Материальная помощь проводка

Выдача материальной помощи работникам, действующим и бывшим, может повлечь за собой вопросы, связанные с порядком отражения в бухгалтерском учете проводок по ее выдаче, начислением НДФЛ и страховых взносов, формированием налогового учета по налогу на прибыль.

Многие организации оказывают своим сотрудникам материальную помощь, и у бухгалтера возникают вопросы, какими документами оформить и как отразить в учете выдачу материальной помощи:

  • в связи со смертью сотрудника или членов его семьи;
  • к отпуску;
  • в связи с рождением или усыновлением ребенка;
  • в иных случаях.

Оформление выдачи материальной помощи

Законодательно пакет документов на оформление выдачи материальной помощи не определен, в связи с чем руководству организации необходимо разработать регламент для данной хозяйственной операции. Предлагаем следующий пакет типовых документов :

  • заявление работника при выходе в отпуск с просьбой предоставить дополнительную выплату к отпуску, если порядок ее выплаты и размер определены в коллективном или трудовом договоре;
  • заявление работника с просьбой оказать финансовую поддержку по любым другим основаниям, закрепленным коллективным или трудовым договором, каким-либо другим локально-нормативным актом организации (сотруднику необходимо приложить к заявлению документ, подтверждающий наступление обстоятельств, являющихся основанием данной выплаты);
  • приказ о выплате (издается после получения заявления на материальную помощь (по любым основаниям)).

Указанные документы будут основанием для бухгалтера произвести начисление материальной помощи (проводки для отражения в учете будут указаны в следующем разделе).

Материальная помощь, проводки в бухгалтерском учете

Предоставление материальной помощи отражается проводками по дебету счета учета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в рамках выплат действительным сотрудникам, или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» при оказании финансовой поддержки прочим физическим лицам.

Допускается отражать начисление материальной помощи проводкой по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», этот порядок закрепите в учетной политике организации.

Поддержка сотрудника может носить как денежную (1), так и натуральную (2) форму:

  1. Выдана материальная помощь: проводка в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса» (при выдаче ее наличными денежными средствами) или счета 51 «Расчетный счет» (при перечислении на р/с).
  2. Оказана поддержка сотруднику в натуральной форме: корреспондирующий счет — учет выдаваемого имущества, например 10 «Сырье и материалы», 40 «Готовая продукция и товары».

В случаях направления нераспределенной прибыли на поддержку сотрудников счет 91 заменяется 84-м, «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

НДФЛ

С суммы, оказанной своим сотрудникам, финансовой поддержки работодателю необходимо удержать НДФЛ (ст. 210 НК РФ), исключением являются:

  • суммы единоразовой финансовой поддержки, не превышающие 4000 руб за календарный год (пп. 28 ст. 217 НК РФ);
  • сумма единовременной выплаты от работодателя, но не более 50 000 руб (пп. 8 ст. 217 НК РФ), выплачиваемые родителям при рождении ребенка (усыновителям, опекунам).Ограничение в 50 000 руб. подлежит применению работодателем в отношении каждого из родителей (Письмо Минфина России от 12.07.2017 № 03-04-06/44336).

Во всех остальных случаях необходимо отразить начисление НДФЛ по матпомощи проводкой по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Суммы оказываемой работодателям помощи близким родственникам своего умершего сотрудника, даже бывшего или вышедшего на пенсию, НДФЛ не облагаются (п. 8 ст. 217 НК РФ). Также получили освобождение от НДФЛ суммы, выплаченные в связи с чрезвычайными ситуациями, жертвами которых стали сотрудники или их близкие родственники (пп. 8.3, 8.4 ст. 217 НК РФ), и единовременные выплаты, производимые в адрес сотрудника, уходящего на пенсию (п. 8.5 ст. 217 НК РФ).

В случаях оказания содействия работникам в натуральной форме и невозможности удержать НДФЛ до конца календарного года работодателю необходимо не позднее 1 марта следующего года сообщить в налоговые органы о данном факте (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы

Страховые взносы, по основаниям ст. 421 НК РФ, и взносы «на травматизм» (ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ): когда начислена материальная помощь — проводка по дебету счета учета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Не подлежат обложению страховыми взносами единовременные выплаты в виде материальной помощи по тем же основаниям, что и для НДФЛ (ст. 422 НК РФ).

При этом работодателю необходимо учитывать, что поддержка сотрудника, выраженная в натуральной форме, тоже является базой для начисления страховых взносов и взносов «на травматизм».

Налоговый учет

В целях налогового учета для организаций, применяющих разные системы налогообложения, можно учесть выплаты матпомощи к отпуску, но только если этот вид выплат закреплен в коллективном или трудовом договоре и зависит от исполнения трудовой дисциплины и заработной платы (Письма Минфина РФ от 03.07.2012 № 03-03-06/1/330, от 03.09.2012 № 03-03-06/1/461).

Это означает, что если коллективным договором установлен для всех сотрудников одинаковый размер выплаты к отпуску, то такие расходы принять при налоговом учете по налогу на прибыль организация не сможет, а если доплата к отпуску выполняет роль единовременной выплаты, связанной с выполнением сотрудником своих трудовых функций, то ее можно принять в расходах для целей налогового учета по налогу на прибыль.

Важно отметить, что, несмотря на то, что выплаты материальной помощи на рождение или усыновление ребенка, в связи со смертью членов семьи и др. виды выплат, определенные трудовым или коллективным договором, не принимаются для целей налогового учета в соответствии с налоговым законодательством, страховые взносы, начисленные по этим выплатам, разрешается принять в целях налогового учета (Письмо Минфина РФ от 29.04.2010 № 03-03-06/4/53).

Материальная помощь не относится к выплатам за выполнение трудовых обязанностей сотрудника. Также данная выплата не регламентирована трудовым законодательством. Рассмотрим основные правовые аспекты и проводки по материальной помощи сотрудникам организации.

Проводки по начислению материальной помощи

Чтобы избежать споров с проверяющими органами, рекомендуется закрепить внутренними положениями виды выплат, приравненных к материальной помощи, их размер и документы, которые должны предоставлять сотрудники, чтобы ее получить.

Мат. помощь будет назначаться работнику по его письменному обращению, на основании приказа руководителя.

Отразить начисление данной выплаты сотрудникам организации следует проводкой: Дебет 91.2 Кредит 73.

Если оплата производится лицам, не являющимися работниками организации, то проводка выглядит так: Дебет 91.2 Кредит 76.

Фирма может производить выплату за счет нераспределенной прибыли. Для этого необходимо провести собрание учредителей и оформить решение, в соответствии с которым будут выплачены деньги. Чтобы отразить начисление для данной ситуации, нужно сделать запись Дебет 84 Кредит 73 (76).

Сам процесс передачи денежных средств отражают проводкой: Дебет 73 (76) Кредит 50 (51).

Налогообложение и страховые взносы на материальную помощь

Материальная помощь не облагается НДФЛ и страховыми взносами:

  • Если ее размер не превышает 4000 руб.
  • Помощь выплачена при нанесении вреда здоровью из-за стихийного бедствия
  • Помощь выплачена при нанесении ущерба в связи с террористическим актом
  • Помощь выплачена по причине смерти близкого родственника или самого работника
  • Помощь в размере до 50000 руб. в связи с рождением ребенка (данная сумма общая на обоих родителей, получающих выплату каждый по своему месту работы)

Суммы выплаченной материальной помощи не уменьшают налог на прибыль, т.е. учесть их в расходах нельзя.

Один из наиболее распространенных видов материальной помощи – выплата в связи с отпуском. Она приравнивается к оплате за отработанное время, поэтому облагается НДФЛ и взносами в полном размере.

При упрощенной системе налогообложения, если мат. помощь установлена нормативными актами организации, то она приравнена к выплате зарплаты. Следовательно, ее можно включить в расходы (объект налогообложения «Доходы минус расходы»). Для выплаты на упрощенке действуют те же нормы, что и для общего режима, т.е. случаи, когда мат. помощь не облагается взносами и НДФЛ – те же.

Пример проводок по выплате материальной помощи сотруднику

Организация по заявлению сотрудника, с приложенными документами, произвела ему выплату в связи с рождением ребенка в размере 30 000 руб. В приложенных документах есть справка 2-НДФЛ с места работы супруги сотрудника, из которой следует, что она получила такую же помощь в размере 40 000 руб.

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
91.2 73 Начислена мат. помощь в связи с рождением ребенка 30 000 Приказ о выплате мат. помощи

Ведомость по начислению заработной платы

73 68 Удержан НДФЛ с 20000 руб. 2600 Ведомость по начислению заработной платы
73 50 Выплачена мат. помощь 27 400 Расходный кассовый ордер
91.2 69 Начислены страховые взносы на мат. помощь, превышающую 50000 руб. 6000 Ведомость по начислению заработной платы

Материальная помощь работникам

Если у работника финансовое затруднение или, того хуже, несчастье, работодатель может оказать ему материальную помощь. О том, как такую выплату облагать налогом, сколько можно выдавать, чтобы не облагать, поговорим ниже.

Что говорит НКУ о материальной помощи

В НКУ о материальной помощи говорится в разделах III и IV. Так, в разделе III, а именно в п. 142.1, сказано, что материальная помощь, которая облагается НДФЛ, включается в расходы на оплату труда, а значит, уменьшает налогооблагаемую прибыль. Напомним, что специалисты ГНАУ согласились, что состав ФОТ определяется согласно Инструкции №5. Следовательно, не мудрствуя лукаво, при возникновении сомнений откроем хорошо знакомый документ, и расходы, указанные в разделе 2, облагаем НДФЛ и включаем в расходы и в бухгалтерском, и в налоговом учете, а те, которые указаны в разделе 3, признаем расходами только в бухучете.

Какие виды материальной помощи облагаются ЕСВ?

При начислении взноса бухгалтер руководствуется Законом о ЕСВ, п. 1 ч. 1 ст. 7 которого гласит, что взнос начисляется на сумму заработной платы по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в т. ч. в натуральной форме, которые определяются в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда», и суммы вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовым договорам.

Выплаты, которые не облагаются ЕСВ, перечислены в Перечне №11701.

1 Подробнее о Перечне №1170 и о том, какие доходы не облагаются ЕСВ, можно прочитать в «ДК» №4/2011.

При удержании взноса следует руководствоваться Инструкцией №21-5, которая, в свою очередь, отсылает к Инструкции №5, которая делит материальную помощь на два вида:

1) материальная помощь, носящая систематический характер, которая предоставлена всем или большинству работников (например, на оздоровление, в связи с экологическим положением), согласно пп. 2.3.3. Такая выплата относится к фонду оплаты труда;

2) материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам по семейным обстоятельствам (например, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение), согласно п. 3.31. Эта выплата не относится к фонду оплаты труда.

Подытожим: выплаты, которые не включаются в ФОТ, не облагаются ЕСВ.

Какая матпомощь облагается НДФЛ

Это помощь, которая носит систематический характер, предоставляется всем или большинству работников (к отпуску, к праздникам, на оздоровление). Предоставление такой помощи предусматривается колдоговором или в трудовом договоре (это выплаты, входящие в ФОТ, — пп. 2.3.3 Инструкции №5).

Фактически такая помощь — это составляющая заработной платы. Согласно пп. 14.1.48 НКУ заработная плата — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма в соответствии с законом.

Как указывается в письме ГНАУ от 22.06.2011 г. №11552/6/17-0715, «если выплата материальной помощи носит систематический характер и такая помощь предоставляется всем или большинству работников, например помощь на оздоровление, при этом ее выплаты предусмотрены положениями об оплате труда наемных работников (коллективным договором, отраслевым соглашением и пр.), принятыми согласно нормам трудового законодательства, то такая материальная помощь для целей налогообложения приравнивается к заработной плате и вся сумма такой помощи включается в общий месячный налогооблагаемый доход налогоплательщика и облагается по ставкам, установленным пунктом 167.1 статьи 167 Кодекса, с учетом требований пункта 164.6 статьи 164 Кодекса».

То есть помощь в составе ФОТ облагается НДФЛ в размере 15%, если доход в пределах 9410 грн, а сумма превышения подлежит налогообложению по ставке 17%.

Подчеркнем, что на такую помощь начисляется ЕСВ, поскольку это составляющая зарплаты, не включенная в Перечень №1170. Соответственно, предприятие имеет право на расходы при выплате такой помощи.

Пример 1 Сторожу ООО «Мандрагора» Умельцу В. В., налоговый номер 3232323231, в августе начислено 1000,00 грн зарплаты и 300,00 грн материальной помощи ко Дню независимости (на основании колдоговора). Работник имеет право на НСЛ в обычном размере (см. таблицу 1).

Таблица 1

Отражение в учете предоставления помощи на основании колдоговора

Необлагаемая помощь

Помощь от профсоюза

Сначала напомним, что в соответствии с пп. 165.1.47 НКУ выплаты, осуществляемые профессиональными союзами своим членам на протяжении года совокупно в размере, не превышающем сумму предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому пп. 169.4.1 НКУ, установленного на 1 января такого года (т. е. 1320 грн в 2011 году), не облагаются НДФЛ. Но указанные выплаты должны быть осуществлены в размерах и в целях, которые установлены общим собранием членов профсоюза.

Нецелевая благотворительная помощь

Сразу отметим, что в этом году не облагать можно только сумму в пределах 1320 грн. В соответствии с абз. 1 пп. 170.7.3 НКУ, не включается в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в т. ч. материальной, которая предоставляется в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем сумму предельного размера дохода, определенного согласно абз. 1 пп. 169.4.1 НКУ, установленного на 1 января такого года, т. е. в 2011 году — 1320 грн. Сумма превышения помощи над указанным размером включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика согласно пп. 164.2.18 НКУ и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставкам, установленным пунктом 167.1 НКУ.

Это значит: если в месяце получения помощи сумма налогооблагаемого дохода плательщика, не учитывая 1320,00 грн, в пределах 9410 грн, то обложение НДФЛ будет осуществлено по ставке 15%. Если же в месяце получения помощи доход, не учитывая 1320 грн, больше, чем 9410 грн, то сумма превышения подлежит налогообложению по ставке 17%.

Отдельно остановимся на том, как следует отражать такую помощь в отчетности №1ДФ. Есть письмо ГНАУ от 26.03.2011 г. №6005/6/17-0715, где сказано, что благотворитель — юридическое лицо указывает сведения о предоставленных суммах нецелевой благотворительной помощи в налоговой отчетности по форме №1ДФ с признаком дохода «169». ЕСВ не начисляем и не удерживаем на основании п. 14 ч. 1 Перечня №1170. Расходов в налоговом учете при выплате этой помощи у предприятия не будет.

Пример 2 Работнику ООО «Мандрагора» Рисному Б. В., налоговый номер 2929292929, оказана материальная помощь в размере 5000,00 грн на основании личного заявления (допустим, что оклад работника составляет 3000 грн). НДФЛ удерживается в сумме 552 грн (0,15 х (5000,00 грн — 1320,00 грн). Других удержаний из помощи не будет проводиться (см. таблицу 2).

Таблица 2

Отражение в учете предоставления разовой помощи по заявлению работника

№ п/п Содержание хозяйственной операции Бухгалтерский учет Сумма, грн Налоговый учет
Д-т К-т Доходы Расходы
Начислена одноразовая помощь на основании личного заявления работника 949 663 5000,00
Удерживаем НДФЛ из суммы помощи более 1320,00 грн: 0,15 х (5000,00 грн — 1320,00 грн) 663 641/НДФЛ 552,00
Выплачена одноразовая помощь 4448,00 грн (5000,00 грн — 552,00 грн) 663 301 4448,00

Целевая благотворительная помощь на лечение

Перечень видов целевой благотворительной помощи на лечение, не включаемой в налогооблагаемый доход физического лица, приведен в пп. 170.7.4 НКУ. А мы выясним, следует ли отражать такую помощь в отчетности по форме №1ДФ. Поскольку помощь выплачивается не непосредственно работнику, а учреждению здравоохранения, то она не будет отражаться в отчетности. На такую помощь не начисляется ЕСВ на основании п. 13 ч. 2 Перечня №1170. Права на расходы в налоговом учете у предприятия не будет.

Необлагаемая целевая благотворительная помощь

Не включается в налогооблагаемый доход целевая благотворительная помощь, предоставляемая резидентами — юридическими или физическими лицами в любой сумме (стоимости):

1) учреждению здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению налогоплательщика или члена его семьи первой степени родства, инвалида, ребенка-инвалида или ребенка, у которого хотя бы один из родителей является инвалидом; ребенка-сироты, полусироты; ребенка из многодетной или малообеспеченной семьи; ребенка, родители которого лишены родительских прав, в том числе для приобретения лекарств (донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования инвалидов) в размерах, не перекрываемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования, кроме расходов на косметическое лечение или косметическую хирургию (включая косметическое протезирование, не связанное с медицинскими показаниями), водолечение и гелиотерапию, не связанные с хроническими заболеваниями, лечение и протезирование зубов с использованием драгоценных металлов, гальванопластики и фарфора, аборты (кроме абортов, которые проводятся по медицинским показаниям, или если беременность стала следствием изнасилования), операции по смене пола; лечение венерических заболеваний (кроме СПИДА и венерических заболеваний, причиной которых стало неполовое заражение или изнасилование), лечение табачной или алкогольной зависимости; приобретение лекарств, медицинских средств и приспособлений, не включенных в перечень жизненно необходимых, утвержденный Кабинетом Министров Украины;

2) протезно-ортопедическим предприятиям, реабилитационным учреждениям для компенсации стоимости платных реабилитационных услуг, технических и других средств реабилитации, предоставленных налогоплательщику, признанному в установленном порядке инвалидом, или его ребенку-инвалиду, в размерах, не перекрываемых выплатами из бюджетов и фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования.

Подпункт 170.7.4 НКУ

Пример 3 Работник ООО «Мандрагора» Романский Я. В. попал в ДТП. Предприятие перечислило 30000,00 грн на лечение в частную клинику «Эскулап» (см. таблицу 3).

Таблица 3

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете расходов на лечение работника

№ п/п Содержание хозяйственной операции Бухгалтерский учет Сумма, грн Налоговый учет
Д-т К-т Доходы Расходы
Начислена целевая благотворительная помощь на основании распоряжения руководителя 949 685/Романский Я. В. 30000,00
Отражено перечисление средств частной клинике на лечение работника 377 311 30000,00
Отражен зачет задолженности согласно акту, предоставленному частной клиникой 685/Романский Я. В. 377 30000,00

Помощь в натуральном выражении

Допустим, у работника уважительный повод для празднования (например, родилась тройня), и предприятие решило подарить молодой семье холодильник и стиральную машину. Как правильно провести такой подарок в учете? К сожалению, доход работнику будет начислен с учетом натуркоэффициента согласно п. 164.5 НКУ. Напомним, что в соответствии с упомянутой нормой при начислении доходов в любой неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, правила определения которых установлены согласно НКУ, умноженная на коэффициент, исчисляемый по следующей формуле:

К = 100 : (100 — Сн) ,

где:

К — коэффициент;

Сн — ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления. Доход у предприятия при передаче бытовой техники отсутствует, а для осторожных бухгалтеров можно порекомендовать продажу за 1 грн (прямой нормы в Кодексе, что при безвозмездной передаче товара не возникает доход, нет). Кроме того, предприятие — плательщик НДС должно начислить и уплатить НДС согласно абз. 5 п. 188.1 НКУ.

Пример 4 У работницы предприятия «Мандрагора» Матвийчук О. Е., налоговый номер 3535353535, в августе 2011 года родилась тройня. Предприятие оказывает семье материальную помощь необходимой семье бытовой техникой, для чего приобретает у неплательщика НДС стиральную машину стоимостью 3000 грн и холодильник стоимостью 3000,00 грн. В учете предприятия отражается начисление НДС 20% от 6000,00 грн — 1200,00 грн. Сумма помощи с учетом натуркоэффициента составит 8470,58 грн (7200,00 грн х 1,17647). Из этой суммы 7150,58 грн (8470,58 грн — 1320,00 грн) облагается НДФЛ по ставке 15%, что составит 1072,59 грн. Автор считает, что НДФЛ в данном случае можно уплатить за счет предприятия, ведь удерживать НДФЛ с матери, у которое нет налогооблагаемого дохода, проблематично, хотя прямо это в НКУ не прописано (см. таблицу 4).

Таблица 4

Отражение в учете предоставления материальной помощи1

№ п/п Содержание хозяйственной операции Бухгалтерский учет Сумма, грн Налоговый учет
Д-т К-т Доходы Расходы
Приобретена бытовая техника у неплательщика НДС (3000,00 грн + 3000,00 грн) 28 631 6000,00
Оплачиваем стоимость бытовой техники поставщику 631 311 6000,00
Бытовую технику передаем работнице 949 28 6000,00
Отражено обязательство по НДС 949 641/НДС 1200,00
Удержан НДФЛ из материальной помощи с учетом натуркоэффициента 0,15 х (8470,08 грн — 1320,00 грн) 949 641/НДФЛ 1072,59
Уплачиваем НДФЛ с суммы материальной помощи в бюджет 641/НДФЛ 311 1072,59
Расходы на выплату материальной помощи относим на финансовый результат
6000,00 грн + 1200,00 грн + 1072,59 грн
79 949 8272,59

Расходы в налоговом учете у предприятия отсутствуют. В форме №1ДФ помощь отразим по коду 169.

Пособие на погребение

В пп. 165.1.22 НКУ прописано, что не включается в налогооблагаемый доход пособие на погребение, предоставленное:

а) любым физическим лицом, благотворительной организацией, Пенсионным фондом Украины, соответствующими территориальными управлениями по вопросам труда и социальной защиты населения, фондами общеобязательного государственного социального страхования Украины или профессиональным союзом;

б) работодателем такого умершего налогоплательщика по его последнему месту работы (в т. ч. перед уходом на пенсию) в размере, не превышающем двойной размер суммы, определенной в абзаце первом пп. 169.4.1 НКУ, т. е. в 2011 году — 2640,00 грн (1320,00 х 2). Сумма превышения при ее наличии в конечном итоге облагается при ее начислении (выплате, предоставлении);

Пособие на погребение умершего работника предприятие получит от ФСС по ТВП в размере 1400,00 грн (в соответствии с п. 3 Постановления №83). И поскольку, согласно п. 3.31 Инструкции №5, такое пособие не включается в ФОТ, а также в соответствии с п. 14 ч. 1 Перечня №1170 ЕСВ предприятие не удерживает и не начисляет.

Как сказано в п. 4 ст. 52 Закона №2240, пособие на погребение назначается не позже дня, следующего за днем обращения, и выплачивается не позже следующего рабочего дня после получения страхователем страховых средств от ФСС по ВПТ.

Документальным основанием для неналогообложения пособия на погребение может быть, в частности, заявление лица, которое обращается за пособием, копия свидетельства о смерти работника или бывшего работника.

Кстати, пособие выплачивается, в случае если обращение за его назначением поступило не позже 12 месяцев со дня смерти застрахованного лица или члена семьи, находившегося на его иждивении (ч. 6 ст. 52 Закона №2240).

Для получения пособия предприятие подает заявку в ФСС по ВПТ.

Сумма пособия на погребение найдет отражение в квартальной отчетности по форме Ф4-ФСС з ТВП1 в разделе II «Розшифровка витрат за рахунок страхових коштів Фонду» в строке 4 «На поховання (кількість виплат, сума)» в колонке 3 — количество выплат, в колонке 4 — общая сумма выплат.

1 Отчетность утверждена постановлением правления ФСС по ВПТ от 18.01.2011 г. №4.

В отчете №1ДФ помощь на погребение отражается с признаком 146.

Пример 5 Работник ООО «Мандрагора» Лилик И. П. 25.08.2011 г. умер в возрасте 59,5 лет. Предприятие предоставило вдове умершего Лилик З. С. (налоговый номер 2218606044) материальную помощь на погребение в сумме 2640,00 грн.

Кроме того, предоставлено пособие на погребение за счет ФСС по ВПТ в сумме 1400,00 грн (см. таблицу 5).

Таблица 5

Отражение в учете предприятия предоставления пособия на погребение

№ п/п Название хозяйственной операции Бухгалтерский учет Сумма, грн Налоговый учет
Д-т К-т Доходы Расходы
Начислено пособие на погребение за счет средств социального страхования (подана заявка в ФСС по ВПТ) 652 (48) 685/Лилик З. С. 1400,00
Начислена материальная помощь на погребение Лилика И. П. за счет предприятия 949 685/Лилик З. С. 2640,00
Выплачена материальная помощь вдове умершего работника за счет средств предприятия 685/Лилик З. С 301 2640,00
Получено на спецсчет пособие на погребение от ФСС по ВПТ 311 (652) 48 1400,00
Выплачено пособие, полученное от ФСС по ВПТ 685/ Лилик З. С 311 1400,00

В квартальной отчетности по форме №1ДФ материальные помощи, предоставленные по условиям примеров 1 — 5, отразятся так (см. образец).

Образец

Нормативная база

  • Закон о ЕСВ — Закон Украины от 08.07.2010 г. №2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».
  • Закон №2240 — Закон Украины от 18.01.2001 г. №2240-III «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением».
  • Перечень №1170 — Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 г. №1170.
  • Постановление №83 — Постановление ФСС по ВПТ от 25.12.2007 г. №83 «О бюджете Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности на 2008 год».
  • Инструкция №21-5 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления ПФУ от 27.09.2010 г. №21-5.
  • Порядок №1020 — Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога, утвержденная приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. №1020.
  • Инструкция №5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. №5.

Богдана АНДРУЩАК, «Дебет-Кредит»

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

И. Агуцкова, заместитель главного бухгалтера

ТОО «Геофизическая компания «Каспий»

КАК СПИСАТЬ СУММУ, ВЫДАННУЮ ИЗ КАССЫ, НА ОКАЗАНИЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ СЕМЬЕ УМЕРШЕГО СОТРУДНИКА?

Умер сотрудник, и директор принял решение оказать материальную помощь вдове. Как правильно списать сумму, выданную из кассы на оказание помощи?

Статья 156 Налогового кодекса:

18) выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение в пределах 8-кратного МРЗП, установленного Законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, по каждому виду выплат в течение календарного года.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии наличия документов, подтверждающих получение медицинских услуг (кроме косметологических), и фактические расходы на их оплату, свидетельства о рождении ребенка, справки о смерти или свидетельства о смерти.

Так как это не сотрудник компании, то проводки при этом будут:

Дебет

Кредит

7470

3310

Начислена материальная помощь

3310

1030, 1010

Выплачена материальная помощь

При выплате материальной помощи следует учесть, что сумму, превышающую 8-кратный МРЗП, следует обложить ИПН по ставке 10 %. Если сумма не превышает установленный предел, то налог не удерживается.

Согласно ст.322 НК РК доходами работника подлежащими налогообложению, являются следующие доходы, начисленные работодателем, являющимся налоговым агентом, и признанные, в том числе в бухгалтерском учете работодателя, в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности:

1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;

2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со ст. 323 НК РК;

3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со ст. 324 НК РК.

Таким образом, материальная помощь, оказанная работодателем сотрудникам, признается доходом данных сотрудников, соответственно, данный доход подлежит обложению ИПН у источника выплаты по ставке 10%, кроме того, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Начисление материальной помощи в 1С проводится через «Начисление зарплаты сотрудникам» с указанием вида расчета «Прочие доходы, облагаемые у источника»:

Дт 7210 «Административные расходы»

Кт 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

Удержание ИПН, ОПВ в 1С проводится через «Расчет удержаний сотрудников организации»:

Дт 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

Кт 3120 «Индивидуальный подоходный налог»

Кт 3220 «Обязательные пенсионные взносы»

Начисление СН, СО, ОСМС в 1С проводится через «Расчет налогов, взносов и отчислений сотрудников организации»:

Дт 7210 «Административные расходы»

Кт 3150 «Социальный налог»

Кт 3211 «Социальные отчисления»

Кт 3213 «Отчисления на ОСМС»

Отражение перечисления денежных средств в виде материальной помощи в 1С производится посредством документа «платежное поручение исходящее» с видом операции «прочее списание безналичных средств»:

Дт 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

Кт 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

По второму вопросу

Для того, чтобы произвести настройки для отражения удержанного ИПН у источника выплаты в форме регламентированной отчетности, вам необходимо обратиться к специалисту, обслуживающему программу 1С конфигурации, используемой в вашем учете.

В случае выплаты благотворительной помощи п.1 ст.350 НК РК установлено, что исчисление, удержание и уплата в бюджет индивидуального подоходного налога осуществляются у источника выплаты налоговым агентом по доходам, указанным в подпунктах 1) – 12) и 17) статьи 321 НК РК, в случае, если такие доходы выплачиваются указанным налоговым агентом.

На основании вышеизложенного, доход физического лица (не сотрудника) в виде безвозмездно полученного имущества от налогового агента подлежит обложению ИПН у источника выплаты.

Согласно ст.351 НК РК сумма ИПН исчисляется путем применения ставок, установленных ст.320 НК РК (10%), к сумме облагаемого дохода у источника выплаты.

В учете отражение начисления дохода физическому лицу (не работнику организации) в виде благотворительной помощи отражается ручной операцией:

Дт 7212 «Административные расходы, не идущие на вычеты» (ст. 264 НК РК)

Дт 7480 «Прочие расходы» (не идущие на вычеты)
Кт 3380 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»
Удержание ИПН у источника выплаты:

Дт 3380 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»
Кт 3120 «Индивидуальный подоходный налог»

Выплата суммы помощи за вычетом удержанного ИПН:

Дт 3380 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»
Кт 1010 «Денежные средства в кассе»
Кт 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

Согласно пп. 38) п.1 ст.1 НК РК благотворительная помощь – имущество, предоставляемое на безвозмездной основе:

  • в виде спонсорской помощи;
  • в виде социальной поддержки физического лица;
  • некоммерческой организации с целью поддержки ее уставной деятельности;
  • организации, осуществляющей деятельность в социальной сфере, с целью осуществления данной организацией видов деятельности, указанных в п.2 ст.290 НК;
  • организации, осуществляющей деятельность в социальной сфере, которая соответствует условиям, указанным в п.3 ст.290 НК.

При оказании благотворительной помощи необходимо иметь заявку (письмо) с просьбой об оказании помощи и решение руководства об оказании помощи.

В соответствии с пп.20 п.1 ст.1 НК РК социальная поддержка физического лица – безвозмездная передача налоговым агентом за год имущества в пределах 647-кратного размера МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на начало соответствующего финансового года, физическому лицу, имеющему право на социальную поддержку в соответствии с законодательством РК.

Перечень категорий лиц, предусмотренных настоящим подпунктом, утверждается центральным уполномоченным органом по государственному планированию по согласованию с уполномоченным органом

Так же ст.341 НК РК определены корректировки налогооблагаемого дохода в целях налогообложения. Из налогооблагаемого дохода исключаются:

— благотворительная и спонсорская помощь (пп.34 п.1 ст.341 НК РК).

В данном случае помощь должна оказываться лицам, определённым перечнем лиц, имеющим право на социальную поддержку.

Если получатели включены в указанный Перечень, подтверждают свою категорию документально, то выплаченная помощь не будет облагаться ИПН у источника выплаты.

В декларации по ИПН ф.200.00 благотворительная помощь отражается аналогично отражению заработной платы.