Налог на прибыль расходы

Расчет налога на прибыль

(Глава 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций)

Налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль x Налоговая ставка

Налогооблагаемая прибыль = Налогооблагаемые доходы – Вычитаемые расходы – Убытки прошлых лет

Налогооблагаемые доходы

  1. доходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных;
  2. внереализационные доходы:
  • положительные курсовые разницы;
  • положительные суммовые разницы;
  • доходы (прибыль) прошлых лет, выявленные в отчетном году;
  • штрафы, пени;
  • имущество, полученное безвозмездно;
  • проценты по коммерческим кредитам и векселям;
  • стоимость ценностей полученных при ликвидации ОС;
  • стоимость ценностей, выявленных при инвентаризации;
  • списанная кредиторская задолженность;
  • полученные дивиденды;
  • полученные проценты по займам;
  • доходы от участия в совместной деятельности и пр.

Доходы, не облагаемые налогом

В статье 251 НК РФ приведен полный перечень доходов, которые не учитываются при определении налогооблагаемой базы. Все остальные доходы, не вошедшие в данный перечень, подлежат обложению налогом на прибыль в обычном порядке.

Ниже приведен перечень наиболее часто встречаемых необлагаемых доходов:

  • суммы предварительной оплаты за товар (работы, услуги) при использовании метода начисления;
  • суммы полученных кредитных (заемных) средств;
  • стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал;
  • денежные средства или стоимость имущества, поступившего посреднику в связи с исполнением обязательств по посредническому договору (исключением является собственное вознаграждение посредника);
  • стоимость имущества, полученного в виде залога или задатка;
  • стоимость неотделимых улучшений основных средств, предоставленных по договору безвозмездного пользования;
  • стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором;
  • средства целевого финансирования и гранты (при выполнении требований п.1 ст. 251 НК РФ).

Налогом на прибыль не облагается стоимость имущества, которое получено безвозмездно:

  • от физического лица, доля которого в уставе организации более 50 %;
  • от другой организации, доля которой в уставе организации-получателя более 50 %;
  • от другой организации, если доля организации-получателя в ее уставном капитале более 50 %.

Данное имущество не может быть передано третьим лицам в течении одного года. В противном случаи налог должен быть уплачен в общем порядке.

Расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль
(вычитаемые расходы)

  1. Материальные расходы
  2. Расходы на оплату труда:
    • заработная плата персонала;
    • премии;
    • доплаты;
    • компенсации за неиспользованный отпуск;
    • единовременные вознаграждения за выслугу лет;
    • расходы на оплату труда сотрудников по договорам гражданско-правового характера;
    • платежи по договорам обязательного и добровольного страхования;
    • расходы на оплату труда за время вынужденного простоя;
    • начисления работникам при сокращении штата или реорганизации организации;
    • расходы на создание резерва на предстоящую оплату отпусков и выплату вознаграждения за выслугу лет;
    • затраты работников на уплату процентов по займам на строительство или приобретение жилья и др.
    • Амортизация основных средств
    • Прочие расходы, связанные с производством и реализацией:
      • аренда имущества;
      • консультационные, информационные, юридические и аудиторские услуги;
      • реклама;
      • компенсация за пользование личным транспортом в служебных целях;
      • командировочные расходы;
      • представительские расходы;
      • подготовка и переподготовка кадров;
      • страхование имущества;
      • права на использование баз данных и программ для ЭВМ.
      • Внереализационные расходы:
        • проценты по кредитам и займа;
        • проценты по ценным бумагам;
        • отрицательная курсовая разница;
        • судебные расходы и арбитражные сборы;
        • расходы по формированию резерва по сомнительным долгам;
        • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
        • недостачи материальных ценностей, в случаи отсутствия виновных лиц;
        • убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
        • потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;
        • списанная дебиторская задолженность.

        Расходы, не учитываемые при налогообложении

        В соответствии со ст. 270 НК РФ к расходам, не учитываемым при расчете налога на прибыль, относятся:

        • пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды;
        • суммы взноса в уставный капитал;
        • суммы налога и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
        • суммы вознаграждений и выплат членам совета директоров;
        • суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (кроме отчислений, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг);
        • суммы убытков по объектам обслуживающим производства и хозяйства, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;
        • суммы предварительной оплаты за товар (работы, услуги) при методе начисления;
        • средства и иное имущество, которые переданы по договорам займа или кредита;
        • суммы добровольных членских взносов в общественные организации;
        • стоимость безвозмездно переданного имущества, включая расходы по передаче;
        • суммы платы нотариусу за нотариальное оформление сверх установленных тарифов;
        • суммы отрицательной разницы от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;
        • стоимость имущества, переданного в рамках целевого финансирования;
        • материальная помощь работникам;
        • премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
        • полное или частичное погашение кредитов, предоставленных работникам на приобретение жилья;
        • оплата дополнительно предоставляемых отпусков (не предусмотренным действующим законодательством), но установленных в коллективном договоре;
        • единовременные пособия по уходу на пенсию, надбавки к пенсии;
        • оплата путевок на лечение или отдых;
        • оплата посещения культурно-зрелищных или спортивных мероприятий;
        • оплата подписки на литературу, не являющуюся нормативно-технической или используемой в производственных целях;
        • оплата проезда к месту работы и обратно, если такой проезд не обусловлен технологическими особенностями производства и положениями коллективного (трудового) договора;
        • предоставление льготного питания или бесплатного, если оно не предусмотрено действующим законодательством и коллективным (трудовым) договором;
        • оплата товаров для личного потребления работника и иные аналогичные расходы, производимые в пользу работника.

        Плательщики налога на прибыльВ соответствии со ст. 246 НК РФ, плательщиками налога на прибыль являются:

        • российские организации;
        • иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы из источников в РФ.

          Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли

        Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации, перешедшие на:

        • упрощенную систему налогообложения (УСН),
        • уплату единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности (ЕНВД),
        • уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

        Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.
        Отчетным периодом может быть месяц или квартал. В течении всего отчетного периода налогоплательщики рассчитывают авансовые платежи. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отечный период. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого произошло исчисление налога.

        В какой момент признать доходы и расходы при расчете налога на прибыль

        Существует два способа признания доходов и расходов:

        1. Метод начисленияМетод начисления предусматривает, что доходы и расходы в общем случае учитываются в периоде, когда они возникли, независимо от фактического поступления или выплаты денег. Например:
          Организация по договору должна оплатить аренду офиса за август не позднее 31 августа, но арендный платеж перечислен только в октябре. При методе начисления бухгалтер должен отразить данную сумму в расходах в августе, а не в октябре.
        2. Кассовый методПри кассовом методе доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы — в момент, когда организация погасила обязательство перед поставщиком. Если аренда офиса за август фактически оплачена в октябре, то при кассовом методе бухгалтер покажет расходы в октябре, а не в августе.

        Организация вправе сама выбрать, какой из двух методов: начисления или кассовый, она будет применять.
        Но существует ограничение:
        метод начисления может использовать любое предприятие,
        а кассовый метод запрещено применять банкам. К тому же для перехода на кассовый метод должно выполняться условие: выручка от реализации без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не может превышать один миллион рублей за каждый квартал. Этот же лимит должен сохраняться и в течение времени, когда компания применяет кассовый метод.
        В случае превышения предельной выручки организация обязана перейти на метод начисления с начала текущего года.
        Выбранный метод закрепляют в учетной политике на соответствующий год и применяют в течение этого года.

        По теме: Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль >>>
        Авансовые платежи по налогу на прибыль в 2015 году >>>

        с

        ПримерООО «Ромашка» занимается производством мебели.

        1. ООО «Ромашка» получило в текущем отчетном периоде кредит в банке в сумме
          1 000 000 руб. с предоплатой – 400 000 руб.
          (суммы по кредиту и предварительной оплате не подлежат обложению по налогу на прибыль).
        2. За I квартал 2010 г. выручка от продажи мебели составила
          1 770 000 руб., в том числе НДС 270 000 руб.
        3. При производстве было использовано сырье и материалы на общую сумму
          560 000 руб.
        4. Заработная плата рабочих
          350 000 руб.
        5. Страховые взносы с заработной платы
          91 000 руб.
        6. Амортизация оборудования
          60 000 руб.
        7. Проценты по выданному кредиту другой фирме, учитываемые в целях налогообложения, за отчетный период составили
          25 000 руб.
        8. В прошлом году ООО «Ромашка» получило налоговый убыток в сумме
          120 000 руб.

        Итого расходы за I квартал 2010 г.:
        767 700 руб.
        (560 000 + 350 000 + 91 000 + 60 000 + 25 000) Налогооблагаемая прибыль за I квартал 2010 г. составит:
        612 300 руб.
        ((1 770 000 — 270 000) – 767 700 – 120 000) Сумма налога на прибыль:
        122 460 руб.
        (612 300 руб. х 20%), в том числе:
        сумма налога, перечисляемая в федеральный бюджет, составит:
        12 246 руб. (612 300 руб. х 2 %) сумма налога, перечисляемая в региональный бюджет, составит:
        110 214 руб. (612 300 руб. х 18%)

        При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

        1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

        2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со статьей 176.1 настоящего Кодекса, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;

        3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

        4) в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

        5) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 9 статьи 258 настоящего Кодекса;

        6) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 настоящего Кодекса;

        7) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в статье 255 настоящего Кодекса;

        8) в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со статьей 269 настоящего Кодекса;

        9) в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров;

        10) в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг в соответствии со статьей 300 настоящего Кодекса;

        11) в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

        12) в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;

        13) в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со статьей 275.1 настоящего Кодекса;

        14) в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

        15) в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);

        О распространении действия пункта 16 статьи 270 в редакции Федерального закона от 17.07.2009 N 161-ФЗ на правоотношения по оказанию услуг по предоставлению бесплатного эфирного времени и (или) бесплатной печатной площади, возникшие в период с 1 января 2006 года до 1 августа 2009 года, см.

        Расходы по налогу на прибыль

        части 2 и 3 статьи 2 Федерального закона от 17.07.2009 N 161-ФЗ.

        16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено настоящей главой;

        17) в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;

        18) в виде отрицательной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов цен;

        19) в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом;

        20) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;

        21) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

        22) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

        23) в виде сумм материальной помощи работникам;

        24) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

        25) в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

        26) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

        27) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;

        28) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;

        29) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;

        30) исключен. — Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;

        30) в виде расходов налогоплательщиков-организаций государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов Российской Федерации по операциям с материальными ценностями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов, связанные с восстановлением и содержанием указанного запаса;

        31) в виде стоимости переданных налогоплательщиком — эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента;

        32) в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

        33) в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;

        34) в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 настоящего Кодекса;

        36) исключен. — Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;

        35) на осуществление безрезультатных работ по освоению природных ресурсов в соответствии с пунктом 5 статьи 261 настоящего Кодекса;

        36) утратил силу с 1 января 2008 года. — Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ;

        37) в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации;

        38) на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм таких расходов, установленных Правительством Российской Федерации;

        39) в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке;

        40) в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, кроме указанных в подпунктах 29 и 30 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса;

        41) на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпляров периодических печатных изданий, а также потери в виде стоимости утратившей товарный вид, бракованной и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции, помимо расходов и потерь, указанных в подпунктах 43 и 44 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса;

        42) в виде представительских расходов в части, превышающей их размеры, предусмотренные пунктом 2 статьи 264 настоящего Кодекса;

        43) в виде расходов, предусмотренных абзацем шестым пункта 3 статьи 264 настоящего Кодекса;

        44) на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на иные виды рекламы, не предусмотренные абзацами вторым — четвертым пункта 4 статьи 264 настоящего Кодекса, сверх установленных абзацем пятым пункта 4 статьи 264 настоящего Кодекса предельных норм;

        45) в виде сумм отчислений в Российский фонд фундаментальных исследований, Российский гуманитарный научный фонд, Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федеральный фонд производственных инноваций, Российский фонд технологического развития, а также в иные отраслевые и межотраслевые фонды финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированные в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", сверх сумм отчислений, предусмотренных пунктом 3 статьи 262 настоящего Кодекса;

        46) отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

        47) в виде расходов учредителя доверительного управления, связанных с исполнением договора доверительного управления, если договором доверительного управления предусмотрено, что выгодоприобретателем не является учредитель;

        48) в виде расходов, осуществляемых религиозными организациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также в связи с реализацией религиозной литературы и предметов религиозного назначения;

        48.1) в виде стоимости имущества за счет указанных средств, в том числе при дальнейшей реализации этого имущества;

        48.2) в виде расходов, включая вознаграждение управляющей компании и специализированному депозитарию, произведенных за счет средств организаций, выступающих в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, при инвестировании средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии;

        48.3) в виде сумм, которые направлены организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, на пополнение средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, и которые отражены на пенсионных счетах накопительной части трудовой пенсии;

        48.4) в виде средств пенсионных накоплений для финансирования накопительной части трудовой пенсии, передаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации негосударственными пенсионными фондами в Пенсионный фонд Российской Федерации и (или) другой негосударственный пенсионный фонд, которые выступают в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию;

        48.5) расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;

        48.6) расходы банка развития — государственной корпорации;

        Положения пункта 48.7 статьи 270 применяются до 1 января 2017 года .

        48.7) понесенные налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", включая расходы, связанные с инженерными изысканиями при строительстве, архитектурно-строительным проектированием, со строительством, с реконструкцией и организацией эксплуатации олимпийских объектов;

        48.8) в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров;

        Положения пункта 48.9 статьи 270 применяются до 31 декабря 2012 года включительно.

        48.9) расходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда в соответствии с Федеральным законом "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства" некоммерческой организации, понесенные в связи с размещением временно свободных денежных средств;

        48.10) в виде выплат потерпевшему, осуществленных в порядке прямого возмещения убытков в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств страховщиком, который застраховал гражданскую ответственность потерпевшего;

        49) иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.

        Учет предыдущих расходов по налогу на прибыль, выявленных по истечении трехлетнего срока

        В силу п. 1 ст. 81  НК РФ при  обнаружении факта неотражения или неполного отражения сведений, ошибок, приводящих к занижению суммы налога, у налогоплательщика возникает обязанность предоставления уточненной налоговой декларации  за тот  налоговый период, в котором они были обнаружены.
        В свою очередь при обнаружении в налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик может внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.
        В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
        Таким образом, организация вправе включить ошибочно неучтенные расходы в налоговую базу по налогу на прибыль и подать уточненную налоговую декларацию за тот  период, к которому данные расходы относились.
        Однако следует отметить, что в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ.
        Иначе говоря, если даже организация подает уточненную декларацию за период, превышающий трехлетний срок, зачесть или возвратить возникшую сумму излишне уплаченного налога на прибыль в связи с увеличением расходов будет невозможно, поскольку истек установленный п. 7 ст. 78 НК РФ срок давности.
        Однако абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ предусмотрено, что  в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).
        Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
        Следовательно, ст. 54 НК РФ предусматривает два варианта, когда возможно исправление ошибок и искажений в периоде их обнаружения, в случае невозможности определить период совершения ошибки (искажения) или если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате. Кроме того, нормы абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ в полной мере соотносятся с положениями п. 1 ст. 81 НК РФ.  Так налогоплательщик при обнаружении ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, имеет право либо предоставить уточненную декларацию, внося изменения в налоговую базу того периода, либо  исправить ошибку в периоде ее обнаружения.
        Минфин России неоднократно разъяснял, что налогоплательщик вправе     произвести пересчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога ( письма Минфина России от 23.11.2013  № 03-03-06/2/39244, от 26.07.2013  № 03-03-06/1/24234 ;07.12. 2012  № 03-03-06/2/127; 30.01. 2012  №  03-03-06/1/40; 23.01. 2012  № 03-03-06/1/24 ; 25.08.2011 № 03-03-10/82).
        Вместе с тем, Минфин России обращает внимание, что пересчет  налоговой базы    в случае  совершения ошибки (искажения) осуществляется с учетом ст. 78 НК РФ.  Налогоплательщик сможет исправить ошибку (искажение) в текущем налоговом периоде только в течение трех лет с момента уплаты налога за период, в котором истек срок исковой давности. В тоже время арбитражные суды приходят к выводу, что налоговое законодательство не устанавливает какого-либо срока, в течение которого организация может исправить ошибки, допущенные при исчислении налоговой базы в предшествующих налоговых периодах.
        В решении арбитражного суда г.Москвы  от 28.11. 2011  по делу  № А40-102301/11-75-423 суд указал, что абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ не устанавливает каких-либо ограничений на учет в текущем налоговом периоде налоговой выгоды в зависимости от периода ее возникновения.
        Единственное ограничение, налагаемое указанной нормой, сводится к возможности тех исправлений, которые привели к излишней уплате налога, а ст/ 78 НК РФ устанавливает ограничение срока на возврат налоговой выгоды, уже учтенной в прошедших налоговых периодах.
        В постановлении от 11.03. 2012  Девятый апелляционный суд дополнительно отметил следующее, что ст. 54 НК РФ не содержит прямого указания на то, что ее положения применяются в совокупности с положениями ст. 78 НК РФ  и  трехлетний срок, установленный п. 7 ст. 78 НК РФ, должен применяться и к периодам обнаружения ошибки (искажения).
        Также в данной ситуации необходимо учитывать, что акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить (п. 6 ст. 3 НК РФ).  При этом если имеются неясности, сомнения и (или) противоречия актов законодательства о налогах и сборах, то все такие неясности, сомнения и (или) противоречия толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст.3 НК РФ).
        Постановлением ФАС Московского округа от 06.07. 2012  оставил вышеназванные судебные акты без изменения, а кассационную жалобу налогового органа – без удовлетворения.
        В постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07. 2012 № 17АП-6534/2012-АК по делу № А60-57130/2011 (постановлением ФАС Уральского округа от 01.11. 2012  № Ф09-10757/12 данное постановление оставлено без изменения)  довод налогового органа о том, что с момента совершения ошибки прошло три года в связи с чем, на основании ст. 78 НК РФ налогоплательщик не имеет права на пересчет налоговой базы, был отклонен судом, поскольку трехлетний срок, определенный п. 7 ст. 78 НК РФ, установлен для подачи заявления о зачете или возврате налога.
        Аналогичные выводы были сделаны  в постановлениях ФАС Московского округа от 28.11.2013 № Ф05-13700/2013 по делу № А40-155004/12-91-681; ФАС Восточно-Сибирского округа от 03 .02. 2014 по делу № А78-2456/2013.
        Таким образом, ст. 54 НК РФ предусматривает возможность исправления ошибки  в текущем периоде, но  не предусматривает определенного периода, в течение которого такая ошибка может быть исправлена.
        Ограничение трехлетнего срока, установленное ст. 78 НК РФ,  определено для возможности подачи заявления о зачете или возврате излишне уплаченного налога.
        В данном случае возникают иные правовые последствия, налогоплательщик корректирует налоговую базу того периода, в котором была выявлена ошибка, а не осуществляет процедуру зачета или возврата излишне уплаченного налога в порядке ст. 78 НК РФ.
        Иными словами, если организация обнаружила расходы по налогу на прибыль, которые ошибочно не были учтены ранее, такая ошибка в любом случае приводит к излишней уплате  налога на прибыль, следовательно, расходы могут быть включены в налоговую базу в текущем налоговом периоде.

        При этом  не является препятствием срок возникновения таких расходов.
        Необходимым условием принятия ошибочно неучтенных расходов в текущем налоговом периоде   является установление факта излишней уплаты налога. 
        В связи с этим некоторые арбитражные суды ссылаются на позицию  Президиума ВАС РФ, выраженную  в постановлении от 15.06. 2010  № 1574/10, согласно которой, если спорные годы не входят  в число проверяемых инспекцией периодов по налогу на прибыль, то налоговый орган лишен возможности подтвердить либо опровергнуть утверждение организации о наличии у него переплаты за прошлые годы, сложившейся в результате невключения названных сумм дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов прошлых налоговых периодов. Например, данные выводы сделаны в постановлениях ФАС Московского округа от 04.02. 2013 по делу № А40-8920/11-116-23 (определением ВАС РФ от 21.05.2013 № ВАС-6211/13 отказано в передаче дела № А40-8920/2011-116-23 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного постановления); ФАС Северо-Западного округа от 30.10. 2013 по делу № А56-51095/2012).
        В постановлении  ФАС Северо-Западного округа от 27.09. 2012 по делу № А44-5432/2011 суд  сослался на данную позицию Президиума ВАС РФ и указал, что общество не доказало наличие переплаты, поскольку налоговый период, в котором была совершена ошибка, не входил в период проведения налоговой проверки.
        Вместе с тем при новом рассмотрении ФАС Северо-Западного округа в постановлении от  26.06. 2013 не принял  довод налогового органа, что  год, в котором совершена ошибка, не проверен в рамках выездной проверки и потому правильность налоговых обязательств.  Представленная организацией налоговая декларация по налогу на прибыль принята налоговым органом, и как подтвердили ее представители, проверена в рамках камеральной проверки.  Налог по ней уплачен в полном объеме.
        Необходимо  отметить, что выводы, сделанные в постановлении Президиума ВАС РФ, основаны на нормах, действующих в более ранние периоды, т.е.  до введения в действие абз. 3  п. 1 ст. 54 НК РФ, поэтому применение позиции Президиума ВАС РФ вызывает сомнение. К тому же согласно п. 2 ст. 88 НК РФ в отношении каждой налоговой декларации осуществляется камеральная налоговая проверка, в результате которой подтверждается правильность и достоверность представленных сведений ( постановления Президиума ВАС РФ от 20.03. 2007  № 16086/06; ФАС Северо-Западного округа от 24.02. 2010№ А42-3884/2009;  письмо ФНС России от 18.01.2005  № 06-1-04/648).
        В тоже время судами признается возможность распространения действия абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ на прошлые периоды (до 1 января 2010 г).
        В постановлении ФАС Московского округа от 13.02. 2014 № Ф05-17548/2013 по делу № А40-55068/13 разъяснено, что излишняя уплата суммы налога представляет собой умаление имущественной сферы налогоплательщика (хотя бы и в результате его собственных ошибочных действий), подлежащее устранению в предусмотренном законом порядке.
        Механизм восстановления имущественной сферы налогоплательщика, нарушенной вследствие неосновательного отчуждения в казну части его имущества, представляет собой гарантию права собственности.
        Положение абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ в той мере, в которой оно приводит к обложению налогом действительных результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика и устраняет искажения налоговой базы, имевшие место в завершенных налоговых периодах, является гарантией защиты права налогоплательщика на справедливое налогообложение результатов его экономической деятельности. Следовательно, положение абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, введенное Федеральным законом  от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», имеет обратную силу.
        Возникает вопрос о возможности исправления ошибок в текущем налоговом периоде в случае, если в периоде их совершения налогоплательщик получил убыток.

        По мнению Минфина России, в такой ситуации налогоплательщик не может применить правила абз.3 п. 1 ст. 54 НК РФ и не вправе корректировать налоговую базу текущего периода, а должен представить уточненную налоговую декларацию за период, в котором соответствующая ошибка была совершена.  Данная позиция изложена  в письмах Минфина России от 07.05. 2010  № 03-02-07/1-225; 27.04. 2010  № 03-02-07/1-193.
        В тоже время,  в соответствии с п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленные в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
        В силу п. 2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.
        В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абз. 2  п. 2 ст. 283 НК РФ.
        В контексте  анализируемых  норм следует, что неотражение расходов в периоде, в котором был получен убыток, приводит к занижению этого убытка. Ошибочное занижение убытка, в свою очередь, означает, что налогоплательщик не сможет в полной мере воспользоваться своим правом, предусмотренным п. 1 ст. 283 НК РФ.
        В такой ситуации налогоплательщик будет лишен возможности перенести на будущее убыток именно в том размере, в котором этот убыток сформировался бы в случае отражения в соответствующем периоде расходов, ошибочно неучтенных для целей налогообложения. Следовательно, занижение убытка в периоде неотражения затрат влечет излишнюю уплату налога в тех налоговых периодах, на которые будет перенесен данный убыток. При этом абз.

        Расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль

        3 п. 1 ст. 54 НК РФ не устанавливает, в каком именно периоде должна быть установлена излишняя уплата налога, связанная с совершением ошибки при исчислении налоговой базы.
        Таким образом, важен сам факт излишней уплаты налога, причиной которой стала обнаружившаяся ошибка в исчислении налоговой базы, безотносительно к тому, в каком периоде эта излишняя уплата была произведена.
        Получение налогоплательщиком убытка в периоде совершения ошибки не лишает его права на корректировку текущей налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ.
        В постановлении  ФАС Поволжского округа от 24.12.2013 по делу № А65-3902/2013 суд установил, что невключение расходов в налогооблагаемую базу более раннего налогового периода могло привести в этом периоде либо к завышению налогооблагаемой прибыли и переплате налога на прибыль (при положительном финансовом результате по итогам налогового периода), либо к занижению убытка (при отрицательном финансовом результате).
        Вместе с тем необходимо  иметь  ввиду, что включение предыдущих расходов, выявленных по истечение трехлетнего срока, с высокой вероятностью приведет к возникновению разногласий с налоговым  органами, в связи с чем, правомерность данной позиции придется отстаивать в арбитражном суде.  При этом вероятность положительного исхода судебного разбирательства является высокой.

        Библиографический   список
        1.Налоговый кодекс РФ, ч.1 . – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
        2.Федеральный закон  от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
        3.Письма Минфина России от 23.11.2013  № 03-03-06/2/39244, от 26.07.2013  № 03-03-06/1/24234; 07.12. 2012  № 03-03-06/2/127; 30.01. 2012  №  03-03-06/1/40; 23.01. 2012  № 03-03-06/1/24 ; 25.08.2011 № 03-03-10/82 ;  07.05. 2010  № 03-02-07/1-225; 27. 04. 2010  № 03-02-07/1-193 . – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
        4.Решение  арбитражного  суда  г. Москвы  от 28.11.2011  по делу № А40-102301/11-75-423. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
        5.Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2012 № 17АП-6534/2012-АК по делу № А60-57130/2011 (постановлением ФАС Уральского округа от  01.11. 2012  № Ф09-10757/12 данное постановление оставлено без изменения). – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
        6. Постановления ФАС Московского округа от 28.11. 2013 № Ф05-13700/2013 по делу № А40-155004/12-91-681; ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.02.2014 по делу № А78-2456/2013. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
        7. Определение ВАС РФ от 21.05.2013 № ВАС-6211/13 (отказано в передаче дела № А40-8920/2011-116-23 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного постановления), ФАС  Северо-Западного округа от 30.10. 2013 по делу № А56-51095/2012)    . –  Режим  доступа: http://www.consultant.ru.
        8. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.09.2012 по делу № А44-5432/2011; 24.02.  2010№ А42-3884/2009, . – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
        9.Постановление  Президиума ВАС РФ от 20.03. 2007 № 16086/06 . – Режим  доступа: http://www.consultant.ru.
        10. Письмо ФНС России от 18.01.2005№ 06-1-04/648). – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
        11. Постановление  ФАС Поволжского округа от 24.12.2013 по делу № А65-3902/2013. – Режим  доступа: http://www.consultant.ru.

        Автор: Орлова В. С.

        Специалист по налогообложению Департамент налогового и правового консалтинга ЗАО «Объединенные консультанты ФДП»

        О расходах "не для целей налогообложения"

        "Расходы не для целей налогообложения" — это тот субсчет к счетам бухгалтерского учета, из-за которого нередко возникают разногласия между бухгалтерией и руководством организации. У многих организаций по таким субсчетам проходят достаточно крупные суммы, куда могут относиться расходы начиная от проведения корпоративных мероприятий, что, в принципе, достаточно обоснованно, до хозяйственных расходов и командировок, не давших положительного результата.

        Данные субсчета в официальной отчетности не фигурируют, и порой ни руководитель организации, ни ее собственники не подозревают о тех суммах, которые по ним проходят. А ведь последние напрямую влияют на размер налога на прибыль.

        Очевидно, что суммы, принимаемые не для целей налогообложения по налогу на прибыль, несут некоторые налоговые риски. Однако если в стабильной предсказуемой ситуации организации бывает проще и спокойнее не рисковать, то в условиях кризиса, когда часто речь идет о выживании организации, уровень существенности рисков сильно снижается. Более внимательное отношение к расходам, принимаемым не для целей налогообложения, — способ экономии, не оказывающий никакого влияния на уровень затрат и, соответственно, на уровень жизнедеятельности организации. А если при этом учесть, что сокращение затрат, например, на 1% при рентабельности 15% дает такой же экономический эффект, как и увеличение выручки на 6,67% при сохранении того же уровня рентабельности, то становится очевидным, что к данным расходам должно быть повышенное внимание со стороны организации.

        Как же складываются такие ситуации, когда достаточно большие суммы проходят не для целей налогообложения? Конечно же, все дело в несовершенстве и неоднозначности законодательства. Это что касается внешних факторов. К внутренним факторам можно отнести низкую квалификацию бухгалтеров, желание "спокойно существовать" и отсутствие тесного взаимодействия между бухгалтерами и юристами организации (что позволяет рассмотреть вопрос не только с позиции бухгалтерского и налогового учета, но и с юридической точки зрения).

        Помимо этого бухгалтеры достаточно плохо ориентируются в вопросе о возможности признания спорных расходов. Часто они знакомятся только с письмами Минфина России и ФНС России, которые не являются нормативными документами. Мнение налогоплательщиков, а главное, судебная практика не изучаются. Хотя именно судебная практика может помочь организации оценить те риски, которые она понесет при признании расходов.

        Какие же расходы можно признавать для целей налогообложения прибыли, а какие нельзя? Понятно, что всякая неоднозначность и отсутствие четко прописанных расходов в НК РФ влекут за собой определенные налоговые риски. На наш взгляд, все расходы можно разбить на четыре основные группы:

        1. Расходы со 100%-ным риском. В данную группу можно отнести превышение норм расходов, напрямую установленных НК РФ, а также расходы, указанные в ст. 270 НК РФ.
        2. Расходы с высоким риском. К ним относятся те расходы, которые связаны с развлечениями, отдыхом, а также напрямую не связанные с деятельностью организации (например, проведение корпоративных мероприятий, благотворительность и др.).
        3. Расходы со средним риском. К расходам данной группы относятся те расходы, которые нельзя отнести в другие группы.
        4. Безрисковые расходы. К данной группе можно отнести расходы, напрямую поименованные в гл. 25 НК РФ.

        Распределение расходов между 2 и 3 группами достаточно условно — одни и те же расходы можно отнести как в одну, так и в другую группу в зависимости от обстоятельств. И именно к данным расходам возникает больше всего претензий со стороны налоговых органов. Основными причинами, по которым они не признают расходы для целей обложения по налогу на прибыль, являются следующие:

        отсутствие экономической обоснованности расходов;

        отсутствие конкретных положительных результатов от несения таких расходов;

        отсутствие четкого указания на возможность отнесения таких расходов к расходам, принимаемым для определения облагаемой базы по налогу на прибыль, в НК РФ;

        отсутствие необходимых документов.

        Какие же аргументы можно привести в свою защиту? На наш взгляд, НК РФ дает достаточно полное определение расходов для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль. В соответствии со ст. 247 и п. 1 ст. 252 НК РФ для определения облагаемой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

        Таким образом, в НК РФ определен конкретный перечень критериев по отнесению затрат к расходам:

        отсутствие прямого упоминания в ст. 270 НК РФ;

        документальное подтверждение расходов;

        экономическая оправданность.

        В соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

        Согласно ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основании данных налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

        Расходы, не уменьшающие прибыль

        В соответствии с этой статьей подтверждением данных налогового учета являются:

        первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

        аналитические регистры налогового учета;

        расчет налоговой базы.

        Требования к первичным учетным документам предусмотрены в ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". На основании п. 2 данной статьи первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

        наименование документа;

        дату составления документа;

        наименование организации, от имени которой составлен документ;

        содержание хозяйственной операции;

        измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

        наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

        личные подписи указанных лиц.

        Если организация будет соблюдать указанные требования, то при возникновении судебных споров с налоговой инспекцией по документальному оформлению расходов с большой долей вероятности суд встанет на сторону налогоплательщика.

        Основным источником споров с налоговиками по спорным расходам является их экономическая оправданность. Часто налоговые работники связывают экономическую обоснованность расходов с непосредственным получением прибыли. Они считают, что если от данного расхода не получен положительный экономический результат, то данный расход не может быть признан экономически обоснованным. Вопрос обоснованности и экономической оправданности расходов стал предметом рассмотрения КС РФ (Определения от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П).

        1. Расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом имеют значение лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат.
        2. Экономическая оправданность расходов не может оцениваться исходя из их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.
        3. Целесообразность, рациональность, эффективность финансово-хозяйственной деятельности вправе оценивать лишь налогоплательщик единолично, поскольку в силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8, ч. 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
        4. Формируемая ВАС РФ судебная практика основывается на презумпции экономической оправданности совершенных налогоплательщиком операций и понесенных по этим операциям затрат (т.е. все произведенные организацией затраты изначально предполагаются обоснованными).

        В соответствии с п. 6 ст. 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Это подтвердил и Пленум ВАС РФ (абз. 1 п. 2 Постановления от 12.10.2006 N 53).

        В принципе, учитывая позиции КС РФ и Пленума ВАС РФ, налогоплательщику для обоснования своего мнения в суде по поводу обоснованности расходов достаточно просто заявить о том, что при принятии решения по несению данных расходов у него было намерение получить экономическую выгоду. Налоговому органу придется доказывать, что такого намерения не было. И не надо забывать, что в соответствии с п. 6 ст. 108 НК РФ все неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в его пользу.

        К сожалению, встречаются судебные решения, в которых суд возлагает обязанность доказывать обоснованность расходов на налогоплательщика. Поэтому при принятии решения об учете спорных расходов следует представлять, каким образом можно аргументировать их обоснованность. Если речь идет о крупных суммах, то нелишне будет обосновать экономическую целесообразность таких расходов. К обоснованию можно отнести внутренние расчеты организации, научные исследования, исследования и заключения экспертных организаций и любые другие документы, как внутренние, так и внешние, которые покажут, что организация действительно старалась (но могла и ошибаться в своих суждениях и выводах) получить экономическую выгоду, понеся спорные расходы.

        В любом случае, принимая решение по принятию к учету спорных затрат, всегда нужно сопоставлять те выгоды, которые может получить организация от экономии по налогу на прибыль, с теми возможными негативными последствиями, которые могут последовать при предъявлении претензий со стороны налоговых органов. Если же имеется уверенность в правоте, то при соответствии произведенных расходов критериям ст. 252 НК РФ их можно учитывать при определении базы по налогу на прибыль. И не стоит забывать, что налоговые органы внимательно следят за судебной практикой и при наличии тенденции по спорным вопросам не в их пользу претензии стараются по этим вопросам не предъявлять.

        И.Брыкин

        Финансовый директор

        ООО "МК ВИТА-ПУЛ"