Налог на роялти в РФ

10.11.2013

Налогообложение роялти при выплате из России

Известно, что нематериальные активы (авторское право, право на торговую марку и т.д.) — это то, с помощью чего можно зарабатывать. Причём зарабатывать не только используя их напрямую в собственном бизнесе, но и путем возмездной передачи прав на их использование другим лицам.

Возмездный характер такой передачи означает, что пользователь указанных интеллектуальных прав периодически перечисляет правообладателю роялти (от англ. royalty) — лицензионные платежи в качестве вознаграждения за пользование тем или иным объектом интеллектуальной собственности.

Уже стал классическим способ структурирования выплат роялти посредством использования трехзвенной договорной цепочки, состоящей из оффшорной компании — правообладателя, транзитной компании — лицензиата (например, на Кипре или в ином государстве, имеющем Соглашение с Россией об избежании двойного налогообложения 1998 г.) и российской компании в качестве сублицензиата.

Роялти выплачиваются российской компанией (сублицензиатом) кипрскому лицензиату, затем кипрской компанией — оффшорному владельцу права на товарный знак. Кипрская компания используется как промежуточное звено, поскольку выплаты из России в её пользу освобождаются от налога у источника в силу указанного двустороннего соглашения. В итоге объект интеллектуальной собственности используется в России, а роялти в конечном счёте аккумулируются в оффшорной зоне. Описанная система организации трансграничных лицензионных выплат нерезидентам весьма популярна и приводится практически во всех материалах, посвященных международному налоговому планированию. Тем не менее, она содержит ряд нюансов, на которые мы и обратим внимание в настоящей статье.

Помимо российско-кипрского налогового соглашения аналогичные условия освобождения от налога на роялти в России содержатся в договорах об избежании двойного налогообложения с Нидерландами, Люксембургом, Швейцарией, Данией, Венгрией, Италией и др. Однако, в каждом случае следует иметь в виду особенности национальных налоговых систем, величину ставок и наличие налоговых льгот в конкретном государстве.

Налог у источника выплаты роялти

Доходы от использования в России интеллектуальных прав подлежат согласно статье 309 НК РФ обложению 20-процентным налогом на прибыль. Данный налог подлежит удержанию у источника выплаты доходов, то есть у российской компании.

Вместе с тем, поскольку речь идёт о платежах роялти в пользу компании, находящейся в стране, с которой Россия имеет налоговое соглашение (в нашем примере это Республика Кипр), выплата роялти не будет облагаться в России налогом на прибыль (на основании пункта 1 статьи 12 Соглашения 1998 г. и подп. 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ) и, соответственно, российская фирма как налоговый агент будет освобождена от обязанности удержать налог у источника.

Российская компания освобождается от налога лишь тогда, когда получатель роялти (кипрская компания) предоставит своему российскому контрагенту подтверждение своего постоянного местонахождения на Кипре. Такое подтверждение (tax residence certificate) должно быть заверено полномочным органом Кипра и содержать указание, что компания является резидентом Кипра в смысле российско-кипрского налогового соглашения. Кроме того, в нём должен быть указан календарный год, за который подтверждается резидентный статус, соответствующий периоду, за который причитаются роялти. Наконец, на подтверждении должен быть проставлен апостиль (штамп, позволяющий применять документ за границей). Поскольку данное подтверждение будет предоставлено на иностранном языке, оно должно быть снабжено переводом на русский язык. Сертификат об инкорпорации или о юридическом адресе не может выступать в роли указанного подтверждения.

Роялти, то есть периодические платежи, осуществляемые российской компанией за пользование правами на средства индивидуализации, относятся, согласно подп.

Налогообложение роялти при выплате из России

37 пункта 1 статьи 264 НК РФ, к «прочим расходам, связанным с производством и реализацией». Расходы, чтобы считаться таковыми для целей налога на прибыль, должны быть оправданы экономически и подтверждены документально.

Чтобы учесть расходы компании на роялти в составе налоговой базы по налогу на прибыль, торговая марка должна использоваться данной компанией (что является обоснованием необходимости выплаты роялти) в соответствии со статьей 1484 ГК РФ (см. Письмо Минфина России от 4 июня 2012 г. № 03-03-10/60), а именно — любым законным способом, в том числе (но не исключительно) путем размещения товарного знака в рекламе, на товарах, при оказании услуг или выполнении работ, на вывесках, в сопроводительной документации, в сети «Интернет», в доменном имени и т.п.

На Кипре доход кипрской компании от лицензионных платежей будет облагаться по ставке 12,5%. При этом, по правилам, действующим на Кипре с 2012 года, 80% от прибыли, полученной от лицензионных платежей, освобождаются от налога, то есть фактическая налоговая нагрузка (эффективная ставка налогообложения) на Кипрскую компанию по доходам от роялти составит 2,5%. По мнению некоторых аналитиков, данное нововведение кипрского законодательства может во многом лишить смысла использование оффшорной компании в качестве конечного правообладателя.

НДС при выплате роялти в пользу зарубежной компании

В случаях, когда российская компания приобретает право на использование торговой марки у иностранной компании (в соответствии с сублицензионным договором), Россия признается местом реализации данных услуг на основании подп. 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ, а иностранная компания — плательщиком НДС. Если иностранная фирма не состоит на учете в российских налоговых органах, то российская компания будет являться налоговым агентом по НДС.

В этом случае российская организация должна будет исчислить и удержать НДС у иностранного контрагента и уплатить соответствующую сумму налога в бюджет. Уплата НДС производится налоговым агентом одновременно с перечислением роялти иностранной компании (абз. 2 пункта 4 статьи 174 НК РФ). Суммы НДС впоследствии могут приниматься к вычету в порядке пункта 3 статьи 171 НК РФ. Основаниями для осуществления вычетов являются счета-фактуры, также документы, которые подтверждают фактическую уплату сумм в бюджет.

Реализация на территории России исключительных прав на ноу-хау, изобретения, базы данных, программы для ЭВМ, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, полезные модели, а также прав на использование названных объектов по лицензионному договору не облагается НДС (подп. 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ).

Регистрация лицензионных (сублицензионных) договоров

Российское законодательство требует не только письменной формы лицензионного договора, но и его государственной регистрации в Роспатенте (ст. 1490 ГК РФ). Договор, заключенный не в письменной форме, а равно незарегистрированный договор, является недействительным.

Только договор, зарегистрированный в установленном порядке в Роспатенте, может служить основанием для начисления роялти российской компанией. Согласно мнению, выраженному в Письме Минфина России от 18.01.2006 № 03-04-08/12, до регистрации договора компания не вправе уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму роялти по указанному договору.

В соответствии с Административным регламентом 2008 г. срок, отводимый Роспатенту на регистрацию лицензионного договора составляет 2 месяца со дня поступления соответствующего заявления, однако практика показывает, что в реальности этот срок может оказаться значительно дольше.

Налогово-правовые риски при выплатах роялти

Среди основных рисков, с которыми может сталкиваться российский пользователь права на товарный знак по международному сублицензионному соглашению, следует назвать:

  • отклонение размеров лицензионных платежей от рыночных,
  • необоснованность расходов,
  • взаимозависимость сторон,
  • применение правила «фактического получателя дохода»,
  • регуляторные и прочие риски.

Поэтому, при структурировании выплат целесообразно установить адекватную рыночному уровню величину ставки роялти, корректно документировать операции, иметь доказательства реального использования товарного знака в своей деятельности. Для этого важно принимать во внимание не только положения Налогового кодекса РФ и норм международных налоговых соглашений, но и российскую арбитражную практику, а также позиции Минфина и ФНС России.

Конечно, каждая ситуация требует индивидуального подхода, учета массы различных факторов и правовых рисков. Однако, при условии квалифицированного юридического и бухгалтерского сопровождения проектов с нематериальными активами, лицензионные платежи могут стать действительно эффективным и долгосрочным инструментом налоговой оптимизации.

Роялти в отечественной практике предпринимательства

Продолжение разъяснений про НДС и лицензионное ПО

Минфин продолжает отвечать на возникающие у налогоплательщиков вопросы по применению налога на добавленную стоимость в связи с вступлением в силу с 1 января 2008 г. нормы, предусмотренной п. 1 ст. 1 Федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ.

Увидели свет два очередных письма на эту тему — от 19 февраля 2008 г. N 03-07-11/68 и от 21 февраля 2008 г. N 03-07-08/36, где эти вопросы и рассмотрены (по некоторым Минфин уже высказывал свое мнение в более ранних письмах, о которых мы тоже рассказывали ранее на сайте), и даны по ним такие разъяснения:

Передача российской организацией, являющейся разработчиком и правообладателем исключительных прав на программное обеспечение (ПО), исключительных и неисключительных прав на использование этого программного обеспечения на основании лицензионных договоров НДС не облагается;

Местом реализации услуг по передаче исключительных или неисключительных прав на использование ПО на основании лицензионного договора, оказываемых иностранной организацией российской организации, признается территория РФ, при этом при приобретении таких прав российская организация обязанности налогового агента исполнять не должна и, соответственно, данные операции на территории РФ НДС не облагаются;

Порядок применения НДС в отношении услуг по передаче прав на использование ПО на основании лицензионных договоров, заключенных до 1 января 2008 г., зависит от момента фактического оказания таких услуг. По правам, переданным в 2007 г. и используемым как в 2007 г., так и в 2008 г., НДС уплачивается только в части стоимости услуг по передаче прав, оказанных в 2007 г.;

Освобождение от налогообложения НДС услуг по сопровождению лицензий (обновление, техническая поддержка) на территории РФ не предусмотрено;

Операции по передаче прав на использование ПО для ЭВМ посредством оптовой поставки экземпляров программного обеспечения на носителях в товарной упаковке, содержащей условия лицензионного договора (упаковочная лицензия), подлежат налогообложению НДС, если на момент реализации не заключается лицензионный договор в письменной форме;

При осуществлении операций по распространению прав на использование ПО через посредника с передачей этих прав от организации-производителя через посредника конечному потребителю, такие операции не облагаются НДС только при наличии лицензионных договоров;

Норма об освобождении от налогообложения НДС передачи прав на использование программ для ЭВМ может применяться при передаче таких прав на основании сублицензионного договора.

 Документ : Являются ли роялти и облагаются ли НДС сублицензионные платежи за использование товарного знака

Являются ли роялти и облагаются ли НДС сублицензионные
платежи за использование товарного знака

ВОПРОС: Наше предприятие по сублицензионному договору предоставляет другому предприятию право на использование товарного знака. Облагается плата за такое предоставление НДС?

ОТВЕТ: Ну, что касается вида договора (сублицензия), то здесь опасаться в принципе нечего, так как налоговики уже не раз отмечали, что поскольку по лицензионным договорам не происходит предоставление объектов собственности во владение, или распоряжение, или собственность, которые давали бы право пользователю продать или произвести отчуждение объекта интеллектуальной собственности, то платежи по таким договорам являются такими же роялти, как и по лицензионным договорам. Об этом — см. письма ГНАУот 07.10.2009 г. № 21914/ 7/16-1517-26, от 14.05.2005 г. № 9344/7/15-2217-26, от 10.09.2004 г. № 7919/6/15-2215, от 20.07.2004 г. № 5948/6/15-2215.

В то же время в отношении товарного знака как раз существуют определенные сложности.

Обратимся к определению роялти в ч. 1 п. 1.30 Закона О Прибыли:

«Роялти — платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за пользование или за предоставление права на пользование каким-либо авторским правом на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио- или телевизионного вещания; за приобретение любого патента, зарегистрированного знака на товары и услуги или торговой марки, дизайна, секретного чертежа, модели, формулы, процесса, права на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау)».

Из этого определения видно, что, в отличие от ситуации с авторским правом, когда речь идет о пользовании и предоставлении права на пользование, в отношении товарного знака речь идет о платежах за приобретение знака.

В то же время обратимся к ч. 2 п. 1.30:

«Не считаются роялти платежи за получение объектов собственности, определенных в части первой настоящего пункта, во владение или распоряжение или собственность лица либо если условия пользования такими объектами собственности предоставляют право пользователю продать или произвести отчуждение другим способом такого объекта собственности».

При буквальном подходе возникает противоречие между ч. 2 п. 1.30, поскольку согласно ч. 1 платежи за предоставление/приобретение товарного знака являются роялти, а согласно ч. 2 — не являются.

При этом именно содержание ч. 1 п. 1.30 стало основанием для ГНАУ, чтобы она отказалась от признания платежей за пользование товарным знаком в качестве роялти (см. письмо от 16.09.2004 г. № 17936/7/15-2417-26), хотя до этого она признавала такие платежи роялти (см. письмо от 17.04.2003 г. № 3750/6/ 15-1316).

Однако через некоторое время ГНАУ отказалась от этого буквоедского подхода и снова стала признавать платежи за пользование товарным знаком роялти (см. письмо от 16.08.2006 г. № 15426/7/15-0317, материал из «Вестника налоговой службы Украины» № 1-2/2007, письмо от 06.07.2009 г. № 6381/6/16-1515-10, № 14038/7/16-1517-10, письмо от 07.10.2009 г. № 21914/7/16-1517-26).

Такое изменение позиции налоговиков было связано с появлением письма Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности от 09.08.2006 г. № 06-10/10-375 на запрос ГНАУ относительно применения термина «роялти». В этом письме Комитет указал следующее:

«Следовательно, если предприятие владеет правом интеллектуальной собственности на объект интеллектуальной собственности и реализует свое имущественное право интеллектуальной собственности на такой объект интеллектуальной собственности путем предоставления лицензиату права на использование данного объекта (зарегистрированного знака на товары и услуги или торговой марки, дизайна, секретного чертежа, модели, формулы, процесса, права на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау)), при этом лицензионным договором не предусмотрены условия, которые предоставляли бы право пользователю объекта интеллектуальной собственности продавать, передавать или отчуждать указанный объект, то есть лицензиат приобретает право интеллектуальной собственности на объект без приобретения права собственности на него, то платежи по такому лицензионному договору полностью соответствуют понятию «роялти», определенному п. 1.30 ст. 1 Закона».

Что касается судебной практики, то некоторые местные суды, бывает, отдают приоритет ч. 1 п. 1.30, принимая решения о том, что платежи за пользование товарным знаком не могут считаться роялти (например, см. постановление окружного административного суда АР Крым от 17.07.2009 г., номер в ЕГРСР* 4280024; определение Днепропетровского апелляционного административного суда от 17.10.2007, номер в ЕГРСР 1152070). В то же время позиция Высшего административного суда совершенно однозначно свидетельствует о том, что кассационная судебная инстанция разделяет небуквоедскую точку зрения ГНАУ и Комитета ВР.

Роялти внутри России экономят налоги не хуже, чем с использованием офшоров

Так, в определениях Вадсуда от 25.05.2010, номер в ЕГРСР 9933667, от 24.06.2010, номер в ЕГРСР 10480771, от 15.07.2010, номер в ЕГРСР 10567422 практически цитируется вышеупомянутое письмо Комитета ВР. Следовательно, Вадсуд тоже считает, что платежи за использование товарного знака являются роялти, несмотря на неудобоваримое определение из ч. 1 п. 1.30 Закона.

Так что можете не облагать указанные платежи НДС, зная, что на вашей стороне стоят и ГНАУ, и Комитет ВР, и Вадсуд. Конечно, это вовсе не исключает возможных претензий со стороны фискально настроенных местных налоговых инспекторов. В то же время имеются достаточно большие шансы отбить такую претензию еще в процессе административного обжалования (по линии органов ГНС), то есть не доводя дело до суда.

* Единый государственный реестр судебных решений.

"Бухгалтер" № 35, сентябрь (III) 2010 г.
Подписной индекс 74201

Использование или предоставление права на использование любых видов интеллектуальной собственности происходит в рамках лицензионного договора за роялти – отчисления правообладателю.

Использование или предоставление права на использование любых видов интеллектуальной собственности происходит в рамках лицензионного договора за роялти – отчисления правообладателю.

Отчисления лицензиару облагаются НДС

Учет роялти у лицензиара

Лицензиаром называется тот, кто предоставляет неисключительное право на использование интеллектуальной собственности.

Бухгалтерский учет и налогообложение роялти

Тот, кто оплачивает и использует эту собственность в рамках заключенного лицензионного договора, называется лицензиатом.

Переданная по договору интеллектуальная собственность относится к нематериальным активам и числится на балансе лицензиара.

Когда передача интеллектуальной собственности в пользование является одним из видов деятельности компании:

    • По активу продолжается начисление амортизации, которое рассчитывается в общем порядке – в составе расходов по обычным видам деятельности.
    • Лицензионные платежи (роялти) отражаются в учете как выручка компании.

    Если же передача прав на интеллектуальную собственность не является предметом деятельности компании:

    • Амортизация начисляется в составе прочих расходов.
    • Лицензионные платежи (роялти) отражаются в бухгалтерском отчете в составе прочих доходов.

    Использование оффшорных схем поможет сэкономить на налогообложении роялти

    Особенности налогообложения

    Если компания-лицензиар систематически, то есть не менее двух раз в течение календарного года, заключает лицензионные договоры, доходы признаются в составе выручки от реализации. Во всех остальных случаях доход считается внереализационным.

    Нематериальные активы, относящиеся к следующим категориям, освобождаются от уплаты НДС:

    • Базы данных
    • Программное обеспечение
    • Изобретения
    • Полезные модели
    • Промышленные образцы
    • Топологии интегральных микросхем
    • Ноу-хау.

    Для того чтобы не возникало обязательств по уплате НДС, необходимо правильное составление лицензионного договора, а также выставление счета-фактуры на сумму роялти с пометкой «Без НДС».

    Оптимизировать налогообложение при учете лицензионных платежей поможет наличие оффшорной компании. Узнайте подробности по телефонам: +7 (495) 232-33-80, +7 (916) 900-57-85.

    Учет лицензионных платежей лицензиатом

    Любые нематериальные активы, включая интеллектуальную собственность, на стороне лицензиата учитываются за балансом как «нематериальные активы, полученные на основании лицензионного договора».

    Расходы на выплату роялти включаются в расходы текущего периода по обычным видам деятельности.

    Особенности

    При расчете налога на прибыль роялти могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

    При оплате НДС по лицензионным платежам лицензиат имеет право на получение налогового вычета.

    Если интеллектуальная собственность предоставляется в пользование физическим лицом, лицензиат обязан удержать НДФЛ с суммы роялти, за исключением выплат наследникам автора изобретения, полезной модели и промышленного образца – в этих случаях лицензиар уплачивает НДФЛ самостоятельно.

    Получатели авторского вознаграждения имеют право на профессиональный налоговый вычет при условии, что расходы могут быть подтверждены документально или установлены нормативами ст.

    221 Налогового кодекса РФ.

    Облагается ли роялти НДС