Налог на прибыль организаций

Кто платит

  • Все российские юридические лица (ООО, АО и пр.).
  • Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ.

Вести учет и сдавать отчетность по налогу на прибыль и НДС через интернет

На что начисляется налог

На прибыль, то есть на разницу между доходами и расходами.

Доходы — это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основных средств и пр.) и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме того, существует закрытый перечень расходов, которые нельзя учитывать при налогообложении прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды, взносы в уставный капитал, погашение кредитов и др.

При налоговых проверках большинство проблем возникает именно из-за расходов: инспекторы заявляют, что расходы экономически не обоснованы, первичные документы оформлены неверно и т д. и т п. Поэтому бухгалтеры, как правило, уделяют повышенное внимание документам, подтверждающим расходы.

На что не начисляется налог

На прибыль от видов деятельности, переведенных на единый налог на вмененный доход (ЕНВД), а также на прибыль предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого сельскохозяйственного налога.

В какой момент признать доходы и расходы при расчете налога на прибыль

Существует два способа признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

Метод начисления предусматривает, что доходы и расходы в общем случае учитываются в периоде, когда они возникли, независимо от фактического поступления или выплаты денег. Например: организация по договору должна оплатить аренду офиса за август не позднее 31 августа, но арендный платеж перечислен только в октябре. При методе начисления бухгалтер должен отразить данную сумму в расходах в августе, а не в октябре.

При кассовом методе доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы — в момент, когда организация погасила обязательство перед поставщиком. Так, если аренда офиса за август фактически оплачена в октябре, то при кассовом методе бухгалтер покажет расходы в октябре, а не в августе.

Организация вправе сама выбрать, какой из двух методов — начисления или кассовый — она будет применять. Но существует ограничение: метод начисления может использовать любое предприятие, а кассовый метод запрещено применять банкам. К тому же для перехода на кассовый метод должно выполняться условие: выручка от реализации без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не может превышать один миллион рублей за каждый квартал. Этот же лимит должен сохраняться и в течение времени, когда компания применяет кассовый метод. В случае превышения предельной выручки организация обязана перейти на метод начисления с начала текущего года. Выбранный метод закрепляют в учетной политике на соответствующий год и применяют в течение этого года.

Получите образец учетной политики и ведите бухучет в веб-сервисе для небольших ООО и ИП Получить бесплатно

Налоговые ставки

Основная ставка налога на прибыль составляет 20%. В период с 2017 по 2020 год включительно 3% зачисляются в федеральный бюджет, а 17% — в региональный.

Для некоторых видов дохода введены другие значения. Из этих видов дохода на практике бухгалтер чаще всего имеет дело с полученными дивидендами, для которых в общем случае действует ставка 13% в (в полном объеме зачисляется в федеральный бюджет). Заметим, что до 1 января 2015 года ставка по дивидендам равнялась 9%.

Как рассчитать налог на прибыль

Нужно определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить ее на соответствующую налоговую ставку. По прибыли, подпадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.

Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует одному календарному году. Иными словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.

Если по итогам года оказалась, что расходы превысили доходы, и компания понесла убытки, то налоговая база считается равной нулю. Это значит, что величина налога на прибыль не может быть отрицательной, сумма налога должна быть либо нулевой, либо положительной.

Правильность расчета базы должна подтверждаться записями в регистрах налогового учета. Эти регистры каждое предприятие разрабатывает самостоятельно и закрепляет в учетной налоговой политике. На практике регистры налогового учета аналогичны регистрам бухгалтерского учета. Два вида учета — налоговый и бухгалтерский — нужны, чтобы отразить разные правила формирования доходов и расходов, действующие соответственно в налоговом и бухучете. В некоторых случаях «налоговая» и «бухгалтерская» прибыль могут совпадать.

Бесплатно вести бухгалтерский и налоговый учет в веб‑сервисе

Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль

В течение года бухгалтер должен начислять авансовые платежи по налогу на прибыль. Существует два способа начисления авансовых платежей.

Первый способ устанавливается для всех организаций по умолчанию и предусматривает, что отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев. Авансовые платежи делаются по окончании каждого отчетного периода. Сумма платежа по итогам первого квартала равна налогу от прибыли, полученной в первом квартале. Авансовый платеж по итогам полугодия равен налогу от прибыли, полученной за полугодие, за минусом авансового платежа за первый квартал. Величина платежа по итогам девяти месяцев равна налогу от прибыли за девять месяцев за вычетом авансовых платежей за первый квартал и полугодие.

Плюс к этому в течение каждого отчетного периода делаются ежемесячные авансовые платежи. По окончании отчетного периода бухгалтер выводит авансовый платеж по итогам этого периода (правила расчета мы привели выше), а затем сравнивает его с суммой ежемесячных платежей, сделанных в рамках данного периода. Если ежемесячные платежи в сумме оказались меньше итогового авансового платежа, компания должна доплатить разницу. Если же образовалась переплата, то бухгалтер учтет ее в будущих периодах.

Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются по следующим правилам. В первом квартале, то есть в январе, феврале и марте, бухгалтер начисляет такие же ежемесячные авансовые платежи, как в октябре, ноябре и декабре предыдущего года. Во втором квартале бухгалтер берет налог от прибыли, фактически полученной в первом квартале, и эту цифру делит на три. В результате получается сумма ежемесячных авансовых платежей за апрель, май и июнь. В третьем квартале бухгалтер берет налог от фактической прибыли за полугодие, вычитает авансовый платеж первого квартала, и полученную цифру делит на три. Выходит сумма ежемесячных авансовых платежей за июль, август и сентябрь. В четвертом квартале бухгалтер берет налог от прибыли, фактически полученной за девять месяцев, отнимает авансовые платежи за полугодие, и полученную величину делит на три. Это и есть авансовые платежи за октябрь, ноябрь и декабрь.

Второй способ — исходя из фактической прибыли. Данный способ компания может принять для себя добровольно. Для этого нужно уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря о том, что в течение будущего года предприятие переходит на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. При этом способе отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Авансовый платеж за январь равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе. Авансовый платеж за январь-февраль равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе и феврале за минусом авансового платежа за январь. Авансовый платеж за январь-март равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе-марте за вычетом авансовых платежей за январь и февраль. И так далее вплоть до декабря.

Организация, ранее выбравшая второй способ начисления авансовых платежей (то есть исходя из фактической прибыли), вправе отказаться от него, и с начала следующего года вернуться на первый способ. Для этого нужно подать в ИФНС соответствующее заявление не позднее 31 декабря текущего года. В случае возвращения к первому способу авансовый платеж за январь-март будет равен разности между авансовым платежом по итогам девяти месяцев и авансовым платежом по итогам полугодия предшествующего года.

Компании, чья выручка от реализации без НДС не превышала в течение четырех предыдущих кварталов в среднем 15 миллионов рублей за квартал, должна начислять только квартальные авансовые платежи. Это правило независимо от суммы выручки распространяется также на бюджетные, некоммерческие и некоторые другие организации.

Вновь созданные организации начисляют не ежемесячные, а квартальные авансовые платежи до тех пор, пока не закончится полный квартал с даты их госрегистрации. Затем бухгалтер должен посмотреть, чему равна выручка от реализации (без НДС). Если она не превышает 5 миллионов рублей в месяц или 15 миллионов рублей в квартал, компания может продолжать начислять только квартальные авансовые платежи. В случае превышения лимита предприятие со следующего месяца переходит на ежемесячные авансовые платежи.

ВНИМАНИЕ. В связи с пандемией в 2020 году отменен ряд платежей для следующих категорий:

— ИП и компании, работающие в отраслях, наиболее пострадавших из-за коронавируса (перечень утв. постановлением Правительства РФ от 03.04.20 № 434, см.: «Расширен список кодов ОКВЭД, по которому определяется пострадавший от коронавируса бизнес»), включенные на основании налоговой отчетности за 2018 год в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства;

— компании, включенные в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций, которые с 2017 года получают субсидии и гранты (см. «Принят закон, который освобождает бизнес от налогов и взносов за второй квартал 2020 года»).

Указанные налогоплательщики не перечисляют:

1. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в апреле, мае и июне 2020 года.

2. Авансовые платежи, подлежащие уплате за полугодие 2020 года, за минусом ранее начисленных сумм авансовых платежей за I квартал.

3. Авансовые платежи, подлежащие уплате за отчетные периоды 4 месяца, 5 месяцев, 6 месяцев 2020 года, за минусом ранее начисленных сумм авансовых платежей за отчетный период 3 месяца (см. «Принят закон, который освобождает бизнес от налогов и взносов за второй квартал 2020 года»).

Бесплатно вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по новым правилам

Когда перечислять деньги в бюджет

Если отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев, то авансовые платежи по итогам отчетных периодов делаются не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. Ежемесячный авансовый платеж за январь следует перечислить не позднее 28 января, за февраль — не позднее 28 февраля и так далее по декабрь включительно.

Если компания делает авансовые платежи исходя из фактической прибыли, то авансовый платеж за январь делается не позднее 28 февраля, за январь-февраль — не позднее 28 марта и так далее, вплоть до 28 января следующего года.

Независимо от выбранного способа начисления авансовых платежей по окончании календарного года бухгалтер выводит итоговую величину налога на прибыль за прошедший год. Затем он сравнивает ее с суммой авансовых платежей, начисленных по итогам отчетных периодов. Если авансовые платежи в сумме оказались меньше итоговой величины налога, предприятие доплачивает разницу в бюджет. Если же образовалась переплата, бухгалтер учтет ее в следующих периодах. Итоговую сумму налога на прибыль необходимо заплатить не позднее 28 марта следующего года.

ВНИМАНИЕ. В 2020 году продлен срок уплаты для следующих категорий:

— организации и ИП, которые включены в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства по состоянию на 1 марта 2020 года и которые относятся к отраслям, наиболее пострадавшим из-за коронавируса (список таких отраслей утвержден постановлением Правительства РФ от 03.04.20 № 434);

— компании, включенные в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций, которые с 2017 года получают субсидии и гранты.

Указанные категории должны перечислить:

— итоговую сумму налога за 2019 год — не позднее 28 сентября 2020 года (отсрочка 6 месяцев);

если отчетные периоды — это первый квартал, полугодие и 9 месяцев:

— авансовый платеж за I квартал 2020 года — не позднее 28 октября 2020 года (отсрочка 6 месяцев);

— ежемесячный авансовый платеж за март — не позднее 28 сентября 2020 года (отсрочка 6 месяцев);

если отчетные периоды — это январь, январь-февраль, январь-март и т.д.:

— авансовый платеж за январь-март 2020 года — не позднее 28 октября 2020 года (отсрочка 6 месяцев);

Как отчитываться по налогу на прибыль

Компании, чья деятельность полностью переведена на один или несколько спецрежимов налогообложения (ЕНВД, упрощенную систему или уплату единого сельхозналога) могут не отчитываться по налогу на прибыль.

Все остальные юридические лица, совершившие хотя бы одну операцию по приходу или расходу наличных, либо безналичных денежных средств, независимо от того, есть ли у них доходы, должны предоставлять в инспекцию декларации по налогу на прибыль по итогам отчетных и налоговых периодов.

Декларацию по налогу на прибыль по итогам налогового периода (года) нужно предоставлять в инспекцию не позднее 28 марта следующего года. Некоммерческие организации, у которых не возникла обязанность по уплате налога, сдают декларацию упрощенной формы. Все прочие предприятия независимо от обязанности по уплате налога сдают по итогам года декларации по полной форме.

Компании, для которых отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев, отчитываются по упрощенной форме не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно.

Организации, для которых отчетными периодами приняты месяц, два месяца и так далее, отчитываются по упрощенной форме не позднее 28 февраля, 28 марта и так далее вплоть до 28 января следующего года.

ВНИМАНИЕ. Сроки отчетности в 2020 году сдвинуты (см. «Перенесены сроки уплаты налогов и взносов»). Компании должны сдать:

— декларацию за 2019 год — не позднее 29 июня 2020 года (т.к. 28 июня приходится на выходной; отсрочка на 3 месяца);

— декларацию за I квартал 2020 года — не позднее 28 июля 2020 года (отсрочка на 3 месяца);

— декларацию за январь-февраль 2020 года — не позднее 29 июня (т.к. 28 июня приходится на выходной; отсрочка на 3 месяца);

— декларацию за январь-март 2020 года — не позднее 28 июля 2020 года (отсрочка на 3 месяца);

— декларацию за январь-апрель 2020 года — не позднее 28 августа 2020 года (отсрочка на 3 месяца) .

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 13 октября 2020 г.

Величина налога на прибыль определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. А сколько процентов составляет ставка, и какие вообще применяются ставки при расчете этого налога?

О ставках по налогу на прибыль в 2020 году расскажем в нашем материале.

Основная ставка налога на прибыль – 20%

Основная ставка налога на прибыль составляет 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Напомним, что распределение прибыли на федеральную и региональную части на 2017-2024 годы следующее:

  • 3% налога зачисляются в федеральный бюджет;
  • 17% налога зачисляются в бюджет субъекта РФ.

Для отдельных категорий организаций ставка налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, законами субъектов РФ может быть снижена. Так, например, региональная ставка налога на прибыль в 2018-2020 гг. в Москве для организаций, имеющих статус производителя автотранспортных средств, составляет 12,5% (п.1 ст.1 Закона г. Москвы от 17.05.2018 № 12).

Иные ставки налога на прибыль в 2020 году

Величина ставки Кем применяется
0% Организации, которые ведут образовательную и (или) медицинскую деятельность (за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам (п.п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ)) и с учетом особенностей, установленных ст. 284.1 НК РФ (п. 1.1 ст. 284 НК РФ)
Организации социального обслуживания (за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам (п.п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ)) и с учетом особенностей, установленных ст. 284.5 НК РФ (п. 1.9 ст. 284 НК РФ)
Организации по доходам от реализации или иного выбытия долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций с учетом особенностей, установленных ст. 284.2 НК РФ (п. 4.1 ст. 284 НК РФ)
Организации по доходам в виде дивидендов, если не менее 50% вклада (доли) организация-получатель дивидендов владеет непрерывно в течение не менее 365 календарных дней, и при определенных условиях (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ)
13% Российские организации по доходам, полученным в виде дивидендов (кроме случаев, когда дивиденды облагаются по ставке 0%), а также по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ)
15% Иностранные организации по доходам в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме с учетом особенностей, установленных ст. 275 НК РФ (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ)

В таблице приведены лишь некоторые налоговые ставки по налогу на прибыль. Подробнее информацию о применяемых «прибыльных» ставках можно найти в ст. 284 НК РФ.

Манохова С. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Комментарий к Письму ФНС РФ от 29.06.2020 № СД-4-310479@.

По количеству проведенных тестов на COVID-19 Россия вышла на первое место. Многое учреждения проводят тестирование сотрудников за свой счет либо компенсируют им стоимость проведенных анализов. Учитываются ли такие расходы в целях налогообложения прибыли?

Ситуаций, при которых работодатель несет расходы, связанные с тестированием на новую коронавирусную инфекцию, несколько:

1) работодатель направляет на проведение тестов на основании региональных предписаний либо «контактных» работников (обязательное тестирование);

2) работодатель направляет работников на проведение тестов по собственной инициативе (добровольное тестирование);

3) работодатель компенсирует работникам стоимость исследований на COVID-19, проведенных ими самостоятельно (тестирование по инициативе работника).

Рассмотрим все их отдельно. Добавим, что речь в данном комментарии пойдет о двух видах исследований:

  • на предмет наличия у работников новой коронавирусной инфекции (COVID-19);

  • на предмет наличия иммунитета к ней.

Обязательное тестирование.

В соответствии с п. 3.1 МР 3.1.0170-20 Методические рекомендации «Профилактика инфекционных болезней. Эпидемиология и профилактика COVID-19» (утверждены Главным государственным санитарным врачом РФ 30.03.2020) в обязательном порядке лабораторное обследование на COVID-19 осуществляется контактным лицам при наличии соответствующих симптомов.

Кроме того, в некоторых регионах для работодателей установлена обязанность проводить исследования на COVID-19 определенному числу работников. Например, в Москве тестирование ежемесячно должны проходить 20 % сотрудников организаций (подробнее об этом читайте комментарий к Указу Мэра Москвы от 05.03.2020 № 12-УМ).

Обычные тесты на наличие вируса работодатели-москвичи оплачивают сами. А тесты на антитела проводятся в формате партнерства: организовать и оплатить забор крови у сотрудника должен работодатель, а последующее тестирование проводится за счет средств города в городских лабораториях.

Тестирование контактных лиц осуществляется в основном за счет бюджета.

Добровольное тестирование.

Если региональными властями для работодателей не установлена обязанность проводить тесты сотрудников, работодатель это может делать по собственной инициативе (в целях не допустить распространения COVID-19 на рабочих местах и выявить инфицированных на ранней стадии).

Можно ли расходы на проведение тестов признать в целях налогообложения прибыли?

Обратимся к разъяснениям чиновников (см. Письмо Минфина РФ от 23.06.2020 № 03-03-10/54288. Письмом ФНС РФ от 29.06.2020 № СД-4-3/10479@ данное письмо направлено в нижестоящие налоговые органы для использования в работе).

При учете «прибыльных» расходов бухгалтеры должны учитывать положения п. 1 ст. 252 НК РФ, в соответствии с которым в целях налогообложения прибыли налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением тех, что перечислены в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Подпунктом 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренные законодательством РФ. Статьей 212 ТК РФ обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя.

Так, п. 1 ст. 39 Федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» установлено, что на территории РФ действуют федеральные санитарные правила, утвержденные федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим федеральный государственный санитарно-эпидемиологический надзор, в порядке, установленном Правительством РФ. При этом соблюдение санитарных правил является обязательным для граждан, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц.

На основании изложенного чиновники пришли к выводу, что расходы организаций на оплату услуг по проведению исследований на предмет наличия у работников новой коронавирусной инфекции (COVID-19), а также иммунитета к ней, направленные на выполнение требований действующего законодательства в части обеспечения нормальных (безопасных) условий труда работников, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

По нашему мнению, этот вывод применим ко всем случаям оплаты работодателем услуг по проведению исследований на COVID-19 (как обязательного, так и добровольного тестирования).

Тестирование по инициативе работника.

Если работник организации не попадает в список тестируемых, но хочет провериться сам, работодатель может компенсировать ему такие затраты. Вопрос о том, можно ли указанные расходы признать в целях налогообложения прибыли, спорный. Конкретных разъяснений чиновников по данному вопросу в настоящее время нет.

В другой аналогичной ситуации (при выплате работнику компенсации на медосмотр) финансисты указали следующее: оплата предварительных медицинских осмотров (обследований) работников за счет собственных средств работников с последующим возмещением таких расходов работодателем не предусмотрена трудовым законодательством (см. письма Минфина РФ от 25.11.2019 № 03-03-14/91021, от 01.11.2019 № 03-04-05/84588). Но при этом чиновники не настаивали на том, что возмещенные суммы нельзя учесть для целей исчисления налога на прибыль.

По нашему мнению, компенсацию, покрывающую работнику его затраты на проведения исследования на COVID-19, можно учесть в целях налогообложения прибыли. Однако полностью исключить риск того, что контролирующие органы квалифицируют данные выплаты как расходы, произведенные в пользу работников, которые не должны учитываться в расходах (п. 29 ст. 270 НК РФ), нельзя.

Закон Москвы о налоге на имущество организаций

Налог на прибыль организаций — прямой вид сбора, который уплачивается на региональном уровне в федеральный бюджет России. Законодательство РФ предусматривает подробную расшифровку сбора в главе 25 НК РФ, где прописаны плательщики, объект налогообложения, налоговая база (НБ), порядок расчета, сроки уплаты и ставка налога на прибыль. Москва устанавливает собственные тарифы, которые действительны не во всех регионах города и области. Так, правительством разработаны отдельные ставки, по которым подсчитывается налог на прибыль в 2019 году. Москва предлагает некоторым категориям предприятий нулевые, льготные и стандартные тарифы.

Московский налог на прибыль регулируется шестью законами:

  1. Закон г. Москвы № 37 от 23.11.2016, в котором определены тарифы по подсчету сбора для резидентов особой экономической зоны (ОЭЗ) технико-внедренческой категории «Зеленоград».
  2. Закон г. Москвы № 26 от 07.05.2014, который определяет ставку на подсчет сбора для предприятий, работающих в нефтяной сфере.
  3. Закон г. Москвы № 34 от 26.06.2013, устанавливающий ставку по исчислению сбора для компаний-автопроизводителей, трудящихся на территории г. Москвы.
  4. Закон г. Москвы № 2 от 23.01.2013, где прописаны тарифы по подсчету сбора для фирм-резидентов технополисов, технологических и индустриальных парков.
  5. Закон г. Москвы № 31 от 05.07.2006, где указаны ставки для исчисления суммы пошлины с поступлений резидентам ОЭЗ технико-внедренческого типа «Зеленоград».
  6. Закон г. Москвы № 12 от 05.03.2003, в котором определены налоговые тарифы по подсчету сбора на прибыль для общественных компаний, использующих труд инвалидов.

В каждом из указов определены ставки по налогу на прибыль организаций и дата вступления закона в силу.

Объекты налогообложения

На законодательном уровне установлено, на что начисляется налог на прибыль в 2019 году. Москва предусматривает две группы поступлений, с которых взимается сбор.

Налог на прибыль в Москве исчисляется с доходов двух видов:

  • реализационные: сбор исчисляется от непосредственной выручки после прямой торговли или оказания услуг;
  • внереализационные: доход, поступивший из любых источников, кроме продажи.

Согласно ст. 247 НК РФ, эти группы поступлений получают четыре категории плательщиков.

Тип компании

Вид дохода, который подлежит обложению

Российские фирмы — не участники консолидированной категории плательщиков сбора

Поступления, которые убавились на прошедшие затраты

Зарубежные компании, которые постоянно работают в Москве через представительства

Деньги, поступившие через представительства, которые убавлены на прошедшие затраты этим же представительством

Зарубежные фирмы — налоговые резиденты РФ

Поступления, которые получены от источников РФ

Участники консолидированной группы плательщиков сбора

Сумма полученных средств всех участников консолидированной группы

На законодательном уровне существует категория доходов, не облагаемая сбором на поступления. С 1 января 2019 правительство пополнило закрытый реестр еще тремя видами прибыли, которая не подлежит обложению налогом на прибыль:

  1. Возвращенные деньги, которые акционер внес в бюджет компании. При условии, что эти средства вернулись к акционеру безвозмездным путем от хозяйственного товарищества и сумма равна той, которую внесли ранее.
  2. Результаты работ по переустройству, переносу объектов основных средств, которые находятся во владении плательщика на праве собственности. Условие: работы выполнены другими предприятиями в связи с капитальным строительством нового недвижимого объекта на муниципальной территории г. Москвы и спонсируется местным бюджетом.
  3. Субсидиарные средства, направленные на возмещение затрат в виде целевого финансирования, неучтенных при подсчете суммы налога. Исключение: затраты на покупку и создание амортизируемого имущества.

Остальные виды поступлений, которые не учитываются при расчете НБ, прописаны в ст. 251 НК РФ.

Порядок уплаты

Согласно ст. 287 НК РФ, налог на доходы оплачивается налоговыми агентами в федеральный бюджет через местную ИФНС. Важно соблюдать сроки уплаты сбора, иначе налоговики начислят пени, а в дальнейшем и штрафы.

Пошаговая инструкция уплаты сбора:

  1. Рассчитать сумму налога.
  2. Заполнить соответствующую декларацию.
  3. Оплатить сбор: онлайн на официальном сайте ФНС или через кассу Сбербанка. Платежное поручение можно получить в банковском отделении или сформировать в личном кабинете на официальном ресурсе налоговой.

Сдавать заполненный бланк нужно в день уплаты сбора — до 28 числа месяца, следующего за отчетным промежутком.

Ставки налога на прибыль в Москве

В ст. 284 гл. 25 НК РФ указана ставка налога на прибыль. Москва устанавливает собственные тарифы, которые действительны не во всех регионах города и области. Так, правительством разработаны отдельные тарифы, по которым подсчитывается сумма сбора: нулевые, льготные и стандартные тарифы. В таблице для каждой категории предприятия указана соответствующая ставка налога на прибыль. Москва в 2019 году относится к особой экономической зоне по технико-внедреченским технологиям из-за увеличения земельных участков на муниципальных территориях.

Прибыль, с которой взимается сбор на прибыль

Ставка налога, %

Фирмы, которые не относятся к льготникам

2 (3) — в федеральный бюджет;

18 (17) — местный бюджет

Организациям, относящимся к технико-внедреченским ОЭЗ на территории г. Москвы. Условие: ведение раздельного бухучета

Прибыль, полученная от продажи или другого вида реализации ценных бумаг, паев российских компаний

Образовательные и медицинские московские компании

Компании на СНО ЕСХН

Фирмы, отслеживающие доходы иностранных организаций

Компании, занимающиеся обслуживанием инвалидов

Прибыль в виде дивидендов от международного холдинга, которую получают российские компании.

Условие: фирма сделала вклад в размере не меньше 15%.

Условие: вклад фирмы меньше 15%

Иностранные фирмы — налоговые резиденты РФ, расположенные в Москве, которые получают дивиденды.

Условие: компания — международный холдинг, известный во время получения средств.

Условие: предприятие получило прибыль от российских акций или в виде дивидендов от организаций РФ.

Прибыль, которая поступила от:
государственных акций и паев, эмитированных до:

  • 3 лет до 2007 года;
  • до 20.01.1997.

9
0

Порядок расчета налога

Согласно ст. 286 НК РФ, сумма сбора подсчитывается исходя из произведения налоговой базы и соответствующей процентной ставки. Чтобы рассчитать НБ, нужно определить категорию поступлений: от реализации или внереализационная. Для каждого вида существует определенная формула.

От реализации, формула № 1:

Поступления от реализации – Сумма произведенных затрат, которые уменьшают сумму поступлений.

Внереализационные, формула № 2:

Сумма внереализационных доходов – Сумма внереализационных расходов.

После расчета всех типов поступлений считают НБ:

НБ = Др + Дв – Уп, где

  • Др — реализационные поступления, рассчитанные по формуле № 1;
  • Дв — внереализационные доходы, исчисленные по формуле № 2;
  • Уп — убытки, которые переносятся на будущие отчетный период.

Согласно ст. 283 НК РФ, убыток, который фирма понесла в отчетном промежутке, можно уменьшить из положительной НБ на весь размер убытка, но максимум до 50%.

После того как НБ рассчитана, приступают к непосредственному исчислению сбора по формуле:

Нп = НБ × Стн, где

  • Нп — сумма налога на прибыль;
  • НБ — база по налогу;
  • Стн — налоговый тариф.

На законодательном уровне сбор от поступлений уплачивается авансами. Поэтому для исчисления авансовых платежей разработана соответствующая формула:

Ап = Аотч – Апрд, где

  • Ап — авансовый платеж;
  • Аотч — аванс отчетный;
  • Апрд — аванс предыдущий.

Но предприятия, годовой доход которых не превышал 15 млн рублей, оплачивают авансы каждый месяц. Платеж рассчитывают по той же формуле. Если же сумма оказалась нулевой, то за этот месяц ничего платить не нужно.

Срок уплаты

Уплачивать пошлину от поступлений организаций нужно согласно отчетному и налоговому периоду. Так, непосредственно пошлину оплачивают до 28 марта того года, который следует за отчетным. А авансовые вносятся:

  • ежемесячно — не позже 28числа месяца, следующего за отчетным;
  • ежеквартально — до 28 числа того месяца, который следует за отчетным.

Налоговая сумма, исчисленная от средств, поступивших от операций с муниципальными и государственными ценными бумагами, уплачивается в течение 10 суток после того, как закончился месяц, в котором фирма получила доход.

Налоговые льготы

Налоговый тариф для расчета сумм, которые зачисляются в московский бюджет, 18%. Льготная ставка — 13,5% — действительная для:

  • компаний, в которых работают инвалиды;
  • резидентов технико-внедренченской зоны;
  • резидентов технополиса, технологических, индустриальных парковых зон;
  • предприятий нефтяной сферы;
  • компаний, которые производят автотехнику.

Остальные преференции в виде нулевой ставки

В ноябре 2018 года ФНС России разъяснило в Письме № СД-4-3/21516 от 06.11.2018, что с 1 января 2019 года региональные власти не вправе устанавливать тарифы по сбору на прибыль по своему усмотрению. Но так как местные ставки устанавливаются на законодательный срок, плательщики налога на прибыль вправе рассчитывать сумму с учетом пониженного коэффициента при условии, что тариф начал действовать до 01.01.2018. Пониженный тариф действителен только до 01.01.2023. С этой даты все расчеты ведутся согласно ст. 284 НК РФ.