Консолидированная группа налогоплательщиков

Содержание

Консолидированная группа налогоплательщиков — это…

Консолидированная группа налогоплательщиков — это добровольное объединение юрлиц — плательщиков налога на прибыль на основании договора. Участник консолидированной группы налогоплательщиков — это организация, которая является стороной договора о создании группы и соответствует установленным критериям.

Преимущества для налогоплательщиков при создании консолидированной группы

Условия для создания консолидированной группы

Кто не может участвовать в консолидированной группе

Кто такой ответственный участник

Как заключить договор о создании консолидированной группы

Когда возможен отказ в регистрации договора

Как внести изменения в договор о создании консолидированной группы

Почему может быть получен отказ в регистрации изменений

Особенности принятия в консолидированную группу нового члена

Порядок выхода участника из группы

Права и обязанности участников группы

Условия и порядок прекращения хоздеятельности консолидированной группы

Налоговое администрирование

Условия для создания консолидированной группы

Главным требованием при создании КГ является то, чтобы ответственный участник консолидированной группы опосредованно или прямо управлял 90% частей в уставном капитале (далее — УК) каждого предприятия, вошедшего в группу. При этом важно, чтобы данное требование выполнялось на протяжении всего срока действия контракта о создании группы.

О том, как определить долю участия одной компании в другой, сказано в ст. 105.2 НК РФ.

Также важно, чтобы у каждого из вошедших в КГ предприятий за весь прошедший год были следующие показатели:

  1. Величина чистых активов по сведениям из бухотчетности должна быть больше величины УК (подп. 3 п. 3 ст. 25.2 НК РФ).
  2. Общий объем полученной выручки компании от реализации ТМЦ и предоставления услуг и других доходов должен быть больше или равен 100 000 млн руб. (подп. 2 п. 5 ст. 25.2 НК РФ).
  3. Общая сумма уплаченных налогов (НДС, на прибыль и на добычу ископаемых) и акцизов должна быть больше или равна 10 000 млн руб. (подп. 1 п. 5 ст. 25.2 НК РФ).
  4. Суммарное значение всех активов в балансе по состоянию на 31 декабря должно быть больше или равно 300 000 млн руб.

О новом порядке расчета активов читайте в нашей статье «Утвержден новый порядок расчета чистых активов».

Кроме того, предприятия не должны находиться в процессе ликвидации, банкротства или реорганизации.

КГ должна создаваться на срок не менее чем 2 года. При этом возможны варианты прекращения действия КГ (об этом расскажем ниже).

Как заключить договор о создании консолидированной группы

В договоре о создании КГ указываются следующие важные моменты:

  • предмет;
  • список сторон договора и их контактные/регистрационные данные;
  • название компании-ОУКГ;
  • информация об обязанностях каждого члена группы и отдельно ОУКГ (сроки и порядок исполнения), а также сведения об ответственности, которая наступает из-за невыполнения условий договора;
  • срок действия КГ, а соответственно, и договора;
  • объем сведений, предоставляемых каждым из членов для определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль.

Вам может пригодиться информация по налогообложению, изложенная в статье «Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль?».

Договор о создании КГ подлежит обязательной регистрации в налоговом органе. С целью его регистрации ОУКГ должен собрать полный пакет документов. Он включает:

  • сам договор (в 2 экземплярах);
  • заявление о создании, подписанное всеми членами КГ;
  • документы, подтверждающие полномочия лиц — подписантов договора;
  • бухгалтерско-финансовые документы, подтверждающие, что все члены группы имеют право создавать КГ (сведения, требующие подтверждения, указаны в подп. 2–3, 5 ст. 25.2 НК РФ).

Данные, которые необходимо подтвердить, заверяются ОУКГ. В этот перечень входят копии финнотчетности, платежки, подтверждающие уплату налогов и акцизов.

Все эти документы следует подать до 30 октября, чтобы со следующего года члены группы могли работать и платить налоги в рамках КГ. После подачи документов в налоговый орган в месячный срок принимается решение о регистрации договора или отказе в ней.

Если в ИФНС обнаруживают устранимые нарушения, которые можно исправить в отведенный месячный срок, ОУКГ уведомляется об этом и обязан своевременно их устранить.

Если соблюдены все формальности относительно соблюдения участниками требований ст. 25.2 НК РФ, а также имеется полный пакет документов, договор о создании КГ регистрируется. В 5-дневный срок выдается 1 экземпляр договора с отметкой о проведенной регистрации.

Далее осуществившая регистрацию ИФНС оповещает все территориальные налоговые органы, в которых зарегистрированы участники КГ, об их статусе. Такие же уведомления направляются в ИНФС, в которых стоят на учете обособленные подразделения компаний — членов КГ.

При соблюдении всех описанных формальностей КГ признается созданной с 1 января года, который наступил после момента регистрации договора о создании КГ.

Когда возможен отказ в регистрации договора

Налоговая может отказать в регистрации договора по ряду причин, перечень которых является закрытым:

  • если член КГ не соответствует условиям, указанным в ст. 25.2 НК РФ;
  • если договор о создании КГ не содержит обязательных условий, которые перечислены в п. 2 ст. 25.3 НК РФ;
  • если нарушены сроки подачи документов на регистрацию договора о создании КГ либо подан неполный пакет документов, а устранимые нарушения не были устранены в месячный срок (п. 5–7 ст. 25.3 НК РФ);
  • если документы были подписаны лицами, не уполномоченными участниками.

Если налоговая отказала в регистрации контракта о создании КГ, это не лишает ОУКГ права на повторное предоставление документов на регистрацию.

Копия решения, в котором содержится отказ, в 5-дневный срок направляется фискальной службой в адрес ОУКГ и вручается его уполномоченному лицу.

При этом ОУКГ может обжаловать такой отказ в сроки, которые действуют для обжалования актов налоговых органов. Если жалоба на отказ в регистрации будет удовлетворена, то при отсутствии других препятствий налоговая служба должна будет зарегистрировать договор. КГ сможет функционировать начиная с 1 января года, который наступил после подачи документов на регистрацию.

Как внести изменения в договор о создании консолидированной группы

Внесение изменений в договор в обязательном порядке обусловлено одной из ситуаций:

  • один или несколько участников оказываются в процессе ликвидации;
  • ожидается реорганизация одного из участников в форме присоединения, слияния, разделения или выделения;
  • к КГ присоединяется еще компания;
  • один из участников принимает решение выйти из КГ, в т.ч. в случае нарушения условий, указанных в ст. 25.2 НК РФ;
  • необходимо продлить срок действия контракта.

Изменения вносятся в договор в виде отдельного соглашения, которое подписывают все стороны договора о КГ, в т.ч. те, которые только что присоединились. Данное соглашение также представляется в ИФНС по адресу регистрации ОУКГ для прохождения регистрационной процедуры.

При представлении соглашения на регистрацию важно соблюсти установленные в п. 4 ст. 25.4 НК РФ сроки. Данное действие должно быть совершено не позднее месяца:

  • который остался до начала нового налогового периода;
  • когда закончится заключенный договор о создании КГ (если принято решение о продлении договора);
  • в течение которого возникли причины, из-за которых требуется внести изменения (они перечислены в п. 1 ст. 25.4 НК РФ).

Для регистрации соглашения о внесении изменений в договор ОУКГ должен подать в фискальную службу такие документы:

  • сообщение о том, что вносятся изменения;
  • соглашение, подписанное всеми участниками КГ, в 2 экземплярах;
  • решение о продлении срока договора в 2 экземплярах;
  • подтверждающие полномочия подписантов документы;
  • документы, подтверждающие, что участники придерживаются всех требований (с учетом изменений, внесенных в договор), указанных в ст. 25.2 НК РФ.

Регистрация изменений производится в 10-дневный срок после подачи полного пакета документов. В результате регистрационных действий представитель ОУКГ получит на руки 1 экземпляр соглашения с отметкой о пройденной регистрации.

Изменения, внесенные в договор о создании КГ, обычно вступают в силу с 1 января года, который последует за тем, в котором подавался пакет документов на регистрацию. Это касается случаев, когда вносились изменения, связанные:

  • с добавлением новых участников;
  • выходом одного или нескольких участников по разным причинам.

В других ситуациях изменения в договор вступают в силу с утвержденной сторонами даты, но не раньше момента регистрации соглашения о внесении изменений в налоговой.

Порядок выхода участника из группы

При выходе из КГ участник должен будет:

  • рассчитывать и уплачивать налог на прибыль за тот налоговый период, в котором компания уже не была членом КГ;
  • изменить налоговую политику по уплате налога на прибыль с новой отчетной даты;
  • представлять налоговые декларации по прибыли за тот период, когда компания уже не состояла в КГ.

Порядок заполнения налоговых деклараций приведен в нашей статье «Какой порядок заполнения декларации по налогу на прибыль (пример)?»

Если из КГ выходит ОУКГ, в его обязанности входит:

  • внесение изменений в свой налоговый учет по налогу на прибыль;
  • пересчет авансов по налогу на прибыль по завершенным налоговым периодам и представление уточненок по КГ.

Об особенностях заполнения уточненок вы узнаете из нашей статьи «Уточненная декларация: что нужно знать бухгалтеру?»

При выходе компании из состава КГ за ней сохраняется необходимость исполнения всех принятых на себя за время членства в группе обязательств по уплате налога на прибыль.

Об авансовых платежах вы узнаете из статьи «Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать?»

Права и обязанности участников группы

В права ОУКГ КГ входит:

  • представление налоговым органам пояснений, связанных с расчетом и уплатой налога на прибыль по КГ;
  • возможность присутствовать на всех проводимых налоговой выездных проверках;

О сроках проведения таких налоговых проверок читайте в нашей статье «Какой срок проведения выездной налоговой проверки?».

Разобраться с порядком проведения такой проверки вам поможет наша статья «Порядок проведения выездной налоговой проверки (нюансы)».

  • получение от ИФНС актов проверок, решений и иных документов по хоздеятельности КГ;
  • участие в рассмотрении материалов налоговых проверок;
  • получение от фискальной службы информации, составляющей налоговую тайну, об участниках КГ;
  • обжалование актов проверок и действий должностных лиц налоговой, связанных с исполнением ими обязанностей по сбору налога прибыль;
  • подача заявления о зачете уплаченного сверх необходимого налога на прибыль.

В обязанности ОУКГ входит:

  • ведение налогового учета, расчет и уплата налога на прибыль по результатам деятельности КГ;

Подробности об уплате налога на прибыль от лица КГ вы почерпнете из наших статей:

  • «Верно указываем статус в платежных поручениях в 2015 году»
  • «Указываем статус составителя в платежном поручении — 2015»
  • «Как заполнить платежное поручение в 2015 году — образец?»
  • «Основные статусы плательщика в платежном поручении — 2015»
  • представление в налоговую на регистрацию договора о создании КГ или соглашения о внесении изменений в договор, решения о прекращении хоздеятельности группы;
  • подача отчета по налогу на прибыль, а также представление документов, которые были получены от участников КГ;

Об особенностях заполнения налоговых деклараций КГ читайте в нашей статье «Какой порядок заполнения декларации по налогу на прибыль (пример)?».

О нюансах заполнения декларации читайте в статье «Какой КПП указать в декларации по прибыли ОУКГ КГН».

  • при выходе из КГ или прекращении деятельности группы передача группе сведений об исчислении и уплате налога на прибыль и другой информации;
  • уплата штрафных санкций, наложенных в связи с неисполнением норм налогового законодательства;
  • доведение в 5-дневный срок до сведения участников информации о поступлении требований об уплате налога;
  • истребование первички / регистров налогового учета в рамках проведения налогового контроля;
  • представление в ИФНС первички / регистров налогового учета по запросу.

Участники КГ обладают правом:

  • обжаловать в вышестоящую инстанцию или суд акты фискалов либо определенные действия их должностных лиц;
  • получать у ОУКГ копии всех документов из налоговой;
  • исполнять в добровольном порядке взятые на себя обязательства ОУКГ;
  • участвовать в проведении налоговой проверки у себя, а также присутствовать при рассмотрении материалов таких проверок.

В обязанности КГ входит:

  • представление расчетов налоговой базы по налогу на прибыль, данных из регистров и других документов ОУКГ;
  • представление в ИФНС документов и сведений, которые нужны фискалам для осуществления налогового контроля;
  • исполнение обязанностей по уплате налога, штрафных санкций в случае невыполнения несущим ответственность за деятельность КГ участником его обязанностей перед налоговыми органами;
  • незамедлительное уведомление ОУКГ обо всех случаях, которые могут привести к нарушению указанных в ст. 25.2 НК условий;
  • ведение налогового учета по налогу на прибыль.

Условия и порядок прекращения хоздеятельности консолидированной группы

Основанием для прекращения деятельности КГ могут служить:

  • завершение срока действия или расторжение по соглашению участников договора о создании КГ;
  • признание недействительным договора в суде;
  • неподача пакета документов о внесении изменений в договор, продиктованных выходом одного из участников, допустившего нарушение требований, изложенных в ст. 25.2 НК РФ, либо уклонение от внесения изменений по разным основаниям;
  • ликвидация или реорганизация (кроме преобразования) ОУКГ;
  • открытие дела о банкротстве в отношении ОУКГ;
  • нарушение несущим ответственность за деятельность КГ участником условий ст. 25.2 НК.

При этом действие КГ не может быть прекращено, если в УК участника произошли изменения, не нарушившие условия п. 2 ст. 25.2 НК РФ.

О расчете цены акций после реорганизации узнайте из нашей статьи «Как определить стоимость акций при реорганизации»

В случае принятия участниками КГ совместного решения о расторжении договора ОУКГ должен в 5-дневный срок отослать в ИФНС оригинал договора о создании КГ с отметкой о регистрации, а также решение о расторжении договора, подписанное всеми участниками.

Оригинал договора о создании КГ направляется в налоговую также в ситуации, когда КГ прекратила существование по причине окончания срока договора, признания недействительным договора, а также несоответствия требованиям ст. 25.2 НК РФ участников КГ. Вместе с договором ОУКГ посылает также уведомление, составленное в свободной форме, с указанием таких обстоятельств.

После поступления указанных выше документов ИФНС, контролирующая деятельность КГ, в 5-дневный срок уведомляет местные налоговые, в которых зарегистрированы все участники прекратившей существование КГ.

Датой прекращения деятельности КГ является 1-е число того налогового периода, который последовал после возникновения обстоятельств, указанных при оповещении налоговой.

Налоговое администрирование

Перевод участников КГ на налоговое администрирование в налоговую инспекцию, курирующую крупных налогоплательщиков, осуществляется на основании приказа ФНС от 16.05.2007 № ММ-3-06/308@.

О правонарушениях читайте также в статье «Ст. 122 НК РФ (2015): вопросы и ответы»

В случае непредставления несущим ответственность за деятельность КГ участником декларации по налогу на прибыль в 10-дневный срок после завершения приема таких деклараций фискалы примут решение о заморозке банковских счетов всех участников (п. 13 ст. 76 НК).

Подробнее об ответственности участников КГ читайте в статье «Ответственность за налоговые правонарушения: основания и размер санкций»

При неуплате рассчитанного налога на прибыль задействуется особый порядок взыскания недоимки:

  1. сначала долг взыскивается со счетов ОУКГ КГ;
  2. затем списываются со счетов / изымаются из кассы средства остальных участников КГ;
  3. долг погашается за счет активов ОУКГ;
  4. недоимка погашается за счет имущества всех остальных участников.

Подробности о порядке взыскания недоимки вы узнаете из нашей статьи «Ст. 46 НК РФ (2015): вопросы и ответы»

Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН)

Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН) — это добровольное объединение организаций, создаваемое для уплаты налога на прибыль с совокупного финансового результата всей группы.

Смысл создания КГН в том, что налог на прибыль исчисляется исходя из совокупного результата всех участников КГН. То есть налог на прибыль исчисляется примерно так, как если бы все участники КГН составляли единую организацию. Это позволяет суммировать прибыли и убытки в рамках одной КГН, что дает выгоду при налогообложении.

Пример

Группа компаний состоит из двух организаций «А» и «Б». По итогам года налоговая прибыль организации А равна 100 млн. рублей, а у организации Б налоговый убыток 70 млн. рублей.

В обычной ситуации, Организация А должна заплатить налог на прибыль со 100 млн. рублей, а организация Б налог не платит.

В случае, если организации А и Б создали консолидированную группу налогоплательщиков, то для налога на прибыль их налоговый результат суммируется и налог платится с 30 млн. рублей (100 — 70).

КГН создается не менее чем на пять налоговых периода по налогу на прибыль.

Условия объединения в КГН

Объединиться в КГН можно только при одновременном соблюдении четырех условий:

  1. одна из организаций будущей КГН непосредственно или косвенно участвует в уставном капитале других организаций группы, и доля ее участия в каждой из них — минимум 90%;

  2. в совокупности все организации будущей КГН уплатили за предшествующий год не менее 10 млрд руб. НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ (без учета «таможенных» налогов);

  3. за этот же год доходы всех организаций по данным бухгалтерской отчетности составили не менее 100 млрд руб.;

  4. совокупная балансовая стоимость активов этих организаций по состоянию на 31 декабря предшествующего года — не менее 300 млрд руб.

Для того чтобы вступить в консолидированную группу налогоплательщиков российская организация должна соответствовать следующим условиям:

  • не находиться в процессе реорганизации или ликвидации;

  • не должно быть возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве);

  • размер чистых активов организации превышает размер уставного (складочного) капитала.

Кроме того налоговым кодексом РФ установлены ограничения относительно категорий организаций, которые не могут являться участниками консолидированной группы налогоплательщиков. А именно:

  • резиденты особых экономических зон;

  • организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН), не уплачивающие налог на прибыль, освобожденные от уплаты налога на прибыль или уплачивающие налог на прибыль по нулевой ставке;

  • банки, за исключением случаев, когда все другие компании, входящие в эту группу, являются банками (аналогичная норма установлена для страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов и профессиональных участников рынка ценных бумаг, не являющихся банками);

  • участники иной консолидированной группы налогоплательщиков;

  • плательщики налога на игорный бизнес;

  • клиринговые организации.

Таким образом, не могут стать участниками КГН, в частности: упрощенцы, вмененщики, образовательные и медицинские организации, применяющие нулевую ставку налога на прибыль, а также любая организация, размер чистых активов которой не превышает ее уставного капитала.

Учет налога на прибыль

Каждый участник КГН должен вести бухгалтерский учет, формировать в бухгалтерском учете и раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о налоге на прибыль в соответствии с правилами, установленными ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Временные и постоянные разницы определяются участниками КГН исходя из их доходов и расходов, включаемых в консолидированную налоговую базу КГН согласно нормам НК РФ для КГН.

Для рядовых участников группы это означает замену счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-прибыль, на счет 78 (поскольку расчеты по налогу на прибыль они не ведут).

Приведем примеры проводок, которые могут возникнуть у участников КГН:

Дебет 99 Кредит 78

Отражено постоянное налоговое обязательство

Дебет 78 Кредит 99

Отражен постоянный налоговый актив

Дебет 09 Кредит 78

Начислен отложенный налоговый актив

Дебет 78 Кредит 09

Списан отложенный налоговый актив

Дебет 78 Кредит 77

Начислено отложенное налоговое обязательство

Дебет 77 Кредит 78

Списано отложенное налоговое обязательство

Текущий налог на прибыль формируется участниками (включая ответственного участника) также на счете 78:

Дебет 99 Кредит 78

Начислен условный расход по налогу на прибыль

Дебет 78 Кредит 99

Начислен условный доход по налогу на прибыль

Сумма налога на прибыль по КГН в целом, подлежащая уплате ответственным участником в бюджет, отражается в учете ответственного участника следующей проводкой:

Дебет 78 Кредит 68

Сумма налога на прибыль по КГН в целом, подлежащая уплате ответственным участником

Если же будет получен убыток всей консолидированной группой налогоплательщиков, то в отношении убытка должен создаваться ОНА:

Дебет 09 Кредит 78

Признан убыток КГН в целом

Недостатки КГН

Вместе с этим следует отметить и отрицательные моменты, например, очень жесткие условия вступления в группу, которые обеспечивают возможность воспользоваться преференциями только ограниченному кругу крупнейших налогоплательщиков.

Производители кабельной продукции выпускают множество сертифицированных изделий, которые в основном классифицируются по способу предназначения.

Так, силовой кабель КГН имеет узкую спецификацию и преимущественно используется для коммутации передвижных электрических установок. Например, трансформаторов и генераторов, которые перемещаются на специальных самоходных роликах или рельсах. КГН, по сути, является модификацией обычного гибкого кабеля КГ, сконструированного из медных жил. Главное отличие КГН от КГ – собственная сфера применения.

Первоначально данный провод производился специально для речных и морских судов, а также военных кораблей. Вместо привычной для многих кабельных изделий поливинилхлоридной оболочки здесь применяется резиновая изоляция. Это позволяет повысить устойчивость кабеля к повышенной влаге, содержанию соли, маслам, химическим реагентам и другим агрессивным веществам. Главным минусом КГН считается повышенная уязвимость к ультрафиолетовым солнечным лучам. При продолжительном воздействии резина становится более твердой, теряет гибкость и вскоре начинает разлагаться.

Расшифровка и конструкционные характеристики

Маркировка любого кабельного изделия основывается на материалах изготовления, условиях использования и технико-эксплуатационных характеристиках. В случае с КГН при расшифровке получаем следующий результат:

  • К – силовой кабель;
  • Г – гибкий;
  • Н – наиритовая резина (внешняя изоляция).

Наиритовая резина знакома многим под другим названием – вулканизированный каучук. При вулканизации используют окиси цинка и магния, а главным преимуществом изделия является высокая устойчивость к воздействию многих реагентов, включая растворители, продукты нефтепереработки, кислоты, растительные или минеральные масла. Дополнительные плюсы наиритовой резины – повышенная прочность и сопротивляемость механическому истиранию. Даже в случае нагрева до 95 гр. Цельсия внешняя оболочка сохраняет свои положительные качества и не поддерживает горения.

При маркировке кабеля после КГН может стоять дефис и еще несколько букв, которые указывают на климатическое исполнение. Провод КГН-Т успешно эксплуатируется в тропических условиях, поскольку может справляться с воздействием плесневелых грибов. Кабель КГН-ХЛ можно применять при критически низкой температуре. Наличие приставки ls означает низкое выделение вредных токсичных веществ при нагреве.

Помимо буквенной маркировки, используется цифровая. Первая цифра указывает количество жил в кабеле, вторая отделяется от первой при помощи знака умножения и указывает на сечение отдельных проводников. К примеру, если вы видите маркировку КГН-Т 2×3, то можете расшифровать ее как гибкий силовой кабель с наиритовой изоляцией, двумя жилами по 3 кв. мм каждая, предназначенный для эксплуатации в тропиках.

Каждая жила в кабеле КГН производится из множество маленьких проволок. Обычно для их изготовления применяют луженое олово или его смесь со свинцом. Содержание олова в подобных смесях должно быть от 40%. Сложная композитная конструкция КГН подразумевает использование нескольких составляющих:

  1. Многопроволочная жила с классом гибкости не ниже пятого. В разрезе имеет круглое сечение.
  2. Жилы изолированы наиритовым или бутадиеновым каучуком.
  3. Между оловом (медью) и оболочкой размещают прослойку из полиэтилентерефталата. Это необходимо для исключения залипания между данными материалами.
  4. Внешняя оболочка изготавливается из полихлоропреновой резины РШН-1.
  5. Дополнительная пленка из полиэтилентерефталата или талька, исключающая слипание остальных резиновых составов (изоляции жил и наружной оболочки).

Все перечисленные промежуточные прослойки являются характерной особенностью КГН, что отличает его от проводов остальных типов. С другой стороны, это приводит к повышению стоимости кабеля за счет наличия специфических параметров. КГН можно эксплуатировать на производственных, административных и жилых объектах при условии, что на него не падают солнечные лучи. С другой стороны, в жилых и административных зданиях нет агрессивных сред, поэтому использование данной модификации нецелесообразно. Вместо КГН лучше взять тот же КГ.

Шаг скрутки жил в КГН не должен превышать 16 собственных диаметров. Нередко в конструкцию включены одна-две жилы уменьшенного сечения, используемые как нулевой и заземляющий проводники. В таком случае маркировка включает дополнительные обозначения, и через знак сложения указывается количество уменьшенных жил и их сечение. Например, КГН-Т 2×3 + 2×1 состоит из двух жил сечением 3 кв. мм и двух 1 кв. мм.

Максимально допустимое количество жил для КГН – пять (независимо от диаметра), минимальное – один. Площадь сечения отдельных проводников находится в диапазоне от 0,75 до 120 кв. мм.

Сферы применения и условия эксплуатации

Установка и эксплуатация кабеля КГН должны выполняться при соблюдении ряда условий и параметров. В отличие от большинства кабельных изделий КГН способен выдерживать воздействие агрессивной среды и повышенной влажности. К агрессивной среде можно отнести, к примеру, морской соленый воздух или шахты, где требуется коммутация подвижного оборудования к сетям электрического питания.

Напомним, что изначально кабель КГН предназначался для подключения устройств на кораблях. При соблюдении правил и последовательности монтажа провод может успешно эксплуатироваться даже под водой.

Важно! Поскольку в конструкции КГН не предусмотрена бронированная защита, то его крайне не рекомендуют прокладывать под землей.

Нередко изделие применяют как временную электрическую проводку в комнатах с естественной вентиляцией. К числу таковых можно отнести различные объекты, находящиеся на определенных этапах застройки либо подвальные помещения.

КГН не может использоваться на воздушных линиях электропередач, поскольку его оболочка не способна противостоять воздействию ультрафиолетовых лучей солнца. В случае необходимости такой прокладки нужно обеспечить дополнительную защиту для наружной оболочки.

Существует много отечественных производителей, выпускающих кабель данной модификации. Все они соблюдают основные технические требования, в соответствии с которыми КГН используется для коммутации нестационарных электрических устройств к сети переменного тока напряжением не более 660 В и частотой 400 Гц либо к источникам постоянного тока до 1000 В. Максимально допустимая температура при продолжительной эксплуатации – 75 гр. Цельсия. Срок эксплуатации обычного КГН составляет 2,5 года, КГН-Т – четыре.

Технические характеристики кабеля и описание КГН

Перечислим основные технико-эксплуатационные параметры гибкого кабеля с изоляцией из наиритовой резины:

  • возможность подключения к сети переменного или постоянного тока;
  • максимально допустимая частота (переменного тока) – 400 Гц;
  • максимально допустимое напряжение переменного тока – 660, постоянного – 1000 В;
  • диапазон рабочих температур для УХЛ (обычного исполнения) – от -30 до +50 гр. Цельсия, тропического исполнения – от -10 до +55;
  • максимально допустимая температура нагрева проводников – +75 гр. Цельсия;
  • минимально допустимая температура прокладки – минус 15 гр. Цельсия (если она ниже, то изделие придется нагреть);
  • максимально допустимый радиус изгиба – восемь внешних диаметров;
  • умеренная устойчивость к возгоранию;
  • не поддерживает горения при одиночной прокладке;
  • строительная длина – напрямую зависит от площади сечения (чем меньше этот параметр, тем длиннее кабель).

Для строительной длины приведем пример: если взять провод сечением 35 кв. мм, то его протяженность должна быть не ниже 150 м, 155 кв. мм – 100 м.

Недостатком кабеля является непродолжительный срок применения, при этом гарантийное обслуживание составляет шесть месяцев с момента ввода в эксплуатацию. Фактический срок службы – два с половиной года.

Важно! Западным аналогом кабеля КГН является NSSHOU.

Выбор кабеля по количеству жил и сечению

Первое, на что следует ориентироваться при выборе кабельных изделий – условия эксплуатации и допустимые нагрузки в процессе передачи данных. В случае с бытовыми сетями напряжением 220 В можно использовать кабель с двумя жилами, сечение которых составляет 1-6 кв. мм. Если применяется PE-проводник с заземляющим контуром, то нужно подбирать трехжильное изделие. Последняя жила отводится под заземление.

В электрических сетях напряжением 380 и 660 В применяют трехжильные провода с заземляющей или дополнительной жилой, используемой для управления оборудованием. Для расчета сечения проводников необходимо ориентироваться по силе тока и предполагаемой нагрузке (мощности подключаемых устройств).

В таблице ниже приведены максимально допустимые силы тока и мощность в зависимости от сечения двух- и трехжильных КГН:

Сечение жилы, кв. мм Ток для двухжильного КГН, А Ток для трехжильного КГН с «землей» или «нулем», А Мощность для двухжильного КГН, кВт (220 В) Мощность для трехжильного КГН, кВт (380 В)
1,5 35 27 4,1 10,5
2,5 47 39 5,9 16,5
4 60 49 8,3 19,8
6 75 62 10,1 26,4
10 97 82 15,4 33
16 128 114 18,7 49,5
25 162 148 25,3 59,4
35 200 178 29,7 75,9
50 245 222 38,5 95,7
70 290 272 47,3 118,8
95 347 327 57,2 145,2
120 407 385 66 171,6

Если применяются проводники уменьшенного сечения, чем требуется для указанных мощности и силы тока, то может произойти нагрев. Это приведет к разрушению изоляционного слоя и выходу из строя кабеля.

Покупая кабельные изделия, обязательно выполните внешний осмотр и убедитесь в отсутствии обрыва на жилах и трещин на изоляции. Аналогичная процедура должна быть выполнена после транспортировки продукции или непосредственно перед монтажом. Для этого подойдет метод самодельной прозвонки: устройство тестирования собирается из нескольких простых элементов, включая батарейку, лампочку и тонкий провод.

Последовательность действий:

  1. Припаяйте лампочку к «плюсовой» клемме батарейки.
  2. Припаяйте провод к цоколю на лампочке. Другой кабель нужно соединить с отрицательной стороной батарейки.
  3. Оставшиеся концы провода нужно соединить с краями проверяемого кабеля. Лампочка должна загораться, что указывает на целостность проводника.
  4. Данное устройство применяется для проверки целостности изоляции жил. Один конец тестера соединяют с проверяемой жилой, другой – с краями кабеля. Если лампочка загорится, то это будет указывать на наличие короткого замыкания. Кабель непригоден для эксплуатации.

Важно! Если у вас имеется мультиметр, то проверка будет намного проще. Установите переключатель на проверку диодов. Вместо загорающейся лампочки должно происходить замыкание цепи. Вы будете слышать звук зуммера.

Особенности монтажа кабеля

Конструктивные особенности КГН, наличие двойной и промежуточной изоляций, повышенные герметичность и гибкость позволяют использовать изделие при открытой прокладке без применения кабель-каналов, коробов и других защитных приспособлений. Если провод устанавливается на стене или потолке, то для исключения провисания желательно выполнить фиксацию с помощью подвесов или подвязок.

Наличие влагонепроницаемой оболочки позволяет эксплуатировать КГН на объектах с повышенным уровнем влажности. Временно может размещаться на полу, земле или выработанной почве. С другой стороны, вы должны исключить любое передавливание или поворот трассы, превышающий максимально допустимый радиус изгиба. Если закрыть на это глаза, то вскоре будет разрушена оболочка изделия и потеряна токопроводная способность.

При коммутации электрического оборудования кабель следует хорошенько обжать, чтобы исключить выравнивание. Особенно актуально это для передвижных установок. Если есть возможность и условия, то воспользуйтесь устройством для сбора кабеля.

Ввиду крайне непродолжительного срока эксплуатации не рекомендуется применять КГН при скрытой проводке: прятать за гипсокартонными перегородками, натяжными или пластиковыми потолками, фанерными листами. Срок эксплуатации КГН составляет четыре года. Для сравнения ППВ и ПРКА могут использоваться в течение десяти лет (на практике – двадцати), поэтому в данном случае лучше сделать выбор в их пользу.

Нельзя эксплуатировать КГН в бане или сауне, что обусловлено низким пороговым значением температуры (50 гр. Цельсия). Однако в соответствии с технической документацией и ГОСТ допускается применение изделия в душевых и ванных помещениях.

Совет! Несмотря на надежность многослойной изоляции кабеля, на объектах с высоким уровнем влажности рекомендуют использовать защитное оборудование – автоматические выключатели или устройства УЗО.

Кабель КГН имеет множество положительных технико-эксплуатационных характеристик и соответствует требованиям пожарной безопасности. Это способствует его широкому распространению. С другой стороны, несколько недостатков ограничивают сферы его применения, делают невозможным прокладку по воздуху, снаружи зданий или под землей. Воспринимайте изделие как надежный инструмент для кратковременного подключения передвижного электрического оборудования на строительных объектах, кораблях, подсобках и подвалах.

Как создать консолидированную группу налогоплательщиков

Консолидированная группа налогоплательщиков создается организациями (участниками) добровольно на основании соответствующего договора (п. 1 ст. 25.1 НК РФ). Цель ее создания – объединение налоговой базы по налогу на прибыль взаимозависимых (по признаку участия в уставном капитале) организаций и переход на централизованную уплату этого налога с учетом доли прибыли каждого участника консолидированной группы. Кроме того, сделки между участниками консолидированной группы (кроме сделок с плательщиками НДПИ по процентным ставкам) не признаются контролируемыми, а следовательно, участники группы избегают рисков пересчета налоговых обязательств из-за несоответствия применяемых договорных цен рыночному уровню.

До 2018 года консолидированные группы налогоплательщиков создаются на срок не менее двух лет (п. 7 ст. 25.2 НК РФ). При этом самостоятельное юридическое лицо не образуется. Начиная с 2018 года минимальный срок, на который может быть создана консолидированная группа, составит пять лет (п. 3 ст. 4 Закона от 28 ноября 2015 г. № 325-ФЗ).

Для созданной консолидированной группы налоговым законодательством предусмотрен ряд особенностей в части:

  • расчета, уплаты налога на прибыль и предоставления налоговой декларации;
  • зачета (возврата) излишне уплаченных (взысканных) сумм налога;
  • проведения камеральных (выездных) налоговых проверок;
  • принудительного взыскания налога на прибыль (пеней, штрафов) и принятия обеспечительных мер.

Условия создания группы

По общему правилу консолидированную группу налогоплательщиков могут создавать российские организации, которые одновременно соответствуют следующим требованиям:

  • одна организация прямо и (или) косвенно участвует в других организациях. При этом доля участия в каждой из этих организаций составляет 90 и более процентов (выполнение этого условия должно быть подтверждено выписками из ЕГРЮЛ (реестров акционеров), копиями учредительных документов, расчетами доли непосредственного и (или) косвенного участия);
  • организации не находятся в процессе ликвидации или реорганизации (должно быть подтверждено выписками из ЕГРЮЛ);
  • в отношении каждой из организаций не открыто дело по банкротству (должно быть подтверждено справками, составленными организациями самостоятельно);
  • размер чистых активов каждой из организаций по данным последней бухгалтерской отчетности превышает размер ее уставного (складочного) капитала (должно быть подтверждено справками, составленными организациями самостоятельно на основании данных бухгалтерской отчетности);
  • сумма НДС и акцизов (без учета уплаченных на таможне), а также налога на прибыль и НДПИ, которые уплачены за предыдущий календарный год, в совокупности по всей группе организаций составляет не менее 10 млрд руб.;
  • суммарный объем выручки от продаж и прочих доходов по всей группе организаций за предыдущий календарный год по данным бухгалтерской отчетности составляет не менее 100 млрд руб.;
  • совокупная стоимость активов всей группы организаций на 31 декабря предыдущего года по данным бухгалтерской отчетности составляет не менее 300 млрд руб.

Все перечисленные требования должны выполняться в течение всего срока действия договора о создании консолидированной группы. Если группа уже создана и к ней присоединяется новая организация, такая организация должна удовлетворять перечисленным требованиям на дату своего присоединения. Документы, подтверждающие выполнение условий, необходимых для создания группы, должны быть актуальными: составленными не более чем за месяц до их подачи в налоговую инспекцию.

Такие правила предусмотрены пунктами 1, 2, 3, 4, 5 и 7 статьи 25.2 Налогового кодекса РФ. Дополнительные разъяснения к этим правилам приведены в письме Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 03-03-10/120.

Запрет на вхождение в группу

Участниками консолидированной группы налогоплательщиков не могут быть:

  • резиденты особых экономических зон;
  • организации, применяющие специальные налоговые режимы;
  • банки (кроме случаев, когда вся консолидированная группа состоит из банков);
  • страховые организации (кроме случаев, когда вся консолидированная группа состоит из страховых организаций);
  • негосударственные пенсионные фонды (кроме случаев, когда вся консолидированная группа состоит из негосударственных пенсионных фондов);
  • профессиональные участники рынка ценных бумаг (кроме случаев, когда вся консолидированная группа состоит из профессиональных участников рынка ценных бумаг);
  • организации, которые являются участниками другой консолидированной группы налогоплательщиков;
  • организации, которые не являются плательщиками налога на прибыль либо использующие освобождение от него;
  • организации, которые занимаются образовательной и (или) медицинской деятельностью и применяют ставку налога на прибыль 0 процентов;
  • организации, которые платят налог на игорный бизнес;
  • клиринговые организации;
  • кредитные потребительские кооперативы;
  • микрофинансовые организации;
  • организации, являющиеся участниками свободной экономической зоны.

Такие правила установлены пунктом 6 статьи 25.2 Налогового кодекса РФ.

Договор о создании группы

Чтобы зарегистрировать консолидированную группу налогоплательщиков, необходимо:

  • заключить между участниками группы соответствующий договор;
  • выбрать ответственного участника;
  • зарегистрировать договор в налоговой инспекции по местонахождению ответственного участника.

Внимание: консолидированные группы налогоплательщиков, созданные в 2014–2015 годах, будут действовать только с 1 января 2018 года. Договоры, зарегистрированные в этот период, считаются незарегистрированными.

Если в 2014–2015 годах организации заключили договор о создании консолидированной группы и зарегистрировали его в налоговой инспекции, то платить налог на прибыль через ответственного участника они смогут только начиная с 2018 года. До этого налог придется платить по общим правилам.

Заморожено и расширение ранее созданных консолидированных групп. Зарегистрированные в 2014–2015 годах изменения, связанные с присоединением к группам новых участников, тоже вступят в силу с 2018 года. Исключение сделано лишь для новых участников, которые присоединяются к группе в результате реорганизации. В этих случаях группа сможет функционировать в расширенном составе с 1 января года, следующего за годом присоединения.

Такие правила установлены статьей 3 Закона от 28 ноября 2015 г. № 325-ФЗ.

Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков должен содержать следующие обязательные условия:

  • предмет договора;
  • перечень и реквизиты организаций-участников;
  • наименование организации – ответственного участника;
  • перечень полномочий, передаваемых ответственному участнику остальными участниками группы;
  • порядок и сроки исполнения обязанностей (осуществления прав), которые закрепляются за ответственным и остальными участниками группы в дополнение к законодательно установленным, а также ответственность за неисполнение договорных обязанностей. Например, порядок и сроки представления участниками группы ответственному участнику данных налогового учета и налоговых регистров для формирования совокупной налоговой базы, а также порядок и сроки представления ответственным участником группы сведений, необходимых для расчета налога на прибыль другим участникам (при их выходе из группы или при прекращении деятельности группы);
  • срок, на который создается консолидированная группа (в целых годах, но не менее двух лет), либо указание на бессрочность договора;
  • показатели для формирования налоговой базы по налогу на прибыль (с учетом особенностей, поименованных в ст. 288 НК РФ). Эти показатели нельзя менять в течение всего срока действия договора;
  • порядок приобретения права регрессного требования участников группы к ответственному участнику, а также размер такого требования (на основании п. 6 ст. 25.5 НК РФ);
  • способ начисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.

Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков регулируется нормами как налогового, так и гражданского законодательства (в части, не урегулированной налоговым законодательством). Если договор содержит незаконные положения, они могут быть обжалованы в судебном порядке любым участником группы или налоговой инспекцией.

Это следует из положений пунктов 2 и 3 статьи 25.3 Налогового кодекса РФ. Состав условий, которые нужно включать в договоры о создании консолидированной группы, разъяснен в письме ФНС России от 29 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/22492.

Регистрация договора

Регистрацию договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков организует ответственный участник группы. Необходимые документы он должен представить (лично или по почте) в налоговую инспекцию по месту своего учета. Если ответственный участник является крупнейшим налогоплательщиком, договор регистрируется по месту его учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. Это следует из положений пунктов 1 и 5 статьи 25.3 Налогового кодекса РФ.

Ответственный участник должен представить в инспекцию следующие документы:

  • договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков (в двух экземплярах);
  • документы, которые подтверждают полномочия лиц, подписавших договор;
  • заявление о регистрации договора, подписанное всеми участниками создаваемой группы;
  • документы, подтверждающие, что участники группы соответствуют установленным требованиям (состав подтверждающих документов приведен в письме ФНС России от 29 декабря 2011 г. № АС-4-3/22569);
  • опись документов.

Представить перечисленные документы ответственный участник должен не позднее 30 октября года, предшествующего тому, начиная с которого налог на прибыль будет рассчитываться в целом по консолидированной группе.

В течение одного месяца с даты приема документов налоговая инспекции должна:

  • либо зарегистрировать договор и в течение пяти рабочих дней сообщить об этом налоговым инспекциям по месту учета остальных участников консолидированной группы (и их обособленных подразделений), а ответственному участнику направить договор с отметкой о регистрации;
  • либо принять мотивированное решение об отказе в регистрации договора и в течение пяти рабочих дней отправить копию решения ответственному участнику. Закрытый перечень оснований для отказа в регистрации договора приведен в пункте 11 статьи 25.3 Налогового кодекса РФ.

Если в ходе проверки документов налоговая инспекция обнаружит устранимые ошибки, ответственный участник получит уведомление с предложением их исправить. Устранить ошибки нужно в течение одного месяца с даты приема документов на регистрацию договора.

Консолидированная группа считается созданной с 1 января года, следующего за тем, в котором договор о ее создании был зарегистрирован (п. 10 ст. 25.3 НК РФ).

Если ответственный участник получил решение об отказе в регистрации договора, он вправе:

  • либо обжаловать его в общем порядке с учетом положений статей 137–142 Налогового кодекса РФ;
  • либо повторно представить документы на регистрацию.

Это следует из пунктов 6–9, 12–14 статьи 25.3 Налогового кодекса РФ и письма ФНС России от 29 декабря 2011 г. № АС-4-3/22569.

Регистрация изменений

Для регистрации изменений (продления срока действия) договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков ответственный участник должен подать в налоговую инспекцию следующие документы:

  • уведомление о внесении изменений в договор;
  • соглашение о внесении изменений (в двух экземплярах), а если договор продлевается – решение о продлении срока действия договора (в двух экземплярах);
  • документы, которые подтверждают полномочия лиц, подписавших от участников соглашение;
  • документы, подтверждающие, что участники группы соответствуют установленным требованиям.

Подавать на регистрацию соглашение об изменении договора (решение о продлении срока действия договора) нужно в строго установленные сроки, а именно:

  • если к группе присоединяется новый участник (кроме случаев, когда он образовался при реорганизации старого участника) – не позднее 30 ноября года принятия решения о присоединении;
  • если договор продлевается – не позднее одного месяца до истечения срока действия договора;
  • если договор изменяется по иным обстоятельствам – не позднее одного месяца с даты возникновения таких обстоятельств.

В течение 10 дней с даты приема документов налоговая инспекции должна:

  • либо зарегистрировать изменения, а ответственному участнику направить соглашение об изменении договора (решение о продлении срока действия договора) с отметкой о регистрации;
  • либо отказать в регистрации изменений (закрытый перечень оснований для отказа поименован в п. 7 ст. 25.4 НК РФ).

Такой порядок установлен пунктами 4, 5 и 6 статьи 25.4 Налогового кодекса РФ.

>Вступление изменений в силу

Сроки вступления в силу изменений к договору о создании консолидированной группы налогоплательщиков представлены в таблице.