Лизинг на балансе лизингополучателя

Лизинговые операции

Лизинговые операции являются разновидностью договоров аренды. Это непосредственно договор финансовой аренды, по условиям которого лизингодатель приобретает у продавца имущество в свою собственность и предоставляет его во временное пользование или владение лизингополучателю. В статье уточним, какие проводки нужно использовать в бухучете таких операций.

Учет лизинговых операций напрямую зависит от того, на чьем балансе находится арендованный фонд. Имущество может находиться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя. Условие о том, какая сторона закрепляет у себя объект, прописывается в договоре финансовой аренды. Пример проводки по лизингу на балансе лизингополучателя предоставим далее в статье.

Соглашение о финансовой аренде регламентирует Гражданский кодекс РФ (ст.

Лизинг: проводки

665, 666 ГК РФ), а также 164-ФЗ от 29.10.1998. Порядок проведения лизинговых операций закреплен в Приказе Минфина РФ № 15 от 17.02.1997 и ПБУ 6/01, регулирующем учет основных средств. Бухгалтерский учет лизинга (проводки) записывается как у получателя объекта, так и у давальца.

В финансовую аренду можно предоставлять как основные средства, так и оборудование, здания и сооружения и даже непосредственно предприятия — движимое и недвижимое имущество, необходимое получателю для развития бизнеса. Исключением являются участки земли и природные объекты.

Получатель вправе распоряжаться предоставленными объектами в полной мере и объеме, однако арендованное имущество не переходит к нему в собственность. За право использования арендованных имущественных объектов получатель перечисляет лизинговые платежи в соответствии с подписанным и утвержденным графиком платежей, который является неотъемлемым приложением к договору финансовой аренды. По условиям такого соглашения лизингополучатель в обязательном порядке возвращает собственнику арендованное имущество в положенный срок либо приобретает его в соответствии с подписанным сторонами договором купли-продажи.

Лизинг на балансе лизингодателя (проводки)

Рассмотрим пример проводки по лизингу на балансе лизингодателя. Операции записываются в бухучете в зависимости от следующих альтернатив:

  • когда стоимость выкупного объекта включена в ежемесячный платеж;
  • когда цена объекта финансовой аренды не включена в ежемесячные платежи.

В том случае, когда арендованный фонд отражается у давальца и его стоимость будет включена в ежемесячную оплату, бухгалтерская проводка будет выглядеть следующим образом:

  • Дт 001 — принятие имущества на забаланс;
  • Дт 20 Кт 76 — начисление ежемесячного платежа;
  • Дт 19 Кт 76 — НДС с ежемесячной оплаты;
  • Дт 76 Кт 76 — начисление аванса, выданного в счет оплаты выкупной стоимости;
  • Дт 76 Кт 51 — уплата ежемесячного платежа;
  • Кт 001 — списание имущества с забаланса;
  • Дт 08 Кт 76 — принятие фонда по стоимости выкупа;
  • Дт 19 Кт 76 — НДС со стоимости выкупа;
  • Дт 01 Кт 08 — учет фонда как ОС и введение его в эксплуатацию;
  • Дт 68 Кт 19 — вычет налога на добавленную стоимость с суммы выкупа.

При ситуации, когда цена актива финансовой аренды не включается в ежемесячный платеж и фонд стоит на балансе лизингодателя, записать операцию надлежит так:

  • Кт 001 — списание с забаланса актива по лизингу;
  • Дт 08 Кт 76 — фонд принят по стоимости выкупа;
  • Дт 19 Кт 76 — НДС с выкупной цены;
  • Дт 01 Кт 08 — выкупленное имущество принято к использованию.

Проводки: лизинг на балансе лизингополучателя

Какие применяются бухпроводки по лизингу у лизингополучателя (имущественный объект — автомобиль), расскажем пошагово:

  1. Дт 08 Кт 76.8 — Расчеты по лизинговым и арендным обязательствам — принятие к бухучету арендованного имущества — проводки по договору лизинга на балансе лизингополучателя.
  2. Дт 19 Кт 76.8 — НДС от давальца.
  3. Дт 01 Кт 08 — принятие к учету объекта как основного средства.
  4. Дт 76 Кт 51 — перечисление платежа по договору финансовой аренды.
  5. Дт 76.8 Кт 76 суб. «Задолженность по лизинговым платежам» — оплата зачтена.
  6. Дт 68 Кт 19 — вычет налога на добавленную стоимость в части оплаты по лизинговому договору.
  7. Дт 20 Кт 02 — бухгалтерские проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя, начисление амортизации.

Лизинг: проводки у лизингополучателя на балансе лизингодателя (объект находится на балансе давальца) будут выглядеть следующим образом:

  • Дт 001 — поступление арендованного объекта на забаланс;
  • Дт 76.8 Кт 51 — уплата ежемесячного платежа по соглашению;
  • Дт 20 Кт 76 — учет ежемесячного платежа;
  • Дт 19 Кт 76 — зачет НДС;
  • Дт 68 Кт 19 — принятие налога на добавленную стоимость к вычету;
  • Кт 001 — списание арендованного имущества с забаланса по истечении соглашения о финансовой аренде.

Ответ

В соответствии со статьей 665 ГК РФ и статьи 2 Закона № 164-ФЗпо договору финансовой аренды (договору лизинга)арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование.

Порядок бухгалтерского учета операций по договору лизинга регулируется Приказом Минфина РФ от 17.02.97 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (далее по тексту — Приказ № 15).

Согласно пункту 2 Приказа № 15 условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателяопределяются по согласованию между сторонами договора лизинга.

Из дополнительных пояснений следует, что имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

В соответствии с абзацем 2 пункта 8 Приказа № 15 если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства». Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество».

Согласно абзацу 2 пункта 9 Приказа № 15, если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг» (абзац 3 пункта 9 Приказа № 15).

В силу пункта 5 ПБУ 10/99 амортизационные отчисления включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

Таким образом, в учете лизингополучателя операции по договору лизинга отражаются следующим образом:

1. Получение лизингового имущества и ввод его в эксплуатацию:

Дт 08 Кт 76 «Арендные обязательства» — на всю сумму лизинговых платежей по договору (без учета НДС)

Дт 19 Кт 76 «Арендные обязательства» — на сумму НДС с лизинговых платежей

Дт 01 Кт 08 – ввод в эксплуатацию лизингового имущества

2. Ежемесячное начисление лизинговых платежей:

Дт 76 «Арендные обязательства» Кт 76 «Расчеты с лизингодателем» — лизинговый платеж за месяц по графику (с учетом НДС)

Дт 68.2 Кт 19 – принята к вычету сумма НДС с лизингового платежа за текущий месяц

3. Уплата лизингового платежа за текущий месяц:

Дт 76 «Расчеты с лизингодателем» Кт 51 – на сумму платежа

4. Ежемесячное начисление амортизации по лизинговому имуществу:

Дт 20, 26, 44 Кт 02 – на сумму амортизации

В соответствии с частью 1 статьи 13 Закона № 402-ФЗбухгалтерская (финансовая) отчетностьдолжна давать достоверное представлениео финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.

Согласно пункту 18 ПБУ 4/99Бухгалтерский балансдолжен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Из совокупности пунктов 19-20 ПБУ 4/99 следует, что в Бухгалтерском балансе по состоянию на отчетную дату отражается информация об:

— активах организации (в частности: основных средствах, НДС по приобретенным ценностям, дебиторской задолженности, денежных средствах);

— пассивах организации (в частности: величине капитала, нераспределенной прибыли (убытке), кредиторской задолженности).

В силу пункта 21 ПБУ 4/99 Отчет о финансовых результатах должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

При этом в Отчете о финансовом результате приводится информация о доходах и расходах организации.

Согласно пункту 5 ПБУ 23/2011Отчет о движении денежных средств (далее – Отчет о ДДС) представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее — денежные эквиваленты).

Так, в силу пункта 6 ПБУ 23/2011 в Отчете о ДДС отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов (далее — денежные потоки организации), а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Из изложенного следует, что:

1. В Бухгалтерском балансе отражается информация об имуществе, капитале и обязательствах организации, существующих на определенные даты;

2. В Отчете о финансовых результатах отражается информация о доходах и расходах организации в отчетном периоде;

3. В Отчете о ДДС отражается информация о движении денежных средств организации за отчетный период.

Из совокупности бухгалтерских записей, отражаемых в учете лизингополучателя и приведенных нами ранее, следует, что в случае, когда предмет лизинга числится на балансе лизингополучателя в учете последнего отражаются:

1. В составе основных средств (счета 01, 02) – стоимость предмета лизинга за вычетом начисленной амортизации;

2. Сумма НДС, подлежащего вычету (счет 19) в последующих периодах;

3. Кредиторская задолженность перед лизингодателем – на сумму предстоящих лизинговых платежей по договору;

4. В составе расходов учитываются ежемесячные амортизационные начисления по предмету лизинга.

Какие проводки использовать для учета лизинга

Движение денежных средств организации в виде уплаты лизинговых платежей лизингодателю.

Таким образом, в бухгалтерской отчетности лизингополучателя в рассматриваемой ситуации будет отражаться следующая информация:

1. В Бухгалтерском балансе:

— остаточная стоимость предмета лизинга;

— сумма НДС в части лизинговых платежей, учтенная на счете 19;

— кредиторская задолженность перед лизингодателем

2. В Отчете о прибылях и убытках:

— расходы в виде амортизационных отчислений по предмету лизинга

3. В Отчете о движении денежных средств:

— лизинговые платежи, уплаченные лизингодателю

Вопрос 2. Включают ли в себя лизинговые платежи ссудный процент при финансовом лизинге? Например, в лизинг взято ОС стоимостью 1000 руб. на 10 лет. Будут ли лизинговые платежи 100 рублей или с учетом ссудного процента 115 рублей?

В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Закона № 164-ФЗ под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

При этом согласно пункту 2 статьи 28 Закона № 164-ФЗ размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом настоящего Федерального закона.

Из приведенных норм следует, что размер лизинговых платежей определяется договором лизинга. При этом, в случае, если для приобретения предмета лизинга лизингодателем были привлечены кредитные (заемные) средства, то проценты, подлежащие уплате кредитору (заимодавцу), по сути, представляют собой затраты лизингодателя, связанные с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю.

Соответственно, размер лизинговых платежей будет определяться с учетом затрат лизингодателя на уплату данных процентов.

Кроме того, в лизинговый платеж будет включаться доход лизингодателя, а также иные затраты лизингодателя, связанные с оказанием им лизинговых услуг.

При этом для лизингополучателя вся сумма, уплачиваемая по договору лизинга, будет являться лизинговым платежом без распределения ее по каким-либо составляющим.

Коллегия Налоговых Консультантов, 22 июня 2015г.

Федеральный закон от 29.10.98 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)"

ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н

Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

ПБУ Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н

ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.02.11 № 11н

Назад в раздел

Налоговый учет по договору лизинга у лизингополучателя

Специально для сайта www.audit4dk.ru

04 октября 2013

Вопрос: Общество является лизингополучателем по Договору лизинга, срок действия которого 36 месяцев. Согласно условиям Договора предмет лизинга (легковой автомобиль с рабочим объемом двигателя 4 367 куб. см) учитывается на балансе лизингополучателя. Общая сумма договора лизинга составляет 5 900 000 руб. (в т.ч. НДС 900 000 руб.). Условиями договора предусмотрена уплата авансового платежа в размере 1 416 000 руб. (в т.ч. НДС 216 000 руб.), который в дальнейшем будет засчитан в качестве оплаты первого лизингового платежа за июнь 2013. Размер ежемесячного лизингового платежа, подлежащего уплате, установлен в размере 141 600 руб. (в т.ч. НДС 21 600 руб.). Последний платеж по графику в размере 53 100 руб. (в т.ч. НДС 8 100 руб.) является выкупным платежом.

Фактические расходы лизингодателя на приобретение предмета лизинга без учета НДС составили 4 400 000 руб. Транспортное средство передано лизингополучателю в июне 2013.

Как правильно рассчитать сумму расходов, учитываемых для целей налога на прибыль?

Ответ: Учет расходов у лизингополучателя для целей налогообложения прибыли существенно отличается от правил, установленных бухгалтерским законодательством.

В налоговом учете в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включается расход в виде амортизационных отчислений и расход в виде лизингового платежа.

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 257 НК РФ для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение этого имущества.

В рассматриваемом случае расходы лизингодателя на приобретения автомобиля составили 4 400 000 руб. без учета НДС. Указанная сумма и определяет первоначальную стоимость амортизируемого имущества для целей налога на прибыль.

Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1):

— автомобили легковые (код 15 3410010) отнесены к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 лет и до 5 лет включительно;

— автомобили легковые большого класса (с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л) и высшего класса (коды 15 3410130-15 3410141) отнесены к пятой группе со сроком полезного использования свыше 7 лет и до 10 лет включительно.

Таким образом, принадлежность легкового автомобиля к определенной группе определяется, в том числе, по объему двигателя. В данном случае рабочий объем двигателя
(4 367 куб. см) превышает указанный критерий (3,5 л). Следовательно, минимальный срок полезного использования, который может быть установлен в налоговом учете, равен
85 месяцам (7 лет х 12 мес. + 1 мес.).

Соответственно, величина ежемесячной амортизации, признаваемой в расходах, составляет 51 764,7 руб. (4 400 000 руб./85 мес.). Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (пункт 4 статьи 259 НК РФ). Следовательно, в рассматриваемом случае Общество начинает признавать расход в виде амортизации с июля 2013 года.

Помимо амортизационных отчислений, в состав прочих расходов включаются арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Методика бухгалтерского учета в лизинговых операциях, проводки по лизингу

Иными словами сумма лизингового платежа каждый месяц делится на две части: первая — начисленная амортизация, а вторая — разница между начисленным лизинговым платежом и амортизацией. Например, при уплате ежемесячного платежа в размере 141 600 руб. Общество признает расходы в следующем размере:

— 51 764,70 руб. – расход в виде амортизационных отчислений;

— 68 235,30 руб. (141 600 руб. – 21 600 руб. – 51 764,70 руб.), где 21 600 руб. – сумма НДС, предъявленного лизингодателем в составе ежемесячного лизингового платежа).

Что касается первого лизингового платежа за июнь 2013 в размере 1 200 000 руб. (без учета НДС), то, по нашему мнению, Общество вправе учесть его в расходах в полном объеме единовременно. Отметим, что на практике встречается и иной подход – учет первого лизингового платежа равными долями в течение действия договора лизинга.

Таким образом, фактически Общество будет признавать в расходах всю сумму ежемесячного лизингового платежа. Соответственно, за 35 месяцев действия договора лизинга в налоговом учете Общества будут признаны расходы в размере общей суммы договора лизинга без учета выкупной стоимости.

Следовательно, несмотря на тот факт, что первоначальная стоимость предмета лизинга еще не будет самортизирована, Общество должно прекратить начисление амортизации по лизинговому имуществу.

В рассматриваемой ситуации по истечении срока лизинга Общество приобретает предмет лизинга в собственность, уплачивая выкупную цену.

Согласно позиции Минфина РФ выкупная стоимость предмета лизинга является расходом на приобретение его в собственность. Поэтому расходы при выкупе амортизационного имущества по договору лизинга учитываются не единовременно, а через механизм амортизации (письма Минфина РФ от 06.02.2012 № 03-03-06/1/71, от 02.06.2010
№ 03-03-06/1/368 и другие).

Следует отметить, что данный вывод Минфина РФ не бесспорен.

По мнению судебных органов, лизинговый платеж является единым платежом, в который может включаться выкупная стоимость предмета лизинга. Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на включение в состав расходов лизингового платежа, в который включена выкупная стоимость лизингового имущества (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.03.2008 по делу № А56-6459/2007, от 24.03.2008 по делу № А56-31877/2006, от 03.12.2007 по делу
№ А56-23991/2006 и многие другие).

Таким образом, если Общество признает расход в виде выкупного платежа единовременно, то высока вероятность, что суд признает правомерным действия Общества. Вместе с тем само по себе наличие большого количества судебных споров по аналогичному вопросу свидетельствует о высоком налоговом риске.

Если во избежание налогового спора Общество примет решение придерживаться позиции Минфина РФ, то выкупленный автомобиль принимается к налоговому учету по стоимости, равной 44 004,07 руб. (пункт 1 статьи 256,
абз. 2 пункта 1 статьи 257 НК РФ).

При расчете амортизации Общество вправе использовать оставшийся срок полезного использования приобретенного в собственность автомобиля, равный 52 месяцам (85 мес. –
33 мес.) (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Правомерность такого подхода подтвердил Минфин РФ в письме от 22.03.2011 № 03-03-06/1/168. В таком случае ежемесячная сумма амортизации, начисленная в налоговом учете после выкупа автомобиля, составит 865,38 руб. (45000 руб./ 52 мес.).

Хотите быть в курсе актуальных изменений — подпишитесь на рассылку

Бухгалтерский учет и типовые проводки по лизингу у лизингополучателя

Лизинг имущества регулируется нормами ГК РФ и Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее — Закон N 164-ФЗ).
В соответствии с п.

Учет лизинга у лизингополучателя

1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, в зависимости от условий договора, может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Однако независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга, он остается собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ), если договором не предусмотрен переход права собственности к лизингополучателю по истечении срока договора или до этого в порядке, определенном соглашением сторон (п. 1 ст. 19 Закона N 164-ФЗ).
В соответствии с требованиями ст. 17 Закона N 164-ФЗ лизингодатель предоставляет лизингополучателю имущество, являющееся предметом лизинга, в состоянии, соответствующем условиям договора лизинга и назначению данного имущества. Предмет лизинга передается вместе со всеми его принадлежностями и со всеми документами (техническим паспортом и другими), если иное не предусмотрено договором лизинга. Лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.
Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором лизинга. Такое правило установлено п. 7 ст. 17 Закона N 164-ФЗ, что соответствует нормам ст. 623 ГК РФ.
Устройства автосигнализации и дистанционного запуска двигателя могут быть отделены от автомобиля без причинения ему вреда. Соответственно, указанные устройства относятся к отделимым улучшениям.

Налоговый учет отделимых улучшений

Если приобретение самого автомобиля экономически оправдано, то экономическая обоснованность расходов на приобретение сигнализации для обеспечения его сохранности не может вызывать сомнений. Система дистанционного запуска двигателя позволяет обеспечить безопасные условия его работы, а также является частью охранного или противоугонного комплекса (смотрите, например: http://www.ech.ru/anti-theft/how_it_works/remote start/), поэтому расходы на ее приобретение могут быть признаны обоснованными.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость предмета лизинга складывается из затрат лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Следовательно, расходы лизингополучателя не увеличивают стоимость основных средств, поступивших по договору лизинга.
Поскольку отделимые улучшения произведены лизингополучателем за свой счет и являются его собственностью, то указанные объекты не являются предметом лизинга (письмо Минфина России от 29.03.2004 N 04-02-05/1/6).
Поэтому в рассматриваемой ситуации лизингополучатель учитывает затраты на системы сигнализации и дистанционного запуска двигателя в зависимости от их стоимости либо в составе амортизируемого имущества как отдельные объекты основных средств (ст. 256 НК РФ), либо признает затраты в составе материальных расходов, если стоимость каждой из систем не превышает 40 000 руб. (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Бухгалтерский учет отделимых улучшений

Поскольку в рассматриваемой ситуации автомобиль числится на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя он должен учитываться на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" (п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15).
Отделимые улучшения в арендованное имущество в бухгалтерском учете, как и в налоговом, следует рассматривать как отдельные объекты. При этом, поскольку системы сигнализации и дистанционного запуска двигателя предназначены для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев, они относятся к основным средствам и должны учитываться в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).
В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств устанавливается исходя из ожидаемого срока использования объекта основных средств в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например срок аренды).
В п. 5 ПБУ 6/01 указано, что основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Таким образом, если в учетной политике организации установлено, что основные средства стоимостью в пределах указанного лимита учитываются в составе МПЗ, то при соответствии данным требованиям системы сигнализации и дистанционного запуска двигателя могут быть учтены в соответствии с положениями ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Tags: лизинг  имущества  регулируется  нормами  федерального  закона  финансовой  аренде  лизинге  далее  закон  соответствии  предмет  лизинга  переданный  лизингополучателю  договору  зависимости  условий  договора  учитываться  балансе  лизингодателя  лизингополучателя  независимо  чьем  учитывается  остается  собственностью  договором  предусмотрен  переход  права  собственности  истечении  срока  этого  порядке  определенном  соглашением  сторон  требованиями  лизингодатель  предоставляет  имущество  являющееся  предметом  состоянии  соответствующем  условиям