Налог на прибыль куда платить

Закрытие обособленного подразделения влечет за собой определенные налоговые последствия. Посмотрим, как повлияет это событие на расчеты с бюджетом по налогу на прибыль, НДФЛ и налогу на имущество организаций.

Снятие с учета

Если руководство компании собирается ликвидировать обособленное подразделение, необходимо это подразделение снять с налогового учета по месту его нахождения (п. 5 ст. 84 НК РФ). О таком решении организация информирует налоговую инспекцию по месту нахождения организации в течение трех дней после издания приказа о прекращении деятельности через обособленное подразделение (пп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ). Полученное сообщение налоговики сами переправят в ИФНС по месту учета обособленного подразделения (п. 2.1 Письма ФНС России от 03.09.2010 N МН-37-6/10623@).
Форма и Порядок заполнения сообщения о ликвидации обособленного подразделения утверждены Приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@. Его можно представить в ИФНС лично, через представителя компании, а также отправить заказным письмом или по телекоммуникационным каналам связи. В последнем случае сообщение необходимо заверить усиленной квалифицированной ЭЦП руководителя компании или иного уполномоченного доверенностью лица (п. 7 ст. 23 НК РФ).
После получения сообщения у налоговиков есть десять рабочих дней, чтобы снять обособленное подразделение с учета. По окончании процедуры закрытия налоговики пришлют организации уведомление о снятии с учета российской организации в налоговом органе. С даты, указанной в уведомлении, подразделение будет считаться ликвидированным.
Учтите, что за несвоевременное сообщение о ликвидации обособленного подразделения предусмотрен штраф в размере 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ). За это же нарушение руководитель может быть оштрафован на основании ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ на сумму от 300 до 500 руб.

Расчеты по налогу на прибыль

Организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль производят по месту своего нахождения — без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям. А вот в региональный бюджет авансовые платежи и сам налог перечисляются не только по месту нахождения головного офиса компании, но и по месту нахождения каждого из обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на них. Основание — п. п. 1 и 2 ст. 288 НК РФ.
Форма расчета распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта РФ компанией, имеющей обособленные подразделения, приведена в Приложении N 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@.
При закрытии обособленного подразделения в середине года уплата авансовых платежей за последующие после ликвидации отчетные периоды и налога за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения этого подразделения не производится (Письмо УФНС России по г. Москве от 12.07.2010 N 16-15/073317).
Декларации по налогу на прибыль составляются нарастающим итогом с начала года. Поэтому налоговая база в целом по организации за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период, подлежащая распределению, должна быть определена без учета налоговой базы закрытого подразделения. Для расчета берется налоговая база, сформированная за последний отчетный период по закрытому подразделению. Например, если оно было ликвидировано в июне 2016 г., последним отчетным периодом будет считаться I квартал 2016 г. (см. Письма ФНС России от 01.10.2009 N 3-2-10/23@, УФНС России по г. Москве от 12.07.2010 N 16-15/073317).
Приложение N 5 к листу 02 декларации по ликвидированному подразделению заполняется с кодом 3 — расчет составлен по обособленному подразделению, закрытому в течение текущего налогового периода. В нем за следующие после ликвидации отчетные периоды и за год по строке 040 указывается доля налоговой базы, а по строке 050 — налоговая база в размерах, исчисленных и отраженных в декларациях за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором было закрыто подразделение (п.

Правила представления декларации по налогу на прибыль при закрытии обособленных подразделений

10.11 Порядка заполнения декларации, утвержденного Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@; далее — Порядок).
Рассчитать сумму авансового платежа по налогу на прибыль, подлежащую уплате в бюджет того региона, где находилось ликвидированное подразделение, по итогам отчетного периода, в котором оно было закрыто, нельзя. Ведь такое подразделение отработало неполный отчетный период, и определить долю прибыли за этот квартал, приходящуюся на данное подразделение, невозможно. Если какие-то ежемесячные авансовые платежи по указанному подразделению уже были уплачены, то они будут считаться излишне уплаченными за данное подразделение.
В Письме от 10.08.2006 N 03-03-04/1/624 специалисты Минфина России предложили следующую схему. При ликвидации подразделения после представления в налоговые органы соответствующих деклараций за последний отчетный период налогоплательщик вправе подать уточненки. В них по ликвидированному подразделению снимаются ежемесячные авансовые платежи, исчисленные на квартал, в котором произошла ликвидация подразделения, и одновременно увеличиваются эти платежи по организации без входящих в нее обособленных подразделений.
А в Письме от 24.02.2009 N 03-03-06/1/82 финансисты уточнили свою позицию. Если обособленное подразделение закрыто после наступления одного или двух сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей на квартал, в котором это подразделение закрыто, в уточненных декларациях по ликвидированному подразделению могут быть сняты ежемесячные авансовые платежи только по не наступившим срокам уплаты. Одновременно на эти же суммы увеличиваются платежи по организации без входящих в нее обособленных подразделений.
Предположим, что подразделение было ликвидировано в сентябре 2016 г. и успело оплатить ежемесячные авансовые платежи за июль и август 2016 г.
Для урегулирования вопроса о начислении ежемесячных авансовых платежей при закрытии подразделения компания вправе представить уточненные декларации за полугодие 2016 г.:
— по обособленному подразделению — с указанием ежемесячных авансовых платежей на III квартал 2016 г. за июль и август;
— в целом по организации — с увеличением ежемесячных авансовых платежей в Приложении N 5 к листу 02 по организации без входящих в нее обособленных подразделений на сумму платежей ликвидированного обособленного подразделения за сентябрь и с одновременным уменьшением на эту же сумму платежей в Приложении N 5 к листу 02 по обособленному подразделению.
Все придет в равновесие только по итогам девяти месяцев 2016 г. Как было сказано в данном Письме, указанные изменения должны быть учтены при формировании показателей строк 080 и 110 Приложения N 5 к листу 02 по ликвидированному обособленному подразделению и строк 080, 100 (или 110) Приложения N 5 к листу 02 по организации без входящих в нее обособленных подразделений в налоговых декларациях за девять месяцев.
Вполне возможно, что уточнять налоговые декларации придется еще один раз. Это произойдет, если прибыль компании в течение налогового периода будет уменьшаться или вообще появится убыток. В этом случае подлежит уменьшению ранее исчисленный налог на прибыль как в целом по компании, так и по ее обособленным подразделениям, включая ликвидированные (п. 10.11 Порядка). Для этого надо будет произвести перерасчет налоговой базы исходя из зафиксированной доли прибыли ликвидированного подразделения (см., например, Письма Минфина России от 10.08.2006 N 03-03-04/1/624 и ФНС России от 01.10.2009 N 3-2-10/23@).
Уточненная декларация подается по месту нахождения головного офиса. На титульном листе с кодом места нахождения (учета) "223" и разд. 1 налоговой декларации указываются соответственно КПП закрытого обособленного подразделения и ОКТМО муниципального образования, не территории которого оно находилось.

Ликвидация ответственного подразделения

Если компания на территории одного субъекта РФ имеет несколько обособленных подразделений, уплата авансовых платежей и самого налога осуществляется через ответственное подразделение исходя из доли прибыли, исчисленной по совокупности показателей всех обособленных подразделений, которые находятся в этом регионе. Ответственное подразделение компания назначает самостоятельно. О своем решении и выборе она должна обязательно уведомить налоговые инспекции, в которых обособленные подразделения стоят на учете. Этого требует п. 2 ст. 288 НК РФ.
Поэтому, когда компания ликвидирует ответственное подразделение, она обязана выбрать новое ответственное подразделение и уведомить об этом налоговиков как по месту его нахождения, так и по месту нахождения тех подразделений, за которые будет уплачиваться налог по месту нахождения нового ответственного подразделения (см., например, Письмо ФНС России от 18.03.2009 N 3-2-09/66@).
Как сказано в п. 2 ст. 288 НК РФ, уплата налога производится в сроки, установленные в НК РФ, начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за тем, в котором такое обособленное подразделение было создано или ликвидировано. Применение этого правила разъяснено в Письме ФНС России от 18.03.2009 N 3-2-09/66@.
Так как ответственное подразделение уплачивает налог за группу обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, его закрытие не ведет к прекращению уплаты налога в бюджет этого региона. Соответственно, документы в части, относящейся к уплате налога на прибыль за текущий год и три года, предшествующие году снятия налогоплательщика с учета, передаче в инспекцию по месту нахождения головного офиса не подлежат. Они на основании уведомления компании передаются налоговиками по месту нахождения закрытого подразделения в инспекцию по месту нахождения нового ответственного подразделения.
Таким образом, уплата налога на прибыль в бюджет субъекта РФ по не наступившим срокам уплаты должна быть продолжена по месту нахождения вновь выбранного ответственного подразделения. При этом налоговые декларации за последующие (после закрытия ответственного подразделения) отчетные (налоговые) периоды составляются с учетом исчисленных ранее авансовых платежей налога на прибыль и представляются в инспекцию по месту нахождения вновь выбранного ответственного подразделения.

Отчетность по НДФЛ

Пока обособленное подразделение официально не ликвидировано, НДФЛ с доходов его работников следует перечислять по месту учета такого подразделения (Письмо Минфина России от 20.06.2006 N 03-05-01-04/168). После закрытия подразделения работники будут или уволены, или переведены в другие филиалы либо в головной офис. Поэтому ликвидируемое подразделение должно с ними полностью рассчитаться и перечислить НДФЛ в бюджет.
Теперь разберемся, куда сдавать отчетность по НДФЛ.

Форма 2-НДФЛ

С 1 января 2016 г. согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют сведения по форме 2-НДФЛ в отношении физических лиц, получивших доходы от таких обособленных подразделений, в налоговый орган по месту нахождения этих подразделений. Полагаем, что при закрытии подразделения нужно представить формы 2-НДФЛ в налоговый орган по месту нахождения ликвидируемого подразделения.
Отметим, что аналогичной позиции придерживались налоговые органы и ранее. Так, в Письме от 28.03.2011 N КЕ-4-3/4817 специалисты ФНС России указали следующее. Если деятельность подразделения в связи с ликвидацией прекращается до завершения налогового периода (календарного года), сведения о доходах физических лиц на сотрудников этого подразделения представляются головной организацией в налоговый орган по месту учета подразделения за последний налоговый период. Последним налоговым периодом в данном случае является период времени от начала календарного года до завершения ликвидации. Повторного представления компанией указанных сведений в отношении сотрудников ликвидированного подразделения по окончании налогового периода не требуется.
Если же после ликвидации подразделения компания произведет выплаты его работникам, сведения нужно будет представить уже по месту нахождения организации.

Форма 6-НДФЛ

Форма расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, утверждена Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@. Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ этот расчет налоговые агенты составляют за I квартал, полугодие, девять месяцев и год. Сдается он не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, а за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, расчет нужно заполнить на соответствующую отчетную дату — на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря налогового периода (Письмо от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@).
Компания, имеющая обособленные подразделения, должна заполнять форму 6-НДФЛ отдельно по каждому подразделению, даже если они состоят на учете в одной налоговой инспекции. Чиновники указывают, что гл. 23 НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам возможность самостоятельно выбирать подразделение, через которое производилось бы перечисление налога и, соответственно, представление расчета по форме 6-НДФЛ (см., например, Письма ФНС России от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@ и от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@, Минфина России от 19.11.2015 N 03-04-06/66970).
В Письме от 02.03.2016 N БС-4-11/3460@ специалисты ФНС России высказали позицию по вопросу представления расчета по форме 6-НДФЛ в случае закрытия обособленного подразделения. Но рассмотренная в Письме ситуация касается крупнейших налогоплательщиков. Так, в случае ликвидации обособленного подразделения налоговым периодом будет считаться период от даты начала налогового периода до даты ликвидации подразделения. Поэтому до завершения ликвидации обособленного подразделения организация, отнесенная к категории крупнейших налогоплательщиков, представляет расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников данного обособленного подразделения в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика либо по месту учета ликвидируемого подразделения за последний налоговый период, то есть за период времени от начала года до дня завершения ликвидации подразделения.
Полагаем, что исходя из данной позиции в случае ликвидации обособленного подразделения компании, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком, расчет по форме 6-НДФЛ нужно сдать по месту нахождения ликвидируемого обособленного подразделения. Сделать это нужно до завершения ликвидации.

Декларация налог на прибыль закрытие обособленного подразделения

Уплата налогов и сборов – законодательно установленная обязанность не только для физлиц, но и для предприятий и ИП. И если за первую категорию чаще всего это делает налоговый агент – работодатель, то организации самостоятельно проходят всю процедуру от расчета суммы до подачи декларации в ФНС. Уплата налога на прибыль в 2015 году в установленные сроки важна еще и потому, что это поможет избежать начисления пени, которая выражается в процентном соотношении к сумме долга и у крупных предприятий может быть достаточно существенной.

Расчет налога

Прежде чем перечислять определенную сумму в бюджеты, стоит определиться с ее размером. Расчет налога осуществляется так:

  • Определяем ставку налога. Она равна 20%, но для некоторых категорий действуют иные ее значения. Например, медицинские, педагогические, сельскохозяйственные компании применяют ставку 0%. Используются также ставки 9,15%. Сниженная ставка или полное освобождение дается при соблюдении целого ряда условий. В случае их нарушения компания возвращается к ставке 20%.
  • Определяем налоговую базу. В целом налоговая база – это прибыль, которая выглядит как разница между доходом и расходом предприятия. Прибыль до уплаты процентов и налогов участвует в формировании налоговой базы. Данные о доходах берутся из первичной документации, налогового учета. Некоторые из них (251-я статья НК) не подлежат налогообложению. Расходы бывают прямыми и косвенными. Статья 270 устанавливает список расходов, на которые не могут быть уменьшены полученные доходы. Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов, является чистой.
  • Выбираем метод подсчета прибыли. Используется метод начисления или кассовый. В первом случае прибыль определяется доходами/расходами в зависимости от даты их возникновения, а во втором – от даты поступления средств на счет, в кассу компании.
  • Применяем формулу. Размер налога равен базе по налогу, умноженной на ставку. Из полученного значения 2% вносится в федеральную казну, а 18% – в местную.

Когда платить?

Уплата происходит поэтапно. В течение года вносятся авансовые платежи, а по окончании налогового периода делается доплата, если она возникает. Сроки и порядок уплаты налога на прибыль организаций в 2015 году:

  • Взносы осуществляются по итогам квартала, 6, 9 месяцев и года.
  • Предельный срок внесения сумм – 28-е число месяца, следующего за окончанием периода. Например, уплата авансов по налогу на прибыль за первый квартал производится до 28 апреля, а уплата всего налога за год – до 28.03.

Различают налоговый и отчетный периоды:

  • налоговый равен 12 месяцам, после них организация должна произвести полный расчет по налогу;
  • отчетный – отрезок времени в 1, 3, 9, 6 месяцев, после которого производится внесение аванса и подача соответствующей отчетности.

Перед тем как платить налог на прибыль, организации стоит определить, каким методом она это будет делать. Квартальное перечисление авансов – немассовое явление. Такое право имеет узкий круг организаций, указанных в НК, а именно в 286-й его статье. Остальные же плательщики делают перечисления помесячно. В этом случае отчетность и уплату надо осуществить до 28 числа в следующем месяце.

Ежеквартальная уплата авансовых платежей по налогу на прибыль имеет свои нюансы:

  • Делать такие отчисления можно лишь в том случае, когда сумма дохода в среднем не выше 10 миллионов рублей.
  • Первым периодом является первый же квартал года. Уплата в бюджет аванса по налогу на прибыль должна поступить до 28 апреля. Кроме того, сдается декларация с указанием внесенного платежа.
  • По истечении 6 месяцев сумма аванса выглядит как разница между уже внесенным платежом и начисленным за второй квартал. Перечисление надо сделать до 28.07, так как налог на прибыль платится в следующем месяце.
  • За 9 месяцев размер аванса составит разницу между исчисленной суммой налога за этот период за минусом уже сделанных двух платежей. Отчетность и уплата производится не позже 28 октября.
  • Последний период – год. Порядок исчисления и уплаты налога на полученную организацией прибыль по итогам: сдать декларацию и осуществить доплату до 28 марта в следующем году.

Ежемесячные авансы:

  • Производятся в случае, когда средний доход за предыдущий год превысил 10 миллионов рублей.
  • Если обнаружено превышение лимита, необходимо начинать вносить суммы помесячно.
  • Для этого исчисленную на квартал сумму делим на три части и вносим каждый месяц не позже 28 числа.

Если квартальные взносы разрешены определенным плательщикам, то перейти на помесячный расчет организация может добровольно. Для того чтобы в следующем периоде платить каждый месяц, необходимо еще до окончания года подать заявление в ФНС о переходе.

Документы для исчисления и уплаты налога

Данные для исчисления и уплаты налога на прибыль организаций надо искать в бухгалтерском и налоговом учете, а также в декларации. В проводках операция отражается таким образом:

  • Для начисления налога используется проводка Д99 К68.
  • После уплаты налога действие отражается так: Д68 К51.

Документальное подтверждение требуется и при определении расходов, на которые уменьшается прибыль при определении базы. Любая затрата должна иметь экономическое обоснование и иметь целесообразность именно для деятельности этой компании.

Итоговым документом как по истечении года, так и отчетных периодов является декларация. Расчет налога, определение суммы производится в ней. Она служит подтверждение данных о расходах, доходах, содержит в себе всю информацию о плательщике, виде хозяйствования.

Уплата суммы налога производится в банке или безналичным путем. Несданная вовремя декларация или не уплаченная в срок сумма налога грозит наложением штрафных санкций – пени.

Уплата налога на прибыль при закрытии обособленного подразделения

Налоговая декларация по налогу на прибыль по закрытому обособленному подразделению

В статье разъясняется порядок заполнения и представления налоговых деклараций по налогу на прибыль в случае, когда обособленное подразделение, входящее ранее в состав организации, было ликвидировано в течение налогового периода.

Согласно п. 7 ст. 80 "Налоговая декларация" НК РФ формы налоговых деклараций (расчетов) и порядок их заполнения утверждаются Минфином России, если иное не предусмотрено Кодексом. В НК РФ и Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее — Порядок), утвержденном Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н, не установлена необходимость представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее — Декларация) по закрытому (ликвидированному) обособленному подразделению организации.

Рассмотрим возникающие в связи с этим вопросы на конкретном примере.

Допустим, что 30 апреля 2007 г. организация представила в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения Декларацию за I квартал 2007 г. Возникает вопрос, обязана ли организация после снятия с учета в налоговом органе в связи с закрытием 21 мая 2007 г. подразделения представить Декларацию по этому подразделению за полугодие 2007 г. (а также за девять месяцев 2007 г. и за 2007 г.), включающую лист 01, подраздел 1.1 разд. 1, а также Приложение N 5 к листу 02.

В соответствии с п. 1 ст. 289 "Налоговая декларация" НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном указанной статьей. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения Декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289).

Следовательно, организация обязана представлять в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию в целом по организации, а в налоговый орган по месту нахождения своего обособленного подразделения — Декларацию по обособленному подразделению. В связи с этим можно заключить, что организация обязана представлять Декларацию по обособленному подразделению только в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения.

Однако согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 "Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)" НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. В случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения снятие с учета организации по месту нахождения этого обособленного подразделения осуществляется налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 10 дней со дня подачи такого заявления, но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения (п. 5 ст. 84 "Порядок постановки на учет и снятия с учета организаций и физических лиц. Идентификационный номер налогоплательщика" НК РФ). Следовательно, организация после снятия с учета в налоговом органе в связи с закрытием своего обособленного подразделения не обязана представлять Декларацию в указанный налоговый орган.

Пунктом 1.1 Порядка установлено, что в состав Декларации обязательно включаются: титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 разд. 1, лист 02, Приложения N 1 и N 2 к листу 02.

Подразделы 1.2 и 1.3 разд. 1, Приложения N 3, N 4 и N 5 к листу 02, а также листы 03, 04, 05, 06, 07 включаются в состав Декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.

Кроме того, п. 4.3 Порядка установлено, что подраздел 1.2 разд. 1 Декларации заполняют только те налогоплательщики, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в соответствии с п. 2 ст. 286 "Порядок исчисления налога и авансовых платежей" НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 285 "Налоговый период. Отчетный период" НК РФ отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Учитывая эти положения, следует признать, что в рассматриваемом случае отчетными периодами для налогоплательщиков, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ, являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. В связи с этим налогоплательщик включает в Декларацию подраздел 1.2 разд. 1.

Пунктом 1.4 Порядка предусмотрено, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (ст. 289 "Налоговая декларация" НК РФ) или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта Российской Федерации, при уплате налога в соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ.

В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют Декларацию, включающую титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 разд. 1 и (или) подраздел 1.2 разд. 1, а также расчет суммы налога (Приложение N 5 к листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.

Кроме того, п. 10.1 разд. X Порядка предусмотрено, что Приложение N 5 к листу 02 заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем налоговом периоде, или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации. Это означает, что Приложение N 5 к листу 02 по закрытому в течение налогового периода обособленному подразделению включается в состав Декларации в целом по организации.

В соответствии с формой Декларации, утвержденной приказом (далее — Форма), в Приложении N 5 к листу 02 отражаются:

по стр. 100 — сумма налога к доплате (стр. 070 — стр. 080 — стр. 090), если сумма стр. 080 и 090 < стр. 070;

по стр.

Налог на прибыль обособленного подразделения

110 — сумма налога к уменьшению (стр. 080 + стр. 090 — стр. 070), если сумма стр. 080 и 090 > стр. 070;

по стр. 130 — налог на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы, подлежащий уплате в бюджет субъекта Российской Федерации;

по стр. 120 — ежемесячные авансовые платежи за квартал, следующий за текущим отчетным (налоговым) периодом.

По стр. 130 и 140 указывается сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с п. п. 6, 8 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ (в ред. от 13.03.2006), причитающаяся к уплате по сроку не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Пунктом 10.8 разд. Х Порядка установлено, что по стр. 120 отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет субъекта Российской Федерации в квартале, следующем за отчетным (налоговым) периодом. Сумма ежемесячного авансового платежа в целом по организации (стр. 310 листа 02) распределяется между организацией без обособленных подразделений и каждым действующим обособленным подразделением (группе обособленных подразделений) исходя из долей налоговой базы (%), приведенных по стр. 040 Приложения N 5 (суммы ежемесячных авансовых платежей на II, III и IV кварталы соответственно исходя из долей налоговой базы за I квартал, полугодие, 9 месяцев текущего налогового периода). Суммы ежемесячных авансовых платежей за IV квартал являются также ежемесячными авансовыми платежами за I квартал следующего налогового периода.

Указанные платежи делятся по трем срокам уплаты равными долями и отражаются в соответствующих декларациях в подразделе 1.2 разд. 1.

Строки 120 Приложения N 5 в Декларации за налоговый период не заполняются.

В подразделе 1.1 разд. 1 отражаются:

по стр. 070 — сумма налога к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации;

по стр. 080 — сумма переплаты налога в бюджет субъекта Российской Федерации;

по стр. 081 — сумма налога с налоговой базы переходного периода к уплате в бюджет субъекта Российской Федерации.

Следовательно, по стр. 070, 080 и 081 подраздела 1.1 разд. 1 отражаются данные об исчисленных суммах налога, подлежащих уплате (возврату) в бюджет субъекта Российской Федерации, на территории которого находится организация (или обособленное подразделение организации). Это означает, что указанные данные в Декларации в целом по организации и в Декларации по обособленному подразделению могут различаться.

Пунктом 4.2 разд. IV Порядка установлено, что в подразделе 1.1 разд. 1 указываются суммы авансовых платежей и налога, подлежащие уплате в бюджеты всех уровней по итогам отчетных (налоговых) периодов. По стр. 070 указывается сумма налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая путем вычитания из стр. 200 показателей стр. 230 и 260 листа 02. Данный показатель указывается, если показатель стр. 200 превышает сумму стр. 230 и 260 листа 02. По стр. 080 указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая как разница суммы стр. 230, 260 и стр. 200 листа 02. Данный показатель указывается, если показатель стр. 200 меньше суммы стр. 230 и 260 листа 02.

Пунктом 4.2.3 Порядка определено, что по стр. 051, 081 и 091 подраздела 1.1 разд. 1 (до 1 января 2007 г.) отражаются суммы налога на прибыль, исчисленного в соответствии с п. п. 6, 8 ст. 10 Закона N 110-ФЗ и подлежащего зачислению в бюджет (налог с налоговой базы переходного периода). В рассматриваемом случае в подразделе 1.1 разд. 1 Декларации по обособленному подразделению стр. 081 вообще не заполняется, а данные стр. 070 и 080 переносятся из стр. 100 и 110 Приложения N 5 к листу 02 соответственно.

В подразделе 1.2 разд. 1 по стр. 220, 230 и 240 отражается сумма ежемесячного авансового платежа в бюджет субъекта Российской Федерации (по стр. 220 — сумма указанного платежа в первом месяце квартала, по стр. 230 — сумма указанного платежа во втором месяце квартала, по стр. 240 — сумма указанного платежа в третьем месяце квартала). Следовательно, по стр. 220, 230 и 240 подраздела 1.2 разд. 1 отражается одна и та же сумма — сумма ежемесячного авансового платежа налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, на территории которого находится организация (или обособленное подразделение организации). Это означает, что указанные данные подраздела 1.2 разд. 1 в Декларации в целом по организации и в Декларации по обособленному подразделению могут различаться.

Пунктом 4.3 разд. IV Порядка установлено, что по стр. 220, 230, 240 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемые как одна треть суммы, указанной по стр. 310 листа 02.

Организацией, имеющей в своем составе обособленные подразделения, при представлении Декларации, в том числе по месту нахождения этих обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений), суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, указываются соответственно по стр. 220 — 240, их сумма должна соответствовать стр. 120 Приложения N 5 к листу 02. Таким образом, в рассматриваемом случае в подразделе 1.2 разд. 1 Декларации по обособленному подразделению сумма, отражаемая по стр. 220, 230 и 240, берется из стр. 120 Приложения N 5 к листу 02 указанной Декларации.

Подводя итог изложенному, отметим, что все указанные данные Декларации по обособленному подразделению содержатся в Декларации в целом по организации и, следовательно, нет необходимости в представлении Декларации по обособленному подразделению после его закрытия. Отсюда можно сделать вывод, что организация после снятия с учета в налоговом органе в связи с закрытием 21 мая 2007 г. своего обособленного подразделения не обязана представлять Декларацию по указанному подразделению за полугодие 2007 г. (а также за 9 месяцев 2007 г. и за 2007 г.), включающую лист 01, подразделы 1.1 и 1.2 разд. 1, а также Приложение N 5 к листу 02.

Тем не менее этот вывод неверен, поскольку не учтено следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 81 "Внесение изменений в налоговую декларацию" НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган Декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в Декларацию и представить в налоговый орган уточненную Декларацию в порядке, установленном указанной статьей. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган Декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в Декларацию и представить в налоговый орган уточненную Декларацию в порядке, установленном указанной статьей. При этом уточненная Декларация, представленная после истечения установленного срока подачи Декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Таким образом, если после снятия с учета в налоговом органе в связи с закрытием обособленного подразделения организация обнаружила ошибку в поданной ею в налоговый орган Декларации, то она обязана (или вправе) внести необходимые изменения в Декларацию и представить в налоговый орган по месту своего нахождения уточненную Декларацию. Другими словами, из п. 1 ст. 81 НК РФ следует, что в отдельных случаях организация обязана представлять Декларацию по обособленному подразделению не в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, а в налоговый орган по месту своего нахождения.

Пунктом 10.11 Порядка установлено, что при снижении налоговой базы в целом по организации (стр. 120 листа 02) по сравнению с предыдущим отчетным периодом подлежит уменьшению ранее исчисленный налог на прибыль как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая ликвидированные обособленные подразделения. Поэтому если в рассматриваемом случае налоговая база в целом по организации (стр. 120 листа 02) за полугодие 2007 г. (или за 9 месяцев 2007 г., или за 2007 г.) снизится по сравнению с предыдущим отчетным периодом, будет подлежать уменьшению и налог, подлежащий уплате по месту нахождения обособленного подразделения, закрытого 21 мая 2007 г.

Пунктом 1 ст. 80 Кодекса определено, что Декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Отсюда следует, что налог уплачивается на основании Декларации. Значит, налог, подлежащий уплате по месту нахождения обособленного подразделения, уплачивается на основании Декларации по обособленному подразделению, а не на основании Декларации в целом по организации.

В рассматриваемом случае основанием для уменьшения (в связи со снижением налоговой базы в целом по организации за полугодие 2007 г.) суммы налога, исчисленной в Декларации по обособленному подразделению за I квартал 2007 г., может служить только Декларация по закрытому обособленному подразделению за полугодие 2007 г. Учитывая изложенное, организация после снятия с учета в налоговом органе в связи с закрытием 21 мая 2007 г. своего обособленного подразделения обязана представить названную Декларацию по указанному подразделению за полугодие 2007 г. (а также за 9 месяцев 2007 г. и за 2007 г.), включающую лист 01, подраздел 1.1 разд. 1, а также Приложение N 5 к листу 02.

А.А.Федоров

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса