Контроль иностранных компаний

Введение

Российская Федерация, являясь активным участником мировых экономических процессов, заинтересована как в привлечении иностранных капиталов, так и в размещении своих за рубежом. В нашей стране осуществляют свою деятельность десятки тысяч иностранных организаций, российские организации также действуют во многих странах. Это не только экспортно-импортные организации, но и вклады в уставные капиталы иностранных организаций, создание собственных представительств за рубежом, а также учреждение юридических лиц за границей со 100%-ным российским капиталом.

Определение налоговых юрисдикций государств при обложении доходов резидента одного государства, полученных из источника, находящегося на территории другого государства, является постоянной проблемой налогообложения.

Целью данной курсовой работы является изучение особенностей налогообложения прибыли иностранных организаций в Российской Федерации на основании информации, изложенной в статье 25 Налогового кодекса РФ “Налог на прибыль организаций”.

В число задач курсовой работы входят: выявление различий между налогообложением иностранных организаций, имеющих и не имеющих постоянного представительства в РФ, изучение способов исключения двойного налогообложения.

Формы деятельности иностранных организаций в Российской Федерации

Деятельность иностранных организаций может осуществляться в России в двух формах :

— через образованные постоянные представительства, налог уплачивается в том же порядке, что и у российских организаций;

— без образования постоянных представительств, но с получением доходов от источников в РФ, налог удерживается у источника выплаты доходов.

Постоянное представительство является основной формой осуществления иностранной организацией деятельности на территории РФ. Этот термин не отражает никакой особой организационно-правовой формы. Принято различать два вида постоянного представительства:

— постоянное представительство основного вида;

— постоянное представительство агентского (представительского) вида — зависимого агента.

Для целей налогообложения под постоянным представительством иностранной организации понимаются филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную:

— с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;

— проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

— продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

— осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением деятельности подготовительного и вспомогательного характера, такой, как:

В России выделяют четыре условия образования постоянного представительства :

— наличие места деятельности. В НК РФ приведен перечень таких мест (филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение);

— содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров этой иностранной организацией;

— содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации;

— содержание постоянного места деятельности исключительно для целей простого подписания контрактов от имени этой организации, если подписание контрактов происходит в соответствии с детальными письменными инструкциями иностранной организации.

Зависимый агент. Наличие постоянного представительства иностранной организации может быть признано не только в связи с осуществлением деятельности самой иностранной организацией, но и в связи с деятельностью иного лица (юридического или физического) — зависимого агента.

Заключение организацией-нерезидентом с российской организацией договоров поручения, комиссии, агентского договора либо аналогичных договоров, выдача доверенности российской организации влекут для иностранной организации создание постоянного представительства на территории РФ.

Налоговые агенты (российские организации и постоянные представительства иностранных организаций) связаны с иностранными организациями, действующими в РФ, договорами.

Налоговые агенты могут признаваться зависимыми агентами. В этом случае если российская сторона договора признается зависимым агентом, то она одновременно должна выполнять функции налогового агента.

Не приводит к образованию постоянного представительства ситуация, если иностранная организация работает в России через лицо, действующее в рамках своих обычных функций, — через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг и пр.

Статья 25.14 НК РФ. Уведомление об участии в иностранных организациях и уведомление о контролируемых иностранных компаниях. Порядок признания налогоплательщиков контролирующими лицами.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.08.2019)Документ действующий
1HQQESHpv9LE

  • Главное меню
    • Раздел I. Общие положения
      • Глава 1. Законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах
        • Статья 1. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах
        • Статья 2. Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах
        • Статья 3. Основные начала законодательства о налогах и сборах
        • Статья 4. Нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительных органов местного самоуправления
        • Статья 5. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени
        • Статья 6. Несоответствие нормативных правовых актов настоящему Кодексу
        • Статья 6.1. Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах
        • Статья 7. Международные договоры по вопросам налогообложения
        • Статья 8. Понятие налога, сбора, страховых взносов
        • Статья 9. Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах
        • Статья 10. Порядок производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах
        • Статья 11. Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе
        • Статья 11.1. Понятия и термины, используемые при налогообложении добычи углеводородного сырья
        • Статья 11.2. Личный кабинет налогоплательщика
      • Глава 2. Система налогов и сборов в Российской Федерации
        • Статья 12. Виды налогов и сборов в Российской Федерации. Полномочия законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации и представительных органов муниципальных образований по установлению налогов и сборов
        • Статья 13. Федеральные налоги и сборы
        • Статья 14. Региональные налоги
        • Статья 15. Местные налоги и сборы
        • Статья 16. Информация о налогах
        • Статья 17. Общие условия установления налогов и сборов
        • Статья 18. Специальные налоговые режимы
      • Глава 2.1. Страховые взносы в Российской Федерации
        • Статья 18.1. Страховые взносы
        • Статья 18.2. Общие условия установления страховых взносов
    • Раздел II. Налогоплательщики и плательщики сборов, плательщики страховых взносов. Налоговые агенты. Представительство в налоговых правоотношениях
      • Глава 3. Налогоплательщики и плательщики сборов, плательщики страховых взносов. Налоговые агенты
        • Статья 19. Налогоплательщики, плательщики сборов, плательщики страховых взносов
        • Статья 20. Взаимозависимые лица
        • Статья 21. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов)
        • Статья 22. Обеспечение и защита прав налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов)
        • Статья 23. Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов)
        • Статья 24. Налоговые агенты
        • Статья 24.1. Участие налогоплательщика в договоре инвестиционного товарищества
        • Статья 24.2. Международные компании и международные холдинговые компании
        • Статья 25. Утратила силу
      • Глава 3.1. Консолидированная группа налогоплательщиков
        • Статья 25.1. Общие положения о консолидированной группе налогоплательщиков
        • Статья 25.2. Условия создания консолидированной группы налогоплательщиков
        • Статья 25.3. Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков
        • Статья 25.4. Изменение договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков и продление срока его действия
        • Статья 25.5. Права и обязанности ответственного участника и других участников консолидированной группы налогоплательщиков
        • Статья 25.6. Прекращение действия консолидированной группы налогоплательщиков
      • Глава 3.2. Оператор нового морского месторождения углеводородного сырья
        • Статья 25.7. Оператор нового морского месторождения углеводородного сырья
      • Глава 3.3. Особенности налогообложения при реализации региональных инвестиционных проектов
        • Статья 25.8. Общие положения о региональных инвестиционных проектах
        • Статья 25.9. Налогоплательщики — участники региональных инвестиционных проектов
        • Статья 25.10. Реестр участников региональных инвестиционных проектов
        • Статья 25.11. Порядок включения организации в реестр
        • Статья 25.12. Внесение изменений в сведения, содержащиеся в реестре, и прекращение статуса участника регионального инвестиционного проекта
        • Статья 25.12-1. Применение и прекращение применения налоговых льгот участниками региональных инвестиционных проектов, для которых не требуется включение в реестр
      • Глава 3.4. Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица
        • Статья 25.13. Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица
        • Статья 25.13-1. Освобождение от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании
        • Статья 25.14. Уведомление об участии в иностранных организациях и уведомление о контролируемых иностранных компаниях. Порядок признания налогоплательщиков контролирующими лицами
        • Статья 25.15. Порядок учета прибыли контролируемой иностранной компании при налогообложении
      • Глава 3.5. Налогоплательщики — участники специальных инвестиционных контрактов
        • Статья 25.16. Налогоплательщики — участники специальных инвестиционных контрактов
      • Глава 4. Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах
        • Статья 26. Право на представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах
        • Статья 27. Законный представитель налогоплательщика
        • Статья 28. Действия (бездействие) законных представителей организации
        • Статья 29. Уполномоченный представитель налогоплательщика
    • Раздел III. Налоговые органы. Таможенные органы. Финансовые органы. Органы внутренних дел. Следственные органы. Ответственность налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, следственных органов, их должностных лиц
      • Глава 5. Налоговые органы. Таможенные органы. Финансовые органы. Ответственность налоговых органов, таможенных органов, их должностных лиц
        • Статья 30. Налоговые органы в Российской Федерации
        • Статья 31. Права налоговых органов
        • Статья 32. Обязанности налоговых органов
        • Статья 33. Обязанности должностных лиц налоговых органов
        • Статья 34. Полномочия таможенных органов и обязанности их должностных лиц в области налогообложения и сборов
        • Статья 34.1. Утратила силу
        • Статья 34.2. Полномочия финансовых органов в области налогов, сборов, страховых взносов
        • Статья 35. Ответственность налоговых органов, таможенных органов, а также их должностных лиц
      • Глава 6. Органы внутренних дел. Следственные органы
        • Статья 36. Полномочия органов внутренних дел, следственных органов
        • Статья 37. Ответственность органов внутренних дел, следственных органов и их должностных лиц
    • Раздел IV. Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов
      • Глава 7. Объекты налогообложения
        • Статья 38. Объект налогообложения
        • Статья 39. Реализация товаров, работ или услуг
        • Статья 40. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения
        • Статья 41. Принципы определения доходов
        • Статья 42. Доходы от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации
        • Статья 43. Дивиденды и проценты
      • Глава 8. Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов
        • Статья 44. Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов
        • Статья 45. Исполнение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов
        • Статья 45.1. Единый налоговый платеж физического лица
        • Статья 46. Взыскание налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) — организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента — организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств
        • Статья 47. Взыскание налога, сбора, страховых взносов, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора, плательщика страховых взносов) — организации, индивидуального предпринимателя
        • Статья 48. Взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) — физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем
        • Статья 49. Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов (пеней, штрафов) при ликвидации организации
        • Статья 50. Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов (пеней, штрафов) при реорганизации юридического лица
        • Статья 51. Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица
        • Статья 52. Порядок исчисления налога, страховых взносов
        • Статья 53. Налоговая база и налоговая ставка, размеры сборов
        • Статья 54. Общие вопросы исчисления налоговой базы
        • Статья 54.1. Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов
        • Статья 55. Налоговый период
        • Статья 56. Установление и использование льгот по налогам и сборам
        • Статья 57. Сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов
        • Статья 58. Порядок уплаты налогов, сборов, страховых взносов
        • Статья 59. Признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание
        • Статья 60. Обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов, сборов, страховых взносов
      • Глава 9. Изменение срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пени и штрафа
        • Статья 61. Общие условия изменения срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пени и штрафа
        • Статья 62. Обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога, сбора, страховых взносов
        • Статья 63. Органы, уполномоченные принимать решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов, страховых взносов
        • Статья 64. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога, сбора, страховых взносов
        • Статья 64.1. Утратила силу
        • Статья 65. Утратила силу
        • Статья 66. Инвестиционный налоговый кредит
        • Статья 67. Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита
        • Статья 68. Прекращение действия отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита
      • Глава 10. Требование об уплате налогов, сборов, страховых взносов
        • Статья 69. Требование об уплате налога, сбора, страховых взносов
        • Статья 70. Сроки направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов
        • Статья 71. Последствия изменения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов
      • Глава 11. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, сборов, страховых взносов
        • Статья 72. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов
        • Статья 73. Залог имущества
        • Статья 74. Поручительство
        • Статья 74.1. Банковская гарантия
        • Статья 75. Пеня
        • Статья 76. Приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей
        • Статья 77. Арест имущества
      • Глава 12. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм
        • Статья 78. Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа
        • Статья 79. Возврат сумм излишне взысканных налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафа
    • Раздел V. Налоговая декларация и налоговый контроль
      • Глава 13. Налоговая декларация
        • Статья 80. Налоговая декларация, расчеты
        • Статья 81. Внесение изменений в налоговую декларацию, расчеты
      • Глава 14. Налоговый контроль
        • Статья 82. Общие положения о налоговом контроле
        • Статья 83. Учет организаций и физических лиц
        • Статья 84. Порядок постановки на учет и снятия с учета организаций и физических лиц. Идентификационный номер налогоплательщика
        • Статья 85. Обязанности органов, учреждений, организаций и должностных лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом организаций и физических лиц
        • Статья 85.1. Обязанности органов, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, связанные с учетом налогоплательщиков
        • Статья 86. Обязанности банков, связанные с осуществлением налогового контроля
        • Статья 86.1, статья 86.2, статья 86.3. Утратили силу
        • Статья 87. Налоговые проверки
        • Статья 87.1. Утратила силу
        • Статья 88. Камеральная налоговая проверка
        • Статья 89. Выездная налоговая проверка
        • Статья 89.1. Особенности проведения выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков
        • Статья 89.2. Особенности проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика — участника регионального инвестиционного проекта
        • Статья 90. Участие свидетеля
        • Статья 91. Доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки
        • Статья 92. Осмотр
        • Статья 93. Истребование документов при проведении налоговой проверки
        • Статья 93.1. Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов, плательщике страховых взносов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках
        • Статья 93.2. Истребование документов (информации) у аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов)
        • Статья 94. Выемка документов и предметов
        • Статья 95. Экспертиза
        • Статья 96. Привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля
        • Статья 97. Участие переводчика
        • Статья 98. Участие понятых
        • Статья 99. Общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля
        • Статья 100. Оформление результатов налоговой проверки
        • Статья 100.1. Порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях
        • Статья 101. Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки
        • Статья 101.1. Утратила силу
        • Статья 101.2. Вступление в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения при обжаловании в апелляционном порядке
        • Статья 101.3. Исполнение решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
        • Статья 101.4. Производство по делу о предусмотренных настоящим Кодексом налоговых правонарушениях
        • Статья 102. Налоговая тайна
        • Статья 103. Недопустимость причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля
        • Статья 103.1. Утратила силу
        • Статья 104. Заявление о взыскании налоговой санкции
        • Статья 105. Рассмотрение дел и исполнение решений о взыскании налоговых санкций
    • Раздел V.1. Взаимозависимые лица и международные группы компаний. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании. Документация по международным группам компаний
      • Глава 14.1. Взаимозависимые лица. Порядок определения доли участия одной организации в другой организации или физического лица в организации
        • Статья 105.1. Взаимозависимые лица
        • Статья 105.2. Порядок определения доли участия лица в организации
      • Глава 14.2. Общие Положения о ценах и налогообложении. Информация, используемая при сопоставлении условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми
        • Статья 105.3. Общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами
        • Статья 105.4. Особенности признания цен рыночными для целей налогообложения при применении регулируемых цен
        • Статья 105.5. Сопоставимость коммерческих и (или) финансовых условий сделок и функциональный анализ
        • Статья 105.6. Информация, используемая при сопоставлении условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми
      • Глава 14.3. Методы, используемые при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица
        • Статья 105.7. Общие положения о методах, используемых при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица
        • Статья 105.8. Финансовые показатели и интервал рентабельности
        • Статья 105.9. Метод сопоставимых рыночных цен
        • Статья 105.10. Метод цены последующей реализации
        • Статья 105.11. Затратный метод
        • Статья 105.12. Метод сопоставимой рентабельности
        • Статья 105.13. Метод распределения прибыли
      • Глава 14.4. Контролируемые сделки. Подготовка и представление документации в целях налогового контроля. Уведомление о контролируемых сделках
        • Статья 105.14. Контролируемые сделки
        • Статья 105.15. Подготовка и представление документации в целях налогового контроля
        • Статья 105.16. Уведомление о контролируемых сделках
      • Глава 14.4-1. Представление документации по международным группам компаний
        • Статья 105.16-1. Общие положения о документации по международным группам компаний
        • Статья 105.16-2. Представление уведомлений об участии в международной группе компаний
        • Статья 105.16-3. Общие положения о представлении страновых сведений
        • Статья 105.16-4. Глобальная документация
        • Статья 105.16-5. Национальная документация
        • Статья 105.16-6. Страновой отчет
      • Глава 14.5. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами
        • Статья 105.17. Проверка федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами
        • Статья 105.18. Симметричные корректировки
      • Глава 14.6. Соглашение о ценообразовании для целей налогообложения
        • Статья 105.19. Общие положения о соглашении о ценообразовании для целей налогообложения
        • Статья 105.20. Стороны соглашения о ценообразовании
        • Статья 105.21. Срок действия соглашения о ценообразовании
        • Статья 105.22. Порядок заключения соглашения о ценообразовании
        • Статья 105.23. Проверка исполнения соглашения о ценообразовании
        • Статья 105.24. Порядок прекращения соглашения о ценообразовании
        • Статья 105.25. Стабильность условий соглашения о ценообразовании
    • Раздел V.2. Налоговый контроль в форме налогового мониторинга
      • Глава 14.7. Налоговый мониторинг. Регламент информационного взаимодействия
        • Статья 105.26. Общие положения о налоговом мониторинге
        • Статья 105.27. Порядок представления заявления о проведении налогового мониторинга, принятия решения о проведении (об отказе в проведении) налогового мониторинга
        • Статья 105.28. Порядок досрочного прекращения налогового мониторинга
      • Глава 14.8. Порядок проведения налогового мониторинга. Мотивированное мнение налогового органа
        • Статья 105.29. Порядок проведения налогового мониторинга
        • Статья 105.30. Мотивированное мнение налогового органа
        • Статья 105.31. Взаимосогласительная процедура
    • Раздел VI. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
      • Глава 15. Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений
        • Статья 106. Понятие налогового правонарушения
        • Статья 107. Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений
        • Статья 108. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения
        • Статья 109. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения
        • Статья 110. Формы вины при совершении налогового правонарушения
        • Статья 111. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения
        • Статья 112. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения
        • Статья 113. Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения
        • Статья 114. Налоговые санкции
        • Статья 115. Срок давности взыскания штрафов
      • Глава 16. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение
        • Статья 116. Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе
        • Статья 117. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе. — Утратила силу
        • Статья 118. Утратила силу
        • Статья 119. Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)
        • Статья 119.1. Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета)
        • Статья 119.2. Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения
        • Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов)
        • Статья 121. Исключена
        • Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)
        • Статья 122.1. Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участником
        • Статья 123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов
        • Статья 124. Утратила силу
        • Статья 125. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога
        • Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля
        • Статья 126.1. Представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения
        • Статья 127. Исключена
        • Статья 128. Ответственность свидетеля
        • Статья 129. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода
        • Статья 129.1. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу
        • Статья 129.2. Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса
        • Статья 129.3. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми
        • Статья 129.4. Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках
        • Статья 129.5. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании
        • Статья 129.6. Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых иностранных компаниях, уведомления об участии в иностранных организациях, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях, уведомлении об участии в иностранных организациях
        • Статья 129.7. Ненаправление (невключение) организацией финансового рынка финансовой информации о клиентах организации финансового рынка, выгодоприобретателях и (или) лицах, их контролирующих
        • Статья 129.8. Нарушение организацией финансового рынка порядка установления налогового резидентства клиентов организаций финансового рынка, выгодоприобретателей и лиц, прямо или косвенно их контролирующих
        • Статья 129.9. Непредставление уведомления об участии в международной группе компаний, представление уведомления об участии в международной группе компаний, содержащего недостоверные сведения
        • Статья 129.10. Непредставление странового отчета, представление странового отчета, содержащего недостоверные сведения
        • Статья 129.11. Непредставление документации по международной группе компаний
        • Статья 129.12. Нарушение срока перечисления налога (сбора, страховых взносов, авансового платежа, единого налогового платежа физического лица, пеней, штрафа) местной администрацией, организацией федеральной почтовой связи или многофункциональным центром предоставления государственных и муниципальных услуг
        • Статья 129.13. Нарушение порядка и (или) сроков передачи налогоплательщиками сведений о произведенных расчетах при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)
        • Статья 129.14. Нарушение порядка и (или) сроков передачи сведений о произведенных расчетах операторами электронных площадок и кредитными организациями
      • Глава 17. Издержки, связанные с осуществлением налогового контроля
        • Статья 130. Утратила силу
        • Статья 131. Выплата сумм, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым
      • Глава 18. Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение
        • Статья 132. Нарушение банком порядка открытия счета
        • Статья 133. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора, страховых взносов), авансового платежа, единого налогового платежа физического лица, пеней, штрафа
        • Статья 134. Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента, счету инвестиционного товарищества
        • Статья 135. Неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа
        • Статья 135.1. Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам (счету инвестиционного товарищества) в налоговый орган
        • Статья 135.2. Нарушение банком обязанностей, связанных с электронными денежными средствами
        • Статья 136. Порядок взыскания с банков штрафов и пеней
    • Раздел VII. Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц
      • Глава 19. Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц
        • Статья 137. Право на обжалование
        • Статья 138. Порядок обжалования
        • Статья 139. Порядок и сроки подачи жалобы
        • Статья 139.1. Порядок и сроки подачи апелляционной жалобы
        • Статья 139.2. Форма и содержание жалобы (апелляционной жалобы)
        • Статья 139.3. Оставление жалобы (апелляционной жалобы) без рассмотрения
      • Глава 20. Рассмотрение жалобы и принятие решения по ней
        • Статья 140. Рассмотрение жалобы (апелляционной жалобы)
        • Статья 141. Утратила силу
        • Статья 142. Рассмотрение жалоб, поданных в суд
    • Раздел VII.1. Выполнение международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения и взаимной административной помощи по налоговым делам
      • Глава 20.1. Автоматический обмен финансовой информацией с иностранными государствами (территориями)
        • Статья 142.1. Понятия и термины, используемые при осуществлении автоматического обмена финансовой информацией с иностранными государствами (территориями)
        • Статья 142.2. Обязанности организации финансового рынка по представлению информации в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, в связи с автоматическим обменом финансовой информацией
        • Статья 142.3. Полномочия федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в связи с автоматическим обменом финансовой информацией
        • Статья 142.4. Обязанности и права организаций финансового рынка и их клиентов в связи с автоматическим обменом финансовой информацией
      • Глава 20.2. Международный автоматический обмен страновыми отчетами в соответствии с международными договорами Российской Федерации
        • Статья 142.5. Полномочия федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, при осуществлении автоматического обмена страновыми отчетами
        • Статья 142.6. Ограничения использования информации, содержащейся в страновых отчетах

Закон о контролируемых иностранных компаниях № 376-ФЗ (отличительные признаки, официальный сайт опубликования текста)

Законом о контролируемых иностранных компаниях называют закон от 24.11.2014 № 376-ФЗ, который:

  • внес многочисленные корректировки в НК РФ (включая новые, ранее не применявшиеся понятия и нормы) относительно налогообложения прибыли и доходов контролируемых иностранных компаний;
  • направлен на обеспечение контролируемыми российскими резидентами уплаты «прибыльных» налогов «иностранцами»:
    • по нормам российского законодательства;
    • в бюджет РФ;
  • действует с января 2015 года.

Из законодательных корректировок следует, что россияне (юрлица и физлица):

  • могут учреждать иностранные фирмы;
  • владеть ими;
  • контролировать их;
  • получать от них прибыль.

Одновременно предоставленные права требуют от налогоплательщиков — резидентов РФ выполнения конкретного перечня обязанностей, неисполнение которых подконтрольно налоговикам и наказуемо в силу требований НК РФ.

Закон о контролируемых иностранных компаниях изначально был размещен на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru), что считается его официальным опубликованием. В дальнейшем текст закона о контролируемых иностранных компаниях (закона о КИК) был размещен в информационно-справочных системах и на различных сайтах в интернете.

Закон о КИК в 2016 году был откорректирован и дополнен — внесенные ранее в НК РФ положения уточнены в части налогообложения контролируемых зарубежных фирм и доходов иностранных организаций (закон от 15.02.2016 № 32-ФЗ о внесении изменений в НК РФ).

Тексты отдельных законов и статей НК РФ с комментариями, помогающими разобраться в тонкостях бухгалтерского и налогового законодательства, вы можете найти на нашем сайте:

  • «Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»»;
  • «Положения Закона о патентной системе налогообложения — 2016»;
  • «Закон о профстандартах с 2016 года — последние изменения»;
  • «Какими федеральными законами регулируется порядок использования электронной подписи?»;
  • «Закон об онлайн-кассах — как применять БСО (нюансы)».

Уведомление о контролируемых иностранных компаниях и иные «информационные» обязанности по ст. 25.14 НК РФ

По ст. 25.14 НК РФ у КЛ появляется «информационная» обязанность, заключающаяся в подаче сведений налоговикам по месту своего нахождения/месту жительства (см. таблицу ниже):

Уведомление

Срок представления

Об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица)

Не позднее 1 месяца с даты возникновения (изменения доли) участия в иностранной фирме

О контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются

Не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли контролируемой иностранной компании подлежит учету у КЛ

О прекращении участия в иностранных организациях

Не позднее 1 месяца с даты прекращения участия

Допустимые НК РФ условия оформления, представления и корректировки уведомлений:

  • представление уведомлений производится в электронной форме (физлица вправе подать сведения на бумаге);
  • каждое уведомление имеет свои форматы и формы (например, форма уведомления о контролируемых иностранных компаниях утверждена приказом ФНС России от 13.12.2016 № ММВ-7-13/679@);
  • у КЛ есть возможность уточнить ранее поданные сведения, если в первичном сообщении обнаружены неточности, ошибки или неполные сведения;
  • уточнение поданных ошибочных сведений ранее момента обнаружения неточностей налоговиками избавляет КЛ от ответственности по ст. 129.6 НК РФ;
  • если уведомление не подано, а налоговики располагают информацией о том, что налогоплательщик является КЛ, в его адрес направляется требование о необходимости представления пояснений или подачи уведомления;
  • если налогоплательщик не считает себя КЛ, при получении от налоговиков вышеуказанного требования он вправе документально подтвердить свою позицию (дополнительно представить налоговикам подтверждающие данные);
  • если представленные доказательства (после исследования их налоговиками) подтвердят обоснованность признания налогоплательщика КЛ, в его адрес направляется уведомление о контролируемых им иностранных фирмах для признания его КЛ;
  • существует возможность оспорить в суде указанное в предыдущем пункте уведомление — о факте оспаривания налогоплательщик должен сообщить налоговикам;
  • если уведомление не оспаривалось, через 3 месяца с момента его получения налогоплательщик считается признавшим себя КЛ.

Об иных «информационных» обязанностях хозяйствующего субъекта узнайте из размещенных на нашем портале статей:

  • «Уведомление о контролируемых сделках — образец заполнения»;
  • «Составляем уведомление о переходе на профстандарты»;
  • «Уведомление о торговом сборе — бланк и образец»;
  • «Уведомление об увольнении иностранного гражданина — бланк 2015».

Налогообложение прибыли контролируемой иностранной компании

Законом № 376-ФЗ уточнен алгоритм расчета прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании. Для ее расчета применяется один из нижеуказанных способов:

  • прибылью контролируемой иностранной компании признается прибыль до налогообложения по данным финотчетности за финансовый год, составленной по национальным стандартам «иностранца»;
  • прибыль определяется по российским правилам (если такой способ расчета будет выбран, его требуется применять не менее 5 налоговых периодов с даты первого применения).

Применение первого из указанных способов возможно только при соблюдении условий, классифицируемых как:

  • географические — постоянным местонахождением контролируемой иностранной компании должно являться иностранное государство, с которым у РФ имеется международный договор по вопросам налогообложения (исключая страны, не обеспечивающие обмен информацией с РФ для целей налогообложения);
  • подтверждающие достоверность — по финотчетности, на основании которой определяется подлежащая налогообложению прибыль, представлено аудиторское заключение, не содержащее отрицательного мнения относительно ее достоверности или отказа в выражении мнения.

Подробнее об особенностях налогообложения «иностранцев» — в материале «Нюансы исчисления налога на прибыль иностранными организациями».

Контролируемая иностранная компания (КИК)

Контролируемая иностранная компания — иностранная компания, определённая часть акций которой принадлежит налоговым резидентам данной страны.

В Российской Федерации для целей налогообложения прибыли контролируемой считается иностранная организация, которая не признается налоговым резидентом РФ и контролирующим лицом которой являются юридическое и (или) физическое лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

Осуществлением контроля над организацией считается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые этой организацией в отношении распределения полученной организацией прибыли (дохода) после налогообложения в силу прямого или косвенного участия в такой организации, участия в договоре (соглашении), предметом которого является управление этой организацией, или иных особенностей отношений между лицом и этой организацией и (или) иными лицами

Контролируемой иностранной компанией также считается иностранная структура без образования юридического лица (фонд, партнерство, товарищество, траст, иная форма коллективных инвестиций или доверительного управления), контролирующим лицом которой является организация или физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

Контроль над иностранной структурой без образования юридического лица означает оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые лицом, осуществляющим управление активами такой структуры, в отношении распределения полученной прибыли (дохода) после налогообложения в соответствии с личным законом и (или) учредительными документами этой структуры.

При этом личным законом юридического лица считается право страны, где учреждено юридическое лицо.

Контролирующее лицо иностранной компании

Критерии, при которых лицо признается контролирующим лицом иностранной компании:

Условия, при которых лицо признается контролирующим

Условия, при которых лицо не признается контролирующим

над иностранной организацией

Доля участия физического или юридического лица в иностранной организации составляет более 25%.

Доля участия физического или юридического лица в иностранной организации превышает 10%, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, составляет более 50%.

Лицо осуществляет контроль над иностранной организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей

Участие лица в иностранной организации реализовано исключительно через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких публичных компаниях, являющихся российскими организациями

над иностранной структурой без образования юридического лица

Лицо выступает учредителем (основателем).

Лицо, не являющееся учредителем (основателем), осуществляет контроль над структурой, и при этом в отношении его выполняется хотя бы одно из условий:

  • оно имеет фактическое право на доход (его часть), получаемый структурой;
  • оно вправе распоряжаться имуществом структуры;
  • оно вправе получить имущество структуры в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора)

Лицо выступает учредителем (основателем), и при этом в отношении его одновременно выполняются следующие условия:

  • оно не вправе прямо или косвенно получать (требовать получения) прибыль (доход) структуры полностью или частично;
  • оно не вправе распоряжаться прибылью (доходом) структуры или ее частью;
  • оно не сохранило за собой права на имущество, переданное структуре (имущество передано на условиях безотзывности);
  • оно не осуществляет над структурой контроль в отношении распределения прибыли

Когда нужно платить налог на прибыль/НДФЛ с прибыли КИК

Контролирующие лица должны декларировать прибыль КИК (в части своей доли) и платить с нее налог на прибыль (либо НДФЛ, если речь идет о гражданах) в случаях, когда величина прибыли КИК составляет:

  • за 2015 г. — 50 млн руб. и более;

  • за 2016 г. — 30 млн руб. и более;

  • за 2017 г. и последующие — более 10 млн руб.

Прибыль КИК определяется по данным ее финансовой отчетности с особенностями, специально установленными НК РФ.

При исчислении налога на прибыль/НДФЛ в отношении доходов КИК можно зачесть суммы налога, уплаченного в иностранном государстве, при наличии подтверждающих документов.

Для контролирующего лица действуют следующие штрафы:

  • если недоплачен налог с прибыли КИК — 20% от его суммы, но не менее 100 тыс. руб.;

  • если не приложены документы КИК к декларации (либо приложены недостоверные) — 100 тыс. руб.

При этом, штрафовать за недоплату не будут в отношении налоговых периодов 2015 — 2017 гг.).

Но это не значит, что можно не платить налог. От штрафа освободят только при условии полного возмещения ущерба бюджету. То есть недоимку и пени все равно взыщут.