Налог на прибыль нарастающим итогом или нет?

… все статьи …

12.12.2014 (редакция 20.03.16.) Тема статьи:

Исчисления налога на прибыль и авансовых платежей по нему

1. Платежи квартальные и ежемесячные

Квартальные платежи.
Способ уплаты налога на прибыль, когда отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, а налоговым периодом признается год (ст. 285 НК РФ).

В данном случае по итогам каждого отчетного периода организация исчисляет сумму авансового платежа, рассчитанную нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Ежемесячные платежи.
Помимо ежеквартальных авансовых платежей, фирма должна платить еще и ежемесячные "авансы".
Они не зависят от прибыли, полученной организацией в месяце уплаты таких авансовых платежей, а рассчитываются исходя из предыдущих "авансов".

2. Кто не платит ежемесячные "авансы"

Ежемесячные авансовые платежи не уплачивают:

  • организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали
    в среднем 3-х млн. рублей (а с 2011 г. — 10-ти млн. руб.) за каждый квартал До 1 января 2016 года организации с доходами от реализации, не превышающими в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, уплачивали только квартальные авансовые платежи. Теперь такой порядок уплаты может применяться налогоплательщиками, у которых доходы от реализации составили в среднем от 10 до 15 млн. руб. за каждый квартал или от 40 до 60 млн. руб. в целом за четыре квартала. В I квартале 2016 года такие налогоплательщики не обязаны уплачивать ежемесячные авансовые платежи и вправе представить в налоговые инспекции уточненные налоговые декларации за 9 месяцев 2015 года (с указанием нулей по строкам 120 — 140 и 220 — 240 подраздела 1.2 Раздела 1 с кодом "21" по строке 001 "Квартал, на который исчисляются авансовые платежи (код)" и с указанием прочерков по строкам 320 — 340 Листа 02, по строкам 121 Приложений N 5 к Листу 02).

    Письмо ФНС России от 14.03.2016 N СД-4-3/4129@

    (остальные организации уплачивают только квартальные (п. 3 ст. 286 НК РФ);

  • бюджетные учреждения;
  • иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;
  • некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
  • участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, в инвестиционных товариществах;
  • инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
  • выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Важны два момента:

  1. Для данной цели берутся только доходы от реализации, то есть указанные в статье 249 НК РФ;
  2. Доход не может превысить 40 млн. рублей за год (10 млн. руб. х 4 квартала).

Но в данном случае год не является календарным, а берется начиная с любого квартала, например, с IV квартала 2013 года по III квартал 2014 года.
Если за данный период доходы от реализации превысили 40 млн. рублей, то в IV квартале 2014 года организация уже должна платить ежемесячные авансовые платежи. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

3. Уплата ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли

Организация имеет право перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Никаких ограничений по доходам или иным критериям для данного перехода не существует.

Следует помнить, что перейти на ежемесячные "авансы" можно только начиная с нового налогового периода.
Налогоплательщик до 31 декабря должен уведомить налоговый орган о смене порядка исчисления авансовых платежей.
При ежемесячных "авансах" отчетными периодами признаются месяц, два месяца и так далее (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Порядок расчета ежемесячных авансовых платежей такой же, как и при квартальных авансовых платежах.
То есть за каждый месяц прибыль берется нарастающим итогом с начала года, а авансовый платеж за конкретный месяц уменьшается на платежи, уже совершенные за предыдущие месяцы.

Пример

ООО "Садовод" получило прибыль:

  • 4 800 000 рублей — по итогам 1-ого квартала 2014 года.
  • 5 100 000 рублей — по итогам 2-ого квартала 2014 года.
  • 5 700 000 рублей — по итогам 3-ого квартала 2014 года.
  • 5 400 000 рублей — по итогам 4-ого квартала 2014 года.

ООО "Садовод" в 4-м квартале 2013 года уплачивало ежемесячные авансовые платежи в размере 300 000 рублей.

Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль
(При наведении курсора на номер счета появляется подсказка)
Дебет Кредит Сумма
(руб.)
Содержание
1-й квартал 2014 года
300 000
(по итогам 4-ого квартала 2013 г.)
Ежемесячный авансовый платеж за январь
300 000
(по итогам 4-ого квартала 2013 г.)
Ежемесячный авансовый платеж за февраль
300 000
(по итогам 4-ого квартала 2013 г.)
Ежемесячный авансовый платеж за март
960 000
(4 800 000 х 20%)
Начислен авансовый платеж по налогу на прибыль
за 1-й квартал
60 000
(960 000 — (300 000 х 3 мес.))
Доплата налога на прибыль за 1-й квартал
2-й квартал 2014 года
320 000
(960 000 х 1/3)
Ежемесячный авансовый платеж за апрель
320 000
(960 000 х 1/3)
Ежемесячный авансовый платеж за май
320 000
(960 000 х 1/3)
Ежемесячный авансовый платеж за июнь
1 020 000
((4 800 000 + 5 100 000) х 20%
— 960 000)
Начислен авансовый платеж по налогу на прибыль
за полугодие
(нарастающим итогом с начала налогового периода:
(4 800 000 руб. + 5 100 000 руб.) х 20% = 1 980 000 руб.)
60 000
(1 980 000 — 960 000 — (320 000 х 3 мес.))
Доплата налога на прибыль за полугодие
3-й квартал 2014 года
340 000
(1 980 000 — 960 000) х 1/3
Ежемесячный авансовый платеж за июль
(одна треть разницы между полугодовым "авансом" и авансовым платежом
за I квартал)
340 000
(1 980 000 — 960 000) х 1/3
Ежемесячный авансовый платеж за август
340 000
(1 980 000 — 960 000) х 1/3
Ежемесячный авансовый платеж за сентябрь
1 140 000
((4 800 000 + 5 100 000 + 5 700 000)
х 20% — 1 980 000 )
Начислен авансовый платеж по налогу на прибыль
за девять месяцев
(нарастающим итогом с начала налогового периода:
(4 800 000 руб. + 5 100 000 руб. + 5 700 000 руб.) х 20%
= 3 120 000 руб.)
120 000
(3 120 000 — 1 980 000 — (340 000 х 3 мес.))
Доплата налога на прибыль за девять месяцев
4-й квартал 2014 года
380 000
(3 120 000 — 1 980 000) х 1/3
Ежемесячный авансовый платеж за октябрь
(одна треть разницы между суммой авансового платежа за девять месяцев и полугодовым "авансом")
380 000
(3 120 000 — 1 980 000) х 1/3
Ежемесячный авансовый платеж за ноябрь
380 000
(3 120 000 — 1 980 000) х 1/3
Ежемесячный авансовый платеж за декабрь
60 000
4 200 000 — 3 120 000 — (380 000 руб. х 3 мес.)
Принято "к уменьшению" сумма налога на прибыль за год 2014
Авансового платежа за 4-й квартал 2014 года уже нет, так как заканчивается налоговый период, и сумма налога рассчитывается по итогам всего года:
(4 800 000 руб. + 5 100 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 400 000 руб.) х 20% = 4 200 000 руб.

Декларация по налогу на прибыль: особенности заполнения новой формы

С учетом авансового платежа за девять месяцев 2014 года и ежемесячных "авансов" за 4-й квартал получается следующая сумма:
4 200 000 руб. — 3 120 000 руб. — (380 000 руб. х 3 мес.) = 60 000 руб.
Так как получилась отрицательная сумма, в налоговой декларации за 2014 год 60 000 рублей принимаются к уменьшению.

1-й квартал 2015 года
380 000
(по итогам 4-ого квартала 2014 г.)
Ежемесячный авансовый платеж за январь 2015 г.
380 000
(по итогам 4-ого квартала 2014 г.)
Ежемесячный авансовый платеж за февраль 2015 г.
380 000
(по итогам 4-ого квартала 2014 г.)
Ежемесячный авансовый платеж за март 2015 г.

Существует два способа исчисления налога на прибыль и авансовых платежей по нему:
1 — рассчитывать авансовые платежи по итогам каждого квартала
2 — рассчитывать авансовые платежи по итогам каждого месяца.

В первом случае, помимо ежеквартальных авансовых платежей, есть еще и ежемесячные. Исчислять их или нет, зависит от доходов организации.

… все статьи …

с

Квартальный платеж

Cтраница 1

Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.  

Квартальный платеж определяется в налоговой декларации как четвертая часть годовой ставки.  

До окончательных годовых расчетов предприятие вносит авансовые квартальные платежи.  

Погашение кредита производится ежемесячно не позднее 5-го числа в размере 1 / 3 суммы квартального платежа. При необходимости по согласованию с учреждением банка размеры платежей могут быть дифференцированы, но в пределах общего срока погашения кредита.  

Погашение кредита производится ежемесячно не позднее 5-го числа в размере 1 / 3 суммы квартального платежа. При необходимости по согласованию с учреждением банка размеры платежей могут быть дифференцированы, но в пределах общего срока пега-шения кредита.  

Платежи по кредиту вносятся в кассу банка наличными ежеквартально равными частями. По желанию заемщик может внести и большую сумму, кратную квартальному платежу.  

Срок первого платежа устанавливается начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором выдана ссуда, а по ссудам, выданным на срок до 24 месяцев, начиная с квартала, следующего за неплатежным периодом. Долг по ссуде может погашаться ежемесячно не позднее первого числа каждого месяца равными частями в размере не менее / з квартального платежа. Одновременно заемщик предъявляет паспорт и регистрационное удостоверение или патент финансового отдела исполнительного комитета соответствующего Совета народных депутатов для ознакомления и сверки их реквизитов с данными обязательства. Ссуды индивидуальным заемщикам выдаются, как правило, единовременно.  

В этом случае м-с Брайт располагает позицией по свопу, которая эквивалентна длинным позициям по серии форвардных контрактов на акции, в то время как м-р Глум имеет короткие позиции гго этим же контрактам. Рассмотрим первый квартальный платеж по свопу.  

Принятие оплаты в качестве перевода наличных средств оставляет невостребованной графу Кредиторы. Однако графа Расходы по аренде необходима для отражения каждого квартального платежа по процентам.

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль

И наконец, перенесите первые два квартальных расхода на амортизацию и аренду в Прибыли и убытки и приведите проверочный баланс. Вы, конечно, можете позаимствовать свои результаты с 6.5, но постарайтесь получить их сами.  

Кредит погашается в соответствии со срочным обязательством, в котором определяются сроки возврата кредита с учетом планируемого накопления прибыли, начисления амортизации и освоения проектных мощностей в нормативные ( плановые) сроки. Обязательство представляется заказчиком после подписания актов государственной приемочной ( рабочей) комиссией исходя из действующего порядка приемки в эксплуатацию законченных строительством объектов. Средства на погашение задолженности по ссуде перечисляются ежемесячно в соответствии с календарным графиком платежей в размере / з квартального платежа по мере образования прибыли и начисления амортизации.  

Если в результате перерасчета платежи в бюджет окажутся меньше плановых, то разница вносится в бюджет; излишне внесенные суммы зачитываются в счет очередного платежа или возвращаются плательщику. Перерасчеты по налогу с оборота делаются предприятиями-плательщиками при представлении в финансовый орган месячного налогового отчета. Ежемесячные перерасчеты производятся исходя из разницы: между оборотами прошлого и отчетного месяца ( при уплате налога по обороту прошлого месяца); между фактич. Предприятия, уплачивающие налог месячными или квартальными платежами, таких перерасчетов не делают. В ряде случаев перерасчеты вызываются также изменением действующих розничных и оптовых цен и ставок налога. Перерасчеты по отчислениям в бюджет от прибыли государственных предприятий и организаций производятся финансовыми органами по бухгалтерским балансам и отчетам. В основу месячных, квартальных и годовых перерасчетов берутся суммы прибыли, отражаемые в отчетности нарастающим итогом с начала года. Перерасчеты платежей могут производиться и по др. доходам. В целом перерасчеты представляют собой один из видов контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий.  

Страницы:      1

13. Отчетность по налогу на прибыль

13. Отчетность по налогу на прибыль

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщику необходимо учитывать, что даже в случае, если у него нет обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по этому налогу, независимо от особенностей исчисления и уплаты налога на прибыль, налогоплательщик обязан по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения (группы подразделений) соответствующие налоговые декларации (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций утверждена приказом Минфина России от 07.02.2006 № 24н. Этим же приказом определен порядок заполнения декларации.

В состав налоговой декларации по налогу на прибыль организаций обязательно включаются: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика для организаций, уплачивающих налоговые платежи и налог на прибыль», Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций», Приложения № 1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» и № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» к Листу 02.

Налогоплательщиками заполняются также следующие специальные листы (подразделы, Приложения) налоговой декларации:

– подраздел 1.2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи» Раздела 1 Листа 01;

– подраздел 1.3 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика для организаций (налоговых агентов), уплачивающих налог на прибыль с доходов в виде процентов, а также дивидендов» Раздела 1 Листа 01;

– «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38 НК РФ» (Приложение № 3 к Листу 02);

– «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» (Приложение № 4 к Листу 02);

– «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения» (Приложение № 5 к Листу 02);

– Лист 04 «Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК»;

– Лист 05 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении № 3 к Листу 02)»;

– Лист 06 «Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов»;

– Лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».

Вышеуказанные специальные листы (Приложения, подразделы) включаются в состав налоговой декларации и представляются в налоговый орган, если только налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в вышеуказанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.

Приложение № 4 к Листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» включается в состав налоговой декларации только за I квартал и налоговый период.

Лист 06 заполняется только негосударственными пенсионными фондами.

Лист 07 заполняется организациями при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, при составлении налоговой декларации только за налоговый период.

При отсутствии финансово-хозяйственной деятельности, а также в иных случаях, предусмотренных НК РФ, налогоплательщик представляет налоговую декларацию по упрощенной форме, утвержденной приказом Минфина России от 10.07.2007 № 62н.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по истечении налогового периода по форме в составе Титульного листа (Листа 01), Листа 02 и при условии получения средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, Листа 07.

Организации, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют налоговые декларации за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год) в объеме: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения № 1 и № 2 к Листу 02. По итогам других отчетных периодов (за январь, февраль, апрель, май, июль, август, октябрь, ноябрь) такие организации представляют налоговую декларацию в объеме Титульного листа (Листа 01), подраздела 1.1 Раздела 1 и Листа 02. При осуществлении соответствующих операций и (или) наличии обособленных подразделений в состав налоговой деклараций включаются также подраздел 1.3 Раздела 1, Приложения № 5 к Листу 02 и Листы 03, 04.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, представляет по окончании каждого отчетного и налогового периода в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (ст. 289 НК РФ) или по группе обособленных подразделений, находящихся в одном субъекте, по которым налог уплачивается солидарно.

В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют налоговую декларацию, включающую Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и (или) подраздел 1.2 Раздела 1, а также расчет суммы налога (Приложение № 5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения. При расчете налога на прибыль по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, налоговая декларация в вышеуказанном объеме представляется в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения.

В соответствии со ст. 80 НК РФ налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. При этом в Титульном листе (Листе 01) производится отметка по реквизиту «По месту учета крупнейшего налогоплательщика».

Налоговые агенты представляют Расчет в составе подраздела 1.3 Раздела 1 (в части видов платежа с кодами «1» и «2» по строке 010), а также Листа 03 «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)». При этом в Титульном листе (Листе 01) производятся отметки по реквизитам «По месту нахождения российской организации».

при заполнении декларации по стр.180 выхдит налог к уплате=19655.

в 1 кв. мы платили авансовые ежемес.платежи=7192,а во 2 кв. не стали платить.

и получается к оплате по стр.270=12463, но это же сумма налога получается за 9 месяцев,при прибыли в 10т.р за квартал.

Неужели всю сумму надо платить не смотря не на что. redface:

Если вы не оплатили налог во 2-м квартале, то у вас возникла задолженность, которую, конечно, нужно оплатить

при заполнении декларации по стр.180 выхдит налог к уплате=19655.

в 1 кв. мы платили авансовые ежемес.платежи=7192,а во 2 кв. не стали платить.

и получается к оплате по стр.270=12463, но это же сумма налога получается за 9 месяцев,при прибыли в 10т.р за квартал.

Неужели всю сумму надо платить не смотря не на что. redface:

Строка 180 декларации за какой период? За 9 месяцев?

Это же много получается при такой маленькой прибыли налог получается гораздо больше?

Это сумма налога за 9 месяцев

Простите, но не совсем поняла, что у Вас по начисленным суммам за предыдущие периоды. Были ли авансы начислены на 2-й и 3-й квартал и в каких суммах.

Пропишите все данные по декларациям.

какая минус та сумма? уплаченного ранне налога или ежемес.аванс.платежи?

Т.е сумма исчисленного налога составила+19655

сумма исчиленных авансов=7192(только за 1кв.)

сумма налога к доплате=12463

Получается мы должны эту сумму заплатить без всяких каких-тоуменьшений(оплата налога за 1,2, кв.)ТАК?

Сумма исчисленного налога =

Сумма начисленных авансовых платежей (на 1 квартал) =

Сумма начисленных ежемесячных авансовых платежей на 2-й квартал =

Сумма исчисленного налога =

Сумма начисленных авансовых платежей (налог за 1 квартал + ежемесячные авансы на 2 квартал) =

Сумма начисленных ежемесячных авансовых платежей на 3-й квартал =

Сумма исчисленного налога =

сумма начисл.аванс.платеж.на 2кв.=7192

сумма к доплате=7192

сумма к доплате=9778

сумма к доплате=12463

подскажите, пожалуйста, если организация открылась во 2 кв. и по итогам 9 мес.

Налог на прибыль организаций

выручка составила 6500 тыс. руб. Пора ли нам переходить на уплату ежемесячных авансовых платежей?

сумма начисл.аванс.платеж.на 2кв.=7192

сумма к доплате=7192

сумма к доплате=9778

сумма к доплате=12463

1) 1-й квартал — правильно.

сумма начисленных аванс.платеж=14384

сумма к доплате=2 586

сумма начисленных аванс.платеж..= 16 970

сумма к доплате=2 685

Мы во втором квартале перестали платить авансовые платежи т.к. сумма квартальной выручки не превышает 3 млн.р.

  • Оценка:  
  • Чтобы определить, обязаны вы уплачивать ежемесячные авансовые платежи в текущем квартале или нет, по итогам каждого прошедшего квартала необходимо производить расчет средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала и сравнивать с установленным ограничением в 15 млн руб. Основание — п. п. 2, 3 ст. 286 НК РФ.

    Для этого необходимо определить, какие кварталы являются предыдущими.

    В своих разъяснениях Минфин России уточняет, что под предыдущими кварталами следует понимать четыре последовательных квартала, которые предшествуют периоду, в котором налогоплательщик представляет соответствующую налоговую декларацию (Письма от 24.12.2012 N 03-03-06/1/716, от 21.09.2012 N 03-03-06/1/493). Аналогичный по существу вывод следует из Письма ФНС России от 14.03.2016 N СД-4-3/4129@.

    Таким образом, доходы от реализации в последнем квартале отчетного (налогового) периода, за который представляется налоговая декларация, также включаются в расчет средней величины доходов.

    Например, ООО "Альфа" при составлении декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев определяет, нужно ли уплачивать ежемесячные авансовые платежи за октябрь, ноябрь, декабрь. В расчет средней величины выручки организация должна включить суммы доходов от реализации за IV квартал предыдущего года и I, II, III кварталы текущего налогового периода.

    При расчете средней величины доходов от реализации также необходимо учитывать, что в расчете участвуют только доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ (п. 3 ст.

    Что такое прибыль нарастающим итогом

    286 НК РФ). Это означает следующее.

    1. Расчет производится только в отношении выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).

    2. Дата включения выручки от реализации в состав доходов, в отношении которых производится расчет средней величины, определяется в зависимости от выбранного вами метода признания доходов и расходов (кассовый метод или метод начисления) (п. 2 ст. 249 НК РФ).

    3. При осуществлении расчета не учитываются внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, а также доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ.

    Кроме того, следует помнить, что при определении доходов из них исключаются суммы НДС и акцизов, предъявленные к оплате покупателям (пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ).

    Итак, из сказанного следует, что средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала определяется следующим образом: суммируются доходы от реализации за каждый из предыдущих четырех кварталов, после чего полученная сумма делится на четыре (среднеарифметическая величина).

    При этом в расчете участвуют четыре квартала, идущие подряд, независимо от того, к одному налоговому периоду они относятся или к разным.

    Если средняя величина выручки от реализации превысит 15 млн руб., то со следующего квартала вам следует уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

    В свою очередь, по истечении квартала, в котором вы уплачивали ежемесячные авансовые платежи, необходимо снова произвести упомянутый расчет. Если средняя величина выручки от реализации и в этот раз превысит 15 млн руб., то вы продолжаете уплачивать ежемесячные авансовые платежи и в следующем квартале. Если же такое превышение не наблюдается, то на следующий квартал вы освобождаетесь от уплаты ежемесячных авансовых платежей.

    При этом Налоговым кодексом РФ не предусмотрена обязанность уведомлять налоговый орган о том, что вы не будете уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение определенного квартала. Тем не менее рекомендуем сообщить об этом в свободной форме своей инспекции. На ваше право сообщить налоговому органу об изменении порядка уплаты авансовых платежей указывает и ФНС России (Письмо от 13.04.2010 N 3-2-09/46).

    ПРИМЕР

    определения обязанности по уплате ежемесячных авансовых платежей исходя из средней величины доходов от реализации

    Ситуация

    Организация "Бета" осуществляет торговую деятельность. Отчетными периодами у организации признаются квартал, полугодие, девять месяцев.

    Доходы и расходы в целях налогового учета организация определяет методом начисления.

    Общая величина выручки за предыдущий год, определенная в соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ, составила:

    — в I квартале — 19 000 000 руб.;

    — во II квартале — 21 000 000 руб.;

    — в III квартале — 20 000 000 руб.;

    — в IV квартале — 11 000 000 руб.

    В текущем налоговом периоде показатели выручки составили:

    — в I квартале — 2 000 000 руб.;

    — во II квартале — 28 000 000 руб.

    Определим, обязана ли организация "Бета" уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение I, II и III кварталов текущего налогового периода.

    Решение

    Чтобы определить, обязана ли организация уплачивать ежемесячные авансовые платежи в каком-либо квартале, необходимо произвести расчет средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала.

    В отношении I квартала эта величина определяется исходя из общей суммы доходов, полученных в I, II, III и IV кварталах предыдущего года, и составляет:

    (19 млн руб. + 21 млн руб. + 20 млн руб. + 11 млн руб.) / 4 = 17,75 млн руб.

    Как видим, средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала превышает 15 млн руб. Следовательно, в I квартале организации "Бета" необходимо уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

    В отношении II квартала средняя величина доходов от реализации определяется исходя из общей суммы доходов, полученных во II — IV кварталах предыдущего года и I квартале текущего налогового периода, и составляет:

    (21 млн руб. + 20 млн руб. + 11 млн руб. + 2 млн руб.) / 4 = 13,5 млн руб.

    Поскольку полученная величина не превышает 15 млн руб., в течение II квартала организация "Бета" вправе не уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

    В отношении III квартала средняя величина доходов от реализации определяется исходя из общей суммы доходов, полученных за III — IV кварталы предыдущего года и I — II кварталы текущего налогового периода, и составляет:

    (20 млн руб. + 11 млн руб. + 2 млн руб. + 28 млн руб.) / 4 = 15,25 млн руб.

    Средняя величина доходов превышает 15 млн руб. Поэтому организация "Бета" в III квартале обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи.