Материальная выгода по займу сотруднику

Что представляет собой материальная выгода

Как рассчитать материальную выгоду

Что представляет собой материальная выгода

НДФЛ удерживается при получении гражданами большинства видов доходов, в том числе с сумм образовавшейся материальной выгоды. Об этом сказано в п. 1 ст. 210 НК РФ.

К подобным доходам, облагаемым налогом, относятся только те операции, которые перечислены в ст. 212 НК РФ:

  • произведенная физлицом экономия в части процентов как плата за пользование сторонними средствами (займами);
  • приобретение материалов (услуг) по стоимости ниже рыночной у взаимозависимых лиц;
  • покупка ценных бумаг по сниженным ценам.

Обязанность по удержанию НДФЛ с материальной выгоды может возлагаться как на само физлицо с последующим представлением им декларации, так и на налогового агента ― организацию, выдавшую заем. При предоставлении заемных средств своим сотрудникам организация берет на себя функции налогового агента, перечисляя в бюджет НДФЛ. При этом сумма налога удерживается из доходов самого работника (но не должна превышать 50% от общей суммы дохода, п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если имели место случаи приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыночных, то налоговая база рассчитывается как разница между средней рыночной стоимостью этих активов и фактически произведенными расходами. При этом положения по определению рыночной стоимости данных финансовых инструментов закреплены в пп. 1–2 ст. 305 НК РФ.

Аналогичный метод подходит и для определения налогооблагаемой базы при получении товаров (услуг) от взаимозависимых лиц по сниженным ценам. Для выявления рыночной стоимости применяют метод сопоставимых рыночных цен, то есть проводят ценовой анализ идентичного товара на рынке. Если определить средние рыночные цены невозможно, допускается использование прочих методов, таких как анализ сопоставимой рентабельности, определение цены при дальнейшей продаже, затратный метод и пр.

Полученной выгодой физического лица можно назвать и предоставление работодателем займа под низкие проценты, в том числе беспроцентного. Возникающий при этом доход сотрудника в виде сэкономленной на процентах суммы используется для дальнейшего взыскания налога. В таких случаях необходимо установить момент образования материальной выгоды. Какой расчет и на какую дату рекомендуют произвести налоговики и чиновники Минфина России, отражено в статье «Налогообложение беспроцентных займов: основные правила».

Если сотруднику выдан беспроцентный заем на приобретение жилья, НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах удерживается не всегда. Что это за ситуации и какой документ должен принести работник в этом случае, узнайте из материалов:

  • «Матвыгода по займу: когда не нужно удерживать у работника НДФЛ»;
  • «После подтверждения работником права на имущественный вычет верните ему НДФЛ с матвыгоды по займу;
  • «Освобождение от НДФЛ матвыгоды по жилищному займу дает только один вычет».

В некоторых случаях при соблюдении тех же, казалось бы, условий, оснований для удержания НДФЛ с материальной выгоды не возникает. Например, при использовании кредитных средств в течение определенного беспроцентного периода на основании договора, заключенного с банковскими учреждениями. Также не всегда появляется необходимость в обязательном исчислении налога при получении займа под низкие проценты. Подробнее об этих и прочих возникающих при получении материальной выгоды ситуациях читайте в статье «Ст. 212 НК РФ (2017-2018): вопросы и ответы».

Как рассчитать материальную выгоду

Доход физлица в виде материальной выгоды может облагаться НДФЛ по разным ставкам. Их размер зависит от совершаемых действий и статуса налогоплательщика. Используются ставки 35, 30 и 13%. О том, от каких обстоятельств зависит ставка НДФЛ с материальной выгоды, можно узнать из статьи «Как облагается материальная выгода НДФЛ (ставка)?».

В некоторых ситуациях чиновники дают подробные объяснения, предлагая алгоритм действий по удержанию НДФЛ с материальной выгоды. Например, что делать, если невозможно произвести удержание НДФЛ у сотрудника в результате получения им материальной выгоды, так как у него отсутствуют прочие доходы?

Какие действия в таких случаях может предпринять работодатель при расчете налога за своих сотрудников, мы рассказываем в данной статье.

С 01.01.2016 НДФЛ с материальной выгоды считается на последний день каждого месяца действия договора займа. Как считать НДФЛ по старым беспроцентным займам, заключенным до 2016 года, узнайте из материала «Дата дохода от матвыгоды по займу не зависит от того, когда он выдавался».

Как в ближайшее время изменится существующий порядок обложения НДФЛ с материальной выгоды, узнайте из сообщения «С 2018 года меняется порядок обложения НДФЛ «процентной» матвыгоды».

Встречаются ситуации, когда возврат беспроцентного займа по каким-либо причинам осуществить невозможно. Появляется ли при этом налогооблагаемая база по НДФЛ с материальной выгоды? О том, какие обязанности по удержанию налога возникают у работника и работодателя в подобных случаях, узнайте из статьи «При прощении беспроцентного займа у работника не возникает материальной выгоды от экономии на процентах»

Необходимо помнить, что материальная выгода является одним из объектов обложения НДФЛ, хотя не в каждом случае экономии, в том числе при получении доступных заемных денежных средств, НДФЛ подлежит начислению.

Наш постоянно обновляющийся раздел «НДФЛ с материальной выгоды» содержит актуальную информацию о новшествах налогового законодательства и поможет вам в совершенстве владеть методикой расчета НДФЛ.

К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на оплату труда (п. 2 ст. 253 НК РФ). При этом в составе расходов на оплату труда могут быть учтены только те выплаты в пользу работников, которые предусмотрены трудовым или коллективным договором (ч. 1 ст. 255 НК РФ, письмо Минфина РФ от 13.01.2014 № 03-03-07/291, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.03.2013 № А79-5701/2011).

Согласно официальной позиции Минфина РФ работодатель вправе учесть при налогообложении прибыли суммы, выплаченные работнику для компенсации расходов на погашение процентов по кредиту, при наличии документального подтверждения того, что расходы понесены именно работником налогоплательщика, независимо от иных обстоятельств (письма Минфина РФ от 13.01.2014 № 03-03-07/291, от 26.06.2013 № 03-03-06/1/24140).

Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения для целей налогообложения прибыли признаются в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем 3 процентов общей величины данного вида затрат (п. 24.1 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

Суммы, учитываемые при налогообложении прибыли и выплачиваемые работодателем своим работникам для компенсации процентов по кредиту на приобретение жилья, признаются доходами, не подлежащими налогообложению (освобождаемыми от налогообложения) НДФЛ (п. 40 ст. 217 НК РФ).

В части страховых взносов п. 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций — плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

База для начисления страховых взносов для организаций — плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ).

Не подлежат обложению страховыми взносами суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения (п. 13 п. 1 ст. 422 НК РФ) (письмо Минфина РФ от 22.08.2017 № 03-03-06/1/53645).

Необходимо отметить, что в российском законодательстве предусмотрены ситуации, при которых заемщиком по жилищному кредиту выступает не одно физлицо, а сразу несколько (ст. 322 ГК РФ). В случае солидарной обязанности должников кредитор вправе требовать исполнения как от всех должников совместно, так и от любого из них в отдельности, как полностью, так и в части долга (п. 1 ст. 323 ГК РФ).

В общем случае:

— исполнение солидарной обязанности полностью одним из должников освобождает остальных должников от исполнения кредитору (п. 1 ст. 325 ГК РФ);

— должник, исполнивший солидарную обязанность, имеет право регрессного требования к остальным должникам в равных долях за вычетом доли, падающей на него самого (п. 2 ст. 325 ГК РФ).

Таким образом, если все документы на погашение процентов оформляются именно от имени работников организации, а не их созаемщиков, то организация вправе учитывать суммы компенсации расходов по процентам при налогообложении прибыли.

Если кредитный договор оформлен на обоих супругов, организация вправе возместить своему работнику (одному из супругов) расходы на уплату процентов по кредиту на приобретение и строительство жилого помещения в полном размере при условии представления работником документов, подтверждающих выплату им процентов. При этом расходы на уплату данных процентов должен нести непосредственно работник этой организации (письма Минфина РФ от 13.01.2014 № 03-03-07/291, от 26.06.2013 № 03-03-06/1/24140, от 28.12.2012 № 03-03-06/1/728, от 02.06.2010 № 03-04-06/6-108).

Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью (п. 1 ст. 34 СК РФ). К имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся и доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности, полученные ими пенсии, пособия, а также иные денежные выплаты, не имеющие специального целевого назначения (суммы материальной помощи, суммы, выплаченные на возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, и другие). Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства (п. 2 ст. 34 СК РФ).

Если оплата расходов на приобретение квартиры была произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга могут считаться участвующими в расходах на приобретение данной квартиры (письмо Минфина РФ от 18.05.2012 № 03-04-05/7-647). Соответственно, уплата процентов по кредиту с дебетовой карты супруга за счет денежных средств, являющихся совместной собственностью супругов, свидетельствует о факте несения затрат на уплату процентов обоими супругами, а не только одним супругом.

Например, уплата процентов по кредиту с дебетовой карты супруга за счет денежных средств, являющихся совместной собственностью супругов, свидетельствует о факте несения затрат на уплату процентов обоими супругами, и оба супруга считаются участвующими в расходах на приобретение данной квартиры. Поэтому организация может отразить в налоговом учете расходы на возмещение указанных затрат работнику на основании п. 24.1 ч. 2 ст. 255 НК РФ.

Документальным подтверждением могут служить:
— трудовой или коллективный договор, содержащий условие о возмещении работнику уплаты процентов по кредитному (ипотечному) договору;
— заявление о возмещении работнику процентов по кредитному договору;
— справка из организации супруга (-ги) о том, что данные расходы ему не возмещаются;
— копия кредитного договора;
— копии документов об уплате процентов (справка из банка об уплате процентов и др.);
— расходные документы о возмещении процентов работодателем.

Ответ подготовлен службой правового консалтинга компании РУНА

Договор займа с работником: материальная выгода, налоги и проводки

Если у организации есть свободные денежные средства, она может выделить их часть на предоставление займа другой организации, физическому лицу или своему работнику. Материальная поддержка своих сотрудников — распространенная практика. Работник может получить заем на более выгодных условиях, чем в банке. В свою очередь, работодатель с помощью займов может повысить лояльность персонала, что положительно скажется на деятельности организации в целом. Как безошибочно оформить договор займа с работником, какие налоги придется заплатить, какими проводками отразить операции займа — читайте в нашей статье.

Руководитель организации вправе предоставить сотруднику заем на его личные нужды. Заем может быть процентным и беспроцентным. От условий договора займа зависит расчет налога на прибыль и НДФЛ. На что обратить внимание, выдавая заем, рассмотрим ниже.

Договор займа

Операции займа регулируются главой 42 ГК РФ. Передача в долг денег оформляется договором займа в письменной форме. По соглашению сторон к договору может быть приложен документ, который подтверждает передачу займа (расписка, акт).

Договор вступает в силу с момента передачи денег ( п. 1 ст. 807 ГК РФ).

В договоре займа нужно определить сумму, порядок и сроки возврата, размер и порядок уплаты процентов. Особое внимание следует уделить процентной ставке. Если ваш договор является безвозмездным, обязательно пропишите это условие. При отсутствии данной информации договор по умолчанию считается процентным ( ст. 809 ГК РФ).

Если в договоре не установлен размер процентов, его определяют исходя из ставки рефинансирования на день уплаты займа или его части ( п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Сотруднику можно предоставить заем только в рублях (ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).

Если не определен срок возврата займа, сотрудник обязан вернуть его по требованию организации в течение 30 дней ( п. 1 ст. 810 ГК РФ). Заем можно вернуть досрочно, если это не противоречит условиям договора (п. 2 ст. 810 ГК РФ).

Займы можно выдавать сотрудникам в любом размере. Если сумма займа равна или превышает 600 тысяч рублей, то такой заем подлежит обязательному контролю со стороны банка. Это требование прописано в пп. 4 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».

Работник может вернуть заем в кассу или на расчетный счет организации. Также по соглашению сторон сумму долга можно удерживать из заработной платы. Размер удержаний не может превышать 20 % от суммы зарплаты ( ст. 138 ТК РФ).

Вы можете составить договор займа, воспользовавшись шаблоном.

Налог на прибыль, НДС, страховые взносы

При определении базы, облагаемой налогом на прибыль, суммы выданных займов не учитываются (п. 12 ст. 270 НК РФ). Возврат займа также не является доходом организации (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если заем — процентный, сумма начисленных процентов признается внереализационным доходом (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Операции по предоставлению займа, в том числе проценты по ним, не облагаются НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Для организаций на УСН предоставление займа не является расходом, а его возврат не считается доходом.

Заем не облагается страховыми взносами (ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Материальная выгода

Материальная выгода возникает у сотрудника от экономии на процентах в двух случаях:

1. Получен беспроцентный заем.

2. Ставка по займу ниже 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 2 ст. 212 НК РФ).

Сумма материальной выгоды является доходом сотрудника, и поэтому облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Работодатель, выдавший заем сотруднику, признается налоговым агентом и обязан удержать и перечислить НДФЛ с материальной выгоды (п. 2 ст. 212 НК РФ). Налог удерживается из заработной платы. Если удержать НДФЛ невозможно, организация должна уведомить об этом налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах считается последний день каждого месяца в течение срока займа (пп.7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Таким образом, НДФЛ на материальную выгоду начисляется ежемесячно.

Для резидентов РФ ставка НДФЛ в отношении материальной выгоды равна 35 %, для нерезидентов — 30 % (п. 2, 3 ст. 224 НК РФ).

Исключение! Если заем выдан сотруднику на приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков под строительство или с жилыми домами, то материальная выгода не облагается НДФЛ (абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Чтобы получить освобождение от налога, работник должен представить работодателю уведомление о праве на получение имущественного налогового вычета.

Проводки

Выданные сотрудникам займы отражаются на счете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Дебет 73-1 Кредит 50 (51) — выдан денежный заем сотруднику;

Дебет 73-1 Кредит 91-1 — начислены проценты по займу;

Дебет 51 (50) Кредит 73-1 — заем и % возращены на р/с или в кассу;

Дебет 70 Кредит 68 — удержан НДФЛ с материальной выгоды.

Рассмотрим пример. 31 января 2017 года ООО «Свет» предоставило сотруднику беспроцентный заем в сумме 100 000 рублей сроком на 4 месяца. Назначение займа — покупка автомобиля. Сотрудник будет возвращать заем в кассу равными частями. Первый платеж был произведен 01.03.2017. Ставка рефинансирования равна 10 %.

Рассчитаем материальную выгоду (день выдачи займа в расчет не берется, ст. 191 ГК РФ) и НДФЛ.

В феврале работник пользовался займом 28 дней.

На 28.02.2017 материальная выгода составит:

100 000 руб. × 28 дн. : 365 дн. × 2/3 × 10 % = 511,42 руб.

НДФЛ за февраль = 511,42 × 35 % = 179 руб. (сумма налога округляется).

01.03.2017 работник вернул часть займа и общий долг уменьшился (100 000 – 25 000 = 75 000).

На 31.03.2017 материальная выгода составит:

(100 000 руб. × 1 дн. : 365 дн. × 2/3 × 10 %) + (75 000 руб. × 30 дн. : 365 дн. × 2/3 × 10 %) = 429,22 руб.

НДФЛ за март = 429,22 × 35 % = 150 руб.

Отразим операции проводками:

Дебет 73-1 Кредит 50 — 100 000 руб. — выдан беспроцентный заем.

Дебет 70 Кредит 68 — 179 руб. — начислен НДФЛ с материальной выгоды.

Дебет 50 Кредит 73-1 — 25 000 руб. — частичное гашение займа.

Дебет 70 Кредит 68 — 150 руб. — начислен НДФЛ с материальной выгоды.

Аналогичные расчеты и проводки делаются в конце каждого месяца до полного погашения долга.

Прощение долга

Организация может простить сумму долга сотруднику, подписав с ним договор дарения или соглашение о прощении долга. Тогда у работника не возникнет материальной выгоды, но будет доход, который облагается налогом по ставке 13 % (письма Минфина РФ от 15.07.2014 № 03-04-06/34520, от 22.01.2010 № 03-04-06/6-3).

Кроме того, Минздравсоцразвития РФ считает, что у работодателя возникает обязанность начислить страховые взносы на сумму прощенного займа (письма Минздравсоцразвития РФ от 21.05.2010 № 1283-19 и от 17.05.2010 № 1212-19. Однако судебная практика свидетельствует об обратном (Постановление ФАС УО от 24.03.2014 № Ф09-1316/14 по делу № А60-22299/2013, Определение ВАС РФ от 10.07.2014 № ВАС-8732/14, Постановление ФАС Поволжского округа от 20.06.2013 № А65-19012/2012). Суды объясняют свою позицию тем, что выдача и прощение займа выходят за рамки трудовых отношений и не могут облагаться взносами.

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос 05.08.2019

Вопрос:

Общество в 2018 году выдало сотруднику беспроцентный займ. По соглашению сторон Сотрудник уволен 31.12.2018 г. В течение 2018 года общество рассчитывало размер материальной выгоды от экономии на процентах и удерживало НДФЛ на основании заявления работника из заработной платы. При увольнении у сотрудника осталась задолженность по займу. В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ дата получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах — последний день каждого месяца. Вопрос: каким образом начиная с января 2019 года общество должно отражать в бухгалтерском учете материальную выгоду бывшего сотрудника и исчисленный НДФЛ с нее и должно ли: 1) Дт 73 Кт 68 — (но у нас нет удержания ндфл, некорректная проводка) 2) оформить бухгалтерскую справку по расчету материальной выгоды без отражения проводок в учете

Ответ:

Если начиная с 2019 году выплат бывшему работнику в денежной форме не производится, организация фактически не имеет возможности удерживать налог. В этом случае проводка «Дебет 73 Кредит 68» в бухгалтерском учете не отражается. Сумма исчисленного НДФЛ отражается в регистрах налогового учета (формы обычно предлагаются в бухгалтерских программах). Исчисление суммы налога можно оформить бухгалтерской справкой.

Обоснование:

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ (п.1 ст.210 НК РФ).

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением случаев, указанных в пп.1 п.1 ст.212 НК РФ.

При этом указанная материальная выгода признается доходом при соблюдении в отношении экономии хотя бы одного из следующих условий (абзацы 6-8 пп.1 п.1 ст.212 НК РФ):

— заемные средства получены от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;

— такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Согласно пп.7 п.1 ст.223 НК РФ при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.

С учетом сказанного, материальная выгода от экономии на процентах возникает, если физлицо состоит в трудовых отношениях с займодавцем. При этом в НК РФ не уточняется, на какой момент стороны должны состоять в трудовых отношениях (на момент выдачи займа или на дату определения дохода в виде материальной выгоды). Официальных разъяснений по данной конкретной ситуации пока нет.

В Письме Минфина России от 22.03.2018 N 03-04-05/18133 в части определения дохода в виде материальной выгоды указано следующее: «… в случае несоответствия условиям, установленным абзацами седьмым — восьмым подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами на дату фактического получения таких доходов, определяемую в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 223 Кодекса, с 1 января 2018 года не возникает». Однако из данной формулировки неясно, на какую дату должны выполняться условия, установленные абзацами 7 — 8 пп.1 п.1 ст.212 НК РФ.

В неофициальных разъяснениях журналу «Главная книга» представитель ФНС (Морозов Дмитрий Александрович, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса) указал следующее (Мартынюк Н.А. Матвыгода от экономии на процентах по-новому // Главная книга. 2018. N 8. С. 51 — 57):

«Условия договора займа, в том числе такие, как ставка процентов либо отсутствие процентов, срок возврата займа, сумма займа, определяются на момент заключения договора и не изменяются ежемесячно. Поэтому соответствие займа условиям, поименованным в ст. 212 НК РФ, следует определять на момент выдачи займа. Иными словами, матвыгода от экономии на процентах будет облагаться НДФЛ в том случае, если физлицо-заемщик является работником организации (ИП) — заимодавца на дату выдачи займа.

При этом обращаю внимание на то, что официальных разъяснений по этому вопросу на сегодняшний день нет».

Таким образом, до появления официальных разъяснений, наиболее безопасно определять материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными средствами в том числе в отношении бывших работников.

Согласно абз.2 п.4 ст.226 НК при выплате налогоплательщику дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

Если в данном случае бывшему работнику в 2019 году не будут производиться никакие выплаты, организация не имеет возможности удерживать налог с материальной выгоды. Соответственно, в порядке, установленном п.5 ст.226 НК РФ, организации следует по окончании года (при отсутствии выплат до конца года) сообщить об этом в налоговые органы и бывшему работнику. Он уплатит налог на основании налогового уведомления (п.6 ст.228 НК РФ).

Что касается бухгалтерского учета, то проводка «Дебет 73 Кредит 68» означает удержание налог. Если налог фактически не может быть удержан, данная проводка не составляется. В этом случае организация лишь исчисляет налог на дату фактического получения дохода (п.3 ст.226 НК РФ). Исчисленный налог отражается в регистрах налогового учета (обычно оформляются в бухгалтерских программах) (п.1 ст.230 НК РФ). В бухгалтерском учете исчисленный налог отдельно (проводками) нигде не отражается. При этом Вы можете оформить бухгалтерскую справку по исчислению суммы налога.

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос