражены остатки средств на счетах 77, 96. Строка «Другие краткосрочные обязательства» суммируют остатки счетов 86, 96, 98.

Остальные статьи заполняют по таким же правилам, как и в стандартной форме.

При выполнении подобной работы трудности возникают не только у новичков, но и опытных бухгалтеров, особенно при возникновении сложной ситуации. Существуют специальные программы, которые заполняют форму 1 в автоматическом режиме. Подобный результат требует проверки со стороны опытного бухгалтера. Это объясняется особенностями настройки. Программу нужно применять в соответствии с особенностями финансовой политики организации. Она требует предварительной правильной настройки.

>Консолидированный баланс пример составления >Как составить консолидированный баланс

Консолидированная отчетность

Примером составления одного из вариантов консолиди­рованного баланса может служить схема, представленная в таблице. В ней рассматривается случай, когда анализиру­емая организация приобрела 70% обыкновенных акций пред­приятия ООО «Бета»; инвестиции основного общества в до­чернее составили 4725 тыс. руб.

1. Определяется балансовая стоимость собственного капита­ла дочернего предприятия ООО «Бета» на дату приобретения акций материнской анализируемой организацией:

уставный капитал + добавочный капитал + резервный ка­питал + нераспределенная прибыль прошлых лет = 2915 + 940 + + 1720 + 1025 = 6600 тыс. руб.

2. Рассчитывается балансовая стоимость доли собственного капитала дочернего общества «Бета»:

0,70 х 6600 тыс. руб. = 4620 тыс. руб.

3. Сравнивается величина инвестиций материнской анали­зируемой организации в дочернее предприятие и балансовая сто­имость приобретенной доли собственного капитала дочернего предприятия; рассчитывается денежная оценка деловой репута­ции, возникающей при консолидации:

4725 тыс. руб. — 4620 тыс. руб. = 105 тыс. руб. Эта величина отражается в активе консолидированного ба­ланса.

4. Из консолидированного баланса группы полностью ис­ключаются показатели по статье «Инвестиции в дочерние об­щества» в сумме 4725 тыс. руб.

При этом 4620 тыс. руб. элиминируются с балансовой сто­имостью доли собственного капитала дочернего общества, куп­ленной материнской организацией. Поэтому эта часть собствен­ного капитала дочернего общества «Бета» в консолидирован­ном балансе не отражается.

Оставшиеся 105 тыс. руб. инвестиций в дочернее предприя­тие отражаются в статье «Деловая репутация предприятия» кон­солидированного баланса.

5. Определяется доля меньшинства, которая включает две составляющие:

30% балансовой стоимости собственного капитала дочерне­го предприятия, т.е. 0,30 х 6600 тыс. руб. = 1980 тыс. руб.;

30% от прибыли, полученной дочерним предприятием после продажи его акций материнской анализируемой орга­низации, т.е. «послепродажная» прибыль (отчетного периода) = 0,30 х 1130 = 339 тыс. руб.

Таким образом, доля меньшинства составляет 1980 тыс.

Как консолидировать отчетность по группе компаний

руб.+ 339 тыс. руб. = 2319 тыс. руб. Эта сумма отражается в консоли­дированном балансе отдельной строкой пассива.

6. Определяется нераспределенная прибыль отчетного года материнской организации: 0,70

х 1 130 тыс. руб. = 791 тыс. руб. В консолидированном балансе чистая прибыль отчетного периода суммируется с чистой прибылью самой материнской организации: 791 тыс. руб. + 15575 тыс. руб. = 16366 тыс. руб.

7. Все остальные статьи балансов и материнской анализиру­емой организации, и ООО «Бета» суммируются.

Как видно из таблицы 9.2 консолидированный баланс по своей структуре практически ничем не отличается от исходных балансов «материнской организации и дочернего предприятия. А это значит, что последовательность и методика анализа кон­солидированного баланса такая же, как анализ обычного ба­ланса. Особенностью анализа консолидированной отчетности яв­ляется то, что добавляется аналитический этап, в ходе которого нужно пояснить, какой вид консолидации отчетности исполь­зовался, на каких условиях произошло объединение предприя­тий в группу, охарактеризовать экономическую взаимосвязь и взаимодействие членов группы. Ну и, конечно же, необходим (финансовый анализ не только консолидированной отчетности, но и исходных форм финансовых отчетов материнской организации и дочерних предприятий.

Обобщая все вышесказанное, можно утверждать, что консолидированной отчетности присуши некоторые особенности:

— консолидированная отчетность не является отчетнос­тью юридически самостоятельного предприятия. Ее це­лью является получение общего представления о ре­зультатах деятельности корпоративной семьи. Она име­ет явную информационную и аналитическую направленность;

— результаты сделок между членами корпоративной семьи не включаются в консолидированную бухгалтерскую отчетность. В ней показывают только активы и обязатель­ства, доходы и расходы от операций с внешними кон­трагентами. Любые внутригрупповые финансово-хозяй­ственные операции идентифицируются и исключаются в процессе консолидации. Консолидация не является про­стым суммированием одноименных статей финансовой отчетности компаний группы;

— отчеты группы содержат сводную информацию о резуль­татах деятельности и финансовом положении каждой ком­пании, входящей в объединение. Это значит, что при­быль одной дочерней компании может «скрывать» убыт­ки другой, а прочное финансовое положение одной до­черней компании может «скрывать» потенциальную не­платежеспособность другой;

— если группа состоит из компаний, работающих в различ­ных видах бизнеса, то консолидированная отчетность по данной группе может не раскрывать отдельных важных деталей, когда отсутствует дополнительная информация о каждом сегменте деятельности группы.

Категория: Налоги

Кто должен сдавать и как составить декларацию по форме 4-НДФЛ

Как составить бухгалтерский баланс: пример. Упрощенный бухгалтерский баланс

Как составить заявление по алиментам для судебных приставов

Заявление на получение выписки из ЕГРЮЛ: куда его подавать и как правильно составить?

Как составить заявление на выписку из квартиры

Пример составления консолидированного бухгалтерского баланса по МСФО

Исходные данные:

Компания «А» приобрела 60% акций компании «Б» за 45000 тысяч рублей.

Балансы компаний на дату приобретения имеют вид таблицы 1.

Таблица 1.

Балансы компаний на дату приобретения акций, т.р.

№ строки Статьи баланса Материнская компания «А» Дочерняя компания «Б»
Денежные средства
Долгосрочные вложения (инвестиции) в компанию «Б»
Дебиторская задолженность компании «Б»
Прочие активы
Итого активов
Кредиторская задолженность перед компанией «А»
Кредиторы третьей стороны
Итого обязательств
Простые акции
Нераспределенная прибыль
Итого капитал
Итого обязательства и капитал

Расчеты:

6. Определяем справедливую стоимость чистых активов компании «Б» — это активы за минусом обязательств (строка 5 – строка 8). Имеем: 85000 – 35000 = 50000 т.р.

7. Приобретенный интерес равен 60% от справедливой стоимости чистых активов, т.е. 0,6*50000 = 30000 т.р.

8. Доля меньшинства равна разнице между общей суммой чистых активов компании «Б» (п.1 расчета – 50000 т.р.) и той доли в них, которая принадлежит фирме «А» (п.2 расчета – 30000 т.р.) Доля меньшинства равна: 50000 – 30000 = 20000 т.р.

9. Так как справедливая стоимость приобретенного интереса (п.2 расчета) равна 30000 т.р. и меньше суммы, уплаченной за акции фирмы «Б» (уплачено 45000 т.р.), то возникает положительная деловая репутация в сумме 15000 т.р. (45000 – 30000 = 15000 т.р.)

10. В активах фирмы «А» дебиторская задолженность в сумме 10000 т.р., а в балансе фирмы «Б» — соответственно кредиторская задолженность в той же сумме. Эти задолженности исключаются.

Составим консолидированный бухгалтерский баланс группы «А» на дату приобретения компании «Б».

Корректировки статей баланса:

1. Исключаем долю материнской компании в капитале компании «Б»:

— в акционерном капитале 60% от 30000 т.р. = 18000 т.р.;

— в нераспределенной прибыли 60% от 20000 т.р. = 12000 т.р.;

— одновременно на сумму 18000 + 12000 = 30000 т.р., исключаем инвестиции компании «А» в дочернюю фирму.

Консолидация бухгалтерского баланса и отчета о совокупной прибыли на отчетную дату

Разница между суммой инвестиций компании «А» и ее долей в капитале «Б» образуют гудвилл в сумме 15000 т.р. (см. п.4 расчета). Эта сумма также исключается из инвестиций материнской компании в дочернюю компанию, после чего эти инвестиции обновляются (45000 – 30000 – 15000 = 0).

3. Отражаем не принадлежащую компании «А» часть капитала компании «Б» в сумме 20000 т.р. – это: 40% от 30000 т.р. = 12000 т.р. и 40% от 20000 т.р. = 8000 т.р.

4. Исключаем задолженность между компаниями в сумме 10000 т.р.

5. Составим схему корректировок статей баланса (Таблица 2).

6. Составим консолидированный бухгалтерский баланс (Таблица 3).

Таблица 2.

Схема корректировок статей баланса, т.р.

Статьи баланса Компания «А» Компания «Б» Коррективы Консолидированный баланс
Дебет Кредит
Денежные средства
Инвестиции в компанию «Б» 1) 30000 2) 15000
Гудвилл 2) 15000
Дебиторская задолженность компании «Б» 4) 10000
Прочие активы
Итого активы
Кредиторская задолженность компании «А» 4) 10000
Кредиторы
Итого обязательства
Акционерный капитал 1) 18000 3) 12000
Нераспределенная прибыль 1) 12000 3) 8000
Итого капитал компании «А»
Доля меньшинства 3) 20000
Итого капитал
Итого обязательства и капитал

Таблица 3.

Консолидированный бухгалтерский баланс, т.р.

Актив Сумма Пассив Сумма
Денежные средства Кредиторы
Гудвилл Акционерный капитал
Прочие активы Нераспределенная прибыль
Доля меньшинства
Итого активы Итого обязательства и капитал

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 |

Консолидированный баланс

Cтраница 1

Консолидированный баланс — сводная бухгалтерская отчетность о финансовых результатах деятельности крупных банков, предприятий, концернов в целом, включающая балансы всех материнских и дочерних предприятий, представительств, филиалов.  

Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов предприятий, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.  

Консолидированный баланс акционерных обществ, вовлеченных в слияние, складывается построчно с исключением сальдо по счетам взаимных расчетов и иным взаимным счетам.  

Ведение консолидированного баланса, учета и отчетности ФПГ может иметь решающее значение для финансовой деятельности группы в целом. Оно способно открывать для ее участников значительные возможности свободного маневрирования собственными ресурсами и существенно снижать себестоимость конечного продукта вследствие сокращения неплатежей контрагентов как внутри ФПГ, так и в отношениях группы с внешними партнерами, например, за счет централизованного учета однородных капиталоемких групп расходов ( на транспорт, энергетику и т.п.) в объеме ФПГ в целом. В сочетании со взаимозачетом неплатежей повышается шанс сократить непродуктивное расходование ресурсов. Особо следует сделать акцент на том, что статус ФПГ как консолидированного налогоплательщика, имеющего сводный баланс, в состоянии стать эффективным инструментом финансового менеджмента.  

Ведение консолидированного баланса, учета и отчетности ФПГ может иметь решающее значение для финансовой деятельности группы в целом. Оно способно открывать для ее участников значительные возможности свободного маневрирования собственными ресурсами и существенно снижать себестоимость конечного продукта вследствие сокращения неплатежей контрагентов как внутри ФПГ, так и в отношениях группы с внешними партнерами, например, за Счет централизованного учета однородных капиталоемких групп расходов ( на транспорт, энергетику и т.п.) в объеме ФПГ в целом.

В сочетании со взаимозачетом неплатежей повышается шанс сократить непродуктивное расходование ресурсов. Особо следует сделать акцент на том, что статус ФПГ как консолидированного налогоплательщика, имеющего сводный баланс, в состоянии стать эффективным инструментом финансового менеджмента.  

В консолидированном балансе основные средства дочерней компании отражаются по рыночной стоимости, которая, как правило, выше учетной. Условия начисления износа на дополнительную стоимость даны в пояснительной записке.  

В консолидированном балансе основные средства дочерней компании в части, принадлежащей материнской компании, отражаются с учетом дооценки.  

В консолидированном балансе доля меньшинства составляет: в прибыли отчетного года — 204 тыс. долл.  

В консолидированном балансе сумм по этим статьям не должно быть, поскольку они взаимно сальдируются.  

Необходимо составить консолидированный баланс по долевому методу.

Порядок составления консолидированной отчетности

При составлении консолидированного баланса нераспределенная прибыль дочерней компании, а также другие компоненты ее собственного капитала исключаются, поскольку они были оплачены акционерами М при покупке акций. Все внутригрупповые обязательства также исключаются.  

При подготовке консолидированного баланса соответствующие статьи объединяются из отчетов дочерних и материнских фирм. Некоторые статьи в результате операций между материнской и дочерней компаниями сальдируются. Например, погашение долга одной компании другой или операции купли-продажи между ними. При составлении отчетности такие операции между материнскими и дочерними предприятиями не должны отражаться на итогах отчетов, так как операции купля-продажа, оплата долга и его получение не влекут за собой увеличение денежных средств внутри компании. Элиминирование выполняется только в ходе подготовки отчетности и не отражается в бухгалтерских регистрах ни материнской, ни дочерней фирм. Никакие консолидированные учетные регистры не ведутся.  

При составлении консолидированного баланса особое значение имеет порядок объединения долговых обязательств. С правовой точки зрения концерн ( группа предприятий) не может иметь долговых обязательств или задолженности по отношению к самому себе. Поэтому кредиты и прочие долговые обязательства, отчисления в резервный фонд и задолженность между предприятиями, входящими в группу, должны исключаться.  

При составлении консолидированного баланса на дату слияния на основе индивидуальных балансов компаний А и Б будут проведены операции по элиминированию и учтена доля меньшинства — 10 % обыкновенных акций компании Б — 5000 руб. ( 0 1 руб х 50 000 шт.  

Такая структура консолидированного баланса может отличаться от национальных форм. В консолидированном балансе может появиться статья Доля меньшинства, т.е. доля сторонних акционеров в капитале группы.  

Принципы составления управленческой консолидированной отчетности для групп компаний

В современных условиях структура управления бизнесом усложняется. Даже небольшая коммерческая организация может характеризоваться наличием обособленных подразделений и филиалов, а для функционирования одного бизнес-направления может быть создано несколько юридических лиц.

Для принятия успешных управленческих решений собственникам и менеджменту требуются сведения о положении и результатах работы компаний, участвующих в бизнесе. Однако если данные компании экономически зависят друг от друга, то информации, полученной путем простого сложения показателей финансовых отчетов, будет недостаточно.

Отчетность должна учитывать все возможные отношения между субъектами бизнеса, для того чтобы представить его результаты как единое целое.

Транснациональные корпорации и крупные холдинговые структуры сегодня формируют и публикуют так называемую консолидированную отчетность, методология и правила составления которой определены рядом международных стандартов. Такая отчетность решает задачу представления итогов деятельности группы компаний как одной экономической системы.

Консолидированная финансовая отчетность является источником информации для потенциальных инвесторов, кредиторов и иных внешних пользователей. Кроме того, благодаря стандартизации отчеты разных компаний, невзирая на их структуру, могут подвергаться сравнению и анализу.

Управленческая отчетность, представляя итоги функционирования группы компаний за определенный период, в свою очередь, должна обладать большей детализацией, поскольку служит базой для решения самых разнообразных задач — будь то анализ выполнения бюджетов, оценка возможности производства нового продукта или привлечение заемных денежных средств для финансирования текущей деятельности. Несмотря на многообразие целей составления управленческой отчетности, методология консолидации может быть заимствована для формирования правил составления отчетов, пригодных для управления бизнесом на операционном уровне.

ПОНЯТИЕ КОНСОЛИДАЦИИ ОТЧЕТНОСТИ И ОБЗОР МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ

Консолидация отчетности применима к такой структуре бизнеса, в которой одна или несколько компаний, осуществив приобретение части или всего акционерного капитала других предприятий, имеют возможность контролировать управление этими предприятиями или участвовать в нем.

Понятия контроля или значительного влияния на политику деятельности приобретенных предприятий являются принципиальными для определения того, по каким правилам будет консолидироваться отчетность.

МСФО 27 «Консолидированная финансовая отчетность» содержит несколько параметров контроля:

■владение более чем 50% голосующих акций предприятия, в которое осуществлены инвестиции;

■возможность управлять операционной и финансовой политикой предприятия;

■обладание большинством голосов на заседаниях совета директоров, а также правом смещать или назначать членов совета директоров.

Существенное влияние означает наличие в собственности более 20% голосующих акций и возможность принимать участие в политике компании, в которую сделаны инвестиции. Данное определение содержится в МСФО 28 «Инвестиции в ассоциированные компании».

В случае присутствия всех признаков контроля над дочерней структурой при составлении отчетности группы компаний применяется метод полной консолидации показателей отчетности. Принципы этого метода, позволяющего получить информацию о финансовом положении и результатах работы всех компаний как единого целого, могут быть взяты на вооружение при подготовке управленческой отчетности.

ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ МЕТОДА ПОЛНОЙ КОНСОЛИДАЦИИ

Процессу консолидации предшествует работа по приведению в соответствие друг другу учетных политик подконтрольных предприятии. Данный этап является ключевым, т. к. при наличии разных подходов к трактовке активов и обязательств итоговая отчетность не может быть использована для принятия обоснованных решений. Такие пункты, как выбор метода амортизации основных средств, оценки запасов и т. д., должны быть одинаковыми для всех компаний.

Следующим важным шагом является применение единой валюты для оценки показателей отчетности. Например, если предприятие имеет зарубежные подразделения, отчетность составляется для каждого предприятия, входящего в группу.

Процесс консолидации включает в себя следующие этапы:

■суммирование активов, обязательств и эффекта от операций, отраженных в отдельных отчетах;

■исключение внутригрупповых балансовых показателей и операций за отчетный период;

■расчет показателя деловой репутации («гудвилла») и доли меньшей части подконтрольных компаний.

Последний этап представляется весьма специфичным. Показатель деловой репутации предоставляет пользователю информацию о сумме превышения затраченных средств на покупку (инвестицию) в компанию над стоимостью ее чистых активов, оцененных по справедливой стоимости, а доля миноритарных акционеров — о части акционерного капитала и нераспределенной прибыли, которая подлежит распределению между инвесторами, не входящими в группу и не обладающими контролем над предприятием.

Таким образом, последний этап необходим только для финансовой отчетности, поскольку предоставляет важную информацию внешним пользователям. Для управленческих решений требуются показатели, характеризующие операционный уровень компаний, вовлеченных в бизнес: продажи, дебиторская задолженность, закупки материалов, себестоимость реализованной продукции и т. д. Данные показатели должны отражать только итоги взаимодействия с внешней средой, т. к. операции между компаниями группы нерезультативны с точки зрения всего бизнеса в целом. Таким образом, правила элиминирования внутригрупповых операций являются актуальными для составления управленческой отчетности.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ МЕТОДОЛОГИИ СОСТАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Прежде чем приступить к формированию пакета управленческой отчетности бизнеса со сложной структурой, необходимо определиться с методологическим обеспечением этого процесса.

Вначале требуется разработать управленческую структуру бизнеса, которая в большинстве случаев будет отличаться от его юридической модели. Бизнес может быть географически распределен, включать несколько направлений по производству или продажам определенных продуктов либо услуг и т. д. В этом случае для отчетности каждого управленческого сегмента необходимо определить внешнюю среду, т. е. обозначить круг компаний, операции которых будут включаться или, наоборот, не учитываться при составлении отчетности определенного уровня.

Пример 1. Для целей принятия решений по развитию региональных направлений девять компаний распределены в трех географических сегментах — например, Север, Юг и Восток. Для отчетности каждого сегмента и, соответственно, результатов работы ответственных за сегмент менеджеров может быть установлено, что данные о продажах в других сегментах включаются в общие показатели, а исключению подлежат продажи между компаниями, объединенными в один географический сегмент. При составлении пакета управленческой отчетности по бизнесу в целом, операции между сегментами будут исключаться.

Описанный принцип может быть применен к любой структуре бизнеса. При этом необходимо помнить, что определение управленческой структуры среди прочего является важным рычагом мотивации менеджеров компаний. Если оценка их работы не будет учитывать результаты взаимодействия с другими компаниями группы, то это будет влиять на решения менеджеров относительно развития отношений с остальными компаниями группы.

Следующий важный этап — это отбор стандартных управленческих отчетов, входящих в пакет управленческой отчетности и содержащих всю важную информацию о результатах работы бизнеса за отчетный период. Основным будет являться отчет о прибылях и убытках, детализация которого зависит от информационных потребностей бизнеса. Балансовый отчет будет характерен для консолидации информации по бизнесу в целом либо по крупнейшим его сегментам. К основным отчетам будут прилагаться расшифровки по наиболее важным показателям.

Описание методологии управленческой отчетности должно содержаться в специальном внутрифирменном документе, который необходимо утвердить в качестве регламентирующего, подобно учетной политике бухгалтерского учета. Это обеспечит единообразие процессов подготовки отчетности и повысит надежность предоставляемой информации. Упомянутый документ должен включать также описание технологии элиминирования внутригрупповых операций и корректировки, которые должны применяться при составлении консолидированной управленческой отчетности.

ЭЛИМИНИРОВАНИЕ ОПЕРАЦИЙ МЕЖДУ КОМПАНИЯМИ ГРУППЫ

Как уже отмечалось выше, для получения информации о фактических результатах работы нескольких компаний необходимо при суммировании данных отчетности исключить следующие показатели:

■продажи ТМЦ, работ и услуг одной компании другой;

■продажи основных средств и нематериальных активов с учетом необходимых корректировок сумм начисленной амортизации по этим приобретенным внеоборотным активам;

■внутригрупповые выдачи займов и начисление процентов за пользование заемными средствами;

■нереализованную прибыль в остатках запасов;

■взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженности.

Таким образом, все корректировки для целей подготовки управленческих данных будут применяться в отчете о прибылях и убытках или в балансовом отчете.

Пример 2. Рассмотрим результаты корректировок и их влияние на итоговые показатели отчетности. Результаты работы компаний А и В за отчетный период представлены в финансовых отчетах (табл. 1).

Расшифровки внутригрупповых операций представлены в табл. 2.

Все указанные операции подлежат элиминированию из итоговых показателей отчетности компаний. Для каждой операции необходима отдельная корректировка. Свод корректировок представлен в табл. 3.

Как видно из формата представления корректировочных записей, все они содержат балансирующие значения, подобно двойной записи в бухгалтерском учете. Это удобно по нескольким причинам. Во-первых, балансовая запись отражает логику проведения корректировки — что и почему исключается, во-вторых, наличие ненулевого итога по столбцу корректировки означает ошибку при вводе записи (например, если такая информация подготавливается с помощью электронных таблиц Excel).

Первая корректировка представляется наиболее простой. Если одно подразделение компании оказывает другому услуги (например, по хранению материальных ценностей), то показатели выручки первого завышены на сумму предоставленных услуг (2 тыс. руб.), а в показатель себестоимости второго входит наценка, заложенная при реализации данной услуги (соответственно на 2 тыс. руб.). Таким образом, в выполняемой корректировке из показателей исключается сумма выручки. Данная корректировка затронула только отчет о прибылях и убытках.

При реализации ТМЦ корректируются показатели балансового отчета. Сумма остатка запасов компании А включает 100 тыс. руб. прибыли, полученной при реализации ТМЦ компанией В. Однако с точки зрения группы данная прибыль является неполученной, поскольку фактически эта операция представляет собой простое перемещение ТМЦ из одного подразделения компании в другое. Таким образом, прибыль на сумму 100 тыс. руб. должна быть исключена из баланса запасов.

Элиминирование внутригрупповой продажи основных средств является более сложным, поэтому для удобства корректировка разбита на несколько шагов.

Поскольку основное средство было продано за цену, превышающую его остаточную стоимость, то это повлияло как на баланс основных средств, отраженных в отчетности, так и на сумму начисленной амортизации за период. Результат продажи основных средств необходимо скорректировать таким образом, чтобы исключить все последствия данной операции. Выручка от реализации основных средств (800 тыс. руб. — корректировка 1) сторнируется в корреспонденции со счетом основных средств, при этом прежняя остаточная стоимость восстанавливается (500 тыс. руб. — корректировка 2). Амортизация начисляется исходя из прежней стоимости основного средства (в корректировке 4 — 8 тыс. руб. восстанавливает начисленную сумму амортизации от закупочной цены основного средства, а в корректировке 5 — амортизация начисляется заново исходя из прежней стоимости основного средства).

Аналогичные корректировки выполняются по операциям выдачи займа (7 тыс. руб. исключаются из строки «Выданные займы» и «Долгосрочные займы) и по исключению взаимных дебиторской и кредиторской задолженностей (2 тыс. руб. из соответствующих строк). Итоги выполненных корректировок представлены в табл. 4.

Столбец «Итого до консолидации» представляет собой сложение финансовых отчетов двух компаний до проведения всех корректировок. К данным итогам были добавлены суммы корректировочных записей за период. Полученный результат представлен в столбце «Итого после консолидации». Для целей анализа суммы всех корректировок сведены в столбец «Отклонение», который удобен для оценки влияния процедуры консолидации на финансовые показатели. Финальные значения балансового отчета и отчета о прибылях и убытках представляют собой информацию о фактических результатах работы группы компаний за период. В примере используются упрощенные условия внутригрупповых операций. На практике взаимоотношения и процессы внутри бизнеса являются более сложными. Например, часть остатков закупленных ТМЦ продана внешнему покупателю, тогда в корректировке необходимо сделать пересчет нереализованной прибыли. Однако при продуманной методологии элиминирования внутригрупповых операций любые проблемы могут быть решены.

ВОПРОСЫ ПОДГОТОВКИ ИСХОДНЫХ ДАННЫХ, СОСТАВЛЕНИЯ И АНАЛИЗА КОНСОЛИДИРОВАННОЙ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Помимо разработки методологии, финансовые службы, перед которыми поставлена задача подготовки консолидированной управленческой отчетности, должны позаботиться о выполнении организационных процедур и информационном обеспечении этого процесса.

1.Обеспечение сопоставимости исходных данных. Необходимо проделать работу по стандартизации аналитической информации, получаемой из различных подразделений компании. Здесь важную роль играет внедрение единой системы справочников, которые в обязательном порядке должны использоваться во всех подразделениях компании.

2.Автоматизация процесса подготовки управленческой отчетности. На этапе стандартизации исходных данных идеальным вариантом является наличие корпоративной информационной системы, в которой внедрение автоматизированных процедур, справочников и т. п. занимает меньше времени и проходит менее болезненно, чем при наличии разрозненных финансовых систем. Однако часто бывает, что в каждой компании группы может быть своя «историческая» информационная система, с ограниченными возможностями внесения изменений в функциональный финансовый блок. По мере развития бизнеса информационные потребности будут возрастать, поэтому традиционно используемых на начальном этапе файлов Excel может быть недостаточно. Это означает, что они должны быть заменены специализированной системой расчета стандартных управленческих отчетов.

3.Получение информации, актуальной для принятия решений, означает соблюдение сроков подготовки отчетности. В первую очередь это будет зависеть от своевременности закрытия данных бухгалтерского учета, а следовательно — от квалификации сотрудников бухгалтерии и их соответствующей мотивации.

4.При подготовке управленческой отчетности должны быть внедрены процедуры

внутреннего контроля, основная задача которых — выявление ошибок при составлении отчетности. Это повышает надежность отчетности.

Подводя итог, можно отметить, что наличие регламентированных процедур сбора исходной информации и непосредственного процесса подготовки отчетности является ключевым фактором успешных решений, принятых на ее основе. Данные консолидированной отчетности также могут быть использованы для построения системы бюджетирования, выбора показателей эффективности деятельности компаний группы и т. д. Внедрение консолидированной управленческой отчетности повысит управляемость группы компаний и поможет получить конкурентные преимущества.

Иванова Е. А. — специалист по международной отчетности ОАО «Лианозовский молочный комбинат» компании «Вимм-Билль-Данн». Профиль деятельности — подготовка внешней отчетности по стандартам US GAAP двух крупнейших предприятий компании — ОАО «ЛМК» и ОАО «ЦМК». Занималась разработкой программного обеспечения, внедрением программных продуктов, курированием закрытия бухгалтерских и управленческих баз на предприятиях холдинга. Член института профессиональных бухгалтеров России (г. Москва)

Журнал УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И ФИНАНСЫ ■ 04(08)2006