МСФО 16 основные средства

МСФО 16 (ias 16) "основные средства"

Мы продолжаем цикл статей о международных стандартах финансовой отчетности.

Предметом рассмотрения настоящей статьи является МСФО 16 "Основные средства" (применяется в отношении годовых периодов, начинающихся с 01.01.2005 или после этой даты).

Определения

Прежде чем говорить о том, что является основными средствами с точки зрения МСФО, стоит упомянуть о том, что с точки зрения МСФО основными средствами не является (п. 3; далее в тексте указываются пункты МСФО 16).

Это:

  • биологические активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью;
  • права пользования недрами и полезными ископаемыми.

Итак, имущество, которое относится к основным средствам, должно обладать следующими признаками (п. 6):

  • использоваться для производства или продажи товаров (услуг), для сдачи в аренду другим компаниям или в административных целях;
  • его предполагается использовать более одного года.

Возможно, что компания создает объект, который впоследствии будет использоваться в качестве объекта инвестиционной недвижимости. Пока объект находится на стадии сооружения, к нему применяется порядок, установленный МСФО 16. Затем, когда сооружение завершено и объект становится инвестиционной недвижимостью, он поступает "под опеку" другого стандарта — IAS-40 "Инвестиционная недвижимость" (п. 5).

В МСФО 16 есть понятие "срок полезной службы" (п. 6). Это может пониматься как:

  • во-первых, период времени, в течение которого компания собирается использовать актив;
  • во-вторых, количество продукции (или иных единиц), которое фирма собирается получить в результате использования объекта.

Срок полезной службы объекта устанавливает организация, никаких нормативных ограничений МСФО не накладывает.

Стандарт не устанавливает, что именно является единицей признания, то есть что именно составляет объект основных средств (п. 9). Это решает бухгалтер, исходя из своего профессионального суждения. Например, незначительные объекты, такие как инструменты, можно объединять в один объект. Отдельным объектом являются крупные запасные части и резервное оборудование, если они приобретены для использования в течение срока более чем один год. Однако обычно запасные части учитываются в качестве запасов.

В п. 6 МСФО 16 приводится перечень определений, с которыми мы сейчас и познакомимся.

Первоначальная стоимость — это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов (например, высоколиквидных ценных бумаг) либо справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его покупки или сооружения. То есть это стоимость того, что вы отдали для приобретений объекта основных средств. Если компания заплатила за оборудование 100 000 ден. ед., то это и будет его первоначальная стоимость.

Ликвидационная стоимость — это сумма, которую компания собирается получить за объект, если реализует его в конце предполагаемого срока полезного использования, за вычетом предполагаемых затрат на выбытие объекта. Например, компания установила на купленное оборудование срок полезного использования 5 лет. По истечении этого срока фирма собирается продать его. Она примерно представляет себе, что оборудование подобного класса после пятилетнего срока интенсивного использования продается на вторичном рынке за 27 000 ден. ед. Затраты, связанные с выбытием (например, услуги посредника), составят 2000 ден. ед. Тогда ликвидационная стоимость актива составит 25 000 ден. ед.

При расчете ликвидационной стоимости компания исходит, естественно, из той цены, по которой оборудование с пятилетним "стажем" продается именно сейчас, в момент его покупки. Как сложится ситуация на вторичном рынке оборудования через 5 лет и сколько будет реально стоить этот актив, она знать не может. Вполне возможно, что оно будет стоить вовсе не 27 000 ден. ед., как планируется. Но фирма исходит из той цены, по которой бы сейчас продавалось оборудование, если бы в этот момент оно достигло пятилетнего "возраста".

Если компания собирается использовать имущество "до последнего" либо если ликвидационная стоимость невелика, то она считается равной нулю.

Амортизируемая стоимость — это первоначальная стоимость объекта основных средств (или другая оценка, отраженная в финансовой отчетности) за вычетом ликвидационной стоимости. Если продолжить разговор о нашем оборудовании, то амортизируемая стоимость составит 75 000 ден. ед. (100 000 ден. ед. — 25 000 ден. ед.). Только эту сумму фирма и может списывать посредством начисления амортизации.

Соответственно, в первый год эксплуатации амортизация составит 15 000 ден. ед. (75 000 ден. ед. / 5 лет).

Балансовая (учетная) стоимость — фактическая стоимость, по которой объект основных средств принимается на баланс, за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения. Это значит, что в конце первого года использования для определения балансовой стоимости необходимо от фактической стоимости (в нашем случае — 100 000 ден. ед.) отнять сумму начисленной амортизации (15 000 ден. ед.). В итоге получаем 85 000 ден. ед.

В предыдущем абзаце упоминался убыток от обесценения. Это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость. А возмещаемая стоимость, в свою очередь, — это большее из двух значений: чистой продажной стоимости и ценности использования. Этот вопрос рассматривается в рамках МСФО 17 "Обесценение активов". Но поскольку термины упомянуты в МСФО 16, попробуем разобраться в этом на примере.

Пример. Предположим, что после первого года использования фактическая стоимость оборудования составила 85 000 ден. ед. Поскольку нашу отчетность будет читать сторонний пользователь, не знающий внутренних регистров учета, он будет судить о нас только на основании отчетности. Обманывать его при этом — поступок в высшей степени неприличный. А что мы укажем в балансе, если впоследствии стоимость нашего оборудования резко упала? Соседняя фирма, купившая спустя некоторое время точно такое же оборудование, покажет его в балансе по стоимости в полтора раза меньшей. Мы должны определить, какую сумму принесет нам использование нашего оборудования. У нас два пути: продать или использовать (а потом, возможно, продать). Если мы будем использовать этот актив, то он принесет нам 60 000 ден. ед. Затем мы его продадим, это еще 5000 ден. ед. То есть ценность использования составит 65 000 ден. ед. (60 000 ден. ед. + 5 ден. ед.). Если мы продадим его сейчас, то получим 55 000 ден. ед., затраты на продажу составят 2000 ден. ед. Таким образом, чистая продажная цена составит 53 000 ден. ед. (55 000 ден. ед. — 2000 ден. ед.). То есть у нас имеется выбор: получить от этого актива 65 000 ден. ед. или 52 000 ден. ед. И то и другое возможно, выбор зависит от нас. Так вот, возмещаемая сумма — это большее из этих значений (если можно так выразиться, более выгодное применение актива), то есть 65 000 ден. ед.

Теперь сравниваем возмещаемую сумму (65 000 ден. ед.) с балансовой стоимостью (85 000 ден. ед.). Можем ли мы заявить о том, что владеем активом в 85 000 ден. ед., в то время как самое большее, что он может нам принести, — это 65 000 ден. ед.? Международными стандартами такое не приветствуется: мы должны проявить скромность и отразить в балансе имущество по цене 65 000 ден. ед. А разница в 20 000 ден. ед. и будет называться убытком от обесценения.

Кроме того, в МСФО 16 присутствует и еще одно очень важное определение.

Справедливая стоимость — сумма денежных средств, на которую можно обменять актив при совершении сделки между сторонами:

  • хорошо информированными,
  • заинтересованными,
  • независимыми друг от друга.

Оценка объекта основных средств

Объект основных средств при признании в качестве актива подлежит оценке по первоначальной стоимости (п. 15). Она включает в себя (п. п. 16 и 17):

  • покупную цену, включая пошлины и невозмещаемые налоги;
  • затраты на доставку актива в нужное место и приведение в надлежащее состояние (например, вознаграждения работникам в связи с сооружением или приобретением объекта, затраты на доставку и разгрузку, на установку и сборку, на проверку надлежащей работы актива);
  • первоначальную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке (если эту обязанность организация берет на себя).

А вот затраты на внедрение нового продукта или услуги, затраты на ведение хозяйственной деятельности на новом месте, административные и некоторые другие расходы не включаются в стоимость объекта (п. 19).

Если компания создает актив собственными силами (п. 22), то в первоначальную стоимость включаются затраты на материалы, оплата труда, прочие расходы, имеющие отношение к созданию актива, в некоторых случаях — проценты по кредиту. Однако может получиться так, что первоначальная стоимость актива превысила справедливую (фактически — рыночную) стоимость. Компания, допустившая некоторый "перерасход" средств по сравнению с теми, кто создает аналогичную продукцию и реализует ее на рынке, обязана все же показать актив по справедливой стоимости.

Объект основных средств может быть приобретен в обмен на неденежный актив (п. 24) либо на сочетание денежных и неденежных активов. Первоначальная стоимость такого объекта основных средств оценивается по справедливой стоимости, кроме двух случаев:

  • операция обмена не имеет коммерческого характера;
  • справедливая стоимость ни полученного, ни переданного актива не поддается достоверной оценке.

Если объект не оценивается по справедливой стоимости, то его первоначальная стоимость оценивается по балансовой стоимости переданного актива.

В своей учетной политике организация должна выбрать одну из двух моделей оценки актива после признания: либо модель учета по первоначальной стоимости, либо модель переоценки. После чего она обязана применять выбранную учетную политику ко всему классу основных средств (п. 29).

Классом считается группа активов, аналогичных по назначению и характеру использования. Примеры классов приведены в п. 37:

  • земельные участки и здания;
  • машины и оборудование;
  • водные суда;
  • воздушные суда;
  • автотранспортные средства;
  • мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования;
  • офисное оборудование.

Модель учета по первоначальной стоимости (п. 30) предусматривает, что объект основных средств должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Модель переоценки (п. 31) предусматривает, что объект основных средств подлежит учету по переоцененной величине, равной справедливой стоимости на дату переоценки, за вычетом накопленной впоследствии амортизации и накопленных впоследствии убытков от обесценения. Переоценки должны производиться регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату. Если оценить актив по справедливой стоимости невозможно, то, возможно, потребуется оценить справедливую стоимость исходя из дохода или амортизированной восстановительной стоимости.

Например, первоначальная стоимость оборудования составила 100 000 ден. ед. Предположим, что ликвидационная стоимость равна нулю, поэтому первоначальная стоимость амортизируется в полном объеме. Срок полезной службы — 5 лет. Через 3 года накопленная амортизация составила 60 000 ден. ед. (20 000 ден. ед. x 3 года). Соответственно, балансовая стоимость составит 40 000 ден. ед. По результатам переоценки рыночная стоимость равна 90 000 ден. ед.

При увеличении балансовой стоимости сумма дооценки отражается как капитал по статье "Прирост от переоценки основных средств" (п. 39). В нашем случае он будет равен 50 000 ден. ед. (90 000 ден. ед. — 40 000 ден. ед.).

Если же имеет место уменьшение балансовой стоимости объекта, то сумма уценки признается в прибыли или убытке. Однако убыток должен дебетоваться на капитал как "прирост от переоценки", если есть кредитовое сальдо в приросте от переоценки по этому же активу (п. 40).

При выбытии объекта прирост от переоценки, ранее включенный в капитал, может быть перенесен в нераспределенную прибыль (п. 41), причем в полном объеме. Но, если актив еще используется организацией, перенести можно лишь часть прироста, а именно разность между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной балансовой стоимости актива, и суммой амортизации, рассчитанной на основе его первоначальной стоимости.

Продолжим наш пример. Оставшийся срок использования — 2 года. Исходя из балансовой стоимости до переоценки ежегодные амортизационные отчисления составили бы 20 000 ден. ед. (40 000 ден. ед. / 2 года). Исходя из стоимости после переоценки ежегодные амортизационные отчисления составят 45 000 ден. ед. (90 000 ден. ед. / 2 года). Разница между ними ежегодно составит 25 000 ден. ед. (45 000 ден. ед. — 20 000 ден. ед.).

Амортизация

Согласно п. 43 каждый компонент объекта основных средств, если его первоначальная стоимость значительна в сравнении с совокупной стоимостью объекта, должен амортизироваться отдельно. Причем организация распределяет сумму на отдельные компоненты и отдельно амортизирует каждый такой компонент (например, можно отдельно амортизировать фюзеляж и двигатели самолета).

Амортизация актива начинается, когда он становится доступен для использования, и прекращается с прекращением его признания. В случае простоя актива начисление амортизации не прекращается (п. 55).

Срок полезной службы объекта и его ликвидационная стоимость должны периодически пересматриваться (п. 50). Это должно происходить как минимум в конце каждого финансового года.

Предположим, что объект с амортизационной стоимостью 100 000 ден. ед. амортизируется методом равномерного начисления. При принятии объекта к учету срок полезной службы установлен в 5 лет. В первый год амортизационные начисления составили 20 000 ден. ед., а балансовая стоимость равна 80 000 ден. ед. Через год выяснилось, что срок полезного использования вместо 5 лет составит 3 года, а значит, в будущем объект предстоит амортизировать еще не 4 года, а всего 2. Оставшаяся стоимость распределяется на новый срок полезного использования. На следующий год амортизационные отчисления составят 40 000 ден. ед. (80 000 ден. ед. / 2 года). При этом предшествующие периоды не корректируются.

В п. 62 перечислены способы начисления амортизации:

  • метод равномерного начисления;
  • метод уменьшаемого остатка;
  • метод единиц производства.

Как правило, выбранный метод применяется последовательно из периода в период. Но он может быть изменен, если происходит изменение в расчетной схеме потребления будущих экономических выгод (п. 62). Применяемый метод начисления амортизации подлежит пересмотру, по крайней мере, в конце каждого финансового года (п. 61).

Метод равномерного начисления рассматривался ранее.

Ниже рассмотрим два других метода.

Метод уменьшаемого остатка.

Оборудование приобретено за 100 000 ден. ед. Срок амортизации — 4 года. То есть коэффициент амортизации составит 25%, но при данном методе коэффициент увеличивается в 2 раза и составит 50% (25% x 2).

1-й год:

сумма амортизации — 100 000 ден. ед. x 50% / 100% = 50 000 ден. ед.

2-й год:

остаточная стоимость — 50 000 ден. ед.

(100 000 ден. ед. — 50 000 ден. ед.);

сумма амортизации — 50 000 ден. ед. x 50% / 100% = 25 000 ден. ед.

3-й год:

остаточная стоимость — 25 000 ден. ед.

(50 000 ден. ед. — 25 000 ден. ед.);

сумма амортизации — 25 000 ден. ед. x 50% / 100% = 12 500 ден. ед.

4-й год:

остаточная стоимость — 12 500 ден. ед.

(25 000 ден. ед. — 12 500 ден. ед.);

сумма амортизации — 12 500 ден. ед. x 50% / 100% = 6250 ден. ед.

5-й год:

списывается оставшаяся сумма — 6250 ден. ед.

Метод единиц производства.

Приобретено оборудование за 150 000 ден. ед., срок полезного использования — 5 лет, компания собирается использовать оборудование 300 смен в году. За смену оборудование позволит произвести 100 изделий. Таким образом, примерная норма выработки для данного оборудования — 3000 изделий в год.

Годовая норма амортизации составит:

150 000 ден. ед. / 5 лет = 30 000 ден. ед. в год.

Амортизационные отчисления, приходящиеся на одно изделие, составят:

30 000 ден. ед. / 3000 изделий = 10 ден. ед.

В течение года амортизация начисляется пропорционально количеству выпущенных изделий.

Можно использовать и другой вариант.

Первое применение МСФО: оценка основных средств и нематериальных активов

Предположим, что приобретено оборудование стоимостью 150 000 ден. ед., рассчитанное согласно технической документации поставщика на 50 000 изделий. Предположим, что ликвидационная стоимость равна нулю. Рассчитываем отношение стоимости к количеству выпущенной продукции:

150 000 ден. ед. / 30 000 изделий = 3 ден. ед. за одно изделие.

Сумма начисленной амортизации будет определяться как произведение количества изделий на 3 ден. ед.

Если произведено 3000 изделий, то амортизация составит 9000 ден. ед. (3000 изделий x 3 ден. ед.).

Начисленная амортизация является расходом этого периода (если не поглощается при производстве других активов) (п. 48).

Прекращение признания актива

Признание балансовой стоимости объекта прекращается (п. 67):

  • при выбытии;
  • если от его эксплуатации или выбытия не ожидается каких-либо будущих экономических выгод.

В связи с прекращением признания может возникнуть прибыль или убыток (п. 68).

Раскрытие информации

В финансовой отчетности для каждого вида основных средств компания обязана раскрывать следующую информацию (п. 73):

  • оценки для расчета валовой балансовой стоимости;
  • используемые методы начисления амортизации;
  • сроки полезной службы или нормы амортизации;
  • валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация на начало и конец периода;
  • расшифровка балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода (отражаются поступления, выбытия, приобретения в результате объединения предприятий, увеличения или уменьшения стоимости в результате переоценок, убытки от обесценения, курсовые разницы и т.д.).

Кроме того, раскрываются ограничения прав собственности и стоимость основных средств, переданных в залог, сумма расходов по незавершенному строительству, сумма договорных обязанностей по приобретению основных средств и т.д.

О.А.Букина

К. э. н.,

главный аудитор

"Аудит-Стандарт"

Мета МСБО 16 "Основні засоби"

 

1. Метою цього Стандарту є визначення облікового підходу до основних засобів, щоб користувачі фінансової звітності могли розуміти інформацію про інвестиції суб’єкта господарювання в його основні засоби та зміни в таких інвестиціях. Основні питання обліку основних засобів – це визнання активів, визначення їхньої балансової вартості та амортизаційних відрахувань, а також збитків від зменшення корисності, які слід визнавати у зв’язку з ними.

 

2. Цей Стандарт слід застосовувати в обліку основних засобів, за винятком випадків, коли інший Стандарт вимагає або дозволяє застосування іншого облікового підходу.

 

3. Цей Стандарт не застосовують до:

a) основних засобів, класифікованих як утримувані для продажу відповідно до МСФЗ 5 “Непоточні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність”;

б) біологічних активів, пов’язаних із сільськогосподарською діяльністю (див. МСБО 41 “Сільське господарство”). Цей Стандарт застосовується до плодоносних рослин, але не застосовується до продукції плодоносних рослин;

в) визнання та оцінки активів, пов’язаних з розвідкою та оцінкою, (див.

МСФЗ 6 "Розвідка та оцінка мінеральних ресурсів");

г) прав на корисні копалини та запасів корисних копалин, такі як нафта, природний газ та подібні невідтворювані ресурси.

Проте цей Стандарт застосовують до основних засобів, використаних для розробки або збереження активів, наведених у б) – г).

 

4.

3 Учет основных средств (мсфо 16)

Інші стандарти можуть вимагати визнання об’єкта основних засобів, що базується на підході, який відрізняється від підходу в цьому Стандарті. Наприклад, МСБО 17 “Оренда” вимагає від суб’єкта господарювання оцінювати визнання об’єкта орендованих основних засобів на основі передачі ризиків та винагород. Проте в таких випадках цей Стандарт визначає інші аспекти облікового підходу до таких активів, включаючи амортизацію.

 

5. Суб’єкт господарювання, який використовує модель собівартості для інвестиційної нерухомості у відповідності з МСБУ 40 "Інвестиційна нерухомість", має користуватись моделлю собівартості у цьому стандарті.

 

 

           
   
   
 
www.accountingreform.ru      

ПРЕДИСЛОВИЕ

Перед вами обновленная версия учебного пособия, подготовленного группой специалистов проекта «Реформа бухгалтерского учета и отчетности», который осуществляется в Российской Федерации при поддержке Европейского Союза.

Данная серия посвящена принципам Международных Стандартов Финансовой Отчетности (МСФО). Пособия задуманы как серия материалов для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки.

Каждый сборник рассчитан не более чем на три часа занятий.

Структура сборника:

  • Информация и примеры
  • Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный выбор)
  • Ключ к вопросам для самоконтроля

Проект осуществляется силами сотрудников компаний ЗАО ПрайсвотерхаусКуперс Аудит, ФБК, Агроконсалтинг и ACCA.

Список всех сборников серии можно найти на веб-сайте проекта.

Авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии, с политикой которого разрешается бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях.

Рабочая группа проекта выражает благодарность всем, кто участвовал в подготовке серии.

Контактная информация:

e-mail Web
victoria.stepanova@ru.pwc.com www.accountingreform.ru
Тел. Факс
+ 7 495- 967-6000 + 7 495- 967-6001

Россия, Москва, февраль 2007 года (обновленная редакция).

1 Введение 3

2 Определения 4

3 Признание основных средств 7

4 Оценка на момент признания 8

5 Последующая оценка 10

6 Амортизация 14

7 Обесценение 20

8 Раскрытие информации 22

9 Вопросы для самоконтроля (множественный выбор) 24

10 Вопросы с расчетами 28

11 Ответы на вопросы 28

12. Ответы на вопросы с расчетами 29

Введение

Разница между капитальными затратами (включая расходы на приобретение основных средств) и текущими затратами очень существенна с точки зрения бухгалтерского учета. Обычно текущие затраты учитываются в отчетном периоде (за исключением расходов будущих периодов), а капитальные затраты распределяются на несколько отчетных периодов, к которым эти капитальные затраты относятся. Один из взглядов на амортизацию состоит в том, что она представляет это распределение капитальных затрат между отчетными периодами.

Цель

Цель данного пособия – помочь специалистам изучить методику учета основных средств в соответствии с требованиями МСФО.

Задача

Основные средства рассматриваются в МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

Задача настоящего Стандарта состоит в том, чтобы:

q определить порядок учета основных средств; и

q информировать пользователей финансовой отчетности об инвестициях в основные средства и любых движениях основных средств в течение отчетного периода.

Основными вопросами в сфере учета основных средств являются:

q признание основных средств в учете и отчетности;

q определение их балансовой стоимости;

q амортизационные отчисления; и

q подлежащие учету убытки от обесценения.

Сфера применения

Настоящий стандарт должен применяться для учета основных средств, за исключением случаев, когда другой Международный стандарт финансовой отчетности требует или разрешает иной порядок учета.

МСФО (IAS) 16 не применяется к:

(1) биологическим активам, относящимся к сельскохозяйственной деятельности (см.

МСФО 16 Основные средства

МСФО (IAS) 41 Сельское хозяйство); а также

(2) основным средствам, классифицируемым как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;

(3) не применяется до первоначального признания актива в качестве ОС по разведке и оценке минеральных ресурсов

(см. МСФО (IFRS) 6) или

(4) правам на минеральные ископаемые и запасам минералов, таких как нефть, природный газ и аналогичные невосстанавливаемые ресурсы.

Однако настоящий Стандарт применяется к основным средствам, используемым для развития или обеспечения деятельности или связанных с использованием активов, указанных в пунктах (1) — (4) выше.

Аренда

Другие Стандарты могут требовать иного подхода к признанию основных средств, чем МСФО (IAS) 16. Например, МСФО (IAS) 17 Аренда требует подходить к признанию и оценке арендованного актива с точки зрения передачи рисков и вознаграждений. Другие аспекты бухгалтерского учета в отношении арендованных активов, включая амортизацию, предписываются настоящим Стандартом.

1234567Следующая ⇒



Амортизация — это систематическое уменьшение балансовой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы, по мере того, как экономические выгоды, связанные с использованием ОС или НМА, потребляются компанией.

Порядок учета амортизации основных средств по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО IAS 16 "Основные средства". Порядок учета амортизации нематериальных активов по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО IAS 38 "Нематериальные активы".

Начисление амортизации начинается в момент, когда объект ОС или НМА доступен, готов к эксплуатации, т.е. доставлен на рабочее место и приведен в состояние, необходимое для его эксплуатации в запланированном режиме.

Метод амортизации должен отражать "схему" потребления предприятием экономических выгод от использования основных средств.

Методы расчета амортизации:

  • способ прямолинейного списания (straight line method)
  • способ списания пропорционально объему продукции (volume of production method)
  • способ уменьшаемого остатка (reducing balance method)

Амортизация актива прекращается на более раннюю из двух дат:

  • даты классификации актива как предназначенного для продажи в соответствии с МСФО (IFRS 5), и
  • даты прекращения признания данного актива.

Компании обязаны ежегодно пересматривать:

  • Остаточный срок полезной службы ОС
  • Метод амортизации
  • Ликвидационную стоимость

В случае необходимости компания должна внести соответствующие изменения в учетные оценки.

Нематериальные активы с неопределенным сроком службы не амортизируются, а проверяются на предмет обесценения на каждую отчетную дату или каждый раз при наличии признаков обесценения.

МСФО (IAS) 16 «Основные средства»

Активы с определяемым сроком службы амортизируются в течение определяемого срока службы (линейный метод). Они также проверяются на предмет обесценения (как и другие необоротные активы), но только при наличии признаков обесценения.

Используемый метод начисления амортизации объектов НМА также должен отражать ожидаемый характер потребления предприятием будущих экономических выгод от нематериального актива. К этим методам относятся прямолинейный метод, метод уменьшающегося остатка и метод единиц продукции. Используемый метод выбирается на основе ожидаемого характера потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе, и применяется последовательно из периода в период, за исключением случаев, когда происходит изменение ожидаемого характера потребления этих будущих экономических выгод.

Если указанный характер потребления нельзя надежно определить, то следует использовать прямолинейный метод. Амортизация, начисленная за каждый период, должна признаваться в составе прибыли или убытка, за исключением случаев, когда настоящий или другой стандарт разрешает или требует ее включения в балансовую стоимость другого актива.