Начисление амортизации проводки

Содержание

Счет 02 в бухгалтерском учете: проводки. Амортизация (износ) основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счетов учета затрат на про­изводство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации (п. 65 Методических указаний по учету основных средств).

Пример.

Начислена амортизация основных средств, используемых:

в основном производстве – 220 руб.;

транспортном цехе – 350 руб.;

ремонтном цехе – 260 руб.;

капитальном строительстве – 176 руб.;

для нужд управления (в офисе) – 188 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 220 руб.;

Дебет 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Транспорт­ный цех» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 350 руб.;

Дебет 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтный цех» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 260 руб.;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 176 руб.;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 188 руб.

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации.

Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счета учета затрат на производство (20 – Основное произв., 23 – Вспомогательное производство) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации (02)

Начисление амортизации объектов ОС производится одним из следующих способов:

1. Линейный.

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

На=100%/срок полезного использования

А = Сп * На

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

2. Уменьшаемого остатка.

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

На=100% * К.ускорения / срок полезного исп.

А=Сост. * На

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

3. Списание по сумме чисел лет срока полезного использования.

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

А=Сп * (число лет, оставшееся до конца срока полезного исп./сумма чисел лет полезного исп.)

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

4. Пропорционально объему продукции (работ)

Начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде (Qт.пер.) и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта ОС (Qпредп.)

А=Qт.пер. * (Сп/Qпредп)

Типовые проводки:

Д 20 – К 02 начислена амортизация ОС, используемых в основном производстве.

Д 23 – К 02 начислена амортизация ОС, используемых во вспомогательном производстве.

Д 25 – К 02 начислена амортизация ОС, используемых для общепроизводственных нужд.

Д 26 – К 02 начислена амортизация ОС, используемых для общехозяйственных нужд.

Д 29 – К 02 начислена амортизация ОС, используемых в обслуживающих производствах и хозяйствах.

Д 91 – К 02 начислена амортизация ОС, сданных в аренду (когда аренда не является основным видом деятельности арендодателя).

Дата публикования: 2014-11-18; Прочитано: 1944 | Нарушение авторского права страницы

Введение.

В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций, согласно, действующего законодательства.

Производственно-хозяйственная деятельность предприятия обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Предприятие выбирает удобный для нее метод начисления амортизации, правильно выбранный метод позволяет отвечать перед налоговыми органами.

1. Амортизация основных средств.

    1. Сущность амортизации

    Амортизация (от сред. — век. лат. amortisatio пога­шение)

    1) постепенное снашивание фондов (обору­дования, зданий, сооружений) и перенесение их стои­мости по частям на вырабатываемую продукцию;

    2) уменьшение ценности имущества, облагаемого на­логом (на сумму капитализированного налога).

    Правильное пла­нирование и фактическое начисление амортизации способствует точному исчислению себестоимости про­дукции, а также определению источников и размеров финансирования капитальных вложений и капиталь­ного ремонта основных фондов.

    Амортизационные отчисления — начисления с по­следующим отчислением, отражающие процесс посте­пенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их помощью продукции, работ и ус­луг в целях аккумуляции денежных средств для по­следующего полного восстановления. Они начисляют­ся как на материальные ценности (основные средст­ва, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), так и на нематериальные активы (интеллектуальная собственность). Амортизационные отчисления произ­водятся по установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов (группе; подгруп­пе) и выражается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости.

    Задача амортизации (износа) — распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издер­жки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе при­менения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки.

    1.2. Понятие и классификация основных средств

    Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах и раскрытие информации о них в финансовой отчетности предприятий, организаций и других юридических лиц всех форм собственности регламентируется Положением по бухгалтерскому учету 6/01 "Основные средства".

    В соответствии с указанным Положением по бухгалтерскому учету 6/01 "Основные средства" к основным средствам относятся материальные активы, которые предприятие содержит с целью их использования в процессе производства или поставки товаров и услуг, предоставления в аренду другим лицам или для осуществления административных и социальных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он длиннее года).

    Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

    В соответствии с ПБУ 6/01, которое введено в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

    а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

    б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

    в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

    г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

    Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

    К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

    В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

    Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

    Активы, в отношении которых выполняются выше перечисленные условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

    Классификация основных средств:

    1. В зависимости от объема имеющихся прав на объекты, основные средства подразделяются на:

    — принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

    — находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

    — полученные организацией в аренду.

    2. В зависимости от функционального назначения (характера участия в процессе производства) основные средства подразделяются на:

    — производственные (основные средства, которые принимают участие в сфере материального производства и обслуживают его. Степень их участия в процессе производства различна: одни участвуют в производстве в качестве орудий труда (машины, оборудование, инструменты), другие обеспечивают бесперебойность производственного процесса (передаточные устройства, сооружения), третьи создают необходимые условия для производственного процесса (производственные здания), хранения или перемещения производственных запасов и готовой продукции (складские помещения, транспортные средства и т.п.).

    — непроизводственные (основные средства, которые не участвуют прямо или косвенно в процессе производства, а предназначены для целей непроизводственного потребления, жилищного и социально-культурного обслуживания трудящихся (напр., основные средства жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, культуры и др.).

    3. По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации, в ремонте.

    4. По видам основные средства подразделяются на:

    — здания и сооружения;

    — машины и оборудования;

    — измерительные и регулирующие приборы;

    — вычислительная техника;

    — транспортные средства;

    — производственный и хозяйственный инвентарь;

    — рабочий, продуктивный, именной скот;

    — многолетние насаждения;

    — прочее.

    Рассмотренная классификация основных средств дополняется их учетом по месту использования или хранения, материально ответственным лицам. Этим обеспечивается контроль за сохранностью основных средств.

    1.3. Амортизируемые и неамортизируемые основные средства

    В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.

    Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

    — линейный способ;

    — способ уменьшаемого остатка;

    — способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

    — способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    Один из способов применяется к группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

    В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.

    Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

    Объекты основных средств стоимостью не более 20 тыс. руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

    В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

    В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

    Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

    На практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

    Организация вправе выбирать способ начисления амортизации. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст.ст.258 и 259 гл.25 Налогового кодекса РФ.

    Страницы: следующая →

    123Смотреть все

    Похожие страницы:

    1. Амортизацияосновныхсредств (5)

      Курсовая работа >> Экономика

      … 1 Амортизацияосновныхсредств и амортизационная политика предприятия 1.1 Износ основныхсредств: понятие, признаки, виды (физический и моральный) 1.2 Особенности амортизацииосновных

    2. Амортизацияосновныхсредств (6)

      Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

      … износившихся основныхсредств. Сущность и нормы амортизацииосновныхсредств Для восстановления ценности капитальных благ – основныхсредств – используют амортизацию. Амортизация (от …

    3. Амортизацияосновныхсредств (7)

      Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

      , связанных с начислением амортизацииосновныхсредств. Для производственной деятельности предприятиям необходимы основныесредствасредства труда, используемые в производстве …

    4. Амортизацияосновныхсредств (8)

      Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

      Начислена амортизация основных средств: проводка по отражению операции в учете

      02 Начислена амортизация по основнымсредствам, используемым в основном производстве 23 02 Начислена амортизация по основнымсредствам, используемым … . Бухгалтерская справка-расчет Рассмотрев учет амортизацииосновныхсредств можно сделать вывод. В целях …

    5. Амортизацияосновныхсредств (10)

      Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

      … учета амортизацииосновныхсредств и раскрыть экономическую сущность основныхсредств и дать их оценку. Основныеамортизацияосновныхсредств. 1.6 Корреспонденция счетов Учет основныхсредств ведется на активных счетах подраздела 2400 «Основныесредства»

    Хочу больше похожих работ…

     

    Если организация продала, ликвидировала или передала другому предприятию объект основных средств, его нужно списать его стоимость с баланса организации.

    Как известно, на балансе основные средства числятся по остаточной стоимости, которая определяется так:

    Остаточная стоимость= Первоначальная стоимость- Сумма начисленной амортизации

    При списании с баланса объекта основных средств сначала списывается сумма начисленной амортизации.

    Дебет 02 Кредит 01 — списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств.

    Таким образом, на дебете счета 01 будет сформирована остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. Эту сумму нужно отнести в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы":

    Дебет 91-2 Кредит 01 — списана остаточная стоимость основного средства.

    Для учета выбытия объектов основных средств можно открыть к счету 01 отдельный субсчет "Выбытие основных средств".

    Если организация решила использовать субсчет "Выбытие основных средств", при списании с баланса объекта основных средств делают проводки:

    Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 — списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

    Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" — списана сумма начисленной амортизации;

    Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" — списана остаточная стоимость объекта основных средств.

    Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумма его дооценки, числящуюся на счете 83 "Добавочный капитал", включается в состав нераспределенной прибыли:

    Дебет 83 Кредит 84 — сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.

    Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей можно учитывать в составе материально-производственных запасов (МПЗ).

    В этом случае их стоимость списывают по мере отпуска в производство или эксплуатацию.

    Продажа основных средств

    Если организация решила продать объект основных средств, делают проводки:

    Дебет 62 (76) Кредит 91-1 — отражены доход от продажи основных средств и задолженность покупателя;

    Дебет 51 (50,…) Кредит 62 (76) — поступили денежные средства от покупателя;

    Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" — начислен НДС;

    Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 — списана первоначальная стоимость основных средств;

    Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" — списана сумма начисленной амортизации;

    Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" — списана остаточная стоимость основных средств;

    Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25,…) — списаны расходы, связанные с продажей объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.).

    Безвозмездная передача основных средств

    Если организация передает объект основных средств безвозмездно (например, некоммерческой организации для неуставной деятельности), то делают проводки:

    Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 — списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

    Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" — списана сумма начисленной амортизации;

    Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" — списана остаточная стоимость объекта основных средств;

    Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" — начислен НДС исходя из рыночной цены объекта основных средств;

    Дебет 99 Кредит 91-9 — отражен убыток от безвозмездной передачи.

    Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 5 МРОТ (то есть более 500 руб.) между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).

    Передача основных средств в уставный капитал другой организации

    Если организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия объект основных средств, делают проводки:

    Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 — списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

    Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" — списана сумма начисленной амортизации;

    Дебет 58-1 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" — отражена передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости);

    Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" — восстановлен НДС по основному средству, переданному в качестве вклада в уставный капитал;

    Дебет 58-1 Кредит 19 — восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений.

    Передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается (п.

    1 Составьте бухгалтерские проводки по операциям (табл. 2.).

    3 ст. 39 части первой НК РФ).

    Если стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, нужно сделать проводку:

    Дебет 58-1 Кредит 91-1 — отражено превышение стоимости объекта основных средств, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль).

    Если же стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, проводка будет такой:

    Дебет 91-2 Кредит 58-1 — отражено превышение остаточной стоимости объекта основных средств над стоимостью, согласованной учредителями (убыток).

    Ликвидация основных средств

    Если организация решила ликвидировать объект основных средств (например, вследствие его физического или морального износа), делают проводки:

    Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 — списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

    Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" — списана сумма начисленной амортизации;

    Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" — списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

    Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25,…) — списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.);

    Дебет 10 Кредит 91-1 — оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объекта основных средств.

    В конце месяца нужно определить финансовый результат от ликвидации объекта основных средств (как правило, убыток):

    Дебет 99 Кредит 91-9 — отражен убыток от ликвидации объекта основных средств.

    Документальное оформление выбытия основных средств

    Выбытие пришедшего в негодность объекта основных средств оформляют актом о списании (форма N ОС-4).

    Если из строя вышло сразу несколько предметов, можно составить общий акт (форма N ОС-4б).

    При ликвидации автотранспорта заполняют специальный акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а).

    Если продали или безвозмездно передали основное средство, акт о списании оформлять не надо. В этом случае объекты выбывают на основании акта о приеме-передаче (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).

    Контрольные вопросы:

    1.    Дайте определение основных средств.

    2.    Какой критерий положен в определение основных средств?

    3.    Каким образом определяется первоначальная стоимость основных средств?

    4.    Какие виды расходов изменяют первоначальную стоимость объекта основных средств?

    5.    Перечислите методы начисления амортизации основных средств.

    6.    Какие первичные документы применяются при учете основных средств?

    7.    Какие причины выбытия основных средств Вы знаете?

     

    Задача по бухучету — учет основных средств

    Ни одна курсовая работа или сквозная задача по бухгалтерскому учету не обходит стороной вопросы учета основных средств. Наиболее типичные ситуации, которые следует знать в разделе, посвященном учету основных средств — это

    • Поступление основных средств
    • Начисление амортизации по основным средствам
    • Переоценка основных средств
    • Выбытие основных средств

    Основы теории бухгалтерского учета, связанные с учетом основных средств можно найти в разделе этого сайта — основы бухгалтерского учета или в учебнике по бухучету. Здесь мы рассмотрим сквозную задачу по учету основных средств. Эта задача содержит все типовые ситуации, которые возникают с основными средствами.

    Если вам необходимо решить задачу или курсовую работу по бухгалтерскому учету, то приведенная задача и её решение обязательно вам помогут, т.к. большинство или даже все из представленных операций обязательно встречаются в расчетных задачах по учету основных средств.

    Приведенная задача это условный пример с условными цифрами, который не является решением какой-то конкретной курсовой работы или задачи из учебника. Пример условный. Его цель помочь учащимся разобраться с учетом основных средств и используя аналог самостоятельно найти решение для своей конкретной задачи.

    Условие задачи по учету основных средств

    Предприятие сферы услуг располагает следующими основными средствами, находящимися в отделе "Бухгалтерия". Эти основные средства были приобретены в прошлом году, и по ним уже начислялась амортизация в течение одного месяца. Необходимо сформировать бухгалтерские проводки на счетах бухгалтерского учета, согласно списку хозяйственных операций, приведенному ниже, произошедших за первые три месяца текущего года.

    Список уже имеющихся основных средств у предприятия

    Основное средство Амортизационная группа Срок полезного использования по группе (лет) Первоначальная стоимость основных средств (руб.)
    Сейф 4 5-7 22 000
    Принтер 3 3-5 24 000
    Ксерокс 3 3-5 26 000
    Компьютер 3 3-5 28 000
    Итого 100 000

    Хозяйственные операции, произошедшие за три первых месяца текущего года

    1. Начислена амортизация основных средств за январь

    2. В январе текущего года приобретен сканер для отдела "Бухгалтерия" стоимостью 35 400 руб., в т.ч. НДС.

    3. В январе текущего года веден в эксплуатацию сканер, приобретенный в п.2.

    4. Оплачена поставщику стоимость сканера, приобретенного в п.2.

    5. Списан НДС в погашение задолженности бюджету за приобретенный в п.2 сканер

    6. В феврале текущего года получен безвозмездно факс, оценочная стоимость которого 21 000 руб.

    7. В феврале текущего года веден в эксплуатацию факс, полученный безвозмездно в п.6.

    8. Начислена амортизация основных средств за февраль

    9. В феврале текущего года продан имеющийся у организации ксерокс. Стоимость продажи 29 500 руб., в т.ч. НДС.

    10. На расчетный счет поступили денежные средства от покупателя ксерокса.

    11. Начислена амортизация основных средств за март

    12. Включена в состав прочих доходов часть стоимости безвозмездно полученного факса за март

    Решение задачи по учету основных средств

    Приведем решение задачи по учету основных средств по пунктам с некоторыми комментариями.

    Бухгалтерский учет основных средств: стоимость, амортизация, проводки

    1

    Начислена амортизация основных средств за январь

    Напомним, что начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основного средства. Поскольку по условию задачи амортизация по основным средствам же начислялась в течение одного месяца прошлого года, то можно сделать вывод, что все четыре основных средства уже введены в эксплуатацию.

    Приобретенные в последующих хозяйственных операциях сканер п.2 и факс п.6, введены в эксплуатацию в январе и феврале, т.е. в начислении амортизации за январь не участвуют. По проданному в феврале месяце ксероксу начисление амортизации в прекращается с первого марта.

    Амортизация основных средств может начисляться различными способами — линейный способ, пропорционально объему продукции, способом уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет. В данном примере рассмотрим начисление амортизации наиболее часто используемый — линейный способ начисления амортизации.

    Начисление амортизации линейным способом происходит путем деления первоначальной стоимости основных средств на срок полезного использования в месяцах.

    Интервалы возможных сроков полезного использования приведены для каждого основного средства, согласно амортизационной группе в условии. Срок полезного использования для каждого конкретного основного средства организация определяет самостоятельно. В данном примере выберем для основных средств минимальный срок из приведенного интервала. Так для третьей амортизационной группы с интервалом от 3 до 5 лет (37 — 60 месяцев), минимальный срок 37 месяцев. Для четвертой группы от 5 до 7 лет (61 — 84 месяцев), минимальный срок 61 месяц.

    Расчет амортизации за январь приведен в таблице ниже

    Основное средство Первоначальная стоимость основных средств, руб. Срок экспл. ОС в мес. Амортизация основных средств за январь, руб.
    Сейф 22 000 61 361
    Принтер 24 000 37 649
    Ксерокс 26 000 37 703
    Компьютер 28 000 37 757
    ИТОГО 100 000 2 469

    В бухгалтерском учете начисление амортизации осуществляется с учетом копеек. В нашем условном примере для упрощения, мы осуществили округление до целых рублей.

    В бухгалтерском учете проводки по начислению амортизации формируется отдельно по каждому основному средству. В нашем примере, поскольку все основные средства относятся к одному отделу "Бухгалтерия", учитываемому на счете затрат 26 "Общехозяйственные расходы", для упрощения начисление амортизации по всем основным средствам отражено одной проводкой.

    Дт26 "Общехозяйственные расходы" 2 469 руб.

    Кт02 "Амортизация основных средств" 2 469 руб.

    2

    В январе текущего года приобретен сканер для отдела "Бухгалтерия" стоимостью 35 400 руб., в т.ч. НДС.

    Напомним, что приобретение основных средств относится к капитальным вложениям, а стоимость основного средства складывается как сумма всех затрат, связанных с его приобретением. Поэтому поступление всех основных средств осуществляется в дебет счета 08 "Капитальные вложения". На этом счете собираются все затраты по приобретению основных средств. И только после ввода в эксплуатацию основное средство попадает в дебет счета 01 "Основные средства".

    В случае если стоимость основного средства включает НДС, сумма НДС должна быть отражена отдельно для последующего возмещения на счете 19 "НДС к возмещению". В данном примере, используется НДС 18%. Таким образом, стоимость сканера 35 400 рублей представляет собой 35 400х100/118 = 30 000 рублей — стоимость самого сканера и 35 400х18/118 = 5 400 рублей — сумма НДС.

    Бухгалтерские проводки по этой операции "Приобретен сканер" будут такие:

    Дт08 "Капитальные вложения" 30 000 руб.

    Кт60 "Расчеты с поставщиками" 30 000 руб.

    Дт19 "НДС к возмещению" 5 400 руб.

    Кт60 "Расчеты с поставщиками" 5 400 руб.

    Общая задолженность перед поставщиком по сумме этих двух проводок (кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками") составляет как раз 35 400 руб.

    3

    В январе текущего года веден в эксплуатацию сканер, приобретенный в п.2.

    Ввод в эксплуатацию основного средства отражается с помощью бухгалтерской проводки:

    Дт01 "Основные средства" 30 000 руб.

    Кт08 "Капитальные вложения" 30 000 руб.

    Стоимость основного средства определяется по сумме капитальных вложений, образовавшихся в связи с его приобретением на счете 08 "Капитальные вложения". В нашем примере сумма всех затрат складывается только из стоимости основного средства без НДС, определенной в предыдущем пункте.

    4

    Оплачена поставщику стоимость сканера, приобретенного в п.2.

    Поскольку в условии не указано явно, предположим наиболее очевидный вариант, что оплата поставщику произведена с расчетного счета предприятия. В этом случае будет сделана следующая бухгалтерская проводка:

    Дт60 "Расчеты с поставщиками" 35 400 руб.

    Кт51 "Расчетный счет" 35 400 руб.

    Сумма проводки равна возникшей задолженности поставщику (кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками"), которая в нашем примере равно стоимости приобретенного сканера с НДС.

    5

    Списан НДС в погашение задолженности бюджету за приобретенный в п.2 сканер

    После ввода в эксплуатацию основных средств и при условии их оплаты, сумма НДС к возмещению (дебет счета 19 "НДС к возмещению" в п.2) может быть списана в уменьшение задолженности предприятия по этому налогу.

    Дт68.2 "Налоги и сборы / НДС" 5 400 руб.

    Кт19 "НДС к возмещению" 5 400 руб.

    В качестве счета учета НДС, который должна уплачивать в бюджет организация, в данном примере использован субсчет 68.2 "Налоги и сборы / НДС". Напомним, что Планом счетов определен синтетический счет 68 "Налоги и сборы" для учета общей суммы всех налогов. Субсчета для учета по видам налогов к этому счету вводятся самой организацией. В нашем примере использован субсчет 2, как наиболее часто встречающийся в практике. Однако если в вашей задаче используется для учета НДС другой субсчет, например, 68.3 или 68.НДС, это не является ошибкой условия.

    6

    В феврале текущего года получен безвозмездно факс, оценочная стоимость которого 21 000 руб.

    Как мы уже знаем, поступление основных средств осуществляется по дебету счета 08 "Капитальные вложения". В случае безвозмездного получения (даром) вся оценочная стоимость основного средства является доходом организации. Однако для целей бухгалтерского учета сразу отнести всю стоимость подаренного факса в доход нельзя, т.к. это основное средство будет служить долго и этот безвозмездно полученный доход должен быть отнесен на доходы организации равномерно, равными долями в течение всего срока службы факса. Для того что бы учесть общую сумму подарка, которую в последствии будут частями включать в доход (п.12 этой задачи) используется счет 98 "Доходы будущих периодов". Обратите внимание, что для целей расчета налога на прибыль, налог считается сразу со всей суммы безвозмездно полученного дохода, а не частями каждый месяц.

    Дт08 "Капитальные вложения" 21 000 руб.

    Кт98 "Доходы будущих периодов" 21 000 руб.

    7

    В феврале текущего года веден в эксплуатацию факс, полученный безвозмездно в п.6.

    Как мы уже делали в п.3, ввод в эксплуатацию основного средства отражается с помощью бухгалтерской проводки:

    Дт01 "Основные средства" 21 000 руб.

    Кт08 "Капитальные вложения" 21 000 руб.

    8

    Начислена амортизация основных средств за февраль

    В феврале количество основных средств увеличилось. В январе был приобретен сканер, а в феврале получен безвозмездно факс.

    Расчет амортизации за февраль приведен в таблице ниже.

    Основное средство Первоначальная стоимость основных средств, руб. Срок экспл. ОС в мес. Амортизация основных средств за февраль, руб.
    Сейф 22 000 61 361
    Принтер 24 000 37 649
    Ксерокс 26 000 37 703
    Компьютер 28 000 37 757
    Сканер 30 000 37 811
    Факс 21 000 37 Не начисляется
    ИТОГО 151 000 3 280

    Обратите внимание, что по безвозмездно полученному факсу, амортизация за февраль не начисляется, т.к. введен в эксплуатацию факс в феврале. Начисление амортизации по нему начнется с марта.

    Как и в п.1, проводка по начислению амортизации будет такой:

    Дт26 "Общехозяйственные расходы" 3 280 руб.

    Кт02 "Амортизация основных средств" 3 280 руб.

    9

    В феврале текущего года продан имеющийся у организации ксерокс. Стоимость продажи 29 500 руб., в т.ч. НДС.

    В этом пункте задачи нам необходимо отразить в бухгалтерском учете продажу организацией ксерокса. Видимо, поскольку у предприятия есть сканер и принтер необходимость в ксероксе отпала, и было принято решение его продать. Напомним, что поскольку продажа основных средств не является основным видом деятельности организации, то для учета финансового результата от таких сделок следует использовать счет 91 "Прочие доходы и расходы", а не счет 90 "Продажи".

    Продажа основных средств состоит из нескольких операций, связанных с доходом и расходами. Сначала сделаем проводки по отражению дохода от продажи. Стоимость, по которой был продан ксерокс, указана в условии.

    Дт62 "Расчеты с покупателями" 29 500 руб.

    Кт91.1 "Прочие доходы" 29 500 руб.

    В результате продажи кроме доходов, возникают и расходы. Первый из них, обязанность начислить НДС. Определить сумму НДС 18%, включенного в стоимость можно по уже знакомой нам формуле 29 500х18/118 = 4 500 руб.

    Дт91.2 "Прочие расходы" 4 500 руб.

    Кт68.2 "Налоги и сборы / НДС" 4 500 руб.

    Кроме этого расходом является остаточная стоимость проданного ксерокса. Как мы знаем на счете 01 "Основные средства" можно определить первоначальную стоимость основного средства, а по счету 02 "Амортизация основных средств" сумму начисленной амортизации. Согласно условию, первоначальная стоимость ксерокса 26 000 руб. Сумму амортизации по ксероксу за один месяц мы рассчитывали в п.1 и она была равна 703 руб.

    Напомним, что начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию, а заканчивается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Т.о., если по условию задачи ксерокс был продан в феврале, а начисление амортизации по нему началось в декабре прошлого года, то амортизация по ксероксу должна была начисляться за декабрь, январь и февраль, т.е. три месяца. Т.о. на счете 02 "Амортизация основных средств" в общей сумме амортизации присутствует 703х3 = 2 108 руб. — амортизация ксерокса.

    Поскольку ксерокс продан, необходимо списать сумму амортизации в уменьшение его стоимости.

    Дт02 "Амортизация основных средств" 2 108 руб.

    Кт01 "Основные средства" 2 108 руб.

    Т.о., теперь на счете 01 "Основные средства" в общей сумме основных средств присутствует остаточная стоимость ксерокса, равная 26 000 — 2 108 = 23 892 руб. Остаточная стоимость так же является расходом по операции продажи.

    Дт91.2 "Прочие расходы" 23 892 руб.

    Кт01 "Основные средства" 23 892 руб.

    Если теперь подвести итог по общему синтетическому счету 91 "Прочие доходы и расходы", в результате этой операции по продаже ксерокса, мы легко можем увидеть результат от продажи: 29 500 — 4 500 — 23 892 = 1 108 руб. В результате продажи получена прибыль.

    Обратите внимание, что прибыль от продажи основных средств увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а убыток от продажи основных средств не уменьшает налогооблагаемую базу.

    10

    На расчетный счет поступили денежные средства от покупателя ксерокса.

    Цена, по которой был продан ксерокс, указана в предыдущем пункте задачи. Поступление денежных средств от покупателя отражается следующей проводкой.

    Дт51 "Расчетный счет" 29 500 руб.

    Кт62 "Расчеты с покупателями" 29 500 руб.

    11

    Начислена амортизация основных средств за март

    В марте, по сравнению с февралем, не будет начисляться амортизация по проданному в феврале ксероксу, но начнется начисление амортизации по полученному безвозмездно и введенному в эксплуатацию в феврале факсу. Расчет амортизации за март приведен в таблице ниже.

    Основное средство Первоначальная стоимость основных средств, руб. Срок экспл. ОС в мес. Амортизация основных средств за февраль, руб.
    Сейф 22 000 61 361
    Принтер 24 000 37 649
    Ксерокс 26 000 37 Не начисляется
    Компьютер 28 000 37 757
    Сканер 30 000 37 811
    Факс 21 000 37 568
    ИТОГО 151 000 3 144

    Дт26 "Общехозяйственные расходы" 3 144 руб.

    Кт02 "Амортизация основных средств" 3 144 руб.

    12

    Включена в состав прочих доходов часть стоимости безвозмездно полученного факса за март

    В п.6 этой задачи предприятием было получено безвозмездно основное средство — факс стоимостью 21 000 руб. Как уже говорилось в п.6, доход от безвозмездно полученного факса должен быть включен в бухгалтерском учете в доход организации равномерно в течение всего срока использования. Поскольку срок полезного использования факса мы установили равным 37 месяцам, то каждый месяц в состав доходов должно быть включено 21 000 / 37 = 568 руб.

    Обратите внимание, что способ расчета и сумма дохода совпадают с суммой амортизации по факсу. Однако это совершенно разные вещи. Амортизация представляет собой расход. Стоимость безвозмездно полученного факса сейчас находится на счете 98 "Доходы будущих периодов". Сумма 568 руб. в данном пункте представляет собой, наоборот, доход от использования безвозмездно полученного сканера в марте месяце.

    Дт98 "Доходы будущих периодов" 568 руб.

    Кт91.1 "Прочие доходы" 568 руб.

    Т.о., в результате этой операции сумма, отложенная как доходы будущих периодов уменьшилась, а доход текущего месяца увеличился на 568 руб.

    Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

    Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счетов учета затрат на про­изводство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации (п. 65 Методических указаний по учету основных средств).

    Пример.

    Начислена амортизация основных средств, используемых:

    в основном производстве – 220 руб.;

    транспортном цехе – 350 руб.;

    ремонтном цехе – 260 руб.;

    капитальном строительстве – 176 руб.;

    для нужд управления (в офисе) – 188 руб.

    Составим бухгалтерские проводки:

    Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 220 руб.;

    Дебет 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Транспорт­ный цех» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 350 руб.;

    Дебет 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтный цех» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 260 руб.;

    Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 176 руб.;

    Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 188 руб.

    Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации.

    Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счета учета затрат на производство (20 – Основное произв., 23 – Вспомогательное производство) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации (02)

    Начисление амортизации объектов ОС производится одним из следующих способов:

    1. Линейный.

    Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

    На=100%/срок полезного использования

    А = Сп * На

    В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

    2. Уменьшаемого остатка.

    Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

    На=100% * К.ускорения / срок полезного исп.

    А=Сост. * На

    В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

    3. Списание по сумме чисел лет срока полезного использования.

    Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

    А=Сп * (число лет, оставшееся до конца срока полезного исп./сумма чисел лет полезного исп.)

    В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

    4.

    Амортизация основных средств: проводки

    Пропорционально объему продукции (работ)

    Начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде (Qт.пер.) и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта ОС (Qпредп.)

    А=Qт.пер. * (Сп/Qпредп)

    Типовые проводки:

    Д 20 – К 02 начислена амортизация ОС, используемых в основном производстве.

    Д 23 – К 02 начислена амортизация ОС, используемых во вспомогательном производстве.

    Д 25 – К 02 начислена амортизация ОС, используемых для общепроизводственных нужд.

    Д 26 – К 02 начислена амортизация ОС, используемых для общехозяйственных нужд.

    Д 29 – К 02 начислена амортизация ОС, используемых в обслуживающих производствах и хозяйствах.

    Д 91 – К 02 начислена амортизация ОС, сданных в аренду (когда аренда не является основным видом деятельности арендодателя).

    Дата публикования: 2014-11-18; Прочитано: 1942 | Нарушение авторского права страницы