МСФО 32

Современная схема организации финансовой системы фирмы может включать в себя достаточно много различных платежных возможностей. Одной из самых сложных и специфических возможностей можно считать такой финансовый инструмент, как группа платежей, которая основана на акциях. Возрастающая сегодня частотность использования данного платежного инструмента потребовала стандартизации этого процесса, что должно было обеспечить идентичность применения данной методики в различных компаниях. Для достижения этой цели был разработан и внедрен в международной системе финансовой практики стандарт IFRS2, который регулирует вопросы платежей основанных на акциях фирмы.

Предметная задача прикладного стандарта МСФО 2 заключается в том, чтобы установить единый для всех фирм порядок формирования индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности, если отчитывающаяся компания имеет в своей деятельности такие операции. Любая компания, в деятельности которой имеются схемы расчетов, основанные на долевых инструментах, должна применять стандарт МСФО IFRS 2 при подготовке финансовой отчетности в совокупности с рядом других прикладных стандартов. Требования указанного стандарта актуальны при учете любых операций, финансовые расчеты по которым основаны на акциях, включая:

  • Сделки с расчетами посредством долевых инструментов;
  • Сделки при помощи денежных средств;
  • Сделки, в результате которых фирма получает товары или услуги, а структура сделки такова, что расчеты могут быть осуществлены как денежными средствами и активами, так и при помощи выпущенных долевых инструментов.

МСФО IFRS 2 распространяется на финансовые операции, относящиеся к данной группе, в результате которых предприятие приобретает товары или получает услуги, необходимые для осуществления бизнес-деятельности. В пул таких сделок попадают подобные операции, связанные с любыми необходимыми бизнесу изделиями, расходными материалами, запасами, средствами, нематериальными и другими нефинансовыми активами. Но МСФО 2 исключается из использования по сделкам, в результате которых компания получает товары как часть чистых активов при объединении бизнеса или при коммерческой сделке компании в качестве участника «СП».

Такие сделки и их учет регулируются специальными стандартами МСФО, которые рекомендовано применять в их отношении. Поэтому любые долевые инструменты, возникающие в результате таких процессов, исключаются из сферы действия IFRS 2, кроме корпоративных долевых инструментов, которые предоставляются работникам приобретаемой компании.

Процессы прекращения/замещения/изменения соглашений о платежах, основанных на акциях, в контексте сделок по объединению бизнеса будут учитываться не в соответствии с МСФО 3, а согласно настоящему стандарту. Но операции выплат, основанные на акциях, в результате которых компания получает товары и услуги согласно контракту, регулируемому IAS32 или IAS39, исключается из сферы применения настоящего стандарта. Допущения стандарта МСФО 2 предусматривают, что расчет по операции, которая предполагает выплату, основанную на акциях, может быть совершен другим предприятием группы или акционером в пользу или от имени компании-получателя и приобретателя товаров и услуг. МСФО 2 не регулируются операции, связанные с персоналом компании, которые получают долевые инструменты по ценам ниже их справедливой стоимости, поскольку уже имеют пакеты акций данной компании.

Признание нематериальных активов, товаров и услуг, которые получены компанией в результате таких операций, происходит в момент фактического получения товаров/услуг. Связанный с такой операцией рост капитала или возникновения обязательства у фирмы также признается в момент их возникновения. Если приобретенные в результате подобной операции ценности не могут быть признаны в качестве активов, они принимаются к учету как расходы.

Полученные в результате подобных операций товары/услуги, а также любой прирост капитала фирмы, необходимо оценивать по справедливой стоимости. При наличии затруднений в оценке таким способом можно прибегнуть к косвенной оценке на основе справедливой оценки предоставленных долевых инструментов.

Относительно операций с работниками, которым передают/дают возможность купить акции в качестве составного элемента пакета вознаграждения в рамках их трудовой деятельности, реальная оценка крайне затруднительна, поэтому стандарт IFRS 2 рекомендует оценивать справедливую стоимость услуг, оказанных работниками в пользу предприятия, на основе справедливой стоимости переданных им фирмой долевых инструментов. Размер оценочной стоимости таких долевых инструментов должен исследоваться на дату их предоставления, а нематериальные активы и услуги должны анализироваться на дату получения компанией, но никак не иначе.

В ситуациях, когда «ДИ» передаются немедленно, фактическое право подрядчика на это обязательство наступает в момент передачи. В таком случае, если иное не предусмотрено условиями коммерческого контракта между сторонами, фирма признает, что указанные услуги были оказаны в полном объеме. Поэтому на дату передачи долевых инструментов по методу справедливой оценки анализируется увеличение в капитале компании. Если же переход права на долевые инструменты регламентирован графиком оказания услуг, то отчитывающееся предприятие ведет учет этих услуг по мере оказания, пропорционально передает права на свои ДИ и признает увеличение в капитале.

Учет корпоративных операций, которые подлежат оценке по справедливой стоимости на основании положений стандарта МСФО IFRS 2, должен проводиться на дату оценки на основании профессионального суждения, рыночных сведений, исследований и аналитики, с учетом корпоративных условий, на которых данная группа долевых инструментов была предоставлена. Отсутствие рыночных данных не освобождает предприятие от оценки, а рекомендует произвести моделирование такой сделки в теоретических условиях текущего рынка для формирования оценки справедливой стоимости. Такое моделирование и оценка должны производиться на основании общепринятых методик формирования цен сделок на подобные финансовые инструменты с учетом особенностей бизнеса и допущений, которые играли бы роль для определения суммы подобной сделки.

Передача долевых инструментов может зависеть от определенных условий перехода, которые закреплены соответствующим соглашением сторон. Любые условия перехода прав, которые по своим характеристикам отличаются от рыночных условий, не должны приниматься во внимание при формировании аналитической оценки справедливой стоимости акций/опционов. Вместо этого необходимо корректировать количество долевых инструментов таким образом, чтобы размер экономических выгод, полученных в качестве возмещения за эти долевые инструменты, был основан на справедливой стоимости долевых инструментов. Если согласованные условия перехода не были выполнены одной из сторон, тогда долевые инструменты не переходят, следовательно в учете никакие суммы также не признаются.

Дополнительно стоит отметить, что при оценке опционов, которые имеют характеристику восстановления, данная характеристика не применяется при оценке справедливой стоимости. После завершения признания экономических выгод, товаров или услуг, сделав необходимое изменение в капитале в сторону увеличения, компания не должна производить никаких последующих корректировок согласно IFRS 2.

Требованиями стандарта IFRS 2 установлены требования к раскрытию информации по вопросам применения указанного стандарта в своей отчетности. Раскрытие определенных дополнений и параметров указанных операций позволяет пользователям финансовой отчетности понять свойства и условия соглашений о платежах, основанных на акциях, произошедших в деятельности компании в течение периода. Для того чтобы обеспечить выполнение указанной задачи, компания должна раскрыть в своей финансовой отчетности следующие виды сведений:

  • Описание и специфика подобных соглашений, которые произошли у компании в течение периода. Специфика и описание должны раскрывать суть каждого соглашения, включая общие условия, методы расчета и другие сведения;
  • Сегментированные по группам опционов данные, отражающие количество и средневзвешенную цену исполнения опционов;
  • Диапазоны цен по неисполненным на конец периода опционам;
  • Методы расчета и источники информации, использованные компанией при оценке справедливой стоимости товаров, услуг и других экономических выгод, которые получены в рамках таких сделок;
  • Методы и рыночные факторы оценки, на основании которых была определена справедливая стоимость долевых инструментов в периоде;
  • Информацию, данные и существенные сведения способные продемонстрировать внешним пользователям влияние таких операций на прибыль и убыток (а также показать, как данная группа операций отражается на финансовом положении предприятия в целом);
  • Сведения по расходам группировки операций, предполагающих выплаты, основанные на акциях, возникшие за счет получения товаров/услуг, которые невозможно признать в качестве активов;
  • Размер и структуру обязательств, которые возникли у компании за счет данной группы операций;
  • Любую другую существенную информацию, которая может потребоваться пользователям финансовой отчетности для изучения специфики операций, связанных с платежами, которые основаны на акциях в указанном отчетном периоде.

Видеозаписи прошедших вебинаров по теме «Управленческий учет / МСФО»

Исходя из рассмотренных нами положений применения стандарта IFRS 2, становится понятно, что вопрос учета операций, связанных с платежами, основанными на акциях, является крайне сложным и серьезным вопросом. Специфика учета данного типа операций требует от специалистов финансового блока предприятия высокого уровня профессионализма и глубоких знаний международных стандартов финансовой отчетности в совокупности, поскольку данная тема очень тесно связана с рядом других прикладных стандартов финансовой отчетности.

Договоренности различного рода между участниками экономического взаимодействия постоянно возникают в процессе ведения бизнеса. Договор (или каким-либо другим образом оформленная коммерческая сделка) между двумя юридическими лицами, приводящий к появлению актива у одной стороны и обязательства/долевого инструмента у другой, – называется финансовым инструментом.

Сегодня подобные сделки характерны для взаимодействия компаний практически во всех отраслях и на всех мировых рынках, что привело к возникновению задачи стандартизации таких процессов. Для ее решения был разработан и выпущен прикладной стандарт МСФО (IAS) 32, регулирующий процессы представления информации о финансовых инструментах в индивидуальной/консолидированной отчетности фирм. Он, как правило, используется в совокупности с другими стандартами, регулирующими данные вопросы.

МСФО (IAS) 32 – Общие сведения

Финансовым инструментом принято считать право одной стороны на получение выгоды, обязательство перед другими участниками бизнес-процесса или долевой инструмент. Обе стороны в сделке участвуют по обоюдному согласию и фактически принимают ее условия своим вступлением в процесс. Финактив выражается денежными средствами, правом, которое гарантировано договором, или долевой частью другой коммерческой компании. Среди всех перечисленных типов финансовых инструментов наиболее интересной группировкой являются права, которые обеспечиваются компании неким коммерческим соглашением. Согласно такому договору компания может в зависимости от условий сделки получить:

  • Возможность получения выплат деньгами от другого предприятия согласно договору;
  • Право на получение финактива стороны, которая выступает второй стороной сделки;
  • Возможность совершить с другой стороной сделки обмен активами/обязательствами;
  • Право рассчитаться со второй стороной сделки частью доли в собственном капитале.

Фин. обязательство – это обязанность одной стороны рассчитаться по условиям контракта с другой стороной, передать финактивы, деньги или доли в собственном капитале, а также совершить обмен активами/обязательствами на потенциально невыгодных для компании условиях. Специфика финансовых обязательств или, если выражаться точнее – их сущность, заключается в том, что компания должна другой стороне некую ценность. Любые обязательства возникают в процессе нормальной финансово-экономической и производственной деятельности фирмы, поскольку связаны непосредственно с бизнесом компании.

Основным признаком финансового обязательства является прямой отток ресурсов, связанных с исполнением данного обязательства перед контрагентом или возникновение других обязательств при изменении формы пассива. Исполнение обязательства всегда предполагает какие-либо взаиморасчеты или договоренности между сторонами сделки, благодаря которым сторона, имевшая обязательства, погашает свою часть коммерческого соглашения.

Долевыми инструментами являются договора, которые гарантируют права третьей стороны на остаток своих долей в активах рассматриваемой компании после вычета всех наложенных на нее обязательств.

МСФО IAS 32 – особенности применения

Главная задача стандарта 32 – стандартизировать подход и установить регламент, на основании которого корпоративные финансовые инструменты отражаются в обязательствах и капитале компании, благодаря чему происходит взаимозачет по финансовым активам и финансовым обязательствам предприятий. Стандарт МСФО 32 выступает прикладным регламентным инструментом при рассмотрении и определении финансовых инструментов той компанией, которая их эмитировала, для сегментации финансовых обязательств/долевых инструментов, а также для классификации связанных с ними размеров доходов/процентов/дивидендов/убытков. Стандарт IAS 32 обычно используется вместе с другими стандартами финансовой отчетности, органично дополняя изложенные в этих стандартах положения касательно признания и оценки, а также раскрытия информации по вопросам фин. инструментов.

Стандарт МСФО IAS 32 имеет достаточно широкую сферу применения и распространяется на все типы бизнеса и любые финансовые инструменты этих компаний за исключением тех, которые относятся к иным стандартам финансовой отчетности. Например, из поля действия IAS 32 исключены любые выделенные доли в компаниях. Здесь речь идет о долях компании, рассматриваемой в отчетности, в дочерних структурах, СП или ассоциированных компаниях, вопросы учета которых регулируются специально разработанными стандартами.

Стандартом IAS 32 также не регулируются фин. инструменты, которые согласно требованиям иных стандартов необходимо учитывать отдельно. Положения стандарта указывают, что его стоит применять к фин. инструментам, направленным на покупку/продажу нефинансовых статей, по которым расчеты производятся путем перечисления денег, зачета иного фин. инструмента или путем взаимного обмена. В данном случае в качестве исключений из МСФО IAS 32 будут коммерческие договоры и соглашения, которые были заключены компанией в целях обеспечения собственных операционных потребностей.

При первоначальном признании компания-эмитент должна классифицировать фин. инструмент на основании коммерческих условий договора и методических определений. Активом признается такое право, которое гарантирует или сулит компании некие экономические выгоды, а обязательством, наоборот, является согласно условиям соглашения такое положение компании, при котором она становится ответчиком перед другой стороной. Наконец ДИ идентифицируется таковым, когда не содержит обусловленного контрактом обязательства передачи денег или своего актива, а также обмена с другой стороной активами/обязательствами. При этом позволяется рассчитаться по этому инструменту собственными долями другой стороны-эмитента.

Главной характеристикой любого обязательства, которая отличает его от ДИ, является обязанность первой стороны перевести деньги или актив другой стороне. Поэтому при сегментации, признании и определении типа фин. инструмента и при включении его в отчет о финансовом положении фирмы – компаниям согласно МСФО 32 рекомендовано анализировать суть и содержание, а не юридическую форму рассматриваемого инструмента. Даже в том случае, когда сумма обязательства зависит от изменяющейся статьи или индекса, но инструмент обладает характеристиками обязательства, – его необходимо так и классифицировать за исключением тех случаев и типов, которые признаются в качестве долевых.

К особым формам фин. инструментов относятся, например, обязательства или компоненты инструментов, содержащие условия передачи доли активов предприятия только в случае ликвидации, и инструменты с правом обратной продажи/выкупа. Первая группа возникает в силу операционных причин и классифицируется как обязательства. Чаще всего такая группа обязательств появляется по причине того, что компания высоко оценивает вероятность наступления собственной ликвидации, плавно меняется структура бизнеса или становится понятно, что у бизнеса есть ограниченный срок деятельности.

Компания принимает на себя контрактную обязанность в случае ликвидации передать в собственность другой компании часть своих чистых активов, тем самым исполнив договорные отношения между сторонами. Но данный инструмент можно использовать и в качестве долевого, если договором обусловлено пропорциональное деление на доли всех активов предприятия при ликвидации, а не только долей, покрывающих размер какого-то договора-обязательства.

Инструменты финансового характера с правом обратной продажи отличаются тем, что включают в себя обязанность эмитента, обусловленную договором, по обратной покупке или погашению этого инструмента. Данная группа инструментов может также классифицироваться в качестве долевых в случае наличия нескольких общих характеристик:

  • Дает его владельцу обоснованное право на долю активов компании при ее ликвидации;
  • Не является погашаемым за счет собственных ДИ фирмы контрактом;
  • Исключает любые обязательства передачи денежных средств или активов на потенциально убыточных условиях, помимо обязательства компании-эмитента по обратной покупке или погашению данного инструмента;
  • Движения денежных средств, которые связаны с данным типом, в целом зависят только от признанных показателей прибыли/убытка и изменений в оценках активов.

Согласно IAS 32 компания должна определить тип фин. инструмента со дня признания при том условии, что он совпадает по характеристикам с параметрами данной группы, описанными в настоящем стандарте. Любой фин. инструмент согласно МСФО IAS 32 должен быть реклассифицирован в тот момент, когда принятые условия и характеристики поменялись или потеряли свою актуальность. Стандарт МСФО 32 не описывает ограничений по количеству реклассификаций инструментов в зависимости от изменения финансово-экономической модели компании или экономики в целом.

Бывает, что совершение транзакций или обмена, предусмотренных соглашением о фин. инструменте, зависит от определенных действий или наступления событий, вероятность которых невозможно или крайне сложно определить на момент заключения договора. К таким событиям могут относиться изменчивые величины стоимости, процентных ставок, и индексов, инфляция, изменения законодательства и других макроэкономических факторов свободного рынка, которые стороны не имеют возможности достоверно оценить на этапе заключения соглашения. Однако такая особенность данной группы инструментов не освобождает эмитента обязательства от передачи денежных средств и активов в обмен на погашение обязательства, а любой такой инструмент будет классифицироваться в качестве фин. обязательства согласно логике стандарта IAS 32.

Компания-эмитент должна самостоятельно анализировать составные части фин.инструмента для определения содержания компонентов капитала и обязательства. Каждый компонент классифицируется отдельно в виде обязательства, актива или долевого инструмента в зависимости от характеристик. Соответственно компания излагает в отчете о финансовом положении отдельно все компоненты обязательств и капитала, поскольку такая логика позволяет показать реальную картину финансово-экономической ситуации на предприятии для широкого круга непосвященных в операционные вопросы лиц.

Выкуп своих долевых инструментов уменьшает капитал. Никакие доходы и убытки не признаются в составе прибыли убытка по сделкам продажи, выпуска или аннулирования собственных ДИ компании. Любое возмещение, даже по удерживаемым членами группы этих компаний долям, должно признаваться в капитале. Сумма собственных инструментов долевого типа, которые были выкуплены у акционеров, должна быть раскрыта в отчете о финансовом положении. Все дивиденды, проценты, убытки и прибыли, которые приходятся на данный фин. инструмент признаются как расходы и доходы на счетах прибылей и убытков. Любое распределение средств по владельцам долевых инструментов признается в составе капитала, а затраты на операции, связанные с капиталом, относятся на уменьшение капитала соответственно.

Организационные затраты, связанные с долевыми инструментами (впуск и приобретение), которые включают в себя вознаграждение подрядчиков, оперативные, юридические, консультационные и другие расходы, будут относиться на уменьшение капитала в размере, относящемся на операцию с капиталом. Если дивиденды классифицированы в качестве расходов согласно учетной политике компании, тогда они предоставляются в отчете о прибылях/убытка и прочем совокупном доходе отдельной статьей. Доход или убыток, возникающий как следствие изменения балансовой стоимости инструмента, признается как доход или убыток вне зависимости от характеристик инструмента.

Видеозаписи прошедших вебинаров по теме «Управленческий учет / МСФО»

Выводы и заключение

Представление информации о корпоративных финансовых инструментах крайне сложная и многогранная тема, которая требует профессионализма финансовой команды компании. Стандарт МСФО IAS 32 вместе с положениями других стандартов, регулирующих эту тематику, способен дать финансовому менеджменту организации необходимые уточнения и пояснения, которые позволят представить информацию о финансовых инструментах компании максимально достоверно и корректно.

Данная тема является крайне важной в финансовом учете компании, поскольку демонстрирует заинтересованным лицам данные активов и обязательств, которые в совокупности дают возможность сделать аналитические заключения о текущем и перспективном финансовом состоянии бизнеса.

Среди активов коммерческой фирмы особой ценностью и специфическими характеристиками обладает обширная группа объектов, которые называются нематериальными. К данной категории относятся идентифицируемые активы, которые не имеют материально-физической формы и являются немонетарными. Сегодня, в эру цифровой экономики, наличие таких активов во многом определяет конкурентоспособность и успешность предприятия, поэтому возрастает их распространенность среди компаний различного профиля и размера, а следовательно, требуется достоверный учет. Поэтому для формирования корректной методологии и подхода к учету подобных активов в компаниях, применяющих МСФО, был разработан прикладной стандарт IAS 38. О роли данного МСФО в учетной политике компаний и вопросах его предметного применения – поговорим в настоящей статье.

МСФО (IAS) 38 – Общие сведения

Определение актива такого рода в финансово-экономической литературе размыто. В общем смысле, любой объект, не имеющий материально-вещественного состояния, но способный принести компании существенные плюсы – можно признавать в качестве подобного актива фирмы. Главное требование к такому активу с точки зрения логики бизнеса в том, чтобы правами и возможностями от использования данного актива обладала рассматриваемая компания. Мы имеем в виду различные типы экономического профита, которые выражаются не только в прямых денежных поступлениях.

Любой актив этой группы при этом обладает рядом свойств, которые могут незначительно изменяться в зависимости от специфики самого НМА или бизнеса компании-собственника:

  • Может быть идентифицирован отдельно от других активов;
  • Имеет срок полезного использования свыше одного года;
  • Способен приносить экономические выгоды компании-владельцу;
  • Контролируется и используется самой фирмой;
  • Может быть высчитана первоначальная стоимость данного актива.

Главная цель стандарта МСФО IAS 38 заключается в стандартизации и регламентировании порядка учета нематериальных активов фирм вне зависимости от отрасли или рынка бизнеса. Стандарт предписывает компаниям признавать в своем финансовом учете любой объект в качестве нематериального актива, который соответствует перечисленным свойствам указанной подгруппы активов компании. Помимо прочего, стандартом установлен порядок исчисления, оценки и признания стоимости актива такого рода по балансу компании, а также регулируются требования к раскрытию информации по таким корпоративным активам.

Стандарт IAS 38 применяется при учете любых корпоративных нематериальных активов, кроме тех, которые регулируются отдельным стандартом или относятся к специфической группировке. Примерами специфических группировок можно считать нематериальные активы, связанные с оценкой запасов полезных ископаемых (минералов, газа, нефти) и аналогичных невозобновляемых ресурсов. Если вдруг существует отдельный стандарт, регулирующий учет специфического вида нематериальных активов, то компания не применяет стандарт IAS 38.

Настоящий стандарт не распространяется также на нематериальные активы фирмы, которые предназначены для продажи, на налоговые активы, договора аренды, активы, которые возникают вместе с вознаграждениями работников, на гудвилл от синергии и объединения бизнеса, на договора страхования и ряд финансовых активов, каждый из которых регулируется одним или несколькими специфическими международными стандартами.

Рисунок 1. Признаки нематериального актива согласно IAS 38.

Актив такого рода может обладать свойствами, которые могут включать как материальные, так и нематериальные составляющие. Примером этого может быть авторское ноу-хау на сервере компании, специальная документация технического характера или патент. Такое несоответствие, казалось бы, вносит разночтения в принципы учета подобного актива, не предоставляя возможности однозначно признать его положение в одной из группировок. Однако стандарт МСФО IAS 38 в таком случае дает возможность компании самостоятельно принять решение относительно того, каким образом следует учитывать данный актив на основании собственного профессионализма и значительности материального/нематериального элемента в составе актива.

Если актив содержит больше признаков материальности, то его учет необходимо проводить при помощи специального стандарта относительно основных средств компании. А если нематериальная составляющая является главным стержнем данного объекта экономической выгоды для фирмы, то его оценка и признание осуществляется в соответствии с IAS 38.

Помимо перечисленных выше сфер применения стандарта 38, он должен применяться к любым затратам компании на корпоративное обучение, затратам исследовательского характера и затратам на различные разработки. Данная группировка включается в сферу применения настоящего актива ввиду превалирующего в каждом из подобных процессов компонента «знаний». Даже если итоговая работа по таким проектам приводит к созданию чего-то материально ценного для компании, интеллектуальный компонент данного процесса является первичным свойством.

Применительно к финансовой аренде: ее предмет может быть как материальным, так и нет. Если речь идет о нематериальном активе, который компания получила в результате сделки финансовой аренды, то его признание и учет осуществляются в соответствии с настоящим стандартом. Процессы учета прав владения медиаматериалами, документами, рукописями, патентами и прочими схожими нематериальными активами регулируются настоящим стандартом безо всяких существенных исключений. Конечно, компания имеет право самостоятельно определить исключение из стандарта IAS 38 в том случае, когда деятельность, операция или продукт в целом настолько специализированы, что это требует индивидуального подхода к данному вопросу.

МСФО IAS 38 – особенности применения

Согласно регламенту IAS 38 актив данного типа в первую очередь должен обладать свойством идентифицируемости. Главный принцип в том, чтобы материальный актив можно было отличить от гудвилла. Актив можно идентифицировать, если он может быть отдельно продан, передан, заложен, защищен патентом/лицензией, отдан в аренду, обменен на другой актив отдельно от компании и других ее активов, а также является результатом интеллектуальной деятельности, контрактных и других юридических прав. Гудвил компании, который возник в результате сделки объединения бизнеса, тоже является активом, который дает предприятию плюсы от объединения бизнеса и слияния активов. Некоторые активы в такой сделке нельзя идентифицировать индивидуально, поэтому их экономическая польза для предприятия признается в целом от объединения компаний.

К нематериальным активам относится достаточно обширная группировка объектов интеллектуальной собственности, выраженных различным образом знаний, технических ноу-хау, объектов исключительных прав и возможностей, включая различные разрешения, квоты, эксклюзивные договора и прочие подобные активы. Не все объекты, которые попадают под внешнее определение нематериального актива, на самом деле являются таковыми. Поэтому если объект или статья не соответствует критерию индивидуальной идентификации в качестве нематериального актива, тогда затраты на приобретение такого объекта признаются в качестве расходов при их возникновении.

Компания может обоснованно заявить, что актив данного типа находится под ее контролем в том случае, когда она обладает всеми правами на получение экономических выгод, которые заключены в ресурсе данного объекта. Способность распоряжаться выгодами и ограничивать доступ третьих лиц к этим выгодам обычно вытекает из юридических прав собственности компании, которые неоспоримы в судебном порядке. Хотя в современной практике достаточно примеров, когда подобный актив есть, а юридического права на него в силу специфики нет. Наличие юридических прав не является обязательным условием для возникновения контроля, но облегчает его и хотя бы дает возможность компании идентифицировать такой объект в качестве нематериального актива.

Например, интеллектуальные знания работников не могут считаться нематериальным активом компании не только в связи с невозможностью четко оценить их стоимость и отделить в качестве объекта для продажи, а скорее по причине невозможности в полной мере предъявить свои права на такие знания даже будучи работодателем по контракту. Поэтому к нематериальному активу и будущим экономическим выгодам от обладания им могут относиться только такие профиты, которые получит и ощутит непосредственно компания, и на возникновение которых она может обоснованно рассчитывать. Примерами могут служить денежные потоки от продаж или тиражирования, оптимизация затрат, повышение эффективности других процессов компании и прочее.

Нематериальные активы обладают одним исключительным свойством – их модернизация, замена или совершенствование практически никогда не производится. Поэтому все затраты, возникающие в связи с нематериальным активом после его первоначального ввода в эксплуатацию, как правило, приходятся в целом на бизнес организации. Поэтому крайне редко балансовая стоимость нематериального актива изменяется в связи с новыми расходами, связанными с данным объектом собственности. В целом можно сказать, что затраты на содержание и развитие нематериального актива признаются в составе прибыли или убытка согласно допущению о том, что их невозможно вычленить из общих затрат на развитие и обслуживание бизнеса.

Любой актив подобного типа, который возможно достоверно идентифицировать, подлежит признанию, когда существует возможность оценки себестоимости данного объекта и компания обоснованно ожидает получение в будущем экономических выгод от его применения. Первоначальная оценка нематериального актива согласно требованиям МСФО IAS 38 всегда происходит по себестоимости. Критерий «будущих экономических выгод» от использования актива является субъективно профессиональным суждением компании, которое должно быть построено на объективных оценках и данных, полученных из всех возможных профессиональных источников, мнению которых компания имеет обоснованную возможность доверять.

Себестоимость актива, как правило, включает в себя все совокупные монетарные расходы компании на покупку данного нематериального актива, подготовку сделки с учетом комиссионных платежей, внедрение и прочие расходы связанные с этой сделкой. Как было указано ранее, в результате процесса приобретения и внедрения компания ожидает получение неких экономических выгод, ради которых она и заинтересована в данном активе. Себестоимость нематериального актива всегда оценивается по справедливой стоимости, а затраты на приобретение такого актива признаются в качестве расходов компании на момент их возникновения.

Если компания в соответствии с МСФО 38 учитывает актив по фактическим затратам, то она учитывает его себестоимость за вычетом любой амортизации и убытков от обесценения после первичного признания. Если компания учитывает свой актив данного типа по переоцененной модели, тогда справедливая стоимость оценки на дату переоценки уменьшается на накопленные суммы амортизации и убытки от обесценения. При таком подходе справедливая стоимость складывается на основании профессионального суждения с учетом данных открытого рынка.

В учете группировки активов, на которые распространяется стандарт МСФО IAS 38, существует отдельный вид материальных активов, который требует индивидуального рассмотрения. Речь идет о нематериальных активах, которые созданы компанией самостоятельно. Такие активы трудно оценить и признать, поскольку существуют специфические проблемы с определением момента возникновения такого актива и надежным определением его себестоимости. Компания должна руководствоваться общими положениями стандарта МСФО 38 в отношении активов создаваемых самостоятельно без каких-либо существенных исключений. Компания проводит оценку на двух производственных стадиях создания актива – исследованиях и разработке.

Исследования дают возможность понять принципиальную применимость актива в вопросах извлечения экономических выгод, а стадия разработки – трансформировать продукт в некую оболочку, которая может обеспечить его отделимость от компании для обмена, продажи и прочего извлечения дохода и выгод. Если созданный актив соответствует логике признания аналогично с другими НМА, то компания имеет право учитывать его в соответствии со стандартом МСФО IAS 38. Когда созданный актив может генерировать экономические выгоды для предприятия только вместе с другими активами, тогда компании стоит идентифицировать его в соответствии с регламентом признания единиц генерирующих денежные средства.

В любом случае компания должна использовать такой метод калькуляции себестоимости актива, который обеспечит широкому круг пользователей понимание структуры расходов, затраченных на производство данного актива. Кроме того процесс создания нематериального актива должен быть подкреплен нормативной документацией (бизнес-план, техническое задание), техническими материальными средствами и персоналом необходимым для производства таких продуктов.

По каждому признанному нематериальному активу компания на основании фактических сведений определяет срок полезного использования данного актива как конечный или неопределенный. Если актив ограничен по времени использования и ожидается его последующее выбытие, то компания прогнозирует исчисляемое в единицах количество экономических выгод, которые компания планирует получить благодаря данному активу. Компании стоит учитывать актив как не имеющий указанного срока использования в том случае, когда анализ его применимости не выявил предсказуемых ограничений по использованию данного продукта/актива.

Амортизация актива с ограниченным сроком использования происходит систематически на протяжении всего срока использования, начиная с момента возникновения фактической возможности использовать актив. Остаточная стоимость такого актива по логике равна нулю за исключением случаев, когда существует обязательства третьей стороны о покупке данного актива в конце срока использования или альтернативный рынок, на котором актив такого рода можно реализовать и существование спроса достаточно вероятно. Срок амортизации актива должен анализироваться не реже, чем раз в финансовый год, и при расхождении с первоначальными оценками – корректироваться под новые данные.

Компания проводит оценку актива на признаки обесценения в соответствии со специальным стандартом. Актив подобного типа прекращает признаваться компанией в случае его выбытия или тогда, когда от его использования больше не ожидается никаких выгод. Прибыль или убыток от выбытия исчисляются как разница между поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива.

Стандарт МСФО IAS 38 требует от компаний раскрытия максимально полного и подробного перечня информации о своих материальных активах для того, чтобы пользователи финансовой отчетности могли максимально полно проанализировать этот раздел корпоративной отчетности без существенных затруднений. Так компании должны раскрывать в своей отчетности разграниченную информацию по приобретенным и самостоятельно произведенным нематериальным активам в вопросах специфики, ожиданий выгод и профитов, сроков использования в бизнесе, себестоимости, амортизации, поступлений от актива или группы единиц генерирующих прибыль, убытков от обесценения и прочих изменениях данных балансовой стоимости, прогнозов по выбытию и прочей существенной финансовой информации касательно актива.

При этом не обязательно, но желательно дать краткую характеристику экономического прогноза использования нематериального актива, а также изложить сведения о наличии у компаний в собственности других объектов схожего экономического значения, которые не признаны в качестве активов из-за несоответствия критериям признания.

Видеозаписи прошедших вебинаров по теме «Управленческий учет / МСФО»

Нематериальные активы в современном бизнесе давно не уступают по значимости материальным, а в некоторых отраслях превосходят их. Это связано со спецификой некоторых видов бизнеса и общемирового тренда цифровой экономики, в которой знания и технологии играют ведущую роль в вопросах конкурентоспособности и успешности бизнеса. Стандарт МСФО IAS 38 может быть полезным инструментом для современных бухгалтеров и финансистов, связанных с предприятиями, бизнес которых серьезно завязан на нематериальных активах. Профессиональный подход к этой тематике может обеспечить формирование корректной финансовой отчетности, которая будет иметь большую прикладную ценность для внешних и внутренних пользователей фирмы.

Задача. IFRS 1

Задания по МСФО 1 (IAS 1) Представление финансовой

Отчетности

«AFFA» является публичной компанией, формирующей финансовую отчетность в

формате МСФО. Вы финансовый контролер компании «AFFA». Отчетная дата – 31.12.2010 года.

Вам представлена следующая информация:

Оборотно-сальдовая ведомость на 31.12.2010г. до корректировки, в тыс. евро

Запасы (материалы) 96 000

Производственные затраты 124 000

Коммерческие расходы 15 000

Управленческие расходы 45 000

Процентные расходы 11 000

Выручка 360 000

Основные средства в оценке по первоначальной стоимости 265 400

Накопленная амортизация по основным средствам на

33 000

Денежные средства 52 500

Торговая дебиторская задолженность 99 000

Аванс по налогу на прибыль 15 000

Прочая дебиторская задолженность 11 100

Кредиторская задолженность по основной деятельности 30 000

Задолженность по долгосрочным процентным заимствованиям 150 000

Отложенное налоговое обязательство на 01.01.2010. 15 000

Выпущенный акционерный капитал 90 000

Нераспределенная прибыль 56 000

В данной оборотно-сальдовой ведомости не учтена следующая информация:

1. Амортизация основных средств за 2010г. составляет — 12 800 тыс. евро (расходы отчетного

года);

2. Остаток запасов на 31.12.2010г. по результатам инвентаризации запасов на складах

компании составил – 21 000 тыс. евро (остаток на конец отчетного периода);

3. Расходы по текущему налогу на прибыль согласно расчету за 2010г. составляют — 15 050

тыс. евро;

4. Отложенное налоговое обязательство на 31.12.2010. составляет – 28 000 тыс. евро

(величина обязательства по ОНО на отчетную дату).

На основе представленной информации необходимо подготовить:

 Отчет о совокупном доходе компании «AFFA» за год, закончившийся 31.12.2010

года;

 Отчет о финансовом положении компании «AFFA» по состоянию на 31.12.2010

года;

 Отчет об изменениях в акционерном капитале компании «AFFA» за год,

закончившийся 31.12.2010 года.

Решение:

Компания «AFFA» Отчет о финансовом положении по состоянию на 31.12.2010 года

(в тысячах евро)

Активы

Внеоборотные активы

Основные средства 219 600

Итого внеоборотные активы 219 600

Оборотные активы

Запасы 21 000

Торговая и прочая дебиторская задолженность (можно разделить, если что-то

существенно)

110 100

Денежные средства и их эквиваленты 52 500

Итого оборотные активы 183 6002

ИТОГО АКТИВЫ 403 200

Капитал и обязательства

Капитал

Акционерный капитал 90 000

Нераспределенная прибыль 105 150

Итого капитал 195 150

Долгосрочные обязательства

Задолженность по долгосрочным процентным заимствованиям 150 000

Отложенные налоговые обязательства 28 000

Итого долгосрочные обязательства 178 000

Краткосрочные обязательства

Кредиторская задолженность по основной деятельности 30 000

Обязательства по налогу на прибыль 50

Итого краткосрочные обязательства 30 050

Итого обязательства 208 050

ИТОГО КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 403 200

Компания «AFFA» Отчет о совокупном доходе за год, закончившийся 31.12.2010 года

(в тысячах евро)

Выручка 360 000

Себестоимость продаж (211 800)

Валовая прибыль 148 200

Коммерческие расходы (15 000)

Управленческие расходы (45 000)

Операционная прибыль 88 200

Процентные расходы (11 000)

Прибыль до налогообложения 77 200

Расходы по налогу на прибыль (28 050)

Итого совокупный доход за год 49 150

Компания «AFFA» Отчет об изменениях в акционерном капитале за год, закончившийся 31.12.2010

года

(в тысячах евро)

Акционерный капитал Нераспределенная Прибыль

Итого Баланс на 1.01.2010 90 000 56 000 146 000

Совокупный доход за год 49 150 49 150

Баланс на 31.12.2010 90 000 105 150 195 150

ТЕСТ

1)Цель IFRS 1:

1. Обеспечить, чтобы первая финансовая отчетность предприятия по МСФО (IFRS) и его промежуточная финансовая отчетность за часть периода, охватываемого этой финансовой отчетностью, содержала высококачественную информацию

2. Обеспечить, чтобы вторая финансовая отчетность предприятия по МСФО (IFRS) и его промежуточная финансовая отчетность за часть периода, охватываемого этой финансовой отчетностью, содержала высококачественную информацию

3. Обеспечить промежуточнуюотчетность предприятия за весь отчетный период

2) Предприятие должно применять настоящий стандарт МСФО (IFRS):

1. в первой финансовой отчетности по МСФО (IFRS);

2. в любой промежуточной финансовой отчетности, если таковая имеется, представляемой согласно МСФО (IAS) 34″Промежуточная финансовая отчетность» за часть периода, охватываемого первой финансовой отчетностью по МСФО (IFRS).

3. Во вторичной отчетности з текущий период

3) По МСФО 1, к основным средствам относятся:

1. земля и здания; сооружения и оборудование;

2. земля и здания; сооружения и оборудование; НМА;
3. земля и здания; сооружения и оборудование; начисленный износ;

4) Отчет о прибылях и убытках не должен включать линейные статьи, которые представляют:

1. выручку;

2. результаты операционной деятельности;

3. результаты финансовой деятельности;

5) При подготовке фин. отчетности в соответствии с МСФО отступления от применения данных стандартов:

1. Допускаются, если соответствие требованиям стандартов будет вводить в заблуждение.

2. Допускаются при наличии национальных стандартов.

3. Не допускаются ни при каких обстоятельствах.

6) Согласно МСФО 1, к долгосрочным активам относятся:

основные средства; НМА; финансовые вложения (более 1 года); основные средства; НМА; дебиторская задолженность; основные средства; НМА; финансовые вложения (менее 1 года)

7) Должны ли сохраняться представление и классификация статей в финансовой отчетности от одного периода к следующему?

1. Нет

2. Да

3. Да, за исключением значительного изменения в характере операций предприятия.

8) В соответствии с МСФО 1, обязательство классифицируется как краткосрочное, если оно подлежит погашению в течение:

1. Один месяц, после отчетной даты.

2.Шесть месяцев, после отчетной даты.

3.Двенадцать месяцев, после отчетной даты

9) Какова регулярность обязательного представления фин. отчетности:

1. Ежегодно.

2.Ежеквартально.

3.Ежемесячно.

10) Всегда ли нужно приводить в бухгалтерском балансе активы и обязательства в разрезе краткосрочных и долгосрочных:

1. Нет.

2.Да, за исключением случаев, когда это разрешается или требуется МСФО.

3.Да, всегда.