МСФО 38 нематериальные активы



Обратная связь

ПОЗНАВАТЕЛЬНОЕ

Сила воли ведет к действию, а позитивные действия формируют позитивное отношение

Как определить диапазон голоса — ваш вокал

Как цель узнает о ваших желаниях прежде, чем вы начнете действовать. Как компании прогнозируют привычки и манипулируют ими

Целительная привычка

Как самому избавиться от обидчивости

Противоречивые взгляды на качества, присущие мужчинам

Тренинг уверенности в себе

Вкуснейший "Салат из свеклы с чесноком"

Натюрморт и его изобразительные возможности

Применение, как принимать мумие? Мумие для волос, лица, при переломах, при кровотечении и т.д.

Как научиться брать на себя ответственность

Зачем нужны границы в отношениях с детьми?

Световозвращающие элементы на детской одежде

Как победить свой возраст? Восемь уникальных способов, которые помогут достичь долголетия

Как слышать голос Бога

Классификация ожирения по ИМТ (ВОЗ)

Глава 3. Завет мужчины с женщиной

Оси и плоскости тела человека — Тело человека состоит из определенных топографических частей и участков, в которых расположены органы, мышцы, сосуды, нервы и т.д.

Отёска стен и прирубка косяков — Когда на доме не достаёт окон и дверей, красивое высокое крыльцо ещё только в воображении, приходится подниматься с улицы в дом по трапу.

Дифференциальные уравнения второго порядка (модель рынка с прогнозируемыми ценами) — В простых моделях рынка спрос и предложение обычно полагают зависящими только от текущей цены на товар.

Тема 4. Учет нематериальных активов (МСФО IAS 38)

В результате изучения данной темы слушатели должны научиться:

• проводить различие между гудвиллом и прочими нематериальными активами, четко знать, когда нематериальный актив является идентифицируемым;

• обсуждать характер и возможные подходы к учету внутренне созданного гудвилла;

• определять критерии первоначального признания и оценки нематериальных

активов (покупных, внутренне созданных, возникающих при объединении компаний), хорошо понимать особенности первоначального признания и оценки нематериальных активов, возникающих в ходе объединения организаций;

• описывать и применять требования МСФО (IAS) 38 к внутренне созданным

активам (четко знать критерии, при соблюдении которых расходы на разработку подлежат признанию в качестве нематериального актива), кроме гудвилла.

• определять особенности последующего учета нематериальных активов с конечным и неопределенным сроком службы.

Введение

Международные стандарты делят все долгосрочные (внеоборотные) активы на два типа: материальные и нематериальные. Материальные активы обладают физической осязаемой сущностью, в противоположность им нематериальные активы либо такой сущностью не обладают вообще, либо эта сущность не является определяющей с точки зрения стоимости таких активов.

Например, стоимость программного обеспечения не может быть оценена с точки зрения стоимости дискеты, или другого носителя, на который оно записано. Стоимость (или ценность) нематериальных активов зависит от тех прав или привилегий, которые получает их обладатель.

Нематериальные активы можно также разделить на две категории:

• Идентифицируемые;

• Неидентифицируемые (например, гудвилл).

Несмотря на то, что одним из основных элементов определения активов является их идентифицируемость, гудвилл представляет собой особый специфический вид актива, который на самом деле представляет собой разницу между ценой, уплаченной за приобретенную организацию, и справедливой стоимостью принадлежащих этой организации чистых активов. Из определения очевидно, что гудвилл может появиться в составе активов только при покупке другой организации, а признать гудвилл, созданный самой организацией, не представляется возможным, так как невозможно отделить затраты, связанные с его созданием, от других затрат на развитие бизнеса в целом.

Примерами идентифицируемых нематериальных активов являются патенты, авторские права, перечень заказчиков, торговая марка, и прочие специфические права, которые могут передаваться от владельца владельцу без обязательной передачи относящихся к ним физических активов. Такая характеристика не подходит для определения гудвилла. Как уже отмечалось выше, он не может быть передан кому-либо без продажи других активов и/или целого бизнеса.

В данном разделе мы не будем рассматривать порядок образования и учета гудвилла, так как это является частью учета объединения организаций и регулируется другими стандартами.

Прежде чем мы приступим к более детальному рассмотрению нематериальных активов, хочется отметить, что МСФО (IAS) 38 в новой редакции вступил в действие с 2005 года. Изменение стандарта направлено, прежде всего, на унификацию подхода к учету приобретенных и созданных на предприятии нематериальных активов, а также запрета на амортизацию гудвилла.

К нематериальным активам не относятся:

• Отложенные налоговые активы;

• Арендованные активы, учитываемые в соответствии с МСФО (IAS) 17;

• Инвестиции в финансовые активы;

• Инвестиции в другие предприятия;

• Запасы истощаемых природных ресурсов.

МСФО (IAS) 38 во многом повторяет положения МСФО (IAS) 16, это касается, прежде всего, методов определения первоначальной стоимости, методов последующей оценки, создания и учета резервов по переоценке. Тем не менее, есть существенные особенности, присущие именно нематериальным активам.

С годами роль нематериальных активов в деятельности и успехе организаций в самых различных отраслях становится все более и более важной. Такое изменение обусловлено, прежде всего, преобладанием и опережающим развитием наукоемких отраслей экономики. Однако, практически до последнего времени бухгалтерские стандарты уделяли лишь поверхностное внимание определению и учету подобного рода активов.

В результате сложилась самая разнообразная учетная практика.

Конечно, все согласятся с тем, что срок полезного использования некоторых нематериальных активов определить очень трудно. Тем не менее, необходимость соблюдения принципа соответствия расходов доходам, а также необходимость предоставления информации пользователям отчетности привели к тому, что разработчики стандартов отчетности предложили достаточно жесткие требования к признанию и оценке нематериальных активов.

Признание нематериальных активов

Нематериальный актив — это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы.

Нематериальные активы являются, прежде всего, активами. Это означает, что для того чтобы иметь возможность признать (поставить на учет) такой актив, он дол- жен соответствовать общему определению активов и критериям признания:

актив должен быть идентифицируемым;  
организация должна обладать контролем над этим активом;  
поток будущих экономических выгод от использования актива должен быть вероятен;  

• стоимость актива может быть надежно оценена.

В противном случае затраты относятся на финансовые результаты, как расходы периода.

Идентифицируемость

Для того, чтобы актив был идентифицируемым, он должен:

• быть отделяемым от организации (может быть продан, передан, сдан в аренду и т.д.);

• возникать из юридических или контрактных прав.

Идентифицируемость нематериальных активов является основным качеством, отличающим их от гудвилла. Как уже упоминалось выше, гудвилл представляет собой разницу между ценой, уплаченной за приобретение организации, и справедливой стоимостью ее чистых идентифицируемых активов. Гудвилл нельзя отнести ни к материальным активам, ни к идентифицируемым нематериальным активам. Гудвилл никоим образом нельзя отделить от активов, вместе с которыми он был приобретен. В связи с тем, что гудвилл нельзя отделить и продать, его реальная стоимость регулярно должна пересматриваться.

МСФО 38 Нематериальные активы

Ранее гудвилл подлежал амортизации.

Для того, чтобы произошло признание нематериального актива в учете (за исключением гудвилла) необходимо определить форму его физического выражения или независимого существования (идентифицируемость) и затраты, к нему относящиеся.

Контроль

Контроль определяется возможностью:

• получения будущих экономических выгод от использования актива;

• ограничения доступа других лиц к получению этих выгод.

В этом смысле, нематериальные активы ничем не отличаются от любых других активов. Как правило, организации регистрируют патенты, авторские права и т.д. именно для того, чтобы облегчить возможность контроля над своими нематериальными активами. Например, патент дает его владельцу эксклюзивное право на использование относящегося к нему продукта или процесса.

Однако нематериальные активы, возникающие в результате владения определенными знаниями; профессиональными навыками, полученными в результате работы или обучения и т.п., не могут быть признаны в качестве активов в балансе, несмотря на очевидные выгоды для компании, так как контроль над ними установить невозможно. Даже если организация затратила значительные средства и усилия для повышения квалификации своих сотрудников, выгоды от этого обучения не подконтрольны организации просто потому, что обученные работники могут уволиться. Таким образом, насколько дорогостоящим бы ни было обучение персонала, все затраты на него должны признаваться расходами в отчете о прибылях и убытках сразу. Другими часто встречающимися примерами затрат, которые не могут капитализироваться, являются: занимаемая доля или ниша рынка; отношения с клиентами и поставщиками; перечень постоянных клиентов (за исключением случаев, когда клиенты связаны юридическими обязательствами).

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки

Процесс создания нематериального актива включает в себя две стадии:

• стадию исследований;

• стадию разработок.

Если организация не может отделить стадию исследования от стадии разработки, то следует затраты по созданию нематериального актива должны учитываться так, как если бы они были понесены только на стадии исследования, т.е. они не подлежит признанию.

Стадия исследований

Научно-исследовательские разработки (НИР) — это запланированные научные исследования, направленные на получение новых научных или технических знаний.

Примерами научно-исследовательских разработок (НИР) являются:

• деятельность, направленная на получение новых знаний;

• поиск, оценка и окончательный отбор способов применения результатов исследований или других знаний;

• поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг;

• формулирование, конструирование, оценка и окончательный отбор возможных альтернатив для новых или улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг.

Затраты на исследования должны признаваться в качестве расхода на момент их понесения.

Стадия разработок

Опытно-конструкторские разработки (ОКР) — это применение научных исследований или других знаний к созданию или разработке технологии производства нового или существенно улучшенного материала, устройства, продукта, технологии, системы или услуги до того, как началось их коммерческое производство и использование. Такие разработки не являются сами научными исследованиями.

Примерами опытно-конструкторских разработок (ОКР) является:

• проектирование, конструирование и тестирование образцов и моделей до начала производства;

• проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, в том числе для новой технологии;

• проектирование, конструирование и эксплуатация опытной установки, которая по масштабам не подходит экономически для коммерческого производства;

• проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг.

Таким образом, по определению, ОКР находятся ближе к возможности получения будущих экономических выгод, чем НИР. Следовательно, любые затраты на научные исследования не могут быть признаны в качестве нематериальных активов и должны быть признаны расходами в составе финансовых результатов в том периоде, в котором они были понесены. С другой стороны, ОКР в некоторых ситуациях может сопровождаться вполне осязаемыми выгодами, что дает возможность капитализации таких затрат. В противном случае порядок их учета будет аналогичен учету НИР.

Требуется наличие всех нижеприведенных критериев, для того, чтобы иметь возможность провести капитализацию затрат на ОКР:

• техническая осуществимость завершения создания нематериального актива с тем, чтобы он был готов к использованию или продаже;

• намерение завершить создание нематериального актива и использовать или продать его;

• способность организации использовать нематериальный актив или продать его;

• наличие определенности, каким образом нематериальный актив будет создавать будущие экономические выгоды;

• ресурсы, необходимые для завершения создания и использования или продажи нематериального актива;

• способность надежно оценить затраты относящиеся к нематериальному активу.

Гудвилл

Созданный организацией гудвилл никогда не признается в качестве нематериального актива. Причиной тому является невозможность идентифицировать этот актив или отделить его от других активов организации. Кроме того, его зачастую нелегко контролировать. По тем же причинам и многие другие нематериальные активы, создаваемые организацией для собственных нужд, не могут быть признаны в качестве активов. Важно отметить еще и то, что стоимость такого актива для организации тоже практически невозможно надежно оценить.

Однако, если стоимость актива для организации оценить возможно, то дополнительно необходимо подтверждение намерения организации завершить разработку не- материального актива и возможности коммерческого использования этого актива. Если эти критерии не соблюдены, то актив не признается, а соответствующие затраты признаются расходами в отчете о прибылях и убытках.

Нематериальные активы признаются на балансе по себестоимости, которая равна:

• либо сумме всех прямых затрат на приобретение;

• либо справедливой стоимости другого возмещения.

Последующие затраты, относящиеся к нематериальные активам, уже признанным на балансе, должны увеличивать его балансовую стоимость, если компания с большей долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива.

Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они были понесены.

МСФО (IAS) 38 предусматривает две модели учета последующей оценки нематериальные активов:

• Учет по первоначальной (исторической) стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения (МСФО (IAS) 36);

• Учет по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату.

Прекращение признания нематериальных активов происходит:

• при выбытии;

• когда не ожидается больше никаких экономических выгод;

• когда актив реклассифицирован в актив, готовый для продажи.

Вопросы для самопроверки:

1.Признание нематериальных активов. Идентифицируемость. Контроль. Будущие экономические выгоды.

2.Первоначальная оценка нематериальных активов.

3.Себестоимость внутренне созданного нематериального актива.

4.Внутренне созданные торговые марки, деловая репутация.

5.Последующие затраты.

6.Модели последующего учета нематериального активов. Модель учета по первоначальной стоимости. Модель учета по переоцененной стоимости.

7.Срок полезной службы. Нематериальные активы с неограниченным сроком полезного использования.

8.Методы амортизации нематериальных активов.

9.Прекращение использования и выбытие нематериальных активов.

МСФО 38 Нематериальные активы

478. Стандарт МСФО 38 НЕ применяется к:

A. Учету затрат на исследования в области переработки минеральных ресурсов.

B. Учету затрат по разведке и разработке нефтяных и газовых месторождений в добывающих отраслях.

C. Учету затрат на исследования технологии получения бензина.

D. Нет правильного ответа.

479. Если нематериальный актив, содержащийся на физическом носителе (например, на компакт-диске), является неотъемлемой частью системы, которая не может функционировать без данного актива, то для его учета применяется:

A. Данный Стандарт.

B. Стандарт 16 «Основные средства».

C. Стандарт 32 «Финансовые инструменты».

D. Нет правильного ответа.

480. Нематериальный актив — это:

A. Монетарный актив, используемый в производстве, продаже, сдаче в аренду или в административных целях.

B. Немонетарный актив без физической сущности, используемый в производстве, продаже, сдаче в аренду или в административных целях.

C. Любой немонетарный актив, используемый в производстве, продаже, сдаче в аренду или в административных целях.

D. Нет правильного ответа.

481. Какое условие обязательно должно выполняться для признания нематериального актива в финансовой отчетности:

A. Актив приобретен на вторичном рынке.

B. Стоимость актива не превышается стоимостного критерия признания актива основным средством.

C. Стоимость актива может быть достоверно измерена.

D. Все вышеперечисленное.

482. Нематериальные активы признаются первоначально в отчетности по:

A. Исторической стоимости.

B. Остаточной стоимости.

C. Стоимости приобретения данного актива компанией.

D. Нет правильного ответа.

483. Нематериальный актив, приобретенный за счет полученного правительственного гранда в финансовой отчетности:

А. Не признается.

B. Признается в полной стоимости или по стоимости данного актива для компании в зависимости от решения менеджмента компании.

C. Признается только в полной стоимости.

D. Признается только по стоимости данного актива для компании.

484. Деловая репутация, созданная самой компанией, в финансовой отчетности:

A. Не признается.

B. Признается как актив в оценочной величине.

C. Признается как пассив в оценочной величине.

D. Признается как доход текущего периода в оценочной величине.

485. Что из нижеперечисленного НЕ относится к научным исследованиям:

A. Проектирование, конструирование и испытание опытных образцов и моделей.

B. Поиск альтернативных продуктов или процессов.

C. Деятельность, направленная на получение новых знаний.

D. Поиск направлений применения научных открытий и других знаний.

486. Созданные компанией бренды и торговые марки в финансовой отчетности:

A. Признаются активом компании.

B. Признаются пассивом компании.

C. Признаются активом или пассивом компании в зависимости от маркетинговой известности бренда или торговой марки.

D. Не признаются.

487. Затраты на исследования признаются:

A. Активом.

B. Пассивом.

C. Расходом.

D. Разбазариванием средств.

488. Затраты на исследования признаются расходом, т. к.:

A. Нет определенности в получении будущих экономических выгод.

B. Затраты по определению считаются нашими расходами.

C. Поле исследования слишком широко.

D. Исходное утверждение неверно.

489. Какое из условий является необходимым, чтобы затраты на разработку признавались активом:

A. Продукт четко определен, затраты, относимые на него установлены и измерены.

B. Существует рынок сбыта этого продукта.

C. Компания обладает соответствующими ресурсами и намерена производить, продавать или использовать продукт.

D. Верно все вышеперечисленное.

490. Амортизируется ли сумма затрат на разработки, признанная активом

A. Да, если сумма значительна.

B. Да, вне зависимости от суммы.

C. Нет.

491. Какой предельный срок амортизации нематериальных активов:

A. 10 лет.

B. 5 лет.

C. Нематериальные активы не амортизируются.

492. Разрешенный альтернативный метод учета нематериальных активов подразумевает:

A. Учет по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленным списанием в стоимости нематериальных активов.

B. Периодическую переоценку стоимости нематериальных активов.

C. Отсутствие амортизации нематериальных активов и списание суммы актива через 20 лет.

D. Использование линейного метода начисления амортизации

493. Компания произвела переоценку нематериального актива. Необходимо ли переоценивать прочие нематериальные активы, относящиеся к иным классам нематериальных активов:

A. Да.

B. Нет.

494. Каким образом учитываются затраты на реорганизацию компании:

A. В качестве нематериального актива со сроком амортизации более 10 лет.

B. В качестве неамортизируемого нематериального актива.

C. В качестве расхода периода.

D. В качестве дохода периода.

495. Обязана ли компания включать в финансовую отчетность описание полностью с амортизированных активов, использование которых продолжается:

A. Да.

B. Нет, но раскрытие приветствуется.

496. Принятые сроки полезной службы в финансовой отчетности:

A. Раскрываются.

B. Не раскрываются.

497. С какого момента начинается амортизация затрат на разработки:

МСФО (IAS) 38 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

Не начинается, т.к. Затраты, признанные активом не амортизируются.

B. С момента фактического осуществления затрат.

C. С момента готовности продукта к продаже или использованию.

D. С момента выпуска экспериментальной партии продукции.

498. Если затраты на разработки были признаны активом три года назад и амортизировались в расчете на 5 лет, но продукт в текущем году перестал и не будет в дальнейшем приносить экономические выгоды, то:

A. Несамортизированный остаток списывается как расход в период проведения списания.

B. Несамортизированный остаток остается на балансе.

C. Несамортизированный остаток будет продолжать амортизироваться в течение первоначально рассчитанных 5 лет.

D. Несамортизированный остаток будет продолжать амортизироваться в течение года после года признания факта отсутствия экономических выгод.

499. Ликвидационная стоимость – это:

A. Стоимость утильсырья/лома.

B. Оценочная сумма, которую компания может получить при продаже актива на сегодняшний день за вычетом расходов на продажу.

C. Валовая денежная сумма, которую компания может получить при продаже актива в конце срока его полезной службы.

500. Срок полезной службы актива относится к периоду, на протяжении которого:

A. Актив доступен для использования любым количеством собственников.

B. Актив доступен для использования компанией.

C. Среднее между A. и B.

501. Когда актив приобретается на условиях отсрочки платежа на период, превышающий обычные условия кредитования, любая дополнительная оплата сверх цены актива учитывается как:

A. Стоимость основных средств.

B. Затраты по займам.

C. Затраты на ремонт и техническое обслуживание.

502. Когда один или несколько активов обмениваются на новый актив, новый актив оценивается по:

A. Стоимости замещения имущества.

B. Справедливой стоимости.

C. Ликвидационной стоимости.

503. Если при обмене активами, приобретаемый актив не может быть оценен по справедливой стоимости:

A. Он оценивается по стоимости обмениваемого актива.

B. Он оценивается по ликвидационной стоимости.

C. Актив не может капитализироваться.

504. Компания может выбрать в своей учетной политике либо метод учета по первоначальной стоимости, либо по переоцененной стоимости. Выбранный метод учета должен применяться к:

A. Всем нематериальным активам.

B. Целому классу нематериальных активов.

C. Большинству объектов нематериальных активов.

505. При учете по основному методу (первоначальной стоимости) актив учитывается по:

A. Первоначальной стоимости.

B. Первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации.

C. Первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.

506. Можно ли оценить справедливую стоимость нематериального актива при учете по альтернативному методу (переоцененной стоимости), если подтвержденные данные о рыночной стоимости аналогичного актива отсутствуют?

A. Нет.

B. Да. Если актив является специфическим и продажи аналогичных активов редки, то справедливая стоимость актива оценивается по методу определения доходов или по восстановительной стоимости за вычетом амортизации.

C. Да. Если актив является специфическим и продажи аналогичных активов редки, то справедливая стоимость актива оценивается путем индексации.

507. Переоценки должны проводиться:

A. Ежегодно.

B. Каждые 3-5 лет.

C. В зависимости от изменений в справедливой стоимости активов.

508. Когда производится переоценка объекта нематериальных активов, то накопленная на дату переоценки амортизация:

A. Переоценивается пропорционально, с изменением валовой балансовой стоимости актива с тем, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки равнялась его переоцененной стоимости.

B. Списывается против валовой балансовой стоимости актива, при этом чистая величина переоценивается до переоцененной стоимости актива.

509. Может ли класс нематериальных активов переоцениваться по скользящему графику?

A. Только если переоценка производится в течение короткого времени, а результаты постоянно обновляются.

B. Только если переоценивается один класс активов.

C. Нет.

510. Если балансовая стоимость актива увеличивается в результате переоценки, это увеличение:

A. Признается в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках.

B. Относится на счет капитала в качестве резерва переоценки путем отражения в отчете о прибылях и убытках.

C. Кредитуется прямо на счет капитала в качестве резерва переоценки, без отражения в отчете о прибылях и убытках.

511. Если балансовая стоимость актива, который ранее не переоценивался, уменьшается в результате переоценки, это уменьшение:

A. Капитализируется.

B. Признается в качестве расходов текущего отчетного периода.

C. Признается в качестве чрезвычайных или непредвиденных расходов.

512. Перенос средств со счета резерва переоценки в капитале на счет нераспределенной прибыли разрешается:

A. Только при выбытии актива.

B. При выбытии актива или постепенно в каждом периоде, на разницу между амортизационными начислениями на сумму, полученную в результате переоценки, и амортизацией на сумму первоначальной стоимости.

C. При наличии чистого убытка.

513. Амортизационные начисления за период учитываются:

A. Только в отчете о прибылях и убытках.

B. Как чрезвычайные статьи.

C. В отчете о прибылях и убытках, или в качестве части стоимости другого актива (такого как запасы).

514. Изменения в сроках полезной службы нематериального актива должны:

A. Учитываться в соответствии с МСФО 8.

B. Немедленно признаваться в качестве расхода.

C. Отражаться в бухгалтерском балансе.

515. Балансовая стоимость актива равна ликвидационной стоимости.

Продолжается ли амортизация?

A. Нет.

B. Да, до окончания срока полезной службы актива.

C. Да, но норма амортизации должна быть в два раза меньше.

516. Ликвидационная стоимость актива больше нуля. Продолжается ли амортизация?

A. Нет.

B. Да, до окончания срока полезной службы, но из суммы амортизации вычитается величина ликвидационной стоимости.

C. Да, но норма амортизации должна быть в два раза меньше.

517. На практике может применяться ряд методов амортизации. Данные методы включают прямолинейный метод, метод снижаемого остатка и метод объема производства. Выбор метода амортизации определяется следующими факторами:

A. Налоговое законодательство.

B. Самый низкий уровень чистой балансовой стоимости.

C. Предполагаемая схема использования актива.

518. Признание балансовой стоимости актива прекращается (списание актива):

A. После выбытия.

B. Когда больше не ожидается получения будущих экономических выгод от использования актива.

C. По любой из вышеперечисленных причин.

519. Затраты на исследования могут капитализироваться:

A. Никогда.

B. После начала стадия разработки.

C. После окончания стадии разработки.

520. Если существует сторона, желающая купить у компании нематериальный актив в конце срока его полезной службы, но нет активного рынка для такого вида активов:

A. Его ликвидационная стоимость считается равной нулю.

B. Его ликвидационная стоимость уменьшается наполовину.

C. Его ликвидационная стоимость оценивается по полной стоимости продажи.

521. Отделимость нематериального актива подразумевает:

A. Обособление от гудвилла.

B. Идентифицируемость.

C. Наличие права собственности на актив.

522. Контроль – это:

A. Способность получить будущие экономические выгоды от ресурса.

B. Способность ограничить доступ к ресурсу со стороны других компаний.

C. Оба из вышеперечисленных условий.

523. Затраты на нематериальный актив, которые были первоначально признаны в качестве расходов и включены в предыдущую промежуточную или годовую финансовую отчетность:

A. Не должны впоследствии включаться в стоимость нематериального актива.

B. Могут быть включены в ликвидационную стоимость.

C. Могут быть включены в балансовую стоимость нематериального актива при последующей переоценке.

524. Нематериальные активы первоначально признаются по:

A. Первоначальной стоимости.

B. Переоцененной стоимости.

C. По любой из двух стоимостей.

МСФО IAS 38: определение и критерии признания нематериальных активов

МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»

Автор: Методический материал

Дата: 2017-07-05

МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»

В РФ аналог ПБУ 14/2007, ПБУ 17/02.
Цель МСФО 38: установление порядка учета НМА, которые специально не рассматриваются в других МСФО.
НМА рассматривается IFRS 3 и в IFRS 6
МСФО 38 применяется в затратах на рекламу, подготовку, пусковые работы, исследования и разработки.
НМА – идентифицируемый (т.е. отделяемый) неденежный актив, не имеющий физической формы .
При последующей оценки НМА применяются 2 модели:

  1. Модель учета по с/с

С/с – Накопленная амортизация – Накопленные Убытки от обесценения

  1. Модель переоценки

Справедливая стоимость – Последующая накопленная амортизация – последующие накопленные Убытки от обесценения
Для целей переоценки справедливая стоимость должна определяться со ссылкой на активный рынок.
Компания обязана определить является ли срок полезной службы НМА определенным или неопределенным. Если неопределен, то никакая амортизация не начисляется.
Методы начисления амортизации также как и по ОС.
Ликвидационная стоимость НМА с определенным сроком службы должна приниматься равной нулю, за исключением случаев, когда имеется обязательство третей стороны приобрести актив в конце его срока полезной службы или существует активный рынок для актива.
Классы НМА, рекомендуемые МСФО 38:

    •  Названия торговых марок
    • Издательские права
    • Компьютерное программное обеспечение
    • Лицензии и франшизы
    • Авторские права, патенты и права на промышленную собственность
    • Рецепты, формуляры, модели, чертежи и прототипы
    • Разрабатываемые НМА

    Учет нематериальных активов в соответствии с МСФО: определение термина «нематериальный актив».
    Признание и первоначальная оценка нематериального актива в соответствии с МСФО: критерии признания и их применение к нематериальным активам.
    Оценка нематериальных активов после их признания (последующая оценка) в соответствии с МСФО: учетные модели, порядок проведения переоценки и отражение результатов переоценки.
    Прекращение признания и учет выбытия нематериального актива в соответствии с МСФО.
    Раскрытие информации о нематериальных активах в финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

    Просмотров: 281

1  Международный стандарт финансовой отчетности( IAS)38 «Нематериальные активы»…..…………………..….……………………

    1. Цель, сфера применения стандарта, задачи стандарта.

      МСФО (IAS) 38: «Нематериальные активы»

      Основные определения, используемые в стандарте…………………………….

    2. Виды нематериальных активов, типичные примеры статей…………………………………………………………………….
    3. Идентифицируемость нематериальных активов……………….……
    4. Признание и первоначальная оценка: отдельное потребление, приобретение в результате объединения компаний, приобретение за счет правительственных субсидий…………………………………
    5. Приобретение нематериальных активов в обмен……………………
    6. Гудвилл и нематериальные активы, созданные внутри компании…………………………………………………….………….
    7. Признание расходов на нематериальный актив………………………
    8. Амортизация нематериальных активов, пересмотр периода и метода амортизации…………………………………………………….
    9. Списание и выбытие нематериальных активов…………….
    10. Раскрытие информации в учетной политике и в финансовой отчетности (в сравнении с РСБУ)…………………………………

    Список используемых источников……………………………………

    1.  Международный стандарт финансовой отчетности ( IAS) 38

    «Нематериальные активы»

    1.1 Цель, сфера применения стандарта, Основные определения, использованные в стандарте

    Цель настоящего стандарта — определить порядок учета нематериальных активов, в отношении которых отсутствуют конкретные указания в других стандартах. Настоящий стандарт требует, чтобы предприятие признавало нематериальный актив тогда и только тогда, когда имеет место соответствие определенным критериям. Стандарт также устанавливает порядок оценки балансовой стоимости нематериальных активов и требует раскрытия определенной информации о нематериальных активах.

    Права в рамках лицензионных соглашений на кино- и видеофильмы, пьесы, рукописи, патенты и авторские права относятся к сфере применения МСФО 38.

    В МСФО 38 определено, что созданные внутри компании гудвилл, торговые марки, фирменные девизы, названия изданий, списки клиентов и другие аналогичные статьи не должны признаваться в качестве нематериальных активов.

    МСФО 38 не применяется к:

    1. нематериальным активам, предназначенным для продажи в ходе обычной деятельности (МСФО 2 «Запасы» и МСФО 11 «Договоры на строительство»);
    2. отложенным налоговым активам (МСФО 12 «Налоги на прибыль»);
    3. объектам аренды, подпадающим под сферу действия МСФО 17 «Аренда»;
    4. активам, возникающим из вознаграждений работникам ( МСФО 19 «Вознаграждения работникам»;
    5. финансовым активам в соответствии с их определениями, содержащимися в МСФО 27, МСФО 28, МСФО 31, МСФО (IFRS) 9;
    6. признанию и оценке разрабатываемых и оцениваемых активов  (МСФО (IFRS) 6  по правам на минеральные ресурсы и затратам на разведку, разработку и добычу минералов, нефти, природного газа и аналогичных невосстанавливаемых природных ресурсов;
    7. необоротным нематериальным активам, классифицируемым как удерживаемые для торговли (или включенные в группу активов для выбытия) в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
    8. отложенным расходам на приобретение, а также к нематериальным активам, возникающим  у страховщиков  в результате заключения договоров страхования.

    В МСФО (IFRS) 4 изложены конкретные требования к раскрытию информации по указанным отложенным расходам на приобретение, но не по указанным нематериальным активам. Соответственно,  для  раскрытия информации по данным нематериальным активам применяются требования МСФО 38.

    МСФО 38 применяется к другим нематериальным активам (таким как программное обеспечение) и другим затратам (таким как первоначальные затраты), возникающим в добывающих отраслях или в страховых компаниях.

    Некоторые нематериальные активы могут содержаться в материально-вещественной форме, например, на компакт-диске (программное обеспечение), в юридических документах (лицензиях или патентах)  или на пленке.

    При определении к какому классу следует отнести актив, содержащий компоненты материального и нематериального актива, необходимо применить суждение, чтобы оценить, какой из компонентов является более существенным.

    На основании этого принимается решение о применении метода учета по  МСФО (IAS) 16 «Основные средства»  или МСФО (IAS) 38  «Нематериальныеактивы». Программное обеспечение для  автоматизированной системы, которая не может функционировать без данного программного обеспечения, является неотъемлемой частью  указанного оборудования и учитывается как основные средства. Таким же образом учитывается операционная система компьютера.

    Если  программное обеспечение не является неотъемлемой частью соответствующего оборудования, оно учитывается  как нематериальный актив. МСФО (IAS) 38 применяется для учета затрат по рекламе, обучению,  первоначальных затрат, проведению научных исследований и разработок. Проведение научных исследований и разработок осуществляется с целью получения дополнительной информации. Несмотря на то, что указанная деятельность может привести к созданию актива, имеющего материально-вещественную форму (например,  опытного образца), физический компонент актива является вторичным по отношению к нематериальному компоненту, в котором заключена информация.

    В случае финансовой аренды актив, который является объектом аренды, может быть как материальным, так и нематериальным. После первоначального признания арендатор учитывает нематериальный актив, которым он владеет на правах  финансовой аренды в соответствии с МСФО (IAS) 38.

    Задачи настоящего стандарта признание нематериальных активов только при условии, что они отвечают определенным критериям, а также определяет способы оценки балансовой стоимости и предписывает требования к раскрытию нематериальных активов в финансовой отчетности.

    Основные определения использованные в данном стандарте:

    Активный рынок — рынок, с рядом условий: обращающиеся на рынке объекты имеют однородный характер, постоянное наличие покупателей и продавцов, желающих совершать сделки и информация о ценах является общедоступной.

    Амортизация — систематическое распределение амортизируемой стоимости нематериального актива на весь срок его полезного использования.

    Актив — это ресурс, который контролируется предприятием в результате прошлых событий и от которого предприятие ожидает получить будущие экономические выгоды.

    Балансовая стоимость — сумма, в которой актив признается в отчете о финансовом положении после вычета любой накопленной амортизации и любых накопленных убытков от обесценения такого актива.

    Себестоимость — сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств или справедливая стоимость другого возмещения, переданного в целях приобретения актива на момент его приобретения или создания, или, когда это применимо, сумма, отнесенная на данный актив при первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других МСФО, например, МСФО (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях».

    Амортизируемая величина — себестоимость актива или другая сумма, заменяющая себестоимость, за вычетом его остаточной стоимости.

    Разработка — применение результатов исследований или иных знаний при планировании или проектировании производства новых или существенно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования.

    Стоимость, специфичная для предприятия — приведенная стоимость потоков денежных средств, возникновения которых предприятие ожидает от продолжения использования актива и от его выбытия в конце срока его полезного использования или, которые оно ожидает понести при погашении обязательства.

    Справедливая стоимость актива — сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми сторонами.

    Убыток от обесценения — сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую величину.

    Нематериальный актив — идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы.

    Монетарные активы — имеющиеся денежные средства и активы, подлежащие получению в виде фиксированных или определяемых сумм денежных средств.

    Исследования — оригинальные плановые изыскания, предпринимаемые с целью получения новых научных или технических знаний.

    Остаточная стоимость нематериального актива — расчетная сумма, которую предприятие получило бы в настоящий момент времени от выбытия актива после вычета расчетных затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и состояния, которые ожидаются к концу срока его полезного использования.

    Срок полезного использования — это период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет иметься в наличии для использования предприятием или количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые предприятие ожидает

    получить от использования актива.

    Гудвилл – это актив, представляющий собой будущие экономические выгоды от использования других активов, которые не индентифицируются и не признаются по отдельности.

      1. Виды нематериальных активов, типичные примеры статей

      Нематериальные активы используемые компаниями:

      • научные и технические знания;
      • разработка и внедрение новых процессов и систем;
      • лицензии;
      • интеллектуальная собственность;
      • знания рынка;
      • торговые марки (включая фирменные наименования).

           Типичные примеры статей для  применения вышеуказанных активов:

      • программное  обеспечение;
      • патенты;
      • авторские права;
      • кинофильмы;
      • списки клиентов;
      • права на обслуживание ипотечного кредита;
      • лицензии;
      • импортные квоты;
      • франшизы;
      • отношения к клиентам или поставщикам;
      • доля рынка;
      • права на продажу.
        1. Идентифицируемость нематериальных активов

        Согласно определению нематериального актива, такой актив должен быть идентифицируемым ( т.е. предствавлял отдельный учетный субъект), так чтобы его можно было отличить от гудвилла. Гудвилл, возникший при объединении бизнеса – это уплачиваемая покупателем сумма сверх рыночной стоимость покупки, в ожидании будущих экономических выгод. Будущие экономические выгоды могут возникнуть в результате эффекта синергии приобретенных идентифицируемых нематериальных актов или активов, которые по отдельности не подлежат признанию в финансовой отчетности, но которые являются частью стоимости покупки.

        Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он:

        1. является отделяемым, т. е. может быть отсоединен или отделен от предприятия и продан, передан, защищен лицензией, предоставлен в аренду или обменен индивидуально или вместе с относящимся к нему договором, активом или обязательством, независимо от того, намеревается ли предприятие так поступить; или
        2. является результатом договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия или от других прав и обязательств.
          1. Признание и первоначальная оценка: отдельное приобретение,

          приобретение в результате объединения компаний, приобретение за счет правительственных субсидий

          Для признания статьи в качестве нематериального актива предприятие должно продемонстрировать, что эта статья отвечает:

          • определению нематериального актива;
          • критериям признания.

          Страницы:1234следующая →

          Нематериальные активы (МСФО № 38)

          Нематериальные активы — активы долгосрочной природы, не имеющие физической субстанции, но имеющие стоимость, ос­нованную на правах и привилегиях собственника (патенты, автор­ские права, торговые марки, лицензии, ноу-хау и др.).

          Отражение нематериальных активов в учете определяется МСФО № 38 «Нематериальные активы».

          Практически все критерии определения нематериальных акти­вов совпадают с российским ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».

          Нематериальные активы учитываются по стоимости приоб­ретения.

          При приобретении нематериальных активов за плату себестои­мость включает:

          — покупную цену;

          — прямо относимые затраты на подготовку актива к использо­ванию.

          При создании нематериального актива в самой компании трудно установить момент времени появления актива и его себестои­мость.

          По МСФО создание актива классифицируют по эта­пам.

          1. Этап исследования. Затраты на данном этапе признаются как расходы в тот период времени, когда, они были понесены, так как на данном этапе не могут быть получены нематериальные акти­вы, использование которых будет приносить доход.

          2. Этап разработки.

          Урок 12 МСФО: Учет нематериальных активов (НМА) согласно МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы"

          Нематериальные активы, полученные на данном этапе, признаются как активы в том случае, когда соблюда­ются условия:

          — техническая завершенность нематериальных активов такова, что они пригодны для реализации и использования;

          — имеется подтверждение, что использование данного актива может и будет приносить доходы, проведены расчеты экономиче­ской эффективности использования актива, существует рынок реа­лизации;

          — существует возможность точно оценить величину затрат, осу­ществленных на этапе разработки данного нематериального актива. Стоимость нематериального актива, полученного в результате внутренних разработок, включает все затраты, поне­сенные начиная с момента начала этапа разработки. Это затраты на:

          Материалы или услуги, потребленные при разработке актива;

          2) заработную плату персонала, которую можно прямо отнести
          на затраты по разработке актива;

          3) прочие расходы, прямо связанные с разработкой актива (юри­дическое оформление прав на актив, лицензии и др.);

          4) косвенные расходы, необходимые при разработке немате­риального актива, которые нельзя прямо отнести на данный актив
          (износ основных средств, затраты на страховку и др.).

          По МСФО срок полезной службы нематериального актива определяется как:

          — период времени, на протяжении которого компания пред­полагает использовать актив;

          — количество продукции или аналогичных изделий, кото­рые компания предполагает получить с помощью данного актива.

          Срок полезной службы не превышает 20 лет с того момен­та, когда актив доступен для использования. Методы амортизации:

          Метод равномерного начисления (наиболее предпочтителен);

          Метод уменьшаемого остатка;

          Метод единиц продукции.

          Амортизация за каждый период признается как расход. Метод амортизации каждая компания должна предусмотреть на конец каждого финансового года. Если произошло изменение в графике поступления экономических выгод от актива, метод амортизации должен быть изменен.

          В качестве принципа списания нематериальных активов признается его выбытие или отсутствие будущих экономических выгод от актива.


          Структура баланса

          Группы активов:

          Текущие активы;

          Инвестиции и фонды;

          Основные средства;

          Нематериальные активы.

          Текущие активы — денежные и другие средства, которые в те­чение одного года или одного нормального операционного цикла должны вновь обратиться в деньги.

          Нормальный операционный цикл — среднее время, необхо­димое для того, чтобы вложенные деньги опять стали деньгами. Продолжительность варьируется в зависимости от характера хо­зяйственной деятельности.

          Статьи краткосрочных активов:

          — денежные средства и эквиваленты денежных средств;

          — краткосрочные инвестиции;

          — счета к получению;

          — векселя к получению;

          — запасы;

          — предоплаченные (оплаченные авансом) расходы.
          Инвестиции и фонды — активы долгосрочной природы, не

          используемые в основной деятельности, которые не планируется обратить в деньги в течение ближайшего года. К ним относятся:

          — инвестиции в ценные бумаги со сроком погашения более од­ного года;

          — участки земли для будущего использования;

          — здание и оборудование, еще не используемые в хозяйственной
          деятельности, вложения в другие компании с целью их контроля.

          Основные средства — долгосрочные материальные активы, используемые в хозяйственной деятельности. Их особенность в том, что они все (за исключением земли) имеют ограниченный срок по­лезного использования и амортизируются в течение этого срока.

          Нематериальные активы — долгосрочные активы, не имею­щие физической субстанции, но имеющие стоимость, основанную на правах и привилегии собственника.


          Группы обязательств:

          — краткосрочные;

          — долгосрочные.

          Краткосрочные обязательства — обязательства, подлежа­щие оплате за время нормального операционного цикла или в те­чение предстоящего года. Такие обязательства выплачивают из краткосрочных активов или путем возникновения нового кратко­срочного обязательства.

          Статьи краткосрочного обязательства:

          — векселя выданные;

          — счета к оплате;

          — задолженность по заработной плате;
          .- задолженность по налогам;

          — задолженность по процентам;

          — задолженность по дивидендам;

          — незаработанные доходы;

          — текущая часть долгосрочного долга.

          Дата добавления: 2016-11-24; просмотров: 123 | Нарушение авторских прав

          Рекомендуемый контект:


          Похожая информация:


          Поиск на сайте:


          Если полученный интеллектуальный результат или иной нематериальный ресурс, имеющийся у компании, не подлежит правовой охране в соответствии с указанными законами, говорить о наличии исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности нельзя. С точки зрения отчетности, подготовленной в соответствии с РСБУ, это ведет к невозможности признания в качестве нематериальных активов ряда объектов, признаваемых нематериальными активами в соответствии с МСФО. К таким объектам, в частности, относятся лицензии на телерадиовещание, права посадки в аэропорту, импортные квоты, интернет-сайты (если они не рассматриваются в качестве баз данных), права на доступ к ограниченным ресурсам и т.д.

          В составе нематериальных активов, согласно РСБУ, учитываются организационные расходы, т.е. расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников в уставный (складочный) капитал организации. МСФО 38 исходит из того, что расходы на юристов и секретариат, понесенные при учреждении юридического лица, признаются в отчете о прибылях и убытках по мере их осуществления.

          Немаловажным моментом является то, что как только НМА не отвечает определению нематериального актива (идентифицируемость, контроль, будущие экономические выгоды), то он должен быть признан в качестве расхода по мере его возникновения.

          Согласно ПБУ 14/2007, как и МСФО 38, в состав НМА не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

          Различия признания НМА согласно МСФО и РСБУ приведены в табл. 2.

          Первоначальная оценка НМА согласно МСФО 38

          Первоначально нематериальные активы оцениваются по фактической себестоимости. МСФО 38 устанавливает подходы к определению фактической себестоимости в зависимости от способа приобретения нематериального актива.

          В стандарте рассмотрены следующие способы приобретения:

          а) отдельная покупка;

          б) приобретение в процессе объединения компаний;

          в) приобретение посредством правительственного гранта;

          г) создание нематериальных активов.

          Отдельная покупка

          Первоначальная стоимость нематериального актива включает:

          – покупную цену;

          – импортные пошлины;

          – невозмещаемые налоги, включаемые в стоимость приобретения;

          – оплату юридических услуг;

          – затраты, напрямую связанные с подготовкой актива к использованию по назначению;

          – вычеты, такие как скидки и возврат переплаты.

          Признание расходов в стоимости актива прекращается, когда актив приведен в состояние, необходимое для его использования в соответствии с планами менеджмента. В частности, в балансовую стоимость актива не включаются расходы, понесенные с момента, когда актив готов к использованию, до момента начала его фактической эксплуатации, а также первоначальные операционные убытки, понесенные вследствие временного отсутствия спроса на продукцию.

          Приобретение в процессе объединения компаний

          Если нематериальный актив приобретается при объединении компаний, фактическая себестоимость нематериального актива определяется как его справедливая стоимость на дату приобретения. При объединении компаний те активы, которые не были признаны в приобретенной компании, могут быть признаны НМА, если:

          – актив отвечает критериям признания;

          – справедливая стоимость нематериального актива может быть достоверно оценена.

          В случае если справедливую стоимость актива невозможно оценить, то этот актив не признается отдельно, а включается в гудвилл.

          Например, наиболее надежную оценку справедливой стоимости нематериальных активов обеспечиваю цены на рынке. В случае, когда для нематериального актива активный рынок отсутствует, справедливая стоимость нематериального актива определяется как сумма, которую предприятие заплатило бы за актив на дату приобретения в сделке между независимыми, осведомленными и желающими совершить такую сделку сторонами на основании наилучшей имеющейся информации.

          При оценке справедливой стоимости нематериального актива также могут быть использованы различные методики косвенной оценки, если они отражают текущие операции и практику в отрасли, к которой относится нематериальный актив. При оценке справедливой стоимости нематериальных активов, приобретенных в процессе объединения компаний, могут быть использованы данные независимых оценщиков, но в то же время следует иметь в виду, что наличие оценки независимого оценщика само по себе не является основанием для отдельного признания нематериального актива, если критерии для его признания, установленные стандартом, не выполняются.

          Обмен активами

          При получении нематериального актива в обмен на другой неденежный актив фактическая НМА оценивается по справедливой стоимости переданного актива, за исключением случаев, когда справедливая стоимость полученного актива является более очевидной. В случае, когда справедливая стоимость не может быть надежно определена, фактическая себестоимость нематериального актива оценивается исходя из балансовой стоимости переданного актива.

          Создание нематериальных активов

          В некоторых случаях затраты производятся в целях получения будущих экономических выгод, но это не ведет к созданию нематериального актива, отвечающего критериям признания, изложенным в МСФО 38.

          Такие затраты могут рассматриваться как гудвилл, созданный внутри компании. Гудвилл, созданный внутри компании, не признается в качестве актива.

          Иногда бывает трудно оценить, отвечает ли созданный внутри компании актив критериям признания НМА. Часто бывает трудно определить:

          – существует ли нематериальный актив, который будет создавать будущие экономические выгоды, и в какой момент времени он появился;

          – стоимость нематериального актива.

          Для установления момента, с которого внутренне созданный нематериальный актив может быть признан в финансовой отчетности, процесс создания нематериального актива подразделяется на две стадии.

          1. Стадия исследований

          Под исследованиями понимаются оригинальные и научные поиски, предпринимаемые с целью получения новых научных либо технических знаний.

          МСФО № 38 Нематериальные активы — особенности применения

          В частности, к исследованиям относится деятельность, направленная на получение новых знаний, поиск, оценка и окончательный отбор применений результатов исследований или других знаний, поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем, услуг. Затраты, понесенные на стадии исследований, не входят в себестоимость будущего НМА, а признаются в качестве расходов периода, в котором они были произведены, поскольку на этапе исследований компания не может продемонстрировать уверенность в получении будущих экономических выгод.

          2. Стадия разработок

          Под разработками понимается применение результатов исследований. Как правило, фаза разработок является более продвинутой по сравнению с фазой исследований, и в ряде случаев компания может продемонстрировать тот факт, что актив будет создавать вероятные экономические выгоды.

          При этом для признания нематериального актива на стадии разработок компания должна продемонстрировать:

          а) техническую осуществимость завершения нематериального актива;

          б) свое намерение завершить нематериальный актив и использовать либо продать его;

          в) свою способность использовать либо продать актив;

          г) то, как нематериальный актив будет создавать вероятные будущие экономические выгоды;

          д) доступность достаточных технических, финансовых или других ресурсов для завершения разработки и для использования или продажи нематериального актива;

          е) способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу, в ходе его разработки.

          С момента, когда начинают выполняться все перечисленные условия, расходы, связанные с созданием актива, капитализируются. При этом ранее понесенные расходы, относящиеся к созданию актива и признанные в отчете о прибылях и убытках, не подлежат восстановлению и включению в стоимость нематериального актива.