МСФО движение денежных средств

Согласно МСФО № 7 «Отчеты о движении денежных средств» предприятия обязаны представлять отчет о движении денежных средств за каждый период. Отчет о движении денежных средств содержит информацию о движении денежных средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, чистом денежном результате от этих видов деятельности.

В качестве показателей отчета используются денежные средства и их эквиваленты.

Денежные средства – это средства в кассе и на текущем счете предприятия.

Эквиваленты денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств. Эквиваленты денежных средств предназначены для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей.

Пользователи финансовой отчетности компании заинтересованы в том, как компания создает и использует денежные средства и их эквиваленты. Отчет о движении денежных средств представляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменение чистых активов организации, финансовую структуру, ликвидность и платежеспособность предприятия.

МСФО 7 Отчет о движении денежных средств

Жестко регламентируемой формы отчета нет. При составлении отчета денежные средства и их эквиваленты суммируются и учитываются общей суммой. Суммы денежных средств и их эквивалентов, отраженные на конец отчетного периода, должны соответствовать данным, отраженным в бухгалтерском балансе.

Этапы составления отчета:

1) определение чистого прироста или уменьшения денежных средств;

2) определение чистых денежных средств от операционной деятельности;

3) определение чистых денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности.

При определении чистых денежных средств от операционной деятельности организация должна пересчитать показатели операционной деятельности, рассчитанные с помощью метода начисления косвенным (прямым) методом. В результате применения обоих методов рассчитывается один и тот же показатель – чистые денежные средства от операционной деятельности. Прямой и косвенный методы применяют различный порядок раскрытия показателей при расчете. Согласно Международным стандартам предпочтение отдается использованию прямого метода.

Классификация денежных потоков помогает инвесторам оценить:

1) потенциальные возможности организации генерировать денежные потоки;

2) потенциальные возможности организации выплачивать дивиденды и выполнять свои обязательства;

3) причины различия между чистой прибылью и чистыми денежными потоками от операционной деятельности;

4) инвестиционные и финансовые операции.

Отчеты о движении денежных средств (МСФО (IAS) 7).

Цель — требование предоставления информации об исторических изменениях в ДС и эквивалентах ДС предприятия в форме ОДДС, в котором производится классификация движения ДС от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за период.

Сфера применения. Предприятие должно составлять ОДДС в соответствии с требованиями этого стандарта и представлять его в качестве неотъемлемой части своей ФО за каждый период, в отношении которого представляется ФО. Пользователям ФО предприятия интересно знать, как предприятие генерирует и использует ДС и эквиваленты ДС, можно оценить изменения в чистых активах предприятия, его ликвидность и платежеспособность, а также способность воздействовать на величину и сроки потоков ДС с целью адаптации к меняющимся обстоятельствам и возможностям.

Денежные средства включают ДС в кассе и депозиты до востребования.

Эквиваленты денежных средств — краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы ДС и подверженные незначительному риску изменения их стоимости.

Потоки ДС — поступления и выплаты ДС и эквивалентов ДС.

Операционная деятельность — основная приносящая доход деятельность предприятия и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.

Инвестиционная деятельность — приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам ДС.

Финансовая деятельность — деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств предприятия.

Представление ОДДС.ОДДС должен содержать сведения о потоках ДС за отчет. период с разбивкой на потоки от операц, инвестиц или финанс деят-ти.

Раскрытие в О. Сумма потоков ДС от операционной деятельности показывает: обеспечение поступления ДС, достаточных для погашения займов, сохранения операционных возможностей предприятия, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без обращения к внешним источникам финансирования, + прогноз будущих потоков ДС от операц деятельности.

Ø денежные поступления:

· от продажи Т и предоставления У;

· в виде роялти, гонораров, комиссионных и прочая выручка;

Ø денежные выплаты:

· поставщикам за Т и У;

· работникам и от имени работников;

Ø денежные поступления и выплаты:

· страховой компании по страховым премиям, требованиям;

· по договорам, заключенным в коммерческих или торговых целях.

Суммы потоков ДС от инвестиционной деятельности показывают, какие расходы были произведены с целью приобретения ресурсов, предназначенных для генерирования будущих доходов и потоков ДС (расходы, которые находятся в отчете о финансовом положении):

Ø денежные выплаты для:

· приобретения ОС, НМА;

· приобретения долевых или долговых инструментов других предприятий и долей участия в совместном предпринимательстве

· денежные авансы и займы, предоставленные (кроме авансов)

Ø денежные поступления от:

· продажи ОС и НМА

· продажи долевых или долговых инструментов др. предприятий и долей участия в совместном предпринимательстве

· возврата авансов и займов, предоставленных (кроме авансов)

Информация о потоках ДС от финансовой деятельности полезна при прогнозировании требований на будущие денежные потоки предприятия со стороны тех, кто его финансирует:

Ø денежные поступления от:

· эмиссии акций или других долевых инструментов;

· выпуска долговых обязательств, займов, векселей, облигаций

Ø денежные выплаты:

· собственникам для приобретения\погашения акций предприятия;

· по заемным средствам

· арендатора для уменьшения непогаш зад-ти по финансовой аренде

Отражение движения ДС от операционной деятельностипредприятие должно выбрать один из способов:

1) прямой метод, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и выплат. Информация полезна для оценки будущих потоков ДС, которая недоступна в случае использования косвенного метода. Информацию можно получить из:

§ учетных записей предприятия; либо

§ путем корректировки продаж, себестоимости продаж с учетом следующих факторов:

o изменений в запаса, ДЗ и КЗ от операц деят-ти в течение периода;

o прочих неденежных статей;

o прочих статей, ведущих к возникновению потоков ДС от инвестиционной или финансовой деятельности.

2) косвенный метод, при котором прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или выплат, возникающих в ходе операционной деятельности, а также статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выплатой денежных средств в рамках инвестиционной или финансовой деятельности. Чистый поток ДС от операционной деятельности определяется путем корректировки прибыли или убытка с учетом следующих факторов:

· изменений в запасах, ДЗ и КЗ от операц деят-ти в течение периода;

· неденежных статей (Ам, оценочные резервы, отложенные налоги)

· прочих статей, ведущих к возникновению потоков ДС от инвестиционной или финансовой деятельности.

Предприятие должно отражать основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат, возникающих в ходе инвестиционной и финансовой деятельности, по отдельности, кроме потоков ДС, отражающихся в отчетности на нетто-основе:

Ø денежные поступления и выплаты от имени клиентов, когда движение ДС отражает деятельность клиента, а не деятельность предприятия (принятие и выплата вкладов до востребования банка, арендная плата);

Ø денежные поступления и выплаты по статьям, характеризующимся быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения (авансовые платежи и выплаты, относящиеся к основным суммам задолженности держателей кредитных карт; приобретению и продаже инвестиций).

Движение ДС, возникающее в результате операций в иностранной валюте, должно отражаться в функциональной валюте предприятия путем применения обменного курса между функциональной и иностранной валютами на дату движения ДС.

Поступления и выплаты ДС, возникающие в связи с получением и выплатой процентов и дивидендов, должны раскрываться по отдельности. Каждое такое поступление или выплата должны классифицироваться последовательно из периода в период как движение денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

Неденежные операции. Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования ДС или эквивалентов ДС, должны исключаться из отчета о движении денежных средств, но раскрываться в других формах ФО таким образом, чтобы обеспечить всю необходимую информацию о такой инвестиционной и финансовой деятельности. Примеры:

· приобретение активов путем непосредственного принятия соответствующих обязательств или посредством финансовой аренды;

· приобретение предприятия путем выпуска долевых инструментов; и

· конвертация долговых обязательств в капитал.

Раскрытие прочей информации. Предприятие должно раскрывать вместе с комментариями руководства сумму значительных остатков ДС и эквивалентов ДС, имеющихся у предприятия, но недоступных для использования группой.

МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» пересмотрен в 1992 году и заменил собой МСФО 7 «Отчет об изменениях в финансовом положении» утвержденный в 1977 г.

Стандарт 1992 года обязывает представлять в составе финансовой отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и их эквивалентов, в котором заинтересованы пользователи этой отчетности, получая концентрированную информацию о том, как компания создает и использует денежные средства и их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств и их эквивалентов за отчетный период с подразделением и группировкой потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

К денежным средствам относятся деньги в кассе, на текущем и других счетах организации в банках, а к эквивалентам ДС – краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения в их стоимости (в некоторых странах к эквивалентам ДС причисляют овердрафты).

Операционная деятельность приносит компании основную выручку и основные потоки денежных средств. К операционной относится также любая прочая деятельность организации, не относящаяся к инвестиционной или финансовой. Потоки денежных средств от операционной деятельности, как правило, являются результатом операций и событий, входящих в определение чистой прибыли (убытка). К ним относятся:

· денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг, от аренды, комиссионных и других доходов, страхового возмещения, коммерческих контрактов и др.;

· денежные платежи поставщикам за товары и услуги, персоналу организации, страховым организациям, а также по коммерческим контрактам и налоговым обязательствам.

Движение денежных средств, связанное с покупкой и продажей ценных бумаг, приобретаемых с целью их перепродажи, может быть отнесено к операционной деятельности. Расход денежных средств на погашение кредита отражается как финансовая деятельность, а на погашение процентов по кредиту — как операционная деятельность.

Инвестиционная деятельность — это приобретение и реализация долгосрочных активов (основного капитала) и финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

Консолидированный отчет о движении денежных средств в МСФО

К ней относятся денежные платежи за приобретаемое имущество (основные средства), нематериальные активы и другие долгосрочные активы за финансовые вложения в другие компании (кроме ценных бумаг, рассматриваемых эквивалентами денежных средств или приобретенных в коммерческих целях), а также авансовые денежные платежи и кредиты по срочным контрактам и опционам (кроме коммерческих); денежные поступления от продажи объектов, перечисленных выше.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств и иного имущества представляют результат операционной деятельности, но денежные потоки, связанные с такими операциями, являются потоками, относящимися к инвестиционной деятельности.

Финансовая деятельность или деятельность по привлечению средств представляет совокупность операций, приводящих к изменениям в размерах и структуре собственного и заемного капитала, за исключением текущей кредиторской задолженности. К ней относятся:

· денежные поступления от эмиссии акций и иных ценных бумаг, в том числе облигаций, векселей, а также получения краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов;

· денежные выплаты в ходе выкупа или погашения акций общества, для погашения полученных кредитов и займов, а также для погашения задолженности по финансовой аренде.

Каждая из трех видов деятельности должна в ОДДС отражаться отдельно. Компания в праве выбрать метод предоставления в них инфы исходя из вариантов, установленных МСФО 7. По операционной деятельности 2 варианта:

— прямой метод (раскрывается инфа об основных видах валовых денежных поступлений и платежей);

— косвенный метод (прибыли и убытки корректируются с учетом операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений и платежей по основной деятельности и статей доходов и расходов, связанных с поступлением или выбытием ДС по инвестиционной и финансовой деятельности)

Каждая компания в рассматриваемом отчете также должна раздельно предоставлять основные виды валовых денежных поступлений и платежей, возникающих от инвестиционной и финансовой деятельности.

Информация в ОДДС показывается развернуто по статьям. Исключение – в отдельных случаях разрешается предоставлять данные оДДС путем взаимозачета (нетто-метод) – когда компания имеет дело с поступлениями и платежами ДС от имени клиентов; также применительно к статья денежных поступлений и платежей, отличающихся быстрым оборотом, большими суммами и коротким сроком погашения.

Потоки денежных средств, возникающие в результате каждого из следующих видов деятельности финансового института, могут представляться в отчетах на нетто-основе:

· (a) денежные поступления и выплаты для принятия и выплаты депозитов с фиксированным сроком погашения;

· (b) размещение и изъятие депозитов в других финансовых институтах; и

· (c) денежные авансовые платежи и кредиты клиентам и погашение этих авансов и кредитов.

Движение денежных средств, возникающее в результате операций в иностранной валюте, должно отражаться в функциональной валюте предприятия путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса между функциональной и иностранной валютами на дату движения денежных средств.

Движение денежных средств иностранного дочернего предприятия должно пересчитываться по соответствующему обменному курсу между функциональной и иностранной валютами на дату движения денежных средств.

Отчет, составленный на основе прямого метода, содержат более полную информацию, необходимую для оценки будущих потоков ДС. Однако именно косвенный метод находит более широкое распространение (меньше затрат труда на составление, нежелание раскрывать конкурентам более полный объем информации).

При использовании косвенного метода чистый поток денежных средств от операционной деятельности определяется путем корректировки прибыли или убытка с учетом следующих факторов:

· (a) изменения в запасах и дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода;

· (b) неденежные статьи, такие, как амортизация, оценочные резервы, отложенные налоги, нереализованные положительные и отрицательные курсовые разницы, нераспределенная прибыль ассоциированных предприятий и доля меньшинства; и

· (c) прочие статьи, ведущие к возникновению потоков денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

Тема 3. Состав и порядок представления финансовой отчетности (МСФО 1, 34, 7, 14)

3.1 МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»

3.2 МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность»

3.3 МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств»

3.4 МСФО 14 «Сегментная отчетность»

Тесты для самоконтроля

3.3 IAS 7: CASH FLOW STATEMENTS

МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств»

Сравнение МСФО 7 с положениями по учету и отчетности о движении денежных средств в России.

МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» пересмотрен в 1992 году и заменил собой МСФО 7 «Отчет об изменениях в финансовом положении» утвержденный в 1977 г.

Стандарт 1992 года обязывает представлять в составе финансовой отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и их эквивалентов, в котором заинтересованы пользователи этой отчетности, получая концентрированную информацию о том, как компания создает и использует денежные средства и их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств и их эквивалентов за отчетный период с подразделением и группировкой потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность приносит компании основную выручку и основные потоки денежных средств. К операционной относится также любая прочая деятельность организации, не относящаяся к инвестиционной или финансовой. Потоки денежных средств от операционной деятельности, как правило, являются результатом операций и событий, входящих в определение чистой прибыли (убытка). К ним относятся:

  • денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг, от аренды, комиссионных и других доходов, страхового возмещения, коммерческих контрактов и др.;
  • денежные платежи поставщикам за товары и услуги, персоналу организации, страховым организациям, а также по коммерческим контрактам и налоговым обязательствам.

Движение денежных средств, связанное с покупкой и продажей ценных бумаг, приобретаемых с целью их перепродажи, может быть отнесено к операционной деятельности. Расход денежных средств на погашение кредита отражается как финансовая деятельность, а на погашение процентов по кредиту — как операционная деятельность.

Инвестиционная деятельность — это приобретение и реализация долгосрочных активов (основного капитала) и финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств. К ней относятся денежные платежи за приобретаемое имущество (основные средства), нематериальные активы и другие долгосрочные активы за финансовые вложения в другие компании (кроме ценных бумаг, рассматриваемых эквивалентами денежных средств или приобретенных в коммерческих целях), а также авансовые денежные платежи и кредиты по срочным контрактам и опционам (кроме коммерческих); денежные поступления от продажи объектов, перечисленных выше.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств и иного имущества представляют результат операционной деятельности, но денежные потоки, связанные с такими операциями, являются потоками, относящимися к инвестиционной деятельности.

Финансовая деятельность или деятельность по привлечению средств представляет совокупность операций, приводящих к изменениям в размерах и структуре собственного и заемного капитала, за исключением текущей кредиторской задолженности. К ней относятся:

  • денежные поступления от эмиссии акций и иных ценных бумаг, в том числе облигаций, векселей, а также получения краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов;
  • денежные выплаты в ходе выкупа или погашения акций общества, для погашения полученных кредитов и займов, а также для погашения задолженности по финансовой аренде.

Назначение и содержание отчетов об источниках и использовании денежных средств

Отчетный бухгалтерский баланс отражает имущество компании в у вязке с источниками его образования за счет собственного и заемного капитала.

МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»

Сравнение балансовых показателей на начало и конец отчетного периода позволяет выявить происшедшие за отчетный период изменения в стоимости имущества, его структуре, а также в источниках финансирования и структуре собственного и заемного капитала.

Отчет о прибылях и убытках отражает выручку от реализации, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ и услуг, другие доходы и расходы, формирующие прибыль организации, а также содержит информацию об основных направлениях расходования полученной прибыли.

Между балансом и отчетом о прибылях и убытках существует взаимосвязь, характеризующая прирост имущества организации за счет накопления полученной в отчетном периоде прибыли.

Имущество компании изменяется под влиянием других источников: инвестиций со стороны, пополнения акционерного капитала, различных займов. Кроме прибыли в компании поступают амортизационные платежи, другие денежные поступления.

Взаимосвязь компании с внешней средой посредством товарно-денежных отношений отражается в них не полностью. Значительная часть денежного оборота, оказывая существенное влияние на показатели отчетного бухгалтерского баланса, не фиксируется в отчете о прибылях и убытках.

Отчет о движении денежных средств восполняет этот пробел. Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств необходима для оценки:

  • перспективной возможности компании создавать положительные потоки денежных средств (превышение денежных поступлений над расходами);
  • способности компании выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и иных платежей;
  • потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;
  • причин различия между чистыми доходами организации и связанными с ними поступлениями и платежами;
  • эффективности операций по финансированию организации и инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах.

Существует два способа составления отчета о движении денежных средств — прямой и косвенный. Способ составления сказывается и на содержании представляемой информации. Ни один из этих способов нигде в мире не является единственно обязательным, однако Международный комитет по стандартам финансовой отчетности рекомендуют использовать прямой метод составления отчета о движении денежных средств, как более информационно насыщенный.

Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств. В него включаются поступления денежных средств, полученные в результате расчетов из отчетного баланса, отчета о прибылях и убытках. Только некоторые потоки денежных средств показываются по фактическому объему:

  • амортизационные отчисления;
  • поступления от реализации собственных акций, облигаций;
  • получение и выплата дивиденда;
  • получение и погашение кредитов и займов;
  • капитальные вложения в основные фонды;
  • нематериальные активы;
  • финансовые вложения;
  • прирост оборотных средств;
  • реализация основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг.

В отчете, составленном по косвенному методу, концентрируется информация о финансовых ресурсах организации, отражаются показатели, содержащиеся в смете доходов и расходов и поступающие в ее распоряжение после оплаты факторов производства для совершения нового цикла воспроизводства.

Косвенный метод

Отчет о движении денежных средств

Содержание показателей Приток ден.ср.

Отток ден.ср.
1. Потоки ден.ср. в резул.операционной деят.    
Чистая прибыль    
Ам.отчисления    
Измен.текущ.обяз.по кредит.задолж.    
Измен.текущ.дебит.задолж.    
Измен.матер.оборот.средств    
Измен.текущ.фондов и резервов    
………………    
Итого по разделу 1    
Чистые потоки ден.ср. в резул.операц.деят.    
2. Потоки ден.ср. в резул.инвестиционной деят.    
2.1 Приобр.и реализ.осн.средств    
2.2 Приобр. и реал. нематер.активов    
2.3 Приобр.и реал.ценн.бумаг и др.долгоср.фин.активов    
2.4 Приобр. и продажа собст.акций    
2.5 Проценты и дивиденты полученные    
2.6 Предост.займы и поступ. от их погашения    
2.7 ………………    
Итого по разделу 2    
Чистые ден.ср. в резул.инвест.деят.    
3. Потоки ден.ср.в резул.финансовой деят.    
3.1 Эмиссия собств.акций    
3.2 Дивиденды выплаченные    
3.3 Долгоср.кредиты и займы получ.и погашенные    
3.4 Краткоср.кредиты и займы получ.и погашенные    
3.5 Целевые поступления    
3.6 ……………….    
Итого по разделу 3    
Чистые ден.ср. в резул.финансовой деят.    
Чистый приток (отток) ден.ср. за отчетный период    
Денежные средства:    
на начало отчетного периода=    
на конец отчетного периода=    

Прямой метод составления отчета

Поступления денежных средств от покупателей и заказчиков отражаются в отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, полностью в суммах, поступивших в кассу, на расчетный, валютный и иные счета в банках.

Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, персоналу компании из кассы, а также с расчетного и иных счетов в банках, отражаются в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путем денежных перечислений.

Прямой метод

Отчет о движении денежных средств

Содержание показателей Приток ден.ср. Отток ден.ср.
1. Потоки ден.ср. в резул.операционной деят.    
Ден.ср., получ.от покупателей и заказчиков    
Ден.ср., выпл.поставщ., подряд., рабочим и служащим    
Налоги выпл.в бюджет (НДС, акцизы, нал.на приб., подох.и др.)    
Внебюджетные платежи    
Выплаты по соц.страх.и обеспечению    
Прочие ден.поступл.уплач.и получ.    
Штрафы, пени, неустойки уплач.и получ.    
…………………..    
Итого по разделу 1    
Чистые ден.ср. в резул.операционной деят.    
2. Потоки ден.ср.в резул.инвестиционной деят.    
2.1 Приобретение и продажа осн.средств    
2.2 Приобретение и продажа НМА    
2.3 Приобретение и реал.ценн.бумаг и др.долгоср.фин.влож.    
2.4 Приобретение и вторичная продажа собст.акций    
2.5 Предост.займы и поступ.от их погашения    
2.6 Проценты и дивиденды полученные    
2.7 ……………….    
Итого по разделу 2    
Чистые ден.ср.в резул.инвестиционной деят.    
3. Потоки ден.ср.в резул.финансовой деят.    
3.1 Эмиссия собст.акций    
3.2 Дивиденды выплаченные    
3.3 Долгоср.кредиты и займы получ.и погашенные    
3.4 Краткоср.кредиты и займы получ.и погашенные    
3.5 Погашение задолж.по долгоср.аренд.обязат.    
3.6 Целевые финансовые поступления    
3.7 ………………….    
Итого по разделу 3    
Чистые ден.ср.в резул.финансовой деят.    
4. Курсовые валют.разницы от переоц.валюты по дейст.курсу на отч.дату    
Чистый приток (отток) ден.ср.за отчетный период    
Денежные средства:    
На начало отчетного периода=    
На конец отчетного периода=    

В отличие от отчета, составленного косвенным методом, мы не найдем весьма важных показателей, характеризующих источники финансирования — чистой прибыли и амортизационных отчислений, изменений в оборотных средствах, в том числе образуемых за счет капитала.

Каждый метод составления отчета создает необходимую информацию пользователям. Прямой метод отражает валовые потоки денег, как платежных средств. Косвенный метод содержит данные о финансовых ресурсах компании, их движение в виде потоков денежных средств.

Поиск Лекций

МСФО (IAS) 7: изменения в обязательствах, обусловленных финансовой деятельностью

Изменения в МСФО — 2017

Рассмотрим поправки в части раскрытия изменений в обязательствах по финансовой деятельности компании в отчете о движении денежных средств, раскрытия информации об участии инвестиционных компаний в дочерних и ассоциированных организациях, а также в части порядка признания отложенных налоговых активов в отношении нереализованных убытков.

Введение наиболее ожидаемого МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» отложено на 2018 год. Именно он обещает быть насыщенным с точки зрения изменений.

МСФО № 7 «ОТЧЕТЫ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ»: ТРЕБОВАНИЯ К РАСКРЫТИЮ ИНФОРМАЦИИ

Однако и 2017 год принес ряд поправок, которые следует знать и учитывать их влияние на подготовку отчетности. Кроме того, есть уже принятые ранее изменения, которые нужно применить к отчетности за 2016 год.

МСФО (IAS) 7: изменения в обязательствах, обусловленных финансовой деятельностью

МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (далее — МСФО (IAS) 7) дополнен требованиями к раскрытию существенной информации по изменениям в обязательствах, связанных с финансовой деятельностью компании (п. 44A МСФО (IAS) 7). Теперь в отчете необходимо указывать:

• изменения в результате денежных потоков от финансовой деятельности;

• изменения в результате получения или потери контроля над дочерними организациями и прочими бизнесами;

• влияния изменений курсов валют;

• изменения в справедливой стоимости;

• прочие изменения.

Поправки касаются тех обязательств, денежные потоки по которым классифицированы в отчете о движении денежных средств как потоки от финансовой деятельности. Требования о раскрытии применяют также и в отношении изменений в финансовых активах (например, активах, которые хеджируют обязательства, обусловленные финансовой деятельностью) в случае, если имевшие место или будущие денежные потоки по таким финансовым активам будут включены в состав денежных потоков от финансовой деятельности.

Цель внесенных в МСФО (IAS) 7 изменений — улучшить качество представляемой информации для инвесторов.

Отметим, что один из способов выполнения требования к раскрытию информации заключается в представлении сверки между остатками обязательств, обусловленных финансовой деятельностью, на начало и конец периода, раскрываемых в отчете о финансовом положении, включая их изменения. Хотя этот способ и рекомендован стандартом, он может быть заменен иным, более подходящим с позиции отчитывающейся организации. Главное, чтобы пользователи финансовой отчетности могли связать статьи, включенные в сверку, с отчетом о финансовом положении и отчетом о движении денежных средств.

Важно показать изменения в обязательствах, обусловленных финансовой деятельностью, отдельно от изменений в прочих активах и обязательствах.

Ретроспективно требование не применяется, и за сравнительный период информация не приводится.

МСФО (IAS) 12: изменения в части признания отложенных налоговых активов

В МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (далее — МСФО (IAS) 12) внесены поправки в части признания отложенных налоговых активов в отношении нереализованных убытков (п. 29А МСФО (IAS) 12). Стандарт дополнен иллюстрацией того, как в результате снижения справедливой стоимости финансового инструмента из-за роста рыночной процентной ставки возникает вычитаемая налоговая разница. Ведь при продаже или погашении такого актива организация получит вычет для целей налогообложения в размере номинальной (а не справедливой) стоимости актива и тем самым сможет реализовать отложенный налоговый актив.

Однако следует учитывать ограничения местного налогового законодательства, а именно:

• можно ли полностью засчитать убыток против налогооблагаемой прибыли по таким операциям;

• есть ли ограничения по зачету убытков по видам доходов.

При наличии указанных выше ограничений их следует иметь в виду при оценке временной налоговой разницы.

Нужно оценить, какова вероятность того, что актив будет реализован (использован) по цене, превышающей его балансовую оценку. Например, организация планирует держать финансовый актив до его полного погашения и получить причитающиеся по нему денежные потоки. В этом случае вычитаемая временная разница засчитывается. Если же актив планируется продать на рынке с учетом обесценения и принять убыток по первоначальному приобретению невозможно, то вычитаемая разница не признается.

Новая редакция МСФО (IAS) 12 требует учитывать вероятность получения достаточной налогооблагаемой прибыли, относящейся к тому же самому налоговому органу и той же самой организации, против которых можно признавать вычитаемые временные разницы. Это важный аспект при составлении консолидированной отчетности группы.

Изменения обязательны к применению с 2017 года и могут применяться ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Обратите внимание, что МСФО (IAS) 12 предусматривает освобождение, которое несколько упрощает первое применение поправок. Так, изменение собственного капитала на начало самого раннего сравнительного периода может быть признано в составе нераспределенной прибыли на начало периода (или в составе другого компонента собственного капитала, соответственно) без разнесения изменения между нераспределенной прибылью и прочими компонентами собственного капитала. Если организация применит данное освобождение, она должна раскрыть этот факт в финансовой отчетности.

©2015-2018 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных