Начислены отпускные проводка

При расчете налога на прибыль в расходах учитываются (п. 7 ст. 255, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ):

  • отпускные (с учетом НДФЛ);
  • страховые взносы, начисленные на отпускные.

Отпускные учитываются в расходах текущего периода только в той части, которая начислена за дни отпуска, приходящиеся на этот период (Письма Минфина от 09.06.2014 N 03-03-РЗ/27643, от 23.07.2012 N 03-03-06/1/356). Допустим, организация, отчитывающаяся по налогу на прибыль поквартально, предоставляет работнику отпуск с 24 июня по 21 июля и выплачивает отпускные в сумме 40 000 рублей. Сумма отпускных будет учтена в расходах так:

  • во втором квартале — 10 000 руб. (40 000 руб. / 28 дн. x 7 дн.);
  • в третьем квартале — 30 000 руб. (40 000 руб. / 28 дн. x 21 день).

Взносы, начисленные на отпускные, учитываются в расходах на дату их начисления, независимо от того, на какие периоды приходится отпуск (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина от 09.06.2014 N 03-03-РЗ/27643, от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804).
Если вы создаете резерв на оплату отпусков, отпускные и начисленные на них страховые взносы в расходах не учитываются (п. 2 Письма Минфина от 01.04.2013 N 03-03-06/2/10401).
При расчете налога при УСН с объектом «доходы минус расходы» в расходах учитываются (пп. 6, 7 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 1, 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина от 24.11.2009 N 03-11-06/2/246):

  • отпускные (за вычетом НДФЛ) — на дату выплаты работнику;
  • НДФЛ с отпускных — на дату перечисления в бюджет;
  • страховые взносы, начисленные на отпускные, — на дату перечисления в бюджет ПФР, ФСС или ФФОМС.

При расчете налога при УСН с объектом «доходы» начисленные на отпускные страховые взносы уменьшают сумму авансового платежа и налога при УСН за период, в котором взносы перечислены в бюджет ПФР, ФСС или ФФОМС (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
При расчете ЕНВД начисленные на отпускные страховые взносы уменьшают сумму налога за квартал, в котором взносы перечислены в бюджет ПФР, ФСС или ФФОМС (пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
В бухгалтерском учете начисление и выплата отпускных отражается так:

Проводка Операция
Д 20 (23, 25, 26, 44 и т.д.) — К 70 Начислены отпускные работнику (дебетуются те же счета, что и при начислении зарплаты)
Д 20 (23, 25, 26, 44 и т.д.) — К 69 Начислены страховые взносы с отпускных (дебетуются те же счета, что и при начислении зарплаты)
Д 70 — К 68 Удержан НДФЛ с отпускных
Д 70 — К 50 (51) Выплачены отпускные

Если вы создаете резерв на оплату отпусков, отпускные и начисленные на их сумму страховые взносы начисляются за счет резерва.

Начисление отпускных: проводки, примеры, учет резервов на отпуска

При недостаточности резерва начислять отпускные по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» не надо. В таких случаях отпускные начисляются так же, как в ситуации, когда резерв вообще не создавался, т.е. по дебету счетов учета затрат (20, 25, 26 и т.д.).

Для приобретения права на ежегодный отпуск работник должен отработать в организации 6 месяцев. Работа на условиях неполного рабочего времени не влечет для работников каких-либо ограничений в продолжительности отпуска.

В соответствии с трудовым кодексом, работникам, заключившим трудовой договор на срок до 2 месяцев предоставляется оплачиваемый отпуск — 2 рабочих дня за месяц работы.

Лицам, работающим по совместительству, ежемесячные оплачиваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе. Если на работе по совместительству работник не отработал 6 месяцев, то отпуск предоставляется авансом.

За всеми работниками, которые находятся в отпуске, сохраняются места работы, не допускается увольнение работника по инициативе работодателя в период пребывания работника в отпуске (за исключением ликвидированной фирмы).

Оплата отпускных производится на позднее, чем за 3 дня до начала отпуска. Продолжительность ежегодного отпуска составляет 28 календарных дней.

В стаж работы, дающий право на ежегодный отпуск, не включается:

  • больничные;
  • время отпусков по уходу за ребенком (до 1,5 лет);
  • время отсутствия работника на работе без уважительных причин.

Включается:

  • время фактической работы;

Отпуск за второй и последующие года работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствие с очередностью предоставления отпуска, установленной в организации. Перечень определяется в соответствии с графиком отпусков. График утверждается в конце года, до 31 декабря. По соглашению между работником и работодателем отпуск может быть разделен на части, при этом, одна из частей отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия. Неиспользованная часть отпуска должна быть предоставлена в любое удобное время для работника в течение года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год.

Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

При увольнении работнику выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск.

Расчетный период для начисления отпуска с 1 октября 2006 года — 12 месяцев предшествующих месяцу ухода в отпуск.

Пример:
Работник уходит в отпуск с 1 октября 2006 года на 28 календарных дней.

Проводки по отпускным

Зачислить сумму отпуска.
Зарплата до 01.01.2006 года — 10.000 руб.
с 01.01.2006 — 12.000 руб.

Средняя зарплата за 1 день:
(12.000*9+3*10.000)/12/29.4=39,16
, где 29.4 — среднее число календарных дней

Сумма отпуска 39.16*28=10.952,20 руб.

Больничные

Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный больничный листок.

Выдача пособия производится в следующих случаях:

  • Заболевания, связанные с утратой трудоспособности;
  • Санаторно-курортное лечение;
  • Необходимости ухода за болеющим работником.

Пособие выплачивают за счет фондов социального страхования. Первые два дня оплачивает предприятие. Размер пособия в 2006 году не должен превышать 15.000 руб. за полный календарный месяц.

Расчет пособия зависит от трудового стажа. Работники, имеющие непрерывный стаж до 5 лет получают пособия в размере 60% от заработка. От 5 до 8 лет в размере 80% от заработка и свыше 8 лет — 100%.

Независимо от стажа работника пособия выплачиваются в размере 100%:

  1. Работникам, временная нетрудоспособность которых наступила вследствие травмы на работе;
  2. Работникам, имеющим на своем иждивение трех и более детей.

В расчет фактического заработка вместе с зарплатой включаются все доплаты и надбавки за исключением:

  1. доплата за сверхурочную работу;
  2. оплата за совместительство;
  3. оплата за ежегодный отпуск.

При расчете пособия выходные дни исключаются. Для того, чтобы рассчитать сумму больничного, нужно знать зарплату работника за последние 12 месяцев в предшествующих месяцах болезни, и количество отработанных дней за этот период.

Пример: Работник болел с 20.11.06 по 29.11.06 включительно. Непрерывный стаж работника — 6 лет.
Заработок работника в 2005 году составлял 9.000 руб./мес., в 2006году — 11.000 руб./мес.
Количество рабочих дней за 12 месяцев предшествующих месяцу болезни — 249.
Средний заработок = (9.000*2+11.000*10)/249*8*80= 3289
Январь-октябрь 2006 (10)
Декабрь 2005 (2)

Удержание из зарплаты работника

Удержания бывают обязательными (НДФЛ) и необязательными (алименты, удержание за брак продукции, за порчу имущества, за недостачу).

Алименты

Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, или нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов.

Поступившие в бухгалтерию исполнительные листы регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности. Алименты удерживаются с суммы зарплаты, больничных, отпускных, специальных расчетов: на содержание одного ребенка 1/4 заработка, на двух детей — 1/3 заработка, на трех и более — 1/2 заработка.

Не взыскиваются алименты с суммы материальной помощи, единовременных премий и компенсационных выплат за работу во вредных условиях.

Удержанную сумму алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты зарплаты выдать взыскателю лично из кассы или перевести по почте или перечислить на счет в отделение банка. Удержанные элементы не уменьшают сумму НДФЛ.

Учет отчисления от фонда оплаты труда
Ставки Единого социального налога (ЕСН)
Фонд социального страхования = 2.9%
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования = 1.1%
Территориальный фонд обязательного медицинского страхования = 2%
Пенсионный фонд = 20%
Итого ЕСН = 26%

Перечисление ЕСН в бюджет производится не позднее 15 числа каждого месяца.

Пенсионный фонд — 20%, в том числе 6% идет в федеральный бюджет.
20%, из них:
+6% в бюджет
+14%, из них:
 +10% страховой фонд
 +4% накопительный

Пример: Фонд оплаты труда за октябрь месяц.

I 20.000 > 55.000
II 35.000

Задание — расчитать ЕСН от фонда оплаты труда.
1) ФСС 55.000*2.9% = 1595
2) ФФОМС 55.000*1.1% = 605
3) ТФОЛС 55.000*2% = 1100
4) ФБ 55.000*6% = 3300

Страховая часть = 20.000*14% = 2.800
Страховая часть = 35.000*10% = 8500
Накопительная часть = 35.000*4% = 1400
Итого = 14300

Счет №69 «Расчеты по социальному страхованию» Пассивный. По кредиту — наличие ЕСН, по дебиту — его перечисление в бюджет.

Аналитический и синтетический учет труда

К документам аналитического учета относят:

  • Налоговая карточка по учету доходов и налоги на доходы физических лиц;
  • Расчетная ведомость, которая составляется ежемесячно в конце месяца. В ней отражается начисленная зарплата каждого работника, удержанный НДФЛ и начисленный ЕСН;
  • Платежная ведомость. По данному документу происходит выплата зарплаты.

Синтетический учет ведется на счете №70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Пассивный. По кредиту происходит начисление зарплаты, по дебиту — ее выдача и удержание зарплаты.

Учет денежной компенсации за неиспользованную часть основного оплачиваемого отпуска

Журнал “Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях“, 2012, № 20

УЧЕТ ДЕНЕЖНОЙ КОМПЕНСАЦИИ ЗА НЕИСПОЛЬЗОВАННУЮ ЧАСТЬ ОСНОВНОГО ОПЛАЧИВАЕМОГО ОТПУСКА

Многие бухгалтеры некоммерческих организаций, которые реализует услуги платного высшего профессионального образования, встречаются с трудностями учета денежной компенсации за неиспользованную часть основного оплачиваемого отпуска преподавателя, работающего по трудовому договору.

Например, расчетный период работником отработан полностью. За расчетный период ему начислена заработная плата в размере 244 800 руб. (без учета отпускных), в том числе доплаты за переработку и надбавка за ученую степень. Рассмотрим, как отразить в учете образовательной организации выплату в сентябре 2012 г. по заявлению преподавателя денежной компенсации за неиспользованную часть основного оплачиваемого отпуска (24 календарных дня).

Расчет компенсации.В соответствии со ст.

Шаг 5. Как отразить отпускные в бухгалтерском и налоговом учете?

127 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

Согласно п. 29 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных Народным Комиссариатом труда СССР 30.04.1930 N 169, полная компенсация выплачивается в размере среднего заработка за срок полного отпуска.

В рассматриваемой ситуации компенсация выплачивается за неиспользованную часть основного оплачиваемого отпуска (24 календарных дня), однако для ее расчета все равно необходим средний заработок.

На основании ст. 139 ТК РФ средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации компенсация составляет 244 800 руб. / 12 / 29,4 x 24 = 16 653 руб. 06 коп.

Бухгалтерский учет. Как следует из п. п. 5, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации“ ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, компенсация за неиспользованную часть основного оплачиваемого отпуска признается в составе расходов по обычным видам деятельности.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, данная компенсация и начисленные на нее страховые взносы отражаются по дебету, например, счета 20 “Основное производство“ и кредиту соответственно счетов 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда“ и 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению“.

Удержанная сумма налога на доходы физических лиц (НДФЛ) отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 “Расчеты по налогам и сборам“.

Налоговый учет. Согласно п. 1 ст. 210 и п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ (НК РФ) компенсация за неиспользованную часть основного оплачиваемого отпуска является объектом обложения НДФЛ. Удержание налога производится организацией — налоговым агентом (ст. 226 НК РФ).

Исходя из ч. 1 ст. 7 и пп. “д“ п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ “О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования“ и п. п. 1, 2 ст. 20.2, а также абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний“, компенсация за неиспользованную часть основного оплачиваемого отпуска облагается страховыми взносами.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок:
— к балансовому счету 69:
— 69-1-1 “Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством“;

— 69-1-2 “Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний“;

— 69-2 “Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование“;

— 69-3 “Страховые взносы на обязательное медицинское страхование“;

— к балансовому счету 68:
— 68-1 “Расчеты по НДФЛ“;

— 68-2 “Расчеты по налогу на прибыль организаций“.

Бухгалтерские проводки операций по учету денежной компенсации за неиспользованную часть основного оплачиваемого отпуска преподавателя приведены в таблице.

Бухгалтерские проводки операций по учету денежной компенсации за неиспользованную часть основного оплачиваемого отпуска преподавателя

———————————T—————T————————-¬

¦ ¦Корреспонденция¦ ¦

¦ Содержание операций ¦ счетов ¦ Первичный документ ¦

¦ +——-T——-+ ¦

¦ ¦ Дебет ¦ Кредит¦ ¦

+——————————-+——-+——-+————————-+

¦Начислена компенсация за ¦ 20 ¦ 70 ¦Записка-расчет при ¦

¦неиспользованную часть ¦ ¦ ¦прекращении (расторжении)¦

¦основного оплачиваемого отпуска¦ ¦ ¦трудового договора с ¦

¦при увольнении ¦ ¦ ¦работником (увольнении) ¦

+——————————-+——-+——-+————————-+

¦Начислены страховые взносы ¦ 20 ¦69-1-1,¦Бухгалтерская справка- ¦

¦ ¦ ¦69-1-2,¦расчет ¦

¦ ¦ ¦ 69-2, ¦ ¦

¦ ¦ ¦ 69-3 ¦ ¦

+——————————-+——-+——-+————————-+

¦Удержан НДФЛ ¦ 70 ¦ 68-1 ¦Регистр налогового учета ¦

¦ ¦ ¦ ¦(налоговая карточка) ¦

+——————————-+——-+——-+————————-+

¦Перечислена компенсация за ¦ 70 ¦ 51 ¦Выписка банка по ¦

¦неиспользованную часть ¦ ¦ ¦расчетному счету ¦

¦основного оплачиваемого отпуска¦ ¦ ¦ ¦

¦при увольнении за вычетом НДФЛ ¦ ¦ ¦ ¦

L——————————-+——-+——-+—————————

Таким образом, выплату в сентябре 2012 г. по заявлению преподавателя, работающего по трудовому договору, денежной компенсации за неиспользованную часть основного оплачиваемого отпуска (24 календарных дня) необходимо отражать в бухгалтерском и налоговом учете с учетом приведенных выше рекомендаций.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ.

2. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

3. Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ.

4. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации“ ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

6. Трудовой кодекс РФ: Федеральный закон от 30.12.2001 N 197-ФЗ.

Л.Л.Горшкова
Руководитель
Центра методологии
бухгалтерского учета
и налогообложения
Подписано в печать
15.10.2012