Материальная выгода НК РФ

Содержание

Что такое материальная выгода?

Всем известно, что доходы налогоплательщиков облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13% (например, с заработной платы работодатель удерживает НДФЛ 13%). Однако, многие даже не подозревают, что иногда налоги платятся не только с полученных денежных средств, но и с сэкономленных. Например, если Вы взяли беспроцентный кредит или заем под низкий процент (ниже предельной ставки, о которой мы расскажем позже), то согласно Налоговому Кодексу Вы получили неявный доход (путем экономии на кредитных процентах) и должны с этого дохода уплатить налог. Этот неявный доход и называется материальной выгодой.

Пример: Луговой С.В. взял у своего работодателя беспроцентный кредит. С момента получения кредита у Лугового С.В. возникает доход в виде материальной выгоды, с которой будет удерживаться налог.

Материальная выгода возникает при получении займов (кредитов) под низкий процент, при приобретении товаров (работ, услуг) у лиц и организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к Вам, а также при приобретении ценных бумаг по ценам ниже рыночных. В рамках данной статьи мы рассмотрим только материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование заемными средствами, т.к. этот случай является самым распространенным.

Размер материальной выгоды

Давайте рассмотрим, в каких случаях и в каком размере (при получении кредита или займа) у Вас может возникнуть доход в виде материальной выгоды.

Материальная выгода возникает, если ставка по кредиту ниже предельной ставки, равной 2/3 от ставки рефинансирования. На текущий момент ставка рефинансирования равна ключевой ставке банка – 9% (на середину июня 2017 года). Соответственно, предельная ставка по кредитам, выданным с мая 2017 года составит 6% (2/3 * 9%). Таким образом, если Вы сейчас возьмете кредит меньше, чем под 6% годовых, то у Вас возникнет материальная выгода, с которой будет удерживаться налог.

Заметки: С 2012 по 2015 гг. ставка рефинансирования была равна 8,25%. С 1 января 2016 года ставка рефинансирования соответствует ключевой ставке Банка России. Ее значение изменялось с 11 до 9,25%.
Предельная ставка для валютных кредитов не изменилась в 2017 году и по-прежнему составляет 9% (пп. 2 п. 2 ст.212 НК РФ).

Размер материальной выгоды равен разнице между предельной ставкой и ставкой по кредитному договору, умноженной на сумму займа и срок кредита.

Материальная выгода = (предельная ставка – ставка по договору) х сумма займа х (срок кредита в днях / 365 дней)

При этом материальная выгода рассчитывается ежемесячно в течение всего периода кредитования, и при ее расчете нужно учитывать ту ставку рефинансирования, которая действовала на последний день месяца (подп. 1 п.

Налогообложение выгоды (Мацкявичене Е.В.)

2 ст. 212, подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Пример: 1 июня 2017 года организация выдала своему работнику Сидоренко А.Е. беспроцентный заем в размере 500 000 рублей. Предельная ставка на июнь 2017 равна 6% (2/3 * 9%).
Соответственно, за июнь сумма материальной выгоды составит: 6% * 500 000 руб. * 30/365 (количество дней в июне) = 2 466 руб.

Пример: Букина Д.Г. взяла на работе заем под 5% годовых в размере 1 000 000 рублей 1 июня 2017 года. Предельная ставка на июнь 2017 года составила 6% (2/3 * 9%).
Материальная выгода за июль рассчитывается следующим образом: (6% – 5%) * 1 000 000 * 30/365 (количество дней в июне) = 822 рубля.

Пример: Дроздову В.Б. в июне 2017 года работодатель выдал заем по ставке 8% годовых на сумму 350 000 рублей. Предельная ставка на июнь 2017 года составила 6% (2/3 * 9%). Поскольку ставка по договору займа больше, чем 2/3 от ставки рефинансирования, с Дроздова В.Б. не будет удерживаться материальная выгода.

Налогообложение материальной выгоды

Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ, материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35%. По общему правилу налог обязан удержать работодатель, у которого был взят кредит или заем (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Пример: ООО «Радуга» предоставило Косолапому А.С. беспроцентный заем и удержало с его заработной платы материальную выгоду по ставке 35%. У Косолапого А.С. не возникает никаких обязательств перед налоговой инспекцией.

Если доход в виде материальной выгоды получен не от работодателя, или работодатель не удержал налог, Вы обязаны самостоятельно подать в налоговый орган декларацию 3-НДФЛ и отчитаться по налогу (пп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228).

Однако, в 2016 году в Налоговый Кодекс внесли изменения, которые упростили налогоплательщикам процесс отчетности в случаях, когда они сами должны уплатит налог с материальной выгоды (если налог не был удержан налоговым агентом). С 2016 года больше не требуется подавать декларацию 3-НДФЛ, нужно лишь дождаться уведомления из налогового органа и оплатить по данному уведомлению налог (п. 6 ст. 228 НК РФ, ч. 8 ст. 4 Закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ). Кроме того, данные изменения увеличили срок уплаты налога до 1 декабря (по 3-НДФЛ было до 15 июля).

Пример: В январе 2017 года Баскакова О.П. взяла у своего работодателя заем по ставке 5% годовых. Через месяц она вышла в декретный отпуск, соответственно, у работодателя не было возможности удержать материальную выгоду с ее заработной платы. В 2018 году Баскаковой нужно дождаться уведомления из налоговой инспекции и уплатить налог до 1 декабря 2018 года. Самостоятельно заполнять декларацию 3-НДФЛ за 2017 год для декларирования дохода, полученного в виде материальной выгоды, Баскаковой О.П. не потребуется.
Предоставить декларацию 3-НДФЛ в налоговую инспекцию нужно с января и до 30 апреля 2016 года, уплатить налог до 15 июля 2016 года.

Кто перечисляет в бюджет НДФЛ с материальной выгоды

Ситуация

Организация выдала работнику заем, проценты по которому ниже, чем 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату выдачи займа (или беспроцентный заем). В результате у работника появился доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами <1>.

Возникает вопрос: лежит ли на организации обязанность исчислить, удержать из дохода работника и перечислить в бюджет НДФЛ с этой материальной выгоды или это должен сделать сам работник? На сегодняшний день однозначного ответа нет, поскольку нормы гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса несколько противоречат друг другу, мнения контролирующих органов на этот счет разошлись, суды единой позиции не выработали. Итак, обо всем по порядку.

Нормы налогового законодательства

В пользу того, что НДФЛ должна удержать и перечислить в бюджет организация, выдавшая заем, говорят положения ст. 226 НК РФ: организации, в результате отношений с которыми работник получил доход, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать из доходов этого работника и уплатить в бюджет НДФЛ <2>. Причем уплата налога в таком порядке производится по любым доходам, источником которых является организация, за небольшим исключением <3>. Но в числе таких «исключительных» доходов, исчисление налога по которым возложено на самого налогоплательщика, доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам прямо не поименован.

С другой стороны, в п. 2 ст. 212 НК РФ (а это специальные нормы по определению налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды) говорится, что «определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных (кредитных) средств, осуществляется налогоплательщиком…». Вполне логично предположить, что если налогоплательщик сам рассчитывает налоговую базу, то заплатить налог и подать декларацию он тоже должен сам. Иначе зачем ему считать налог?

Позиция налоговых органов

Проверку правильности исчисления и уплаты НДФЛ будут проводить именно налоговики, поэтому узнать их мнение на этот счет особенно интересно. Налоговая служба неоднократно указывала на то, что налогоплательщик (то есть работник) обязан самостоятельно рассчитать налоговую базу и уплатить НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды. По итогам года он должен представить в ИФНС по месту своего учета налоговую декларацию. Если же работник хочет, чтобы налог удерживала и перечисляла в бюджет организация-заимодавец, то он должен выдать ей нотариально заверенную доверенность на эти действия <4>. Невозможно удержаться, чтобы не процитировать налоговую службу: «…организация-работодатель, выдавшая данные средства, может выступать в качестве налогового агента по НДФЛ в данном случае только при предоставлении ей таких полномочий налогоплательщиком».

Внимание!Если организация руководствовалась при исчислении налога письменными разъяснениями налоговой службы, которые были даны до 2007 г., и неправильно рассчитала (удержала, уплатила) налог, то она освобождается от ответственности в виде штрафа <5>, но не освобождается от пени.

Отметим, что налоговой службе вторят и региональные налоговики, в частности Управление ФНС России по Ленинградской области <6>. Московские налоговики также соглашаются с тем, что работник должен заплатить налог самостоятельно <7>.

Примечание

Для упрощения процедуры работник может выдать организации доверенность в простой письменной форме (то есть не заверять ее нотариально). В этом случае претензий со стороны проверяющих быть не должно. Ведь кто же останется недоволен, если организация готова взять на себя лишние обязательства по расчету, удержанию и перечислению налога, налог будет поступать в бюджет в течение всего года, а не один раз по окончании года, отчетность по полученному работником доходу в виде материальной выгоды в ИФНС будет подана?

Позиция Минфина

Минфин же с налоговой службой не согласен. По его мнению, при выдаче работникам займов без процентов или под низкие проценты организация признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. По итогам года организация должна представить в свою ИФНС сведения о доходах работника и сумме начисленного и удержанного налога по форме N 2-НДФЛ <8>. При этом обязанности налогового агента возложены на организацию ст. 226 НК РФ, и для их исполнения не требуется получения доверенности на удержание и перечисление налога в бюджет <9>.

Налог с дохода в виде материальной выгоды организация должна удержать из любых денег, выплачиваемых работнику, например из зарплаты <10>. Если же организация не может удержать исчисленный налог, то она должна письменно сообщить в свою ИФНС о невозможности удержать налог и о сумме задолженности <11>.

Судебная практика

Минфин является органом, уполномоченным давать письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства. И по жизни многие налоговики выполняют его предписания, тем более что это их обязанность, установленная Налоговым кодексом <12>. Поэтому, когда организация не удерживает НДФЛ с дохода работника в виде материальной выгоды, налоговики, согласные с позицией финансового органа, при проверке начисляют ей <13>:

  • пени за неудержание и неперечисление НДФЛ в срок;
  • штраф за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом (20% от суммы, подлежащей перечислению);
  • штраф за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля (справок о доходах по форме N 2-НДФЛ).

Требование об уплате пени и штрафов можно попытаться обжаловать в суд. Однако судебная практика пока противоречива. Суды выносят решения как в пользу организации, отказывая налоговому органу во взыскании пени и штрафов <14>, так и в пользу налогового органа, признавая организацию налоговым агентом <15>.

Взыскать же с организации налог, который она не удержала с работника-заемщика, налоговики точно не могут <16>.

Вывод

Тем, кто не любит конфликтов, лучше последовать разъяснениям Минфина, добровольно возложив на себя обязанности налогового агента. Действовать нужно так. Сначала рассмотрим ситуацию, когда заем выдан работнику.

  1. С суммы материальной выгоды следует рассчитывать НДФЛ <17>:

а) если предусмотрена периодическая уплата процентов по займу (ежемесячно, ежеквартально и т.д.) — при каждой уплате работником процентов (при удержании процентов из выплачиваемой работнику зарплаты);

б) если заем беспроцентный — при возврате работником заемных средств;

в) если в течение всего года проценты работником не выплачивались и заем не погашался — 31 декабря этого года.

Для справки

Ставка НДФЛ, используемая при удержании налога с дохода в виде материальной выгоды, равна <18>:

— 13% — если работнику был выдан целевой заем на новое строительство либо приобретение жилого дома (квартиры, доли в квартире и т.п.) на территории РФ. Целевое использование займа работник должен документально подтвердить, например договором купли-продажи, документами об оплате жилья;

— 35% — если заем был выдан на прочие цели либо работник документально не подтвердил целевое использование займа на приобретение жилого дома (квартиры, доли в квартире и т.п.).

О том, как рассчитать материальную выгоду от экономии на процентах за пользование займом, мы рассказывали в журнале «Главная книга», 2006, N 6, с. 60.

  1. Удерживать налог из доходов работника, в частности из зарплаты, и перечислять его в бюджет нужно в ближайшую выплату работнику дохода <19>.
  2. По окончании года нужно включить сумму дохода в виде материальной выгоды в справку по форме N 2-НДФЛ, подаваемую в ИФНС не позднее 1 апреля <20>.

Для справки

КБК для перечисления в бюджет НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды <21>:

— при исчислении налога по ставке 13% — 18210102021011000110;

— при исчислении налога по ставке 35% — 18210102040011000110.

Предложенный вариант действий будет для организации самым безопасным, поскольку точно не повлечет начисления пени и штрафных санкций. Кстати, так будет удобнее и работнику. Ведь если организация полностью удержит с его дохода в виде материальной выгоды налог, то работник не должен будет по итогам года подавать в ИФНС декларацию о полученном доходе <22>.

Если налог удержать невозможно

Иная ситуация складывается, если заемщик — физическое лицо не связан с организацией трудовыми отношениями, в результате которых организация выплачивает ему какие-либо денежные средства (к примеру, заем выдан участнику общества, не являющемуся работником, или бывшему работнику). Тогда организация, даже если и захочет, все равно не сможет удержать НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды по выданному займу. А уплата налога за счет средств самой организации — налогового агента не допускается <23>.

Поэтому пусть заемщик платит НДФЛ с материальной выгоды и подает декларацию о доходах самостоятельно <24>. Что грозит организации в такой ситуации? Привлечь ее к ответственности по ст. 123 НК РФ нельзя, поскольку штраф может быть наложен на налогового агента, только если он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика из выплачиваемых ему денежных средств <25>. Пени нельзя взыскать по той же причине. То есть остается только штраф в размере 50 руб. за несообщение налоговому органу о невозможности удержать налог <26>. Но его можно избежать, направив в свою ИФНС письменное сообщение о невозможности удержать налог с материальной выгоды и о сумме этого налога <27>:

  • по итогам года в течение 1 месяца, если заем еще не погашен по состоянию на 31 декабря;
  • в течение месяца со дня полного погашения займа заемщиком, если заем погашен в середине года.

<1> Подпункт 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ.
<2> Пункт 1 ст. 226 НК РФ.
<3> Пункт 2 ст. 226 НК РФ.
<4> Письма ФНС России от 13.03.2006 N 04-1-02/130@, от 19.04.2005 N ГИ-6-04/322@; от 24.12.2004 N 04-3-01/928; п. 1 ст. 26, п. п.

Учет материальной выгоды при исчислении НДФЛ

1, 3 ст. 29 НК РФ.
<5> Подпункт 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.
<6> Письмо УФНС России по Ленинградской области от 27.07.2006 N 07-06-1/10053@.
<7> Письмо УФНС России по г. Москве от 07.12.2006 N 28-10/107620.
<8> Пункт 2 ст. 230 НК РФ.
<9> Письма Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/101, от 31.05.2006 N 03-05-01-04/140.
<10> Пункт 4 ст. 226 НК РФ.
<11> Пункт 5 ст. 226 НК РФ.
<12> Пункт 1 ст. 34.2, пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ.
<13> Статьи 75, 123, 126 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 16.05.2006 N 16058/05.
<14> Постановления ФАС УО от 30.08.2006 N Ф09-7737/06-С2, от 02.08.2006 N Ф09-6688/06-С2; ФАС ПО от 16.12.2004 N А65-9290/04-СА1-23; ФАС СКО от 18.11.2004 N Ф08-5513/2004-2101А.
<15> Постановление ФАС ВВО от 31.10.2006 N А82-6004/2004-27; Решение Арбитражного суда Свердловской области от 26.08.2005 N А60-18906/2005-С9.
<16> Пункт 9 ст. 226 НК РФ.
<17> Подпункт 3 п. 1 ст. 223, п. 2 ст. 212 НК РФ; Письмо Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/101.
<18> Пункты 1, 2 ст. 224 НК РФ; Письмо Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/101.
<19> Пункты 4, 6 ст. 226 НК РФ.
<20> Пункт 2 ст. 230 НК РФ.
<21> Письмо ФНС России от 22.12.2006 N ШС-6-10/1247@.
<22> Пункт 1 ст. 229, пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ.
<23> Пункт 9 ст.

226 НК РФ.
<24> Пункт 1 ст. 229, пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ.
<25> Пункт 44 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5.
<26> Пункт 1 ст. 126, пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ.
<27> Пункт 5 ст. 226 НК РФ.

Е.М.Филимонова

Аудитор

Какую выгоду можно получить на льготных условиях или бесплатно. Почему выгода выгоде рознь и что квалифицируется как материальная выгода, а что — как доход в натуральной форме? Как и когда полученная физическим лицом выгода облагается НДФЛ?

Материальная выгода

Налоговым кодексом РФ установлено, что при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Доходы от экономии на процентах по кредиту

Некоторые граждане получают займы или кредиты на льготных условиях: под низкие проценты, а то и вовсе без процентов. Выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, является доходом, подлежащим налогообложению.
Сразу поясним, что некоторые виды доходов в силу подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ все же не признаются материальной выгодой, подлежащей налогообложению. Речь идет о выгоде, полученной от банков, находящихся на территории России, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода. Также не облагается НДФЛ экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории нашей страны жилого дома, квартиры, комнаты (или доли в них), земельных участков под индивидуальное жилищное строительство или участков, на которых расположено приобретаемое жилье. Еще один вид экономии, не считающейся в силу подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ налогооблагаемой выгодой, — экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории нашей страны, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов). Речь идет о займах (кредитах), полученных на новое строительство либо приобретение на территории нашей страны жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Важная деталь: сэкономленные средства освобождаются от налогообложения лишь при условии наличия у гражданина права на получение имущественного налогового вычета, установленного подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ. Это право должно быть подтверждено налоговым органом в установленном п. 8 ст. 220 НК РФ порядке.
При получении дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, рассчитанных исходя из условий договора. Если заем (кредит) получен в иностранной валюте, в базу по НДФЛ относится превышение суммы процентов за пользование валютными заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, определенных согласно условиям договора.
Когда речь идет о беспроцентном займе, расчет полученной выгоды ведется в аналогичном порядке. Допустим, ставка рефинансирования ЦБ РФ — 9,75%. Значит 2/3 от нее — 6,5%. Если сумма займа, полученного, например, от работодателя, — 100 000 руб., то сумма материальной выгоды от беспроцентного займа — 6 500 руб.
Налоговая ставка, применяемая к таким доходам, — 35%. В рассмотренном в качестве примера случае сумма НДФЛ составит 2 275 руб.
Кратко поясним, что упомянутая выше норма ст. 212 НК РФ содержит такой термин, как «ставка рефинансирования». Между тем с 1 января 2016 г. ЦБ РФ не устанавливает самостоятельного значения данной ставки. Оно приравнено к значению ключевой ставки ЦБ РФ, определенному на соответствующую дату. Несмотря на то что значение ставок приравнено, это не одно и то же. Ставка рефинансирования — это ставка процента при предоставлении ЦБ РФ кредитов коммерческим банкам, а ключевая ставка — процентная ставка по основным операциям Банка России по регулированию ликвидности банковского сектора.
При извлечении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по полученным займам (кредитам) определение налоговой базы, исчисление, удержание и перечисление НДФЛ в бюджет осуществляются налоговым агентом. В данном случае речь идет об организации, предоставившей заем (кредит), например банке или организации-работодателе.
Датой получения дохода в виде материальной выгоды считается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Данная норма действует относительно недавно — с 01.01.2016.

Выгода от реструктуризации долга

В силу п. 65 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы в виде суммы реструктурированной задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу). Речь идет о реструктуризации в рамках программы помощи отдельным категориям ипотечных заемщиков, оказавшихся в сложной финансовой ситуации. Основные условия реализации программы утверждены Постановлением Правительства РФ от 20.04.2015 N 373.
Чтобы претендовать на освобождение от налогообложения, реструктуризация должна соответствовать ряду требований. Она должна проводиться по решению кредитора на основании заявления, поданного заемщиком (или одновременно солидарными должниками) кредитору. Реструктуризация может осуществляться как путем заключения соглашения об изменении условий ранее заключенного кредитного договора (договора займа), так и путем заключения нового кредитного договора (договора займа) на цели полного погашения задолженности по реструктурируемому ипотечному жилищному кредиту (займу).
Предельная сумма возмещения по каждому реструктурированному ипотечному кредиту (займу) может составлять 20% остатка суммы кредита (займа), рассчитанного на дату заключения договора о реструктуризации, но не более 600 000 руб. Такие условия предоставляются заемщикам — российским гражданам, имеющим на иждивении несовершеннолетнего ребенка или совершеннолетнего ребенка — студента (аспиранта, интерна и т.п.) в возрасте до 24 лет.
Сумма возмещения может быть и большей — до 30% остатка суммы кредита (займа), рассчитанного на дату заключения договора о реструктуризации, но не выше 1 500 000 руб. На такое возмещение могут претендовать следующие граждане: имеющие двух и более несовершеннолетних детей; являющиеся опекунами (попечителями) двух и более несовершеннолетних детей; имеющие одного несовершеннолетнего ребенка и являющиеся опекунами (попечителями) одного несовершеннолетнего ребенка; являющиеся инвалидами или имеющие детей-инвалидов; являющиеся ветеранами боевых действий.
Доходы и жилищные условия лиц, претендующих на реструктуризацию, должны соответствовать требованиям, установленным Постановлением Правительства РФ от 20.04.2015 N 373. В частности, среднемесячный совокупный доход семьи после вычета ежемесячного платежа по кредиту (займу) не должен превышать двукратной величины прожиточного минимума на каждого члена семьи заемщика (солидарного должника). Причем перечень лиц, которых данный документ относит к членам семьи, невелик: это супруга (супруг) заемщика (солидарного должника) и несовершеннолетние дети, в том числе находящиеся под опекой или попечительством.
Также не нужно платить НДФЛ при прекращении обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу) предоставлением отступного в виде передачи в собственность банку, находящемуся на территории России, заложенного имущества в части, не превышающей размера требований к ипотечному должнику.
Не возникает налогооблагаемого дохода при частичном прекращении обязательства по ипотечному кредиту (займу), выданному в период до 01.10.2014 банком, находящимся на территории нашей страны, гражданину, не являющемуся с ним взаимозависимым лицом (Письма Минфина России от 20.01.2017 N 03-04-06/2661, от 16.03.2017 N 03-04-05/15192).

Выгода от участия в целевой программе

Законодательными актами некоторых субъектов Федерации утверждены целевые программы для поддержания определенных групп населения. В качестве примера можно привести Программу «Молодежи — доступное жилье», действующую в г. Санкт-Петербурге. Программой предусмотрено предоставление участникам целевых жилищных займов на беспроцентной основе сроком до 10 лет на оплату до 70% стоимости приобретаемых жилых помещений. Источниками финансирования Программы являются средства городского бюджета, а также внебюджетные средства.
В Письме от 06.04.2016 N 03-04-05/19651 Минфин России разъяснил, что при получении беспроцентного займа (части займа) за счет бюджетных средств дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению НДФЛ, при погашении указанного займа (его части) не возникает. Иными словами, отсутствие процентов по таким займам не является налогооблагаемой материальной выгодой.

Выгода арендодателя

Сданная в аренду недвижимость (как жилая, так и нежилая) далеко не всегда соответствует запросам арендатора. В этом случае он может сделать ремонт в арендованном помещении.

Исчисление НДФЛ с материальной выгоды

Будет ли считаться, что арендодатель в этом случае получил выгоду и ему следует заплатить налог?
В первую очередь следует выяснить, был ли ремонт произведен в интересах арендодателя. Когда речь идет о сдаче в аренду квартиры или нежилого помещения, находившихся в неудовлетворительном состоянии, непригодном для проживания или коммерческой деятельности (например, разбиты окна, отсутствует покрытие пола, неисправна электропроводка), то ремонт, направленный на устранение недостатков, можно расценивать как проведенный в интересах собственника (арендодателя).
Такой доход налоговое законодательство квалифицирует не как материальную выгоду, а как доход в натуральной форме. Регулируются такие доходы не ст. 212, а ст. 211 НК РФ. В силу подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся в том числе выполненные в его интересах работы.
Иными словами, стоимость произведенных арендатором неотделимых улучшений является доходом, полученным физическим лицом — арендодателем в натуральной форме. Он подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях по ставке 13%.
Если улучшения произведены арендатором исключительно в своих интересах (например, стены в квартире, где недавно производился ремонт, перекрашены в цвет, больше нравящийся арендатору), речи о материальной выгоде арендодателя не идет (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.10.2012 N А27-16196/2011 и др.). Следовательно, налог ему платить не придется.
Если речь идет об аренде квартиры, где арендатором является физическое лицо, маловероятно, что информация о ремонте и его стоимости будет получена налоговой инспекцией. Собственно, информацию о полученном доходе собственник квартиры (арендодатель) должен сообщить в налоговую инспекцию сам, подав налоговую декларацию. Если арендодатель не считает, что стоимость сделанного арендатором ремонта — это доход в натуральной форме, то непонятно, как вообще можно эту сумму включить в налогооблагаемую базу.
Другое дело, если арендатор — юридическое лицо. В этом случае именно он, являясь налоговым агентом на основании п. 1 ст. 226 НК РФ, должен исполнить обязанности по исчислению, удержанию у арендодателя — физического лица и перечислению в бюджет сумм НДФЛ.
Кроме того, налоговый агент должен сообщить в инспекцию о доходах, с которых он не смог удержать налог, например о доходах в натуральной форме. В силу подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов в натуральной форме определяется как день их передачи. Дата фактического получения арендодателем дохода в виде стоимости произведенных неотделимых улучшений арендованного помещения определяется как день окончания действия договора аренды, в соответствии с которым были произведены такие улучшения (Письмо Минфина России от 29.12.2016 N 03-04-05/79439 и др.).
Когда арендатор — юридическое лицо, возможно возникновение спора с ним, если, по мнению собственника недвижимости, выполненный арендатором ремонт был излишним, а его стоимость не должна расцениваться как подлежащий налогообложению доход в натуральной форме. Ведь если арендатор подаст в налоговую инспекцию отчет по ф. 2-НДФЛ (и обобщенно по ф. 6-НДФЛ), указав там стоимость ремонта, собственнику недвижимости придется заплатить налог.
Во избежание разногласий, на наш взгляд, нужно заранее указать в договоре аренды, что будет произведен ремонт, его причину (например, аварийное состояние помещения или желание арендатора), перечень работ, их стоимость, а также отметить, включается ли стоимость ремонта в состав арендной платы. Важно еще на этапе заключения договора оговорить, в чьих интересах будет производиться ремонт.

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая // Справочно-правовая система «Гарант» .

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Материальная выгода — особый вид доходов, получаемый налогоплательщиком — физическим лицом, в виде экономии затрат. Виды материальной выгоды перечислены в ст. 212 НК РФ.

Комментарий

Материальной выгодой называют доход налогоплательщика-физического лица, в виде экономической выгоды, путем получения займов по низким процентам, приобретения товаров или ценных бумаг по цене, ниже рыночной. Виды материальной выгоды определены в статье 212 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Этот доход облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).

Термин «материальная выгода» применяется иногда в более широком значении — доход, полученный налогоплательщиком в виде выгоды, состоящей в освобождении его (налогоплательщика) от каких-либо затрат (на уплату процентов, арендной платы и т.д.) и применяется по отношению к другим налогам, например, к налогу на прибыль. Так, в Письме Минфина России от 09.02.2015 N 03-03-06/1/5149 указывается про налог на прибыль: «Порядок определения выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа в главе 25 НК РФ не установлен. Таким образом, материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.».

Рассмотрим порядок налогообложения материальной выгоды по НДФЛ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются (п. 1 ст. 212 НК РФ):

1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами

Материальная выгода определяется в случае получения экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Облагаемая налогом сумма материальной выгоды определяется как (п. 2 ст. 212 НК РФ):

1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей Ставки рефинансирования Центрального банка на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Материальная выгода признается доходом налогоплательщика, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий (введено с 2018 года федеральным законом от 27.11.2017 N 333-ФЗ):

— соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;

— такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Налоговая ставка с доходов в виде такой материальной выгоды равна 35 процентам (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Пример

Организация выдала своему работнику беспроцентный займ в размере 100 тыс. рублей сроком на 1 год. Ставка рефинансирования ЦБ РФ 15% годовых в течение всего срока займа.

Материальная выгода определяется как 2/3 от 15% = 10% годовых.

Соответственно, за год сумма материальной выгоды составит 10 тыс. рублей (100 000 * 10%)

Материальная выгода не облагается НДФЛ в случаях получения:

— материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

— материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

— материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

В последних двух случаях доход в виде материальной выгоды освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ (установлен подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 220 НК РФ.

Уплата НДФЛ с материальной выгоды по процентам

Дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Организация, которая выдала займ по пониженным процентам своему работнику (налоговый агент), должна удержать из доходов и перечислить в бюджет НДФЛ не позднее первого рабочего дня, следующего за днем удержания налога (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ). При этом днем удержания НДФЛ считается дата ближайшей выплаты физлицу денежных средств.

Удерживать следует не более 50% от суммы дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если НДФЛ не был удержан, то налоговая инспекция может начислить пени и штраф по ст. 123 НК РФ (п. 2, п. 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

В случае, если нет возможности удержать НДФЛ в течение налогового периода, то налоговый агент сообщает об этом налогоплательщику и в налоговый орган в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ путем направления справки 2-НДФЛ с признаком 2.

Справка 2-НДФЛ представляется в налоговый орган до 1 марта года, следующего за годом получения материальной выгоды. В этом случае физическое лицо (получатель займа) самостоятельно уплачивает НДФЛ на основании налогового уведомления из налоговой инспекции (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику

В этом случае налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику (п. 3 ст. 212 НК РФ).

Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды определяется как день приобретения товаров (работ, услуг) (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Налоговая ставка с доходов виде такой материальной выгоды равна 13 процентам (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Пример

Генеральный директор приобрел квартиру у организации по цене 1 млн. рублей. Рыночная цена на такую квартиру 3 млн. рублей.

Материальная выгода генерального директора от этой операции 2 млн. рублей (3 млн. — 1 млн.).

Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок

В этом случае налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (п. 4 ст. 212 НК РФ).

Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды определяется как день приобретения ценных бумаг. В случае, если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг (пп. 3 п. 1 ст.

Экономическая выгода

223 НК РФ).

Налоговая ставка с доходов виде такой материальной выгоды равна 13 процентам (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Пример

Работник приобрел у компании ее акции по цене 1 тыс. рублей за 1 акцию. Рыночная стоимость таких акций 5 тыс. рублей за 1 акцию.

Материальная выгода работника составит 4 тыс. рублей на 1 акцию (5 тыс. — 1 тыс.).

Дополнительно

Ставка рефинансирования Центрального банка

Доход — увеличение экономических выгод, связанное с поступлением активов, которое приводит к увеличению капитала организации.

Внешние ссылки

Калькулятор НДФЛ с материальной выгоды по займу (glavkniga.ru)

Статья 212.

Как действует материальная выгода при НДФЛ в 2018 году

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

1. Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса;

2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как:

1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном настоящим Кодексом.

3. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

4. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг..