КПП в счет фактуре

Содержание

Обособленные подразделения: оформление счетов-фактур

Счета-фактуры — это документы, на основании которых покупатели могут принять к вычету НДС, предъявленный продавцом (п. 1 ст. 169 НК РФ). При этом если налоговый инспектор найдет ошибку в заполнении счета-фактуры, то организации будет отказано в праве на вычет, поэтому бухгалтеры очень серьезно относятся к порядку оформления данных документов, что, безусловно, порождает множество вопросов о том, как правильно оформлять счета-фактуры в тех или иных случаях.

Рассмотрим ситуацию покупки и продажи товаров, работ и услуг через обособленные подразделения, находящиеся в другом регионе. В этом случае вопросы бухгалтеров, как правило, связаны с тем, что именно должно быть указано в счете-фактуре в строке названия продавца или покупателя, какой адрес и КПП, поскольку у головной организации и ее обособленного подразделения они разные.

При реализации товара, услуги Наименование продавца

Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена на плательщиков НДС.

Как заполнить реквизиты счета-фактуры, выставляемого в адрес обособленного подразделения?

Обособленные подразделения организаций таковыми не являются, поэтому в случае если товары (работы, услуги) реализуются организацией через свои подразделения, то счета-фактуры по отгруженным товарам (работам, услугам) могут выписываться этими подразделениями только от имени организации.

Таким образом, в строке 2 «Продавец» счета-фактуры указывается наименование организации-продавца (налогоплательщика) в соответствии с учредительными документами.

Аналогичной позиции придерживаются и представители контролирующих органов (Письма Минфина России от 20.04.2007 N 03-07-11/114, от 04.05.2006 N 03-04-09/08, от 09.08.2004 N 03-04-11/127, МНС России от 26.08.2004 N 03-1-08/1880/18@). Кроме того, указанный вывод подтверждается арбитражной практикой, в частности Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.12.2006 N А19-9501/06-43-Ф02-6691/06-С1 по делу N А19-9501/06-43.

Местонахождение продавца

В данном случае необходимо исходить из той же логики, которая была применима в отношении наименования. Поскольку плательщиками НДС признаются организации, а не их обособленные подразделения, в счете-фактуре, выставляемом обособленным подразделением, в строке 2а «Адрес» должно быть указано место нахождения организации-налогоплательщика в соответствии с учредительными документами. Такая позиция соответствует мнению контролирующих органов, которое представлено в указанных письмах.

Необходимо отметить, что законодательством по налогам и сборам не запрещено указывать в счетах-фактурах дополнительные сведения. Поэтому в рассматриваемой строке наряду с местонахождением организации-продавца допустимо указывать адрес обособленного подразделения.

ИНН/КПП продавца

В строке 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры, который выставляет обособленное подразделение, указывается ИНН организации-налогоплательщика и КПП обособленного подразделения (Письма Минфина России от 20.04.2007 N 03-07-11/114, от 04.05.2006 N 03-04-09/08, от 09.08.2004 N 03-04-11/127, ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@, МНС России от 26.08.2004 N 03-1-08/1880/18).

Отметим, что в ст. 169 НК РФ указаны обязательные реквизиты, которые должны быть отражены в счете-фактуре. Отсутствие одного из них может служить для налоговых органов основанием для отказа в принятии к вычету суммы НДС. Однако КПП не представлен в перечне реквизитов, обязательных для отражения в счете-фактуре.

В то же время в Постановлении Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Правила) в качестве реквизита счета-фактуры указан КПП. В Письме Минфина России от 05.04.2004 N 04-03-11/54 разъяснено, что в связи с введением в действие Правил суммы НДС, указанные в счете-фактуре, выставленном после 1 марта 2004 г. и в котором отсутствует КПП, к вычету приниматься не должны.

Тем не менее исходя из положений п. 2 ст. 169 НК РФ невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 17.05.2006 по делу N А43-49696/2005-40-893, ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.04.2007 по делу N А19-18342/06-43-Ф02-1808/07, от 27.03.2007 по делу N А19-16116/06-52-Ф02-1525/07, от 26.02.2007 по делу N А19-18751/06-Ф02-778/07 и др.).

Кроме того, в соответствии со ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщик подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178 установлен порядок и перечислены случаи присвоения КПП налогоплательщикам, которые представлены в ст. 83 НК РФ. При этом любой из кодов причины постановки на учет, присвоенных организации, является кодом самой организации. Следовательно, в счете-фактуре может быть указан любой КПП, который был присвоен налогоплательщику налоговой инспекцией, либо вообще не указываться.

Наименование и адрес грузоотправителя

Согласно официальной позиции в счете-фактуре, который выставляет обособленное подразделение, в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» должны быть указаны наименование в соответствии с учредительными документами и адрес реального грузоотправителя, т.е. при отгрузке товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение — его наименование и почтовый адрес (Письма МНС России от 26.08.2004 N 03-1-08/1880/18@, УФНС России по г. Москве от 20.10.2004 N 24-11/68949, УМНС России по г. Москве от 16.09.2004 N 24-14/60104).

Автор разделяет данную позицию, однако, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации при необходимости в строке 3 счета-фактуры помимо адреса обособленного подразделения может быть представлен и адрес головной компании (поскольку, как уже было указано, это не запрещено действующим законодательством по налогам и сборам).

При покупке товаров, работ или услуг Наименование и адрес грузополучателя

В отношении заполнения строки 4 «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры следует отметить, что на основании Правил, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации N 914, в данной строке указываются полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес, т.е. адрес структурного подразделения организации (склада), куда необходимо доставить груз. В случае выполнения работ или оказания услуг в данной строке указывается прочерк. Аналогичная позиция представлена в Письме Минфина России от 09.08.2004 N 03-04-11/127, а также в Письме УФНС России по г. Москве от 24.04.2007 N 19-11/37426.

Обращаем внимание на Постановление ФАС Уральского округа от 02.05.2007 N Ф09-3164/07-С2 по делу N А07-22833/06. Суд указал, что ст. 169 НК РФ не содержит условия о необходимости указания в графе счета-фактуры «Грузополучатель и его адрес» адреса головной организации при получении товара ее обособленным подразделением. Однако, по нашему мнению, адрес головной компании может быть указан в строке 4 как дополнительный реквизит к адресу обособленного подразделения.

Наименование покупателя

Поскольку обособленные подразделения организаций плательщиками НДС не являются, при заполнении строки 6 «Покупатель» указывается наименование головной организации в соответствии с учредительными документами, так как именно она считается налогоплательщиком (Письма Минфина России от 09.08.2004 N 03-04-11/127, УФНС России по г. Москве от 24.04.2007 N 19-11/37426).

Местонахождение покупателя

Согласно официальной позиции в счете-фактуре, выставленном обособленному подразделению, в строке 6а «Адрес» должно быть указано место нахождения головной организации (Письмо Минфина России от 09.08.2004 N 03-04-11/127).

В данном случае необходимо обратить внимание на Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2004 по делу N Ф04/2578-1052/А27-2004, в котором суд указал на то, что нормы ст. 169 НК РФ не требуют обязательного указания адреса именно налогоплательщика, а не его филиала. Следовательно, указание в счете-фактуре адреса филиала, являющегося грузополучателем, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом. Такой же вывод сделан в Постановлении ФАС Московского округа от 14.12.2004 по делу N КА-А40/11623-04.

Таким образом, в строке 6а может быть указан как адрес головной организации, так и адрес обособленного подразделения. Однако во избежание споров с налоговыми органами относительно правомерности применения вычета по НДС организации следует добиваться, чтобы счета-фактуры поставщиков в строке 6а содержали адрес головной организации.

ИНН/КПП покупателя

По нашему мнению, в счете-фактуре, который выставляют в адрес обособленного подразделения, в строке 6б указывается ИНН организации-налогоплательщика и КПП обособленного подразделения.

Как уже было сказано, КПП не относится к числу обязательных реквизитов счета-фактуры, представленных в ст. 169 НК РФ. Нормы НК РФ не предоставляют Правительству Российской Федерации права устанавливать какие-либо дополнительные требования к счету-фактуре. В соответствии с п. 8 ст. 169 НК РФ Правительство Российской Федерации устанавливает лишь порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом. Поэтому неуказание КПП обособленного подразделения или указание иного КПП не может влиять на право налогоплательщика на применение налогового вычета по НДС.

В.Шишкин

ООО «Аудит — новые технологии»

Как в счете-фактуре заполнять строки «грузоотправитель…» и «грузополучатель…»

Все знают, что счет-фактура — это главнейший документ для налогового учета НДС, на основании которого покупатель заявляет налоговые вычеты <1>. И поэтому счета-фактуры всегда являются объектом пристального внимания со стороны налоговых инспекторов при проверках. Даже небольшая ошибка в их оформлении может привести к отказу в налоговом вычете. В последнее время активно обсуждается вопрос о том, правомерно ли в счете-фактуре писать «он же» в случае, если грузоотправитель и продавец или грузополучатель и покупатель — одно лицо и информация об их наименованиях и адресах, соответственно, тоже одинакова. Давайте разберемся с этим вопросом.

В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров, должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя <2>. Согласно разделу «Состав показателей счета-фактуры», если продавец и грузоотправитель — одно и то же лицо, то в строке «Грузоотправитель и его адрес» пишется «он же» <3>. Не возражают против этого ни Минфин <4>, ни московские налоговики <5>.

Примечание

Обращаем внимание: продавец должен сделать именно так. Ведь если исходить из формулировок раздела «Состав показателей счета-фактуры», выбора у него нет. Следовательно, требования налоговиков об исправлении слов «он же» на наименование и адрес продавца неправомерны.

Но на то, что при совпадении покупателя и грузополучателя в строке «Грузополучатель и его адрес» можно написать «он же», в расшифровке показателей счета-фактуры не указано.

Кроме того, в прошлом году Минфин России разъяснил, что если в счете-фактуре в строке «Грузополучатель и его адрес» указаны слова «он же», то такой счет-фактура не может являться основанием для принятия НДС к вычету <6>.

Надо отметить, что судьи в данном вопросе не столь категоричны и не видят в такой ситуации оснований для отказа налогоплательщикам в вычетах <7>. По мнению судей, такой порядок не нарушает требований НК РФ, предъявляемых к оформлению счетов-фактур, поскольку позволяет налоговому органу установить наименование и адрес контрагента по сделке.

Более того, даже если в строке «Грузополучатель и его адрес» вообще ничего не указано или стоят прочерки, по мнению судов, и это не является нарушением в оформлении счетов-фактур, влекущим невозможность применения вычета <8>.

Примечание

В принципе, в рассуждениях контролирующих органов можно найти логику. Для этого давайте внимательно посмотрим на расположение первых строк бланка счета-фактуры. Их последовательность такова:

— «Продавец»;

— «Грузоотправитель и его адрес»;

— «Грузополучатель и его адрес»;

— «Покупатель».

Если в строке «Грузополучатель и его адрес» будет стоять словосочетание «он же», то может возникнуть вопрос: кто совпадает в одном лице?

В счет фактуре указывать кпп обособленного подразделения

Грузополучатель и покупатель, грузополучатель и грузоотправитель или же грузополучатель и продавец? И, судя по всему, именно это мешает контролирующим органам идентифицировать налогоплательщика, который является одновременно и грузополучателем, и покупателем.

Мы рекомендуем покупателям в случае получения от продавца счета-фактуры при приобретении товара сразу же проверять правильность его заполнения. При необходимости попросите продавца внести исправления, указав полное наименование и адрес вашей организации. Так вы и деньги сохраните, и нервы сбережете.

В случае если вы не смогли договориться с продавцом об исправлении счета-фактуры, не отчаивайтесь. Учитывая арбитражную практику, в такой ситуации у вас есть шансы получить вычет, пусть и через суд.

И напоследок обращение к продавцам: будьте внимательны при заполнении счетов-фактур, проявляйте уважение к своим покупателям. Ведь завтра вы можете оказаться на их месте.

<1> Пункт 1 ст. 169 НК РФ.
<2> Подпункт 3 п. 5 ст. 169 НК РФ.
<3> Приложение N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
<4> Письма Минфина России от 12.05.2008 N 03-07-11/186, от 15.10.2008 N 03-07-09/32.
<5> Письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2008 N 19-11/005123.
<6> Письмо Минфина России от 21.07.2008 N 03-07-09/21.
<7> Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.11.2006 N А19-10623/06-24-Ф02-5757/06-С1; ФАС Московского округа от 11.08.2006 N КА-А40/7352-06; Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2008 N 09АП-11555/2008-АК.
<8> Постановление ФАС Дальневосточного округа от 31.05.2006 N Ф03-А73/06-2/1265.

С.В.Никитина

Налоговый консультант

2.5. Обособленные подразделения

Согласно пункту 3 статьи 169 НК РФ обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возлагается на налогоплательщиков налога на добавленную стоимость. В соответствии со статьей 143 НК РФ налогоплательщиками по налогу на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг), а также иные операции, подпадающие под обложение данным налогом. Поэтому их обособленные или структурные подразделения таковыми выступать не могут. Следовательно, обособленные подразделения не могут от своего имени выставлять счета-фактуры, на что неоднократно указывали многочисленные разъяснения Минфина России (письмо Минфина РФ от 4 мая 2006 г. № 03-04-09/08). Поэтому, если товары, работы, услуги реализуются организациями через свои подразделения, не являющимися юридическими лицами, то счета-фактуры по отгруженным товарам, оказанным услугам, выполненным работам могут выписываться покупателям этими подразделениями только от имени организации.

При составлении счетов-фактур обособленными подразделениями следует указывать:

в строке 2 – полное или сокращенное наименование организации-продавца в соответствии с учредительными документами, то есть наименование головной организации;

в строке 2а – адрес головной организации в соответствии с учредительными документами;

в строке 2б – ИНН головной организации и КПП обособленного подразделения;

в строке 3 – наименование и почтовый адрес грузоотправителя (в случае выполнения работ и оказания услуг ставится прочерк), то есть наименование и почтовый адрес обособленного подразделения.

Что касается вопроса оформления подписей на счетах-фактурах, то, согласно пункту 6 статьи 169 НК РФ счета-фактуры подписываются руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Соответственно, для того, чтобы должностные лица обособленных подразделений могли подписывать выдаваемые счета-фактуры, они должны быть наделены полномочиями по подписанию счетов-фактур от имени головной организации либо на основании приказа, либо на основании доверенности.

Нумерация выставляемых обособленным подразделением счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров в целом по организации. Специалистами налогового ведомства по поводу нумерации счетов-фактур обособленными подразделениями даются следующие разъяснения: „Возможно как резервирование номеров по мере их выборки, так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения“ (письмо ФНС России от 6 июля 2005 г. № 03-1-04/1166/13@). Таким образом, организация самостоятельно выбирает порядок нумерации выставляемых счетов-фактур для своих обособленных подразделений: либо даются определенный набор номеров, например, с 1 по 1000, либо для идентификации номер может состоять из цифр и букв одновременно.

Заполняем поля счета-фактуры обособленного подразделения правильно: КПП, ИНН и прочие сведения

Порядок нумерации счетов-фактур должен быть отражен в учетной политике организации.

При отгрузке товаров, оказания услуг, выполнения работ в адрес обособленного подразделения в счетах-фактурах следует отражать:

в строке 4 – наименование и почтовый адрес грузополучателя (в случае выполнения работ и оказания услуг ставится прочерк), то есть наименование и почтовый адрес обособленного подразделения;

в строках 6 и 6а – наименование и адрес, указанный в учредительных документах головной организации;

в строке 6б – ИНН головной организации, а КПП обособленного подразделения организации-покупателя.

Данный порядок заполнения счетов-фактур подтверждается разъяснениями Минфина РФ (письмо от 09.08.2004 г. № 03-04-11/127, письмо от 16.06.2004 г. № 03-03-11/95).

Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж ведутся обособленными подразделениями в виде разделов единого журнала учета счетов-фактур, единых книги покупок и книги продаж организации. За отчетный налоговый период данные разделы представляются головной организации обособленными подразделениями для оформления единого журнала учета счетов-фактур, единых книги покупок и книги продаж и составления организацией деклараций по налогу на добавленную стоимость. Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения.

Таким образом, при оформлении счетов-фактур в адрес обособленного подразделения нужно обращать особое внимание на соответствие порядку, установленному п. 5 и 6 статьи 169 НК РФ и Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. Так как нарушение данного порядка влечет за собой отказ налоговыми органами в праве на вычет по НДС налогоплательщику.

Как правило, у организаций, имеющих значительный объем операций по поступающим в их адрес товарам, оказываемым услугам, выполняемым работам, а таковыми в большей степени являются организации с филиальной структурой, счета-фактуры по приобретенным товарам, работам, услугам поступают с опозданием, так как невозможно отследить своевременность поступления документов при большом объеме. Поэтому организации оказываются перед выбором: либо сдавать уточненные декларации по тем периодам, за которые поступили счета-фактуры в текущем периоде, либо допустимо предъявить НДС к вычету по поступившему счету-фактуре в периоде ее поступления.

Опираясь на требования главы 21 НК РФ, НДС к вычету возможно предъявлять только при соблюдении следующих условий:

· принятие на учет налогоплательщиком приобретенных товаров (работ, услуг);

· использование приобретенных товаров (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом обложения НДС, либо для перепродажи;

· наличие счета-фактуры, а также иных подтверждающих документов.

Таким образом, в момент принятия к учету товаров, работ, услуг и использование их для деятельности, облагаемой НДС, при отсутствии счета-фактуры у налогоплательщика отсутствуют основания для предъявления НДС к вычету до момента его получения. Следовательно, если одно из условий выполняется в последующих налоговых периодах, вычет не должен применяться в том периоде, когда все три условия не были соблюдены. Статья 54 НК РФ обязывает подавать уточненные декларации, если были обнаружены ошибки и искажения. В связи с этим, если отсутствие счетов-фактур произошло не по вине организации, а по вине продавца, о чем свидетельствует более поздняя дата выписки счета-фактуры, или продолжительной доставки, что можно подтвердить датой на конверте, в котором поступила счет-фактура, то ошибок и искажений в этом случае не возникает, и организация вправе предъявить НДС по поступившему счету-фактуре в налоговом периоде ее поступления. Если же счета-фактуры поступили своевременно или покупатель не может доказать несвоевременность его поступления, то получается, что были соблюдены все три условия, но по вине организации произошло искажение налоговой базы. Следовательно, в этом случае возникает необходимость в подаче уточненных деклараций за соответствующий период.

Обратите внимание: счет-фактура филиала

Тема недели, опубликованная в 33-м номере «УНП», была посвящена заполнению счетов-фактур. В частности, в статье «Что ни строчка, то загадка» авторы привели подробный алгоритм заполнения счета-фактуры. Я бы хотел дополнить эти общие правила. Дело в том, что для организаций, имеющих филиалы и подразделения в разных регионах нашей страны, общие правила имеют некоторые особенности. Именно на эти особенности я и хочу обратить внимание.

Выставляем сами…

Начну с основного вопроса: кто должен оформлять счет-фактуру по товарам (работам, услугам), отгруженным филиалом? Ведь счет-фактуру выставляет налогоплательщик (ст. 169 НК РФ). А налогоплательщиком является все же организация, а не филиал (ст. 19 НК РФ).

Тем не менее выписывать счет-фактуру может каждый филиал самостоятельно. Но для этого руководителей и главных бухгалтеров филиалов надо наделить правами подписи счетов-фактур филиалов. Это можно сделать двумя способами. Во-первых, такое полномочие можно указать в доверенности, выданной руководителю филиала. Во-вторых, право подписи можно прописать в приказе об учетной политике или в отдельном приказе руководителя. Аналогичными правами при желании можно наделить и руководителя бухгалтерской службы филиала.

…а храним централизованно

Интересен вопрос о хранении оригиналов счетов-фактур. На мой взгляд, это надо делать в головной организации. Такой вывод следует из п. 1 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Согласно этой норме покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур. Причем счета-фактуры хранятся именно в этом журнале. Покупателем в данном случае выступает не филиал, а организация.

Кпп в счет фактуре обособленного подразделения

Значит, и документы должны храниться в головной конторе.

Аналогичная ситуация с выставленными счетами-фактурами. Вторые экземпляры этих документов также хранятся у продавца, которым является организация.

Таким образом, в Постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 не сказано, что счета-фактуры можно хранить в филиалах. Хотя это прямо и не запрещено. Поэтому, на мой взгляд, организация может прямо указать в учетной политике (или отдельном приказе), что счета-фактуры могут храниться в одном из обособленных подразделений. Главное — место их хранения должно быть одно, как того и требует Постановление N 914.

Если и филиалам необходима информация о выставленных счетах-фактурах, то можно оставлять копии. Кроме того, для облегчения документооборота между центральным офисом и филиалами в учетной политике либо в приказах по организации лучше предусмотреть сроки направления документов из филиалов в головное подразделение. А также указать лиц, ответственных за документооборот.

Особых примет немного

Перейдем теперь к заполнению счета-фактуры. Здесь также основную роль играет положение о том, что плательщиком НДС является именно организация, а не ее филиал (ст. ст. 19, 143 НК РФ). Поэтому во всех строках, которые могут иметь отношение как к филиалу, так и к центральному офису, проставляются данные головной организации. Именно так заполняются сведения об адресе продавца и грузоотправителя, ИНН продавца. Исключение составляет КПП продавца. В счете-фактуре отражается КПП структурного подразделения.

В то же время, на мой взгляд, не будет нарушением и такой порядок заполнения счета-фактуры. В графах «адрес продавца» или «грузоотправитель и его адрес» можно указывать и адрес головной фирмы, и адрес филиала (через точку с запятой). В таком случае счет-фактуру нельзя будет признать оформленным с нарушением. Ведь в нем будут сведения об адресе налогоплательщика, как того и требует п. 5 ст. 169 НК РФ. Указание же «лишних» сведений нарушением не является и вычету НДС не препятствует (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Нумеруем через дробь

Счета-фактуры, выданные и полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж по мере оплаты и принятия на учет приобретаемых товаров и в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п. п. 8, 17 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). То есть при оформлении книги продаж и книги покупок должен соблюдаться принцип хронологии.

Поэтому счета-фактуры, выставленные филиалами, лучше нумеровать в порядке возрастания в целом по организации. Это позволит избежать путаницы. А чтобы не возникало дублирующих номеров, счетам-фактурам нужно присваивать составные номера с индексом филиала. Например «СПБ» — филиал в Санкт-Петербурге, «КР» — филиал в Краснодаре. Кстати, такой подход рекомендуют и налоговики (Письмо МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404). А чтобы при проверке не возникло вопросов с контролерами, все вопросы нумерации и хранения счетов-фактур лучше четко прописать в учетной политике и приложениях к ней.

С.Н.Акимов

Аудитор

ЗАО «Аудитинтел»