Кто применяет ЕНВД

Главная — Статьи

Переход на ЕНВД, применение вмененки и уплата налога

Прежде чем говорить о плюсах и минусах «вмененного» режима, а также о том, как перейти на него, отметим, что первоначальные планы по отмене данного налогового режима, предусматривавшие его отмену уже с 2018 года, были скорректированы в сторону увеличения: он будет применяться до 31 декабря 2020 года (Федеральный закон от 02.06.2016 N 178-ФЗ). Таким образом, организации могут находиться на уплате ЕНВД еще целых четыре года.

Основные принципы применения спецрежима в виде ЕНВД

Применение системы налогообложения в виде ЕНВД регулируется гл. 26.3 НК РФ. Основными принципиальными положениями его применения являются:

  • введение в действие нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя;
  • добровольный переход организаций и индивидуальных предпринимателей на уплату ЕНВД;
  • совмещение спецрежима в виде ЕНВД с иными режимами налогообложения (с ОСНО, УСНО, ПСНО);
  • применение только в отношении установленных видов деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
  • установление ряда ограничений по применению данного режима (п. 2.1 и 2.2 ст. 346.26 НК РФ);
  • ЕНВД заменяет налог на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость). Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, за исключением объектов налогообложения имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость). Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных выше, осуществляются плательщиками ЕНВД в соответствии с иными режимами налогообложения.

Отдельно скажем про ограничения на применение системы налогообложения в виде ЕНВД. Так, ее не вправе применять:

  • крупнейшие налогоплательщики;
  • плательщики торгового сбора;
  • участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Кроме этого, не вправе переходить на спецрежим:

  • организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
  • организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.

Из приведенных норм следует, что если на территории субъекта РФ введена «вмененка», то организация или индивидуальный предприниматель вправе перейти на этот спецрежим на основании пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (розничная торговля).

К сведению. Спецрежим в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).

Отметим, что если, например, кроме розничной торговли организация осуществляет оптовые поставки товаров, то она должна вести раздельный учет по каждому виду деятельности: учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Уплата ЕНВД

Порядок расчета налога

Одним из преимуществ применения «вмененки» является то, что сумма единого налога не зависит от полученного дохода: она фиксированная и зависит только от вида деятельности налогоплательщика. Объектом налогообложения признается вмененный доход. Единый налог рассчитывается по формуле:

ЕНВД = БД x К1 x К2 x ФП x 15%,

где БД — базовая доходность;

ФП — физический показатель, характеризующий данный вид деятельности;

К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор;

К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, устанавливается местными органами власти.

Физические показатели и базовая доходность установлены п. 3 ст. 346.29 НК РФ. Для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, физическим показателем является площадь торгового зала (в кв. м), базовая доходность равна 1 800 руб. в месяц.

Что касается коэффициента-дефлятора, на 2017 год он установлен для целей применения ЕНВД в размере 1,798 (Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2016 N 698).

В данном случае важно, что уже третий год (начиная с 2015 года) коэффициент-дефлятор не меняется (Приказы Минэкономразвития России от 29.10.2014 N 685 и от 20.10.2015 N 772). Это означает, что базовая доходность с учетом коэффициента-дефлятора не увеличивается.

Как видно из приведенной выше формулы, ставка единого налога равна 15%. При этом местные власти вправе уменьшить размер ставки до 7,5%, то есть в два раза.

Уменьшение суммы налога

Исчисленную сумму единого налога можно уменьшить в порядке, установленном п. 2 ст. 346.32 НК РФ, на следующие суммы:

  • страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам;
  • расходов на выплату в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности, в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством;
  • платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями.

Указанные платежи уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, только в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.

Главой 26.3 НК РФ установлено ограничение: сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму названных платежей более чем на 50%. Данное ограничение не действует в отношении индивидуальных предпринимателей, которые не имеют наемных работников: они уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы в фиксированном размере.

Порядок уплаты налога

Еще одним преимуществом системы налогообложения в виде ЕНВД является то, что уплачивать налог нужно один раз по итогам налогового периода, которым является квартал. Срок уплаты налога — не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода: 25 апреля, 25 июля, 25 октября и 25 января.

Особенность уплаты ЕНВД в том, что единый налог уплачивается по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве плательщика единого налога в соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ. Это означает, что если, например, организация зарегистрирована во Владимире, а деятельность ведет в Нижнем Новгороде, то единый налог уплачивается в Нижнем Новгороде, где организация стоит на налоговом учете в качестве плательщика ЕНВД.

Декларация по ЕНВД представляется ежеквартально не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода: 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января.

Правила перехода на спецрежим

Если организация или индивидуальный предприниматель, проанализировав свою финансово-хозяйственную деятельность, примут решение о переходе на «вмененку», то им нужно соблюсти следующие правила, установленные НК РФ:

  • организации и индивидуальные предприниматели обязаны встать на учет в качестве плательщиков единого налога в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности;
  • заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика ЕНВД подается в ИФНС в течение пяти рабочих дней со дня начала применения данной системы налогообложения;
  • налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика единого налога, в течение пяти дней со дня получения заявления выдает уведомление о постановке на учет.

    Переход с уплаты ЕНВД на иной налоговый режим

    Датой постановки на учет является дата начала применения спецрежима в виде ЕНВД, указанная в заявлении.

К сведению. Формы заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД, Порядок их заполнения, а также Формат представления в электронном виде утверждены Приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@.

Относительно сетевых организаций торговли отметим, что постановка на учет в качестве плательщика ЕНВД организации (индивидуального предпринимателя), которая осуществляет предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, на территориях которых действуют несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет.

Обратите внимание! Перейти с уплаты ЕНВД на другой режим налогообложения — УСНО, общий режим — можно только со следующего календарного года (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

* * *

«Вмененка» является одним из спецрежимов, который может применять организация. Данный налоговый режим будет применяться еще четыре года — до 31 декабря 2020 года.

Аптеки, в частности, вправе уплачивать ЕНВД на основании пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ — как осуществляющие розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

На 2017 год установлен коэффициент-дефлятор для целей уплаты ЕНВД: его величина останется без изменения уже третий год подряд, соответственно, и величина единого налога не увеличится.

Если аптека примет решение перейти на названный спецрежим в 2017 году, то организация (индивидуальный предприниматель) должна подать в налоговый орган заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД в течение пяти рабочих дней со дня начала применения этой системы налогообложения.

Январь 2017 г.

ЕНВД, Розничная торговля, Оптовая торговля

Все статьи Систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД меняем на… (Звягинцева М.С.)

По различным причинам, будь то желание собственника бизнеса, утрата права на применение «вмененки», прекращение предпринимательской деятельности, облагаемой названным налогом, торговая организация может столкнуться с необходимостью смены системы налогообложения. Предположим, она хочет перейти на УСНО. В данной статье мы расскажем, как она может это сделать.

Причина — собственное желание

С 2013 г. применение системы налогообложения в виде уплаты ЕНВД стало делом добровольным. Соответственно, некрупные предприятия розничной торговли, которые до указанной даты обязаны были применять данный спецрежим, получили право перейти на иные системы налогообложения (ситуация 1).
Итак, организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСНО со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства ИП не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего тому, начиная с которого они переходят на названный спецрежим.
Отметим, что представление в налоговый орган уведомления не означает автоматического снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД, поэтому бухгалтеру предприятия придется посетить налоговую инспекцию еще раз, представив туда заявление о снятии с учета организации в качестве плательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности <1>.

Такое заявление представляется в течение пяти дней со дня перехода на иной режим налогообложения. В частности, в 2015 г. с учетом новогодних праздничных дней это надо было сделать в период с 12 по 16 января (п. 1, абз. 3 п. 3 ст. 346.28, п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
———————————
<1> Форма заявления утверждена Приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@.

Организация утратила право на применение спецрежима

Другое дело, если организация утратила право применять спецрежим в виде уплаты ЕНВД в течение календарного года (ситуация 2). Для таких случаев налоговое законодательство предусматривает специальное положение. Но прежде чем его озвучить, нужно выяснить, что понимается под утратой права применять спецрежим. Сразу оговоримся, что вопрос дискуссионный, поэтому в данной статье рассмотрим версию чиновников и альтернативную.
Согласно п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога не вправе переходить:
— организации и ИП, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
— организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, на организации потребительской кооперации, а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы.
В п. 2.3 той же статьи говорится, что, если по итогам налогового периода (квартала) у налогоплательщика средняя численность работников превысила 100 человек и (или) им было допущено нарушение требования, установленного пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ (о доле участия других организаций), он считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде уплаты ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода (квартала), в котором были допущены нарушения указанных требований. В таком случае организация обязана подать в налоговый орган заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Сделать это нужно не позднее пяти рабочих дней с последнего дня месяца квартала, в котором допущены нарушения рассматриваемых ограничений. Датой снятия с учета будет считаться первый день налогового периода, в котором допущены указанные нарушения.
Данная норма вполне логична, поскольку п. 3 ст. 346.12 НК РФ установлены критерии, при наличии которых УСНО применяться не может. Среди них — ограничение численности работников (пп. 15) и лимит доли участия других организаций (пп. 14) (случаи, обусловливающие невозможность применения УСНО, аналогичны тем, что перечислены в гл. 26.3 НК РФ).
Кстати, если налогоплательщик устранит нарушения указанных требований, он сможет вернуться на «вмененку» либо перейти на УСНО только со следующего календарного года (Письмо от 31.08.2012 N 03-11-06/3/64). В этом случае нужно будет снова встать на учет в качестве плательщика ЕНВД (единого налога при применении УСНО), подав соответствующее заявление (уведомление).
Итак, Налоговым кодексом предусмотрены два случая, когда налогоплательщик считается утратившим право применять спецрежим в виде уплаты ЕНВД: превышение допустимой численности сотрудников и несоблюдение условия о лимите доли участия других организаций.

Организация прекратила осуществлять деятельность, облагаемую ЕНВД

В соответствии с абз. 4 п. 2 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть плательщиками ЕНВД (ситуация 3), вправе на основании уведомления перейти на УСНО с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД. В каких случаях применяется эта норма?
По мнению контролирующих органов <2>, она действует:
1) если нормативным правовым актом представительных органов муниципальных районов и городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о системе налогообложения в виде уплаты ЕНВД будет отменен данный режим налогообложения в отношении осуществляемого налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности;
2) если плательщик ЕНВД в течение календарного года прекратил вести предпринимательскую деятельность, облагаемую таким налогом, и начал осуществлять иной вид предпринимательской деятельности (например, из розничного продавца переквалифицировался в оптового).
———————————
<2> См.

По вновь открываемому виду деятельности можно перейти на ЕНВД в середине года

Письма Минфина России от 24.11.2014 N 03-11-09/59636, ФНС России от 25.02.2013 N ЕД-3-3/639@.

Следует отметить, что неосуществление в течение определенного налогового периода предпринимательской деятельности соответствующего вида не является основанием для освобождения плательщика ЕНВД от обязанностей представлять налоговую декларацию и уплачивать этот налог (п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157). Такой налогоплательщик обязан сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД (представить в налоговый орган заявление в течение пяти дней со дня прекращения данной предпринимательской деятельности). Механизм, связанный с утратой статуса плательщика ЕНВД, подлежит применению и при отказе от ведения соответствующей деятельности, и при прекращении ее осуществления на определенное время.

Площадь торгового зала превысила 150 кв. м

Предположим, торговая организация провела реконструкцию магазина, в результате чего площадь торгового зала превысила 150 кв. м. Эту ситуацию мы выделили отдельно не случайно, поскольку именно по ней наши выводы разнятся с мнением чиновников. Минфин неоднократно пояснял, что:
— если налогоплательщик нарушил порядок или условия применения системы налогообложения в виде уплаты ЕНВД, установленные гл. 26.3 НК РФ, в частности ограничение по площади торгового зала, он утрачивает право на применение данного спецрежима и обязан перейти на общий режим налогообложения (Письмо от 24.11.2014 N 03-11-09/59636);
— в случае превышения плательщиком ЕНВД в течение налогового периода определенных ограничений по физическим показателям он утрачивает право на применение такого налога с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя. С начала этого месяца налогоплательщик должен перейти на ОСНО в отношении указанных видов предпринимательской деятельности или соответствующих объектов торговли (магазинов, павильонов) (Письма от 08.08.2013 N 03-11-06/2/32078, от 10.06.2013 N 03-11-09/44).
То есть, по мнению чиновников, в случае, если площадь торгового зала магазина по каким-либо причинам стала больше чем 150 кв. м, такой налогоплательщик утрачивает право на применение спецрежима (ситуация 2). Мы же считаем, что в данном случае имеет место не утрата права на его применение, а смена деятельности (ситуация 3). И вот почему.
Согласно пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде уплаты ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. Для целей применения гл. 26.3 НК РФ розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого «вмененка» не применяется.
Из буквального прочтения норм Налогового кодекса получается, что увеличение показателя «площадь торгового зала» означает для торговой организации прекращение ведения предпринимательской деятельности «розничная торговля», облагаемой ЕНВД, и начало ведения иной предпринимательской деятельности, облагаемой другими налогами. В этом случае налоговое законодательство позволяет начать применять УСНО с начала того месяца, в котором была прекращена обязанность по уплате ЕНВД. Арбитражной практики по данному вопросу в настоящее время нет, следовательно, сказать, как отреагируют на это налоговики и судьи, трудно.
Хочется отметить еще один нюанс. Чтобы подсластить пилюлю, финансисты в разъясняющих Письмах делают оговорку: если плательщик ЕНВД, утративший право применять данный налог в связи с превышением физических показателей, применял по иным видам предпринимательской деятельности УСНО, он вправе с начала того месяца, в котором перестал быть плательщиком ЕНВД в отношении указанных выше видов предпринимательской деятельности или отдельных объектов по этим видам деятельности, применять УСНО при условии соблюдения ограничений, установленных гл. 26.2 НК РФ. Нам не понятно, с чем связаны такие выводы Минфина (дифференцирующие порядок смены режима налогообложения в зависимости от того, применяла торговая организация по иным видам деятельности УСНО или нет). Но факт остается фактом: перейти на УСНО в течение календарного года без риска быть привлеченной к налоговой ответственности (в ситуации, когда торговая площадь магазина превысила пороговый показатель в 150 кв. м) можно лишь в случае, если по другим видам деятельности торговая организация уже применяла УСНО.

* * *

Предприятия торговли, применяющие спецрежим в виде уплаты ЕНВД, вправе сменить систему налогообложения и перейти на УСНО. Однако порядок перехода в различных ситуациях неидентичен. По общему правилу сделать это можно с нового календарного года. Однако, если организация утратила право на применение спецрежима (средняя численность ее работников превысила 100 человек, допущено несоответствие доли участия в ней других организаций, а по мнению чиновников, и в случае, если площадь торгового помещения превысила 150 кв. м), она должна сначала перейти на ОСНО. А с нового календарного года (если будут соблюдаться все условия для применения УСНО) начать применять упрощенный спецрежим. И наконец, в случае если организация прекратила вести предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, и начала осуществлять иную предпринимательскую деятельность, перейти на УСНО можно начиная с того месяца, в котором была прекращена деятельность, в отношении которой уплачивался ЕНВД. По нашему мнению, к этой ситуации относятся и случаи расширения площади магазина.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Критерии применения ЕНВД

There are no translations available.

Необходимые условия применения ЕНВД при осуществлении розничной торговли непродовольственными товарами.

Порядок применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее — ЕНВД) установлен главой № 26.3 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ). В частности, ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (Подпункт 6) пункта 2 статьи 246.26 НК РФ).

На основании анализа норм налогового законодательства можно выделить следующие особенности возможности применения системы налогообложения в виде ЕНВД в данном случае:

1. Осуществление розничной торговли через магазин или павильон.

Согласно ст.

Систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД меняем на… (Звягинцева М.С.)

346.27 НК РФ к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Согласно ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Как указывается в ст. 493 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Важной особенностью применения ЕНВД является использование организации для розничной продажи магазина или павильона. В частности, в разъяснениях государственных органов описаны следующие случаи осуществления розничной торговли и сопутствующих услуг, не подпадающей под применение ЕНВД:

● торговля по образцам и каталогам, представляемым покупателям в офисе организации (Письмо Минфина РФ от 30 декабря 2008 г. N 03-11-04/3/583);

● заключение договора розничной купли-продажи в офисе организации при получении оплаты на дому у покупателя (Письмо Минфина РФ от 25 ноября 2008 г. N 03-11-05/277);

● предоставление дополнительных услуг по доставке и сборке мебели в случае, если стоимость дополнительных услуг включена в стоимость товара (Письмо Минфина РФ от от 22 января 2009 г. N 03-11-09/13).

2. Ограничение среднесписочной численности организации.

С 1 января 2009 г. согласно пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

3. Ограничение площади торгового зала 150 квадратными метрами (Подпункт 6) пункта 2 статьи 246.26 НК РФ).

4. Ограничения по составу собственников организации.

Согласно пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

5. Единый налог не применяется крупнейшими налогоплательщиками.

Согласно п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ Единый налог не применяется налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса.

Согласно Критериям отнесения организаций — юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях, утвержденным Приказом МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@ (с последующими изменениями, внесенными Приказом ФНС России от 16 мая 2007 г. N ММ-3-06/308@) к крупнейшим налогоплательщикам, в частности, относятся организации, один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности которых за отчетный год имеет следующее значение:

«1.2. суммарный объем выручки (дохода) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (форма N 2 «Отчет о прибылях и убытках» годовой бухгалтерской отчетности, код показателя 010) и операционных доходов (форма N 2 «Отчет о прибылях и убытках» годовой бухгалтерской отчетности, коды показателя 060, 080, 090, 120) превышает 20 миллиардов рублей;

1.3. активы превышают 20 миллиардов рублей.»

6. Единый налог не применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом (Пункт 2.1. ст. 346.26).

Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-11-06/3/20 от 16.03.2012

ЕНВД: применение на территории г. Москвы

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> по вопросу о порядке налогообложения предпринимательской деятельности в сфере распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций при ее осуществлении на территории г. Москвы и, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

Согласно статье 346.28 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс) налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую данным налогом.

На территории г. Москвы специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применялся только в отношении предпринимательской деятельности в сфере распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (согласно Закону города Москвы от 29 октября 2008 года № 53 «О едином налоге на вмененный доход для предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций»).

С 1 января 2012 г. вступил в силу Закон  г. Москвы от 26 января 2011 г. № 3 «О признании утратившим силу Закона города Москвы от 29 октября 2008 года № 53 «О едином налоге на вмененный доход для предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций».

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляли предпринимательскую деятельность в сфере распространения наружной рекламы, с 1 января 2012 г. не применяют систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении указанной деятельности на территории г. Москвы.

Поэтому, в отношении предпринимательской деятельности в сфере распространения наружной рекламы на территории г. Москвы с 1 января 2012 г. налогоплательщики вправе применять общую систему налогообложения или упрощенную систему налогообложения.

Одновременно следует отметить, что исходя из пункта 4 статьи 346.12 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные главой 26.2 Кодекса, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, установленная пунктами 2, 2.1 статьи 346.12 Кодекса, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

Кроме того обращаем внимание, что при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций на территории г. Москвы и одновременном осуществлении данного вида деятельности на территории муниципальных образований в других субъектах Российской Федерации, следует вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, в отношении налогового режима, применяемого в г.

ЕНВД: что будет с «вменённым» налогом?

Москве, и единого налога на вмененный доход, уплачиваемого в муниципальных образованиях других субъектов Российской Федерации.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ С.В. Разгулин

Комментарий эксперта

Возможность применения системы налогообложения в виде ЕНВД на территории г. Москвы

1. Переход на уплату ЕНВД добровольный

С 2013 г. применение системы налогообложения в виде ЕНВД не является обязательным ( НК РФ). Организации и индивидуальные предприниматели могут добровольно перейти на данный спецрежим при соблюдении установленных ограничений, а также если на соответствующей территории такой режим введен органами местного самоуправления. С 2018 г. ЕНВД будет отменен ( Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ).

Налогоплательщики, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, должны встать на учет в качестве плательщика единого налога в налоговом органе, подав заявление по установленной форме в течение пяти рабочих дней с начала применения ЕНВД ( и , НК РФ). При этом датой постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД считается дата начала применения этого спецрежима, указанная налогоплательщиком в заявлении.

Плательщики ЕНВД вправе перейти на иной режим налогообложения со следующего календарного года ( НК РФ). При этом из-за нарушений требований, установленных для применения ЕНВД, по итогам квартала налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения уже с начала квартала, в котором допущены нарушения ( НК РФ).

Переходные положения

Для налогоплательщиков, которые уплачивали ЕНВД в 2012 г. и желают продолжить применение этого спецрежима в 2013 г., Федеральным от 25.06.2012 N 94-ФЗ не предусмотрено переходных положений. Представляется, что заявление о постановке на учет такие организации и предприниматели подавать не должны, поскольку уже являются плательщиками ЕНВД и ведут облагаемую ЕНВД деятельность. А обязанность подавать в налоговый орган заявление о постановке на учет в качестве плательщика единого налога возникает со дня начала применения ЕНВД ( НК РФ).

Минфин России разъяснил, что не должны повторно подавать заявление в инспекцию организации и индивидуальные предприниматели, которые уже состоят на учете в инспекции в качестве плательщиков ЕНВД и желают продолжить применение данного спецрежима после 1 января 2013 г. (Письма от 13.06.2013 , от 27.12.2012 ).

Однако относительно вопроса о применении в 2013 г. ЕНВД теми организациями и предпринимателями, которые уже осуществляли деятельность в рамках данного спецрежима и подавали в инспекцию соответствующие декларации, но до 2013 г. не направляли в налоговый орган заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД, разъяснения контролирующих органов не столь последовательны. Так, в Минфина России от 21.01.2013 N 03-11-11/11 указано, что такие налогоплательщики при желании продолжать применять ЕВНД должны подать соответствующее заявление в инспекцию. При этом в качестве даты начала применения спецрежима необходимо указывать дату начала того налогового периода, за который представлялась первая декларация по ЕНВД. Такое заявление необходимо подать до представления декларации за I квартал 2013 г. Если инспекция не получит от налогоплательщика сведения о переходе на УСН или патентную систему, он признается применяющим с 1 января 2013 г. общий режим. Позицию финансового ведомства поддержала и ФНС России (Письма от 29.12.2012 N , от 29.12.2012 N ЕД-4-3/22653@). Однако затем мнение контролирующих органов поменялось. В Минфина России от 19.06.2013 N 03-11-09/23096, которое направлено Письмом ФНС России от 24.06.2013 N ЕД-4-3/11413@, содержится следующий вывод: организации и предприниматели, которые применяли ЕНВД и уплачивали единый налог, но не подавали заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД, при желании остаться на данном спецрежиме и в 2013 г. могут быть поставлены на такой учет после подачи соответствующего заявления (с указанием фактической даты начала применения ЕНВД) либо на основании представленной декларации по ЕНВД за I квартал 2013 г. При этом в от 31.07.2013 N ЕД-4-3/13920@ ФНС России уточнила, что эти разъяснения касаются только тех лиц, которые перешли на ЕНВД до 2009 г. Дело в том, что до 2009 г. положениями НК РФ не предусматривалась обязанность подавать заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД. Следовательно, организации и предприниматели, которые перешли на ЕНВД после 2009 г., но указанное заявление по каким-то причинам не подавали, могут продолжать применять этот спецрежим в 2013 г., если они направили соответствующее заявление до представления декларации за I квартал 2013 г.

Переход с ЕНВД на УСН в течение налогового периода

Минфин России в от 28.12.2012 N 03-11-06/2/150 рассмотрел ситуацию, когда организация, уплачивающая в 2013 г. ЕНВД в отношении розничной торговли, утратила право на применение данного спецрежима, поскольку площадь торгового зала магазина превысила 150 кв. м. В соответствии с НК РФ лица, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД. Вправе ли указанная выше организация воспользоваться данной нормой и перейти на УСН с начала квартала, в котором физический показатель превысил предельное значение?

Финансовое ведомство ответило на этот вопрос отрицательно. По его мнению, норма НК РФ распространяется только на тех налогоплательщиков, которые в течение календарного года прекратили вести предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, и начали осуществлять иной вид деятельности. В рассматриваемом же случае организация должна исчислить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения начиная с 1-го числа квартала, в котором площадь торгового зала превысила 150 кв. м. На УСН налогоплательщик сможет перейти только с 1 января следующего года, если уведомит об этом инспекцию не позднее 31 декабря года, в котором физический показатель превысил пороговое значение, то есть в общем порядке ( НК РФ). Аналогичный вывод содержится в Минфина России от 12.09.2012 N 03-11-06/2/123).

Однако возможна и иная точка зрения, которая основана на буквальном толковании НК РФ. Правилом данного можно воспользоваться, если организация перестала быть плательщиком ЕНВД. Перестать быть плательщиком единого налога можно как при прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД, так и при нарушении условий применения этого спецрежима, например превышении площади торгового зала 150 кв. м. В Налоговом РФ не указано, что рассматриваемая норма применяется только в первом из перечисленных случаев. В то же время все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика ( НК РФ).

Следует отметить, что процитированная редакция НК РФ действует с 1 января 2013 г. Ранее в данной норме было указано на возможность перехода на УСН организаций и предпринимателей, которые перестали быть плательщиками ЕНВД в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Минфин России разъяснял, что этим правилом могут воспользоваться налогоплательщики только тех муниципальных образований, на чьих территориях ЕНВД был отменен после начала календарного года (см. Письма от 30.04.2009 , от 20.04.2009 , от 10.05.2006 ). Однако даже при такой формулировке нормы суды допускали возможность перехода на УСН с месяца, в котором была прекращена обязанность по уплате ЕНВД, в случае нарушения условий применения данного спецрежима, например при превышении максимального значения площади торгового зала или зала обслуживания (см. Постановления ФАС Центрального округа от 19.03.2009 (Определением ВАС РФ от 21.08.2009 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Северо-Кавказского округа от 13.02.2009 , Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2012 ). Однако есть примеры судебных решений и с противоположными выводами, подтверждающими позицию финансового ведомства (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 16.03.2012 , ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2008 (Определением ВАС РФ от 13.11.2008 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

Таким образом, если площадь торгового зала в 2013 г.

Самая частая ошибка предпринимателей на ЕНВД

превысила или превысит 150 кв. м, организация может перейти на УСН с начала квартала, в котором изменился данный физический показатель. Однако в этом случае вероятны споры с налоговыми органами. Правомерность своих действий налогоплательщику придется отстаивать в суде.