Моральный износ

Поговорим про показатели технического состояния и движения основных фондов. Для начала, что такое износ в принципе?

Износ — это снижение производственного ресурса фондов, постепенная потеря ими стоимости, естественное старение под воздействием времени и окружающей среды.

Различают физический и моральный износ основных фондов.

Под физическим износом основных фондов понимается ухудшение физического состояния, эксплуатационных свойств и уменьшение стоимости, вызванное естественным изнашиванием фондов.

Физический износ характеризуется нормативным сроком службы (сроком полезного использования), то есть средней продолжительностью возможной эксплуатации в годах. Срок полезного использования устанавливается в зависимости от воздействия таких факторов, как интенсивность нагрузки, атмосферно-климатические условия, долговечность конструкции, периодичность проведения планового ремонта.

Моральный износ основных фондов характеризуется уменьшением стоимости действующих основных средств под влиянием научно-технического прогресса (НТП).

Моральный износ имеет две формы.

  • Сущность первой формы сводится к постепенному уменьшению стоимости основных фондов в современных условиях при сохранении такой же их потребительской стоимости.

Досрочной замены основных средств при этом не требуется, так как технические характеристики этих средств пока удовлетворяют требованиям рынка. Эта форма учитывается при переоценке по восстановительной стоимости.

  • Вторая форма морального износа состоит в уменьшении потребительной стоимости действующих основных средств вследствие появления на рынке более совершенных и эффективных.

Например, с появлением цифровых станций теряют свою значимость координатные. Волоконно-оптические кабели приходят на смену традиционным кабелям, компьютерное оборудование заменило телеграфные аппараты, мобильная радиотелефонная связь становится все более популярной и постепенно встает в один ряд с проводной телефонной связью. Компьютеризация является принципиально новым и перспективным направлением НТП. В результате внедрения новой техники морально устаревшие фонды выбывают до истечения нормативного срока службы, несмотря на физическую пригодность к эксплуатации. Они становятся просто ненужными.

Как определить степень износа и пригодности фондов (формулы)

Степень износа и пригодности к эксплуатации характеризуются показателями технического состояния ОПФ: коэффициентами износа и годности.

Коэффициент износа характеризует степень износа и определяется по формуле:


Коэффициент годности характеризует степень пригодности фондов к эксплуатации и определяется по формуле:


Коэффициенты износа и годности рассчитываются на какую-либо дату: на начало года, на конец года. Поэтому все значения в формулах берутся соответственно на эту дату.

Данные коэффициенты можно рассчитывать по однотипным группам фондов, в целом по предприятию. Принято считать, что если степень износа более 60%, а степень технической пригодности менее 40%, основные производственные фонды мало пригодны к эксплуатации, и следует их обновлять более интенсивно.

Пример 4.4
Полная первоначальная (либо восстановительная) стоимость группы однотипного оборудования на конец отчетного года составляет 5300 млн. руб., а остаточная стоимость – 1900 млн. руб.

Тогда коэффициент годности определяется по формуле (4.6):


Кг = 1900 / 5300*100 = 36%.

Коэффициент износа определяется по формуле (4.5):

Ки = (5300-1900) / 5300*100 = 64%

Так как степень износа более 60%, а степень годности менее 40%, оборудование считается малопригодным к эксплуатации.

Как определить степень обновления и выбытия фондов (формулы)

Для уменьшения степени износа и улучшения технического состояния ОПФ производится их постоянное обновление и выбытие. Степень обновления и выбытия характеризуется соответствующими коэффициентами.

Коэффициент обновления рассчитывается по формуле


Коэффициент выбытия рассчитывается по формуле


Если предприятие расширяет производство, вводит в действие дополнительные цехи, участки, то коэффициент обновления будет значительно выше коэффициента выбытия.

Если предприятие ничего не строит, а только обновляет основные фонды путем замены, модернизации, оно должно стремиться к тому, чтобы коэффициенты были примерно равны. Их равенство означает, что предприятие занимается не накоплением оборудования, а его своевременной заменой, стремится к более эффективному его использованию.

  • Значительное превышение степени обновления над степенью выбытия приведет к излишнему объему основных фондов, что ухудшит эффективность его использования.
  • Значительное превышение степени выбытия приведет к нехватке оборудования, что также ухудшит эффективность его использования.

Пример 4.5
На начало года стоимость ОПФ – 2500 млн. руб. В течение года введено в эксплуатацию новое оборудование стоимостью 200 млн. руб. и выведено из эксплуатации изношенное оборудование стоимостью 150 млн. руб. Рассчитать показатели движения ОПФ.

Решение:
1) определяем стоимость ОПФ на конец года:


Фк г = 2500 + 200 – 150 = 2550 млн.руб.

2) определяем коэффициент обновления по формуле (4.7):


Кобн = 200 / 2500 * 100 = 7,8%.

3) определяем коэффициент выбытия по формуле (4.8):

Квыб = 150 / 2500 * 100 = 6,0 %

На данном предприятии обновление и выбытие фондов осуществляется примерно в равной степени, что способствует более эффективному использованию ОПФ.

Из письма в редакцию:

«В нашей организации есть множество объектов основных средств, которые:

– эксплуатируются в обычном режиме;

– временно не эксплуатируются по причинам производственного, экономического и иного характера.

1. Какие инструменты можно использовать при начислении амортизации, чтобы оптимизировать финансовый результат организации?

2. Как наиболее выгодно перевести их в неэксплуатируемые с точки зрения начисления амортизации и влияния ее на финансовые результаты:

а) в простой;

б) в запас;

в) на консервацию?

3. Есть ли смысл в пересмотре сроков полезного использования основных средств |*| или как быстрее можно перенести стоимость основных средств в расходы?

* Информация о сроках полезного использования основных средств доступна для подписчиков электронного «ГБ»:

Владислава Михайловна, бухгалтер»

Начисление амортизации и оптимизация финансового результата организации

Оптимизацию финансового результата можно рассматривать с 2 позиций:

1) сокращение сумм амортизации, включаемых в затраты (себестоимость) на производство и тем самым достижение некоторого увеличения прибыли от реализации продукции и рентабельности;

2) увеличение сумм амортизации, включаемых в затраты, а значит, уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, сокращение налоговой нагрузки путем фактического выведения части прибыли из-под налогообложения, сохранение части средств на предприятии.

В зависимости от выбора одной из указанных целей используют различные механизмы реализации: выбор в пользу замедленной амортизации (первый вариант) или ускоренной амортизации (второй вариант).

Основными инструментами оптимизации и в том, и в другом случае выступают:

– нормативные сроки службы, сроки полезного использования основных средств;

– методы начисления амортизации;

– применение поправочных коэффициентов.

Лизинг: какие есть преимущества по сравнению с приобретением основных средств?

Для ускорения процесса амортизации возможно еще рассмотреть вариант приобретения имущества на условиях лизинга. Лизинг с точки зрения амортизации – это прежде всего ускорение процесса амортизации, возможность самортизировать объект в кратчайшие сроки.

В условиях лизинга по большинству объектов основных средств не существует ограничений по установлению сроков и методов начисления амортизации, что позволяет практически полностью самортизировать объект за срок договора лизинга.

Амортизация в условиях лизинга не зависит от той амортизации, которая начислялась бы в обычных условиях. Например, если минимальный срок полезного использования станка в обычных условиях может составить 5 лет, то, заключая договор лизинга на 2 года, за этот период допустимо полностью его самортизировать.

Ограничения для такой амортизации есть только по отдельным объектам основных средств (п. 54 Инструкции № 37/18/6).

Справочно: амортизация по отдельным объектам лизинга:

– предметам интерьера (включая офисную мебель), предметам для отдыха, досуга и развлечений, легковым автомобилям (кроме автомобилей, относимых к специальным, и автомобилей, используемых для услуг такси) – начисляется линейным способом;

– зданиям, сооружениям, передаточным устройствам – начисляется исходя из срока полезного использования, установленного в диапазоне от нормативного срока службы, уменьшенного на срок фактической эксплуатации, до 1/5 указанной разницы, но не менее 3 лет (п. 54 Инструкции № 37/18/6).

Как снизить сумму амортизации?

С целью максимального снижения сумм амортизации возможно задействовать следующие инструменты:

1) сроки полезного использования основных средств (период начисления амортизации).

Они могут значительно отклоняться от нормативных (п. 21 Инструкции № 37/18/6). Эти сроки устанавливаются по решению комиссии по амортизационной политике организации |*| в пределах между нижней и верхней границами диапазонов по группам амортизируемых объектов основных средств. По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам диапазон составляет от 0,8 до 1,2, а по остальным видам основных средств – от 0,5 до 1,5 от нормативного срока (приложение 3 к Инструкции № 37/18/6).

* Информация о функциях комиссии по проведению амортизационной политики организации доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Если установить срок полезного использования по верхней границе диапазона, то срок увеличится в 1,5 раза, что соответственно снизит сумму ежемесячной амортизации в 1,5 раза. Например, для станка стоимостью в 150 млн. руб. с нормативным сроком службы 10 лет годовая амортизация без применения дополнительных инструментов составит 15 млн. руб. Если же установить максимальный срок полезного использования 15 лет, то за год будет начислено 10 млн. руб. амортизации;

2) методы начисления амортизации:

– обратный метод суммы чисел лет.

По своей сути, он является методом замедленной амортизации, позволяющим в первые годы использования объекта основных средств начислять минимальные суммы амортизации с постепенным ростом указанных сумм в последующие годы;

– производительный способ начисления амортизации.

Этот метод возможно применить, если еще не обеспечен выход на полную производственную мощность или по иным причинам имеется неполная загрузка производственных мощностей.

При этом способе размер начисленной амортизации напрямую зависит от объема продукции (работ, услуг), выпущенной в текущем периоде, что позволяет уменьшать суммы начисленной амортизации (п. 43 Инструкции № 37/18/6);

3) применение поправочных коэффициентов к суммам амортизации:

а) если объекты основных средств эксплуатируются менее интенсивно, чем предполагалось при их принятии к учету, то к суммам амортизации можно применить поправочный коэффициент в диапазоне от 1 до 2 (п. 25 Инструкции № 37/18/6);

б) возможно дополнительно снизить норму (сумму) амортизации для объектов основных средств, введенных в рамках реализации инвестиционных проектов согласно бизнес-планам инвестиционных проектов, в первые 5 лет после ввода таких объектов в эксплуатацию с применением понижающего коэффициента в пределах от 0,2 до 1. То есть фактически можно снизить норму (сумму) амортизационных отчислений до 5 раз.

Как увеличить сумму амортизации?

Если существует необходимость в увеличении сумм амортизации, то для этих целей действуют те же инструменты. В этом случае выбирают минимальный период начисления амортизации, методы ускоренной амортизации, повышающие поправочные коэффициенты. Такими инструментами являются:

1) установление срока полезного использования по нижней границе диапазона (0,8 или 0,5 от нормативного) – сумма амортизации в каждом отчетном периоде (месяце) по активной части основных средств (машинам, оборудованию, транспортным средствам, инвентарю) фактически может быть увеличена в 2 раза, а по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам немного в меньшей степени;

2) методы ускоренной амортизации:

– метод уменьшаемого остатка;

– прямой метод суммы чисел лет.

Эти методы позволяют обеспечить ускоренное перенесение стоимости основных средств в виде амортизации на стоимость готовой продукции (работ, услуг), значительно увеличить размеры амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации основных средств |*|;

* Информация о способах и методах начисления амортизации доступна для подписчиков электронного «ГБ»

3) применение поправочных (повышающих) коэффициентов к суммам амортизации:

а) если объекты основных средств эксплуатируются более интенсивно, чем предполагалось при их принятии к учету, то к суммам амортизации можно применить поправочный коэффициент в диапазоне от 0,5 до 1 (п. 25 Инструкции № 37/18/6);

б) дополнительно увеличить норму (сумму) амортизации для объектов основных средств, непосредственно используемых для осуществления научно-технической деятельности, а также при производстве высокотехнологичных товаров, оказании высокотехнологичных услуг, с применением коэффициента в диапазоне от 1 до 3. Таким образом, есть возможность увеличить сумму амортизационных отчислений до 3 раз;

4) приобретение основных средств на условиях лизинга.

Амортизацию можно вообще не начислять в определенных случаях

Организации вправе принять решение не начислять с 1 января по 31 декабря 2016 г. амортизацию по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым ими в предпринимательской деятельности.

Исключение составляют основные средства, используемые при оказании жилищно-коммунальных и транспортных услуг населению, субсидируемых за счет бюджетных средств.

Если такое решение принято организациями, имущество которых находится в государственной собственности, доли (акции) в уставных фондах которых принадлежат Республике Беларусь и административно-территориальным единицам, его нужно согласовать:

– с республиканскими органами государственного управления и иными государственными организациями, подчиненными Правительству;

– другими государственными органами и государственными организациями, в т.ч. местными исполнительными и распорядительными органами (п. 1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 09.02.2016 № 110).

Перевод основных средств во временно неэксплуатируемые: в простой, в запас, на консервацию

С точки зрения начисления амортизации такие объекты наиболее выгодно перевести на консервацию, так как только в случае консервации объектов в соответствии с законодательством начисление амортизации не производится (п. 35 Инструкции № 37/18/6).

Но перевод на консервацию затруднен тем, что требует прохождения определенной процедуры, предусмотренной законодательством. Кроме того, период консервации имеет определенные временные рамки (как правило, не более 1 года).

В остальных случаях – при простое и переводе в запас начисление амортизации продолжается и может поменяться только ее отражение на счетах бухгалтерского учета.

Справочно: амортизационные отчисления по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, ежемесячно включают:

– в затраты на производство или расходы на реализацию – при нахождении объектов основных в простое продолжительностью до 3 месяцев, в т.ч. в связи с проведением ремонта;

– в состав прочих расходов по текущей деятельности – при нахождении объектов основных средств в простое продолжительностью свыше 3 месяцев, в т.ч. в связи с проведением ремонта, в простое, вызванном полной остановкой производства продукции (работ, услуг) в структурном подразделении организации или организации в целом, а также при нахождении в запасе (п. 45 Инструкции № 37/18/6) |*|.

* Информация о начислении амортизации в случае нахождения основных средств в простое или запасе доступна для подписчиков электронного «ГБ»

То есть для того, чтобы амортизационные отчисления были исключены из затрат на производство (себестоимости) быстрее, следует проработать вариант их перевода в запас. В ином случае независимо от того, что объект находится в простое, амортизация будет начисляться в обычном режиме на протяжении 3 месяцев и увеличивать затраты на производство.

В любом случае – и в простое, и в запасе – амортизация найдет свое отражение в финансовом результате организации.

Пересмотр сроков полезного использования основных средств, или Как быстрее можно перенести стоимость основных средств в расходы

Как я уже отмечала, минимально допустимый срок полезного использования определяется в диапазоне от нормативного срока службы и зависит от вида основного средства.

При этом срок полезного использования в течение периода эксплуатации основного средства можно пересматривать в т.ч.:

– с начала отчетного года;

– в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ;

– в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика (п. 24 Инструкции № 37/18/6).

Если организация заинтересована в ускоренном начислении амортизации, т.е. в ее более быстром включении в затраты на производство, есть смысл в применении минимально допустимого срока начисления амортизации.

Надеюсь, мои советы Вам пригодятся.

Искренне Ваша, Ольга Павловна

Бухгалтерский учет

Возможность списания морально устаревшего имущества с баланса организации закреплена:

— по объектам основных средств — пунктом 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.03 N 91н, далее — методические указания по учету ОС);

— по материалам — пунктом 124 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.01 N 119н, далее — методические указания по учету МПЗ);

— по специальной оснастке и специальной одежде — пунктом 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26.12.02 N 135н). Досрочное списание основного средства должно быть обосновано и документально оформлено. Поэтому процесс списания такого объекта начинается с определения его технического состояния. Для принятия решения о целесообразности дальнейшей эксплуатации основного средства в организации приказом руководителя назначается комиссия. В состав комиссии должны входить главный бухгалтер и материально ответственные за сохранность объекта лица (п. 77 методических указаний по учету ОС). Во многих организациях упомянутая функция обычно возлагается на постоянно действующую инвентаризационную комиссию. В круг обязанностей этой комиссии входят:

— осуществление непосредственного осмотра объекта;

— определение конкретных причин его списания.

По завершении осмотра определяется техническое состояние объекта, возможность дальнейшего использования по назначению на основании технической документации (технического паспорта, проекта, чертежей, технических условий, инструкций по эксплуатации и так далее), данных бухгалтерского учета или устанавливается непригодность его к восстановлению и дальнейшему использованию. При этом комиссией рассматривается возможность использования отдельных деталей и узлов основного средства и устанавливаются виновные лица, если списание производится по обстоятельствам, возникшим по чьей-либо вине.

В случае принятия комиссией решения о списании морально устаревшего объекта ей оформляется акт о его списании. В зависимости от вида списываемого объекта можно воспользоваться одной из типовых форм, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.03 N 7:

— актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4);

— актом о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а);

— актом о списании групп объектов основных средств (форма N ОС-4б).

Обязательными атрибутами акта являются:

— дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;

— год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования;

— первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации;

— количество проведенных переоценок и ремонтов;

— причины списания;

— состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов объекта, которые могут использоваться в дальнейшем.

Акт подписывается всеми членами комиссии, утверждается руководителем организации.

На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств (п. 80 методических указаний по учету ОС).

При этом производится демонтаж (разборка) основного средства либо собственными силами (при наличии в организации соответствующих специалистов), либо с привлечением специализированных организаций.

В результате демонтажа объекта обычно остаются какие-либо детали, узлы и агрегаты, пригодные для дальнейшего использования (например, для ремонта других объектов), а также материалы, как пригодные, так и непригодные для эксплуатации (металлолом). Полученные материально-производственные запасы приходуются на склад по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. Сдача полученных активов на склад оформляется накладными на внутреннее их перемещение (п. 57 методических указаний по учету МПЗ). В качестве таковых могут использоваться типовые формы:

— накладная по форме N М-11 — при оприходовании деталей, полученных при списании объектов основных средств, кроме зданий и сооружений;

— акт по форме N М-35 — при оприходовании материалов при списании зданий и сооружений (утв. постановлением Госкомстата от 30.10.97 N 71а).

В списываемом основном средстве могут быть детали и узлы, содержащие драгоценные металлы. Напомним, что Правила учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности (утв. постановлением Правительства РФ от 28.09.2000 N 731) обязывают организации и индивидуальных предпринимателей, использующих изделия, содержащие драгоценные металлы и драгоценные камни, вести их учет во всех видах и состояниях. Данное требование распространяется также на драгоценные металлы и драгоценные камни, входящие в состав покупных комплектующих деталей, изделий, приборов, инструментов, оборудования, вооружения, военной техники, материалов, полуфабрикатов (в том числе закупаемых за границей) и содержащиеся в ломе и отходах драгоценных металлов и отходах драгоценных камней (п. 6 правил).

Данную обязанность подтвердил и Минфин России в Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении (утв. приказом Минфина России от 29.08.01 N 68н). Инструкция предписывает вести учет драгоценных металлов, в том числе входящих в состав основных и оборотных средств, покупных комплектующих деталей, изделий, приборов, инструментов, оборудования, материалов, полуфабрикатов, а также содержащихся в ломе и отходах драгоценных металлов (п. 6.3 инструкции).

*

Информация об изъятых узлах и деталях, материалах, полученных при демонтаже оборудования, металлоломе с указанием их оценок (текущей рыночной стоимости с включением затрат, осуществленных в результате демонтажа оборудования) отражается в упомянутом акте на списание морально устаревшего объекта.

*

В разделе акта о списании основного средства, содержащем сведения о поступивших после списания оборудования материальных ценностях, необходимо привести данные об учтенных деталях, содержащих драгоценные металлы.

*

Если демонтаж производится работниками структурного подразделения организации, то извлеченные из объектов основных средств детали (узлы), содержащие драгоценные металлы, должны быть поставлены на учет. Детали, содержащие драгметаллы, учитываются по общей и чистой массе содержащихся в них драгоценных металлов согласно паспортам (п. 6.19 инструкции). Учет драгоценных металлов в местах хранения (склады, хранилища) осуществляется в учетных документах строгой отчетности типовых форм (книги (карточки) складского учета материальных ценностей, книги сортового учета, журналы), которые должны регистрироваться в бухгалтерии и выдаваться материально ответственным лицам под расписку. Эти книги, журналы должны быть до начала записей пронумерованы постранично, прошнурованы, подписаны руководителем организации или лицом, им уполномоченным, скреплены печатью и учтены.

Для каждого вида драгоценных металлов, содержащихся в деталях (узлах), должна оформляться отдельная карточка или страница в книгах (журналах) (например, страница для учета деталей (узлов), содержащих золото, отдельная страница для деталей (узлов), в состав которых входит серебро, и т.д.). В них указывается масса химически чистых металлов и общая (лигатурная).

При списании основного средства по причине морального износа объект обычно остается не полностью самортизированным. Как было сказано выше, возможны также затраты, связанные с его демонтажем. Остаточная стоимость и затраты, связанные с выбытием объекта, отражаются в том периоде, к которому они относятся. Учитываются они в составе прочих расходов, а стоимость оприходованных материалов, деталей, узлов, агрегатов и иных активов — в прочих доходах (п. 31 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. соответственно приказами Минфина России от 30.03.01 N 26н, от 06.05.99 N 33н, от 06.05.99 N 32н).

В бухгалтерском учете списание основного средства отражается следующими проводками:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

— отражена первоначальная стоимость списываемого основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— отражена сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— списана остаточная стоимость основного средства (на основании акта о списании).

Расходы по демонтажу основного средства, осуществленные ремонтной службой организации, сопровождаются записями:

Дебет 23 Кредит 02, 69, 70

— отражены расходы, связанные с выводом основного средства из эксплуатации;

Дебет 91-2 Кредит 23

— учтены расходы, понесенные при демонтаже объекта.

Если же разборку основного средства осуществляет сторонняя организация, то проводка по затратам, связанным с подрядной деятельностью, будет иной:

Дебет 91-2 Кредит 60

— учтены расходы по демонтажу объекта, выполненные подрядным способом.

При оприходовании материалов, деталей, узлов, агрегатов и иных активов осуществляется следующая запись:

Дебет 10 Кредит 91-1

— отражена рыночная стоимость активов, полученных при ликвидации основного средства.

Как было сказано выше, морально устаревшие материалы могут быть списаны со счетов учета запасов. Комиссия, как и при списании основного средства, осуществляет те же действия:

— непосредственный осмотр материалов;

— установление причин непригодности их к использованию;

— выявление лиц, по вине которых материалы оказались непригодными к использованию или ограниченными в использовании по прямому назначению;

— определение возможности использования материалов на другие цели, в том числе для продажи;

— составление акта на списание материалов и представление его на утверждение руководителю организации;

— контроль за их утилизацией.

Совместно с экономическими службами (специалистами) организации ей проводится оценка рыночной стоимости материалов при понижении их физических свойств и определение стоимости отходов (утиля, лома и т.п.).

В акте на списание материалов указывается:

— наименование списываемых материалов и их отличительные признаки;

— количество;

— фактическая себестоимость;

— установленный срок хранения;

— дата (месяц, год) поступления материалов;

— причина списания;

— информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц.

Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками), или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.п.), приходуются на склад (кладовую) организации на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей.

Остающиеся от списания материальных ценностей отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости исходя из цены возможного использования и зачисляются по указанной стоимости на финансовые результаты.

В бухгалтерском учете при списании материалов их фактическая себестоимость относится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В зависимости от конкретных причин потерь фактическая себестоимость материалов подлежит списанию с кредита этого счета в дебет счетов расчетов по возмещению ущерба либо финансовых результатов:

Дебет 94 Кредит 10

— отражена фактическая себестоимость морально изношенных материалов;

Дебет 91-2 Кредит 94

— списаны материалы, потерявшие свои технические характеристики;

либо

Дебет 73 Кредит 94

— отражена сумма, взыскиваемая с виновного лица.

Товары и готовая продукция, как известно, являются частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (п. 2 ПБУ 5/01). Поскольку в методических указаниях по учету МПЗ отсутствуют специальные положения, раскрывающие порядок списания этих активов в случае морального их устаревания, вышеприведенное в части списания материалов логично распространить и на них.

В бухгалтерском учете в этих случаях осуществляются следующие проводки:

Дебет 94 Кредит 41 (43)

— отражена фактическая себестоимость морально устаревших товаров (готовой продукции);

Дебет 91-2 Кредит 94

— списаны товары (готовая продукция), потерявшие потребительское качество.

Пример

В результате инвентаризации комиссией принято решение о списании компьютера (первоначальная стоимость которого — 38 950 руб.), материалов и готовой продукции (фактическая себестоимость которых — соответственно 13 350 руб. и 21 546 руб.). Начисленная сумма амортизации по объекту на момент осуществления вещественной проверки — 22 789 руб. При постановке на учет объекта была принята к вычету сумма НДС 7011 руб. Оставшиеся монитор и клавиатура оприходованы по рыночной стоимости 1920 рублей как запасные части. Причинами списания активов стало их моральное старение, произошло это не по вине материально ответственных лиц.

*

Подготовка необходимой информации для принятия руководством организации решения о списании материалов производится упомянутой комиссией с участием материально ответственных лиц.

*

Списание с баланса организации морально устаревшего имущества затрагивает два налога — НДС и налог на прибыль.

*

В бухгалтерском учете списание морально устаревших активов будет отражено после подписания акта инвентаризации следующим образом:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

— 38 950 руб. — списана первоначальная стоимость компьютера;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 22 789 руб. — списана сумма начисленной амортизации по компьютеру;

Дебет 10-5 Кредит 91-1

— 1920 руб. — монитор и клавиатура оприходованы как запасные части;

Дебет 91-2 Кредит 01 «Выбытие основных средств»

— 16 161 руб. (38 950 — 22 789) — списана остаточная стоимость компьютера;

Дебет 94 Кредит 10

— 13 350 руб. — отражена фактическая себестоимость морально устаревших материалов;

Дебет 91-2 Кредит 94

— 13 350 руб. — учтена стоимость списанных материалов;

Дебет 94 Кредит 43

— 21 546 руб. — отражена фактическая себестоимость устаревшей готовой продукции;

Дебет 91-2 Кредит 94

— 21 546 руб. — учтена стоимость списанной готовой продукции.

Основные производственные фонды предприятия – это та часть активов, которая рассчитана на использование их предприятием в течение длительного периода времени (более одного года) и постепенно (по частям) утрачивает свою стоимость.

В процессе эксплуатации основные фонды подвергаются износу. Различают физический и моральный износ.

Физический износ означает потерю потребительной стоимости основных фондов. Сюда относят механический износ, усталостный износ металла и других конструкционных материалов, деформация отдельных конструкций в результате осадочных явлений и т. п. Степень физического износа зависит от ряда факторов, прежде всего – интенсивности использования основных фондов, времени фактического использования, квалификации обслуживающего персонала, конструктивных особенностей и условий работы оборудования.

Существует два метода определения степени физического износа:

  • по техническому состоянию исходя из экспертной оценки объекта;
  • по срокам службы или по объемам работы. Физический износ происходит неравномерно даже по одинаковым элементам основных средств.

Различают полный и частичный износ средств.

При полном износе действующие объекты основных средств заменяются новыми, например капитальное строительство или текущая замена.

Частичный износ возмещается путем ремонта.

Моральный износ выражается в относительном обесценивании основных фондов в связи с появлением новых образцов техники до окончания сроков службы находящихся в эксплуатации основных фондов. Различают моральный износ первого и второго рода.

Моральный износ первого рода вызывается повышением производительности труда в отраслях, производящих основные фонды, в результате чего аналогичные виды машин, оборудования и др. становятся дешевле ранее выпускавшихся и более конкурентоспособными в результате меньшей цены.

Моральный износ второго рода является результатом создания более совершенных и экономически более эффективных машин, оборудования и других видов основных фондов.

Учет морального износа имеет большое значение в условиях быстрого внедрения достижений научно-технического прогресса, в результате которого появляются новые (а иногда и принципиально новые) виды машин и оборудования, имеющие более высокую производительность, лучшие условия эксплуатации. При нормальном (бескризисном) функционировании экономики замена морально устаревших образцов машин, оборудования, передаточных устройств и других основных фондов необходима для выпуска конкурентоспособной продукции с меньшими, чем до замены устаревших морально основных фондов, издержками производства.

Основным источником покрытия затрат, связанных с обновлением основных средств, являются собственные средства предприятия. Они накапливаются в течение всего срока службы объектов основных средств в виде амортизационных отчислений.