Налогообложение процентов по займу

Проценты по кредиту уменьшают налогооблагаемую базу

Кредиты в наше время являются не только своеобразной поддержкой экономики, но и единственным вариантом финансовой помощи для среднестатистического гражданина. Согласитесь, далеко не у каждого есть постоянная возможность немедленно получить средства на лечение, ремонт, или же срочную замену бытовой техники. Кредит можно назвать идеальным решением для получения необходимого капитала на что либо, ведь будь все иначе, человеку приходилось бы годами накапливать средства на свою цель, отказывая себе во всем проценты по кредиту уменьшают налогооблагаемую базу.

Льготный период после получения кредита дает возможность заемщику выплатить долг без процентов банку. Обычно такой период длится до 55 дней с момента получения кредита. Но таким предложением может воспользоваться только тот заемщик, которому средства необходимы на незначительный срок.

В кредитных средствах нуждаются не только обычные люди, желающие начать бизнес и привлечь инвестиции. Кредитными средствами пользуются даже самые крупнейшие компании. Кредиты позволяют им осваивать новые сферы в бизнесе и получать колоссальную прибыль. Выплатить кредит со всеми процентами крупным компаниям не составляет труда, но тем не менее, кредиты дают возможность выиграть время на развитие потребительский кредит с 16 декабря без затрат собственного капитала.

Важное замечание: проценты по кредиту уменьшают налогооблагаемую базу

Микрокредитные организации дают возможность не только получить необходимую сумму в долг до зарплаты без труда, но и сделать это не выходя из дома. У таких компаний есть собственные сайты, которые позволяют оставить заявку на предоставление займа в режиме онлайн. Некоторые из них предпочитают связываться с клиентами по телефону, моя кредитная история как узнать сбербанк а некоторые оставляют форму заполнения личных данных, а затем высылают решение по выдаче займа на электронную почту. Для получения займа в таком режиме в большинстве случаев необходимо наличие паспорта и пластиковой карты, на которые можно получить заемные средства.

Налоговый учет процентов по займам

В редких случаях возникает необходимость посетить офис компании.

Стоит отметить, что обращаться за получением займа в микрокредитную организацию необходимо лишь в том случае, когда вам зарплата необходима сегодня, а будет начисляться она только через неделю. Кредитный займ предоставляется без труда в короткий срок, но вернуть его необходимо также быстро.

Если же вам необходимы кредитные средства на длительный срок, налоговый вычет за проценты по ипотеке 2016 калькулятор а отдавать вы их планируете по частям, то вам лучше обратиться за полноценным кредитом в более масштабную организацию, то есть в банк. Процент по такому кредиту не такой значительный, как в микроорганизациях. И у вас также будет возможность при необходимости продлить срок кредита.

Нормирование процентов по договорам займа, признаваемым контролируемыми.

Вопрос: С 01.05.2015г. вступили в силу изменения по нормированию процентов для налогового учета, просим разъяснить порядок нормирования процентов с учетом последних изменений в законодательстве:
— Под нормирование процентов по долговым обязательствам попадают только взаимозависимые лица, сделки по которым признаются контролируемыми?
— Интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, оформленным в рублях.

Учет процентов по кредитам: как применять новые правила

Какой коэффициент необходимо применять для расчета?

Ответ:

     В соответствии с п.1 ст. 269 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.15г.):
     «По долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено настоящей статьей.
По долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с настоящим Кодексом контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей статьей».

     Из буквального прочтения данной нормы следует, что «нормирование» процентов с 01.01.15г. осуществляется только в отношении долговых обязательств, возникших в результате сделок совершенных взаимозависимыми лицами и признаваемыми контролируемыми в соответствии с критериями ст. 105.14 НК РФ.

     В то же время, обращаем внимание на мнение Минфина России, изложенное в Письме от 12.08.2014 N03-01-18/40266, в соответствии с которым особенности учета процентов, предусмотренные п.1 ст. 269 НК РФ, можно применять и в тех случаях, когда такие сделки не признаются контролируемыми в соответствии со ст. 105.14 НК РФ. Однако, данное Письмо является единственным и в последующем была высказана позиция, что нормы п.1.1 и п. 1.2. ст. 269 НК РФ применяются только в отношении сделок, признаваемых контролируемыми (см. Письмо Минфина России от 25.12.2014 N 03-01-18/67488).

     На основании изложенного выше, заключаем, что с 01.01.15г. признание в составе налоговых расходов процентов зависит от сделок, в рамках которых возникло долговое обязательство и осуществляется в следующем порядке:

Виды сделок.

Порядок признания процентов.

Сделки совершены между взаимозависимыми лицами и признаются контролируемыми.

В соответствии с Главой V.1 НК РФ или п.1.1 и п.1.2 ст. 269 НК РФ в зависимости от положений учетной политики организации.

Сделки совершены между взаимозависимыми лицами, но не признаются контролируемыми.

Не нормируются, но с учетом Письма Минфина РФ риски претензий со стороны контролирующих органов исключать нельзя.

Сделки совершены между лицами не признаваемыми взаимозависимыми.

Исходя из фактической ставки.

     В отношении «нормирования» процентов следует отметить, что в силу п.1 ст. 269 НК РФ оно заключается в признании таковых в фактическом размере, но с учетом норм Главы V.1 НК РФ, либо норм, описанных в п.1.1 и п.1.2 т. 269 НК РФ.

Следовательно, необходимо закрепить в учетной политики организации выбранный порядок «нормирования» процентов.

     Так, если организацией будет принято решение осуществлять «нормирование» процентов в порядке, предусмотренном п.1.1 и п.1.2 ст. 269 НК РФ, то интервалы предельно допустимых значений процентов для обязательств в рублях на 2015 год будут следующими.

Период

Ключевая ставка ЦБ РФ

Ставка рефинансирования ЦБ РФ

Контролируемая сделка в соответствии с п.2 ст.105.14 НК РФ (между резидентами РФ)

Иные контролируемые сделки, кроме п.2 ст.105.14 НК РФ

Min доход

Max расход

Min доход

Max расход

17,0

8,25

0,0

30,6

6,1875

30,6

15,0

8,25

0,0

27,0

6,1875

27,0

14,0

8,25

0,0

25,2

6,1875

25,2

05.05.15-настоящий момент

12,5

8,25

0,0

22,5

6,1875

22,5

  • Процентный доход = факт %, если факт % > min доход
  • Процентный расход = факт %, если факт % < max расход

Если указанные условия не соблюдаются, то проценты признаются исходя из фактической ставки с учетом главы V.1 НК РФ.

     Таким образом, с 01.01.15г. при построении интервалов предельно допустимых значений (если таковые определяются в соответствии с учетной политикой организации) применяется текущая ключевая ставка ЦБ РФ. Исключением является определение процентного дохода по сделкам, где одна из сторон не является резидентом РФ. В этом случае, для определения минимального значения интервала используется ставка рефинансирования ЦБ РФ.

 

Обращаем внимание, что в Письмах рассматривались нормы ст. 269 НК РФ, когда сравнение фактической ставки с интервалами предусматривалось только, если одной из сторон выступал банк. Однако, данная логика может быть применима и на сегодняшний день, когда такое ограничение отсутствует.

/ 16.10.2015 /

В целях налогообложения прибыли проценты, уплачиваемые компанией по тому или иному долговому обязательству, относятся к нормируемым расходам. При этом Налоговый кодекс предусматривает два варианта определения «налогового» лимита по таким затратам. Интересно то, что в 2009 году один из них существенно «повысил планку».

 

Компаниям, потратившимся на выплату процентов за пользование заемными средствами, предоставлено право уменьшить на сумму таких затрат налогооблагаемую прибыль, включив их в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК). Отметим, что налоговую базу будут уменьшать проценты не только по кредитам или займам, но и по долговым обязательствам любого другого вида. В частности, пункт 1 статьи 269 Налогового кодекса относит к долговым обязательствам кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Непосредственно порядок признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам зависит от того, какой метод учета доходов и расходов выбрал налогоплательщик. Если компания применяет кассовый метод, то сумма процентов будет уменьшать налогооблагаемую прибыль после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК).

Метод начисления, в свою очередь, предполагает, что организация будет признавать в налоговом учете расходы в виде процентов по долговым обязательствам на наиболее раннюю из дат: либо на дату погашения долгового обязательства, либо на конец отчетного (налогового) периода.

Кроме того, фирмам следует помнить и о том, что учесть при исчислении налога на прибыль сумму таких процентов они смогут далеко не в любом объеме. Все дело в том, что расходы налогоплательщика по уплате процентов по долговым обязательствам являются нормируемыми для целей налогообложения прибыли. Максимальная сумма процентов, на которую можно уменьшить налоговую базу по «прибыльному» налогу рассчитывается одним из двух способов:

– по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;

– исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Способ первый: если есть сопоставимые займы

Если в том квартале, в котором компания взяла деньги в долг, у нее имеются другие займы, выданные на сопоставимых условиях, она может рассчитывать предельную величину процентов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, первым из перечисленных выше способов. Однако этот способ не является обязательным. Даже при наличии у фирмы сопоставимых займов она самостоятельно выбирает, какой из способов расчета ей применять.

Итак, организация принимает решение рассчитывать предельную сумму процентов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, по первому методу. Для этого ей необходимо прежде всего определить, какие именно займы являются сопоставимыми.

Пункт 1 статьи 269 Налогового кодекса гласит, что займы следует считать сопоставимыми, если они выданы в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. Более конкретный порядок определения сопоставимости по перечисленным критериям (за исключением критерия по валюте) компании определяют самостоятельно, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота, и закрепляют в своей учетной политике, заявленной до начала налогового периода (письмо Минфина от 6 марта 2006 г. № 03-03-04/1/183).

Отметим, что несоблюдение хотя бы одного из перечисленных в статье 269 Кодекса критериев ведет к признанию долговых обязательств несопоставимыми (письмо Минфина от 27 августа 2004 г. № 03-03-01-04/1/20).

Помимо перечисленных в Кодексе критериев сопоставимости важным условием является и тот факт, от кого эти займы получены. Так, в письме от 3 октября 2008 года № 03-11-04/2/152 сотрудники Минфина пришли к выводу, что нельзя считать сопоставимыми займы, полученные от разных категорий кредиторов – физических или юридических лиц.

Признать расходами компания сможет лишь ту сумму процентов, которая существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях (п. 1 ст.

Уменьшают ли проценты по кредиту налоговую базу по налогу на прибыль?

269 НК). При этом существенным считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или понижения. Поясним применение данного способа расчета максимальной величины процентов, учитываемых в составе расходов при налогообложении прибыли, на примере.

Пример 1

ООО «Прима» получило в III квартале 2008 года четыре кредита:

– 250 000 рублей под 21% годовых;

– 270 000 рублей под 23% годовых;

– 280 000 рублей под 20% годовых;

– 240 000 рублей под 29% годовых.

Все указанные кредиты получены на срок три месяца. Рассчитаем средний уровень процентов:

(250 000 х 0,21 + 270 000 х 0,23 + 280 000 х 0,2 + 240 000 х 0,29) : (250 000 + 270 000 + 280 000 + 240 000) х 100% = (52 500 + 62 100 + 56 000 + 69 600) : 1 040 000 х 100% = 240 200 : 1 040 000 х 100% = 23,1%

Теперь рассчитаем максимальную величину процентов, которые компания сможет учесть при налогообложении прибыли:

23,1 х 1,2 = 27,72%

Таким образом, проценты по первым трем займам будут уменьшать налогооблагаемую прибыль в полном размере, а вот проценты по четвертому займу организация сможет учесть лишь в части, соответствующей процентной ставке в размере 27,72%.

Способ второй: учитываем ставку рефинансирования

С учетом ставки рефинансирования максимальную величину процентов по долговым обязательствам организации определяют либо когда у них не было в рассматриваемом квартале сопоставимых займов, либо если при наличии таковых компания все же решила воспользоваться именно этим способом расчета.

По общему правилу, прописанному в абзаце 4 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса, предельная величина процентов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, принимается равной:

– ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза, если речь идет о займах, выданных в рублях;

– 15 процентам, если кредит получен в иностранной валюте.

Однако на данный момент действие указанного правила приостановлено. Закон от 26 ноября 2008 года № 224-ФЗ предоставил организациям право учитывать при налогообложении прибыли проценты по кредитам в повышенном размере. В частности, по рублевым займам предельный процент рассчитывается исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза, а по займам в иностранной валюте достигает 22 процентов. Об этом не так давно напомнили представители Минфина в письме от 5 декабря 2008 года № 03-03-06/1/675.

Правда данная льгота носит лишь временный характер. Воспользоваться ею фирмы могут применительно к правоотношениям, возникшим с 1 сентября 2008 года, но лишь до 31 декабря 2009 года. Именно до этой даты приостановлено действие абзаца 4 пункта 1 статьи 269 Кодекса.

Кроме того, следует отметить, что в данном случае под ставкой рефинансирования следует понимать ставку, действовавшую на дату привлечения денежных средств, если речь идет о кредитах, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства.

Если же такое условие в договоре содержится, то в расчет берется ставка рефинансирования, действовавшая на дату признания расходов в виде процентов (п. 1 ст. 269 НК).

Пример 2

ООО «Нэкс» 30 августа 2008 года получило кредит на сумму 250 000 рублей. Кредитный договор заключен на срок три месяца (с 30 августа по 30 ноября 2008 года), то есть фирма пользовалась заемными денежными средствами в течение 93 дней. Процентная ставка составляет 26 процентов годовых. Договором изменение процентной ставки не предусмотрено. На дату привлечения денежных средств ставка рефинансирования составляла 11 процентов (Указание Центрального банка от 11 июля 2008 г. № 2037-У). Рассчитаем сумму процентов, которую компания должна уплатить кредитору:

250 000 х 0,26 : 365 х 93 = 16 561,64 (руб.)

Для определения предельной величины процентов, которые ООО «Нэкс» сможет учесть при налогообложении прибыли, необходимо ставку рефинансирования увеличить в 1,5 раза.

11% х 1,5 = 16,5%

Таким образом, уменьшить налоговую базу по «прибыльному» налогу организация сможет на следующую сумму:

250 000 х 0,165 : 365 х 93 = 10 510,27 руб.

А вот проценты в сумме 6051,37 рубля (16 561,64 – 10 510,27) уменьшать налогооблагаемую прибыль не будут.

С. Лисицына, эксперт «Федеральное агентство финансовой информации»

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».

Подписаться на журнал

Просмотров 4416 / Комментариев: 0

Поделиться ссылкой в

Читайте также:

Оцените важность статьи (5* — наивысшая):

(текущий рейтинг: 1.5 | 27 чел. проголосовало)

Заём от ИП юридическому лицу: как платить налоги

Банковский кредит под выгодный процент для развития малого бизнеса часто недоступен, поэтому предприниматели ищут другие способы получения финансирования. Многие из них рассматривают схемы, при которых можно занять деньги у других компаний, желающих выгодно вложить свободные средства. В частности, их интересует, может ли индивидуальный предприниматель (ИП) выдавать займы. Законодательно никаких препятствий к этому нет. Но в этом случае необходимо учесть некоторые нюансы.

Договор по всем правилам

Подробно о процессе предоставления займов от частного лица предприятию прописано в главе 42 Гражданского кодекса РФ. В частности, там говорится о том, что договор займа между ИП и юридическим лицом обязательно должен быть составлен письменно.

Моментом вступления документа в силу считается дата, когда компания-заёмщик полностью получит денежные средства безналичным способом или внесением денег в кассу. Чтобы вернуть средства, можно также перевести займ на счёт ИП или использовать наличные.

Уменьшают ли прибыль уплаченные проценты по кредиту в банке

Ключевые пункты договора должны содержать следующую информацию:

  1. Наличие и размер процентов по займу. Законодательно разрешены два вида займа: процентный и беспроцентный. Если условия передачи денег в долг не предполагают получение дохода, это необходимо указать в договоре. Следует также обозначить процентную ставку, если она предусмотрена. Отсутствие в договоре упоминаний о процентах автоматически делает заём процентным, а ставка по нему будет соответствовать ключевой ставке Центробанка в момент погашения займа.
  2. Порядок выплаты процентов. По умолчанию проценты по займу выплачиваются ежемесячно. Если предусмотрены другие условия, их нужно прописать.
  3. Срок возврата. Если не определить этот параметр, заём будет считаться бессрочным. В этом случае заёмщик должен будет вернуть деньги и проценты по ним в течение месяца после требования кредитора.
  4. Возможность досрочного погашения. Если беспроцентные займы досрочно возвращать обычно не запрещается, то заёмщик по процентному займу должен дать на это согласие. Лучше детально прописать эти условия.
  5. Штрафы за несоблюдение условий договора. За несвоевременное погашение долга заёмщик обычно расплачивается повышенными процентами. И даже если это не отражено в договоре, ИП вправе потребовать у компании денежную компенсацию. Кроме того, нарушение графика выплат грозит расторжением договора в одностороннем порядке. В этом случае заёмщику придётся возвращать всю сумму займа и проценты по нему раньше оговорённого срока.
  6. Цели займа. Если они прописаны в договоре, заёмщик имеет право контролировать расходование средств, а юрлицо должно предоставить ему такую возможность. При несоблюдении этого условия договор также может быть расторгнут досрочно.

Кроме правильно оформленного договора, в ситуации займа между ИП и юрлицом ещё одним важным моментом являются налоговые последствия для каждой стороны сделки.

Налоговые последствия

Большинство ИП работают по УСН, порядок определения доходов в этом случае установлен ст. 346.15 Налогового кодекса. Если ИП выдаст процентный заём, то проценты по нему будут относиться к внереализационным доходам, а значит, с них нужно будет платить налог в соответствии с применяемой системой налогообложения (6%).

Для компании-заёмщика полученные средства не будут считаться доходом. Соответственно, не нужно будет выплачивать налог на прибыль.

ИП, желающие выгодно вложить свободные средства, могут обратиться на площадку взаимного кредитования (P2P-кредитование) «Город Денег». Здесь они могут выдать заём юридическому лицу на развитие бизнеса без посредников.

«Город Денег» — место, где ИП осуществляют выдачу займов юридическим лицам

Площадка «Город Денег» работает на российском рынке взаимного кредитования более четырёх лет и специализируется на кредитовании бизнеса. Здесь предприниматели могут выдавать кредиты другим компаниям, частные лица — юридическим, также можно оформить займ между ИП и физическим лицом. За все время существования на площадке было опубликовано займов на общую сумму в 1 млрд рублей.

Предоставляя заём, компаниям важно получить максимальную уверенность в возврате денег. На площадке «Город Денег» применяется отработанная эффективная оценка компаний-заёмщиков, юридически верное оформление документов, благодаря чему уровень просрочки на ней один из самых низких в отрасли – не более 4,5%.

На площадке публикуются заявки от компаний разных форм, направленности и срока жизни, и все они получают финансирование. Получить кредит от ИП можно даже на развитие бизнеса с нуля.

Специалисты площадки не только оценивают риски от планируемых вложений, но и помогают правильно составить договор, проводить расчёты и контролировать поступление средств на счёт заёмщика.

Узнать, на каких условиях может быть предоставлен займ можно в разделе «Заёмщикам».

Станьте заемщиком

Возврат к списку

1. В целях настоящей главы под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления.

По долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено настоящей статьей.

По долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с настоящим Кодексом контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей статьей.

1.1. По долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с настоящим Кодексом контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе:

признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 настоящей статьи;

признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 настоящей статьи.

При несоблюдении условий, установленных абзацами первым — третьим настоящего пункта, по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с настоящим Кодексом контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 настоящего Кодекса.

1.2. В целях пункта 1.1 настоящей статьи устанавливаются следующие интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам:

1) по долговым обязательствам, оформленным в рублях:

по долговому обязательству, оформленному в рублях и возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой в соответствии с пунктом 2 статьи 105.14 настоящего Кодекса, — от 0 до 180 процентов (на период с 1 января по 31 декабря 2015 года), от 75 до 125 процентов (начиная с 1 января 2016 года) ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации;

по долговому обязательству, оформленному в рублях и не указанному в абзаце втором настоящего подпункта, — от 75 процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации до 180 процентов ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (на период с 1 января по 31 декабря 2015 года), от 75 до 125 процентов (начиная с 1 января 2016 года) ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации;

2) по долговому обязательству, оформленному в евро, — от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов;

3) по долговому обязательству, оформленному в китайских юанях, — от Шанхайской межбанковской ставки предложения (SHIBOR) в китайских юанях, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки SHIBOR в китайских юанях, увеличенной на 7 процентных пунктов;

4) по долговому обязательству, оформленному в фунтах стерлингов, — от ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 7 процентных пунктов;

5) по долговому обязательству, оформленному в швейцарских франках или японских йенах, — от ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 2 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 5 процентных пунктов;

6) по долговому обязательству, оформленному в иных валютах, не указанных в подпунктах 1 — 5 настоящего пункта, — от ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 7 процентных пунктов.

1.3. В целях применения пункта 1.2 настоящей статьи:

1) в отношении долговых обязательств, по которым ставка является фиксированной и не изменяется в течение всего срока действия долгового обязательства, под ключевой ставкой Центрального банка Российской Федерации (ставкой ЛИБОР, ставкой EURIBOR, ставкой SHIBOR) понимается соответствующая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств или иного имущества в виде долгового обязательства;

2) в отношении долговых обязательств, не указанных в подпункте 1 настоящего пункта, под ключевой ставкой Центрального банка Российской Федерации (ставкой ЛИБОР, ставкой EURIBOR, ставкой SHIBOR) понимается соответствующая ставка, действующая на дату признания доходов (расходов) в виде процентов в соответствии с настоящей главой;

3) в отношении интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, установленных подпунктами 2 — 6 пункта 1.2 настоящей статьи, принимается ставка ЛИБОР (ставка EURIBOR, ставка SHIBOR) на срок, в наибольшей степени соответствующий сроку долгового обязательства, указанного в пункте 1.1 настоящей статьи.

2. Если налогоплательщик — российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (далее в настоящей статье — контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, — более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика — российской организации (далее в целях применения настоящего пункта — собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 настоящей статьи применяются следующие правила.

Абзац исключен.

Налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — на двенадцать с половиной).

В целях настоящего пункта при определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

Проценты по кредиту уменьшают налогооблагаемую базу

В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, но не более фактически начисленных процентов.

При этом правила, установленные пунктом 2 настоящей статьи, не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность не является контролируемой.

4. Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 настоящей статьи, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 настоящего Кодекса.

Предлагаем ознакомиться со статьей 269 НК РФ Главы 25 «Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения». Информация актуальна на 2016 год. Если Вы считаете, что статья 269 НК РФ устарела и не является актуальной, просим Вас написать об этом в редакцию сайта через форму форму обратной связи.

Телефоны консультантов

Москва: 8(499)9384180

Санкт-Петербург: 8(812)4251366

Печать страницы

Сохраните страницу в соц. сетях:

С 1 января 2015 г. введен в действие новый порядок признания в налоговом учете процентов по долговым обязательствам. В большинстве случаев такие затраты в целях налогообложения прибыли больше не нужно нормировать. Однако из данного правила все же есть исключения.

Особенности признания в целях налогообложения прибыли процентов по долговым обязательствам регламентированы ст. 269 Налогового кодекса. До 1 января 2015 г. данной нормой было предусмотрено, что проценты по займам можно учесть в расходах полностью, если ставка по ним не превышает предельную. Причем устанавливалось два способа расчета этого максимума:

— исходя из среднего уровня процентов по сопоставимым обязательствам;

— исходя из ставки рефинансирования Банка России.

С 1 января 2011 г. по 31 декабря 2014 г. предельная величина процентов, учитываемых в расходах, при оформлении долгового обязательства в рублях принималась равной ставке процентов, установленной договором, но не более ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза. По долговым обязательствам в иностранной валюте — 0,8 ставки рефинансирования Банка России.

Выбранный способ учета процентов по долговым обязательствам следовало отразить в учетной политике. При этом, как разъяснил Минфин России в Письме от 5 мая 2010 г. N 03-03-06/2/83, если в учетной политике закреплено, что предельная величина процентов, признаваемых расходом, определяется исходя из среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце), то только при отсутствии сопоставимых займов лимит может быть определен исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на коэффициент.

Надо сказать, что указанный порядок признания процентов по долговым обязательствам в составе расходов довольно серьезно устарел. Особенно если учесть, что ставка рефинансирования с 14 сентября 2012 г. не менялась и составляет 8,25% (Указание Банка России от 13 сентября 2012 г. N 2873-у). В то же время ключевая ставка Банка России с 16 декабря 2014 г. повышена до 17 процентов годовых.

Налоговые последствия договора займа: что важно знать займодавцу?

И именно по этой ставке Банк России предоставляет кредиты коммерческим банкам сроком на одну неделю. Соответственно, очевидно, что в банках проценты по кредитам должны быть еще выше. Поэтому при отсутствии сопоставимых займов организации при всем желании не смогут учесть в полном объеме проценты по кредитам.

Отмена нормирования…

С 1 января 2015 г. благодаря Закону от 28 декабря 2013 г. N 420-ФЗ порядок признания процентов по долговым обязательствам в налоговом учете кардинальным образом изменился. Как и ранее, под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления. Существенным является тот факт, что в общем случае по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки. Иными словами, проценты по кредитам и займам в налоговом учете с 1 января 2015 г. более не нужно нормировать.

…но не для "контролируемых" займов

Однако из данного правила предусмотрено исключение. Речь идет о сделках по выдаче (получению) займа или кредита, которые признаются контролируемыми. В такой ситуации в налоговом учете доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 Кодекса. То есть в подобных ситуациях в целях признания процентов по долговым обязательствам в составе расходов (доходов) придется "оглядываться" на "взаимозависимые" нормы Кодекса. Этого не придется делать, если одной из сторон контролируемой сделки является банк. При подобном стечении обстоятельств налогоплательщик, в соответствии с п. 1.1 ст. 269 Кодекса, вправе:

— признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК;

— признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК.

При несоблюдении названных условий доходом (расходом) по названным сделкам признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом опять же "контролируемых" положений разд. V.1 НК.

Пунктом 1.2 ст. 269 Кодекса установлены интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам в зависимости от того, в какой валюте они оформлены (см. таблицу 1).

Таблица 1. Интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам

 

Долговое обязательство

Интервал

В рублях

От 75 до 180% (с 01.01.2015 по 31.12.2015)

от 75 до 125% (с 01.01.2016)

В евро

От Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 п. п., до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 п. п.

В китайских юанях

От Шанхайской межбанковской ставки предложения (SHIBOR) в китайских юанях, увеличенной на 4 п. п., до ставки SHIBOR в китайских юанях, увеличенной на 7 п. п.

В фунтах стерлингов

От ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 4 п. п., до ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 7 п. п.

В швейцарских франках или японских иенах

От ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 2 п. п., до ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 5 п. п.

В других валютах

От ставки ЛИБОР в долл. США, увеличенной на 4 п. п., до ставки ЛИБОР в долл. США, увеличенной на 7 п. п.

При этом установлены и моменты определения названных интервалов:

для обязательств с фиксированной ставкой — ставка Банка России (ЛИБОР, SHIBOR, EURIBOR) на момент привлечения средств;

для обязательств с плавающей ставкой — ставка Банка России (ЛИБОР, SHIBOR, EURIBOR) на момент признания процентов в составе доходов (расходов);

для интервалов предельных значений — ставка Банка России (ЛИБОР, SHIBOR, EURIBOR) на наиболее подходящий срок.

Выводы

Итак, с 1 января 2015 г. в целях определения своих процентных расходов (доходов) организациям предварительно нужно поделить долговые обязательства на 3 категории:

— долговые обязательства, возникшие в результате обычных сделок;

— долговые обязательства, возникшие в результате контролируемых сделок;

— долговые обязательства, возникшие в результате контролируемых сделок, но одной из сторон которых является банк.

Обратите внимание! Правила "тонких процентов" или, как их еще называют, "тонкой капитализации", закрепленные в п. п. 2 — 4 ст. 269 Кодекса, не изменились. Речь идет об особом порядке налогообложения процентов по долговым обязательствам перед аффилированными иностранными компаниями, предусматривающем, в том числе, в некоторых случаях переквалификацию процентов в дивиденды со всеми, что называется, вытекающими.

На этом, собственно говоря, трудности заканчиваются. Очевидно, в большинстве случаев у компаний появляется возможность учитывать для налогообложения проценты по долговым обязательствам в полном объеме — исходя из фактической ставки.

Момент признания процентного расхода

При кассовом методе расходы в виде процентов по договору займа признаются в целях налогообложения на дату их фактической уплаты (погашения задолженности по процентам иным способом) (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК). При методе начисления проценты по долговым обязательствам учитываются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия договора займа вне зависимости от наступления срока их фактической уплаты — на конец каждого месяца пользования денежными средствами (п. 8 ст. 272, п. 1 ст. 328 НК; Письмо Минфина России от 10 апреля 2014 г. N 03-03-06/1/16339). В случае прекращения действия договора (при условии, что долговое обязательство погашается) в течение календарного месяца проценты включаются в расходы на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (абз. 3 п. 8 ст. 272 НК).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту: