НДФЛ для ИП

Особенности взимания НДФЛ с предпринимателей

Большинство существующих в нашей стране систем налогообложения предусматривают замену НДФЛ другими налогами, однако есть и исключения из этого правила. Так, например, при общей системе налог на доходы физических лиц взимается как с самого предпринимателя, так и с зарплат его сотрудников в размере 13%. А вот остальные варианты — ЕНВД, патентная система и УСН — в большинстве случаев отменяют выплату налога для ИП, одновременно сохраняя необходимость его выплаты для наемных работников.

При «упрощенке» не могут облагаться сборами финансовые средства, полученные от деятельности, которую ИП указал во время регистрации.

Платит ли индивидуальный предприниматель НДФЛ — вопрос, который интересует многих

Если же бизнесмен по любым причинам не внесет какие-либо виды своих услуг в ЕГРИП, то они будут облагаться стандартным НДФЛ в 13%.

Случаи, при которых взимается НДФЛ у ИП на УСН

Согласно Налоговому кодексу и другим законодательным актам Российской Федерации, предусмотрены 5 видов доходов, с которых предприниматель обязан уплатить НДФЛ. К ним относятся:

  • Получение процентов от банковских вкладов. Причем вклады в иностранных валютах будут считаться от 9% годовых, а в рублях — ставка рефинансирования Центробанка плюс еще 5%.
  • Материальные и денежные призы за участие в акциях и рекламных кампаниях от производителей какого-либо товара (если таковые призы превышают сумму в 4 тысячи рублей).
  • Доходы от дивидендов, полученные в организациях, не относящихся напрямую к вашему бизнесу.
  • Прибыль, полученная из зарубежных источников.
  • Денежная выгода, полученная в результате займов. Если вы оформляли займ в рублях, сумма, облагаемая налогом, будет считаться от 2/3 ставки рефинансирования минус проценты по договору. В случае с валютой — система идентична, но отниматься будет от ставки в 9% годовых.

Отдельным пунктом стоит вынести ситуацию, предусмотренную статьей 228 НК РФ, — когда налог на доходы физлиц может взиматься со средств, которые не были удержаны ранее. Иначе говоря, если у предпринимателя были доходы, предусмотренные данной статьей, но он не платил с них налог — есть вероятность, что налоговики потребуют удержания НДФЛ с доходов ИП.

Во всех вышеперечисленных случаях бизнесмен должен до 30 апреля следующего года подать декларацию, а до 15 июля — оплатить все образовавшиеся задолженности.

Если вы не уверены в своих силах — наши бухгалтеры помогут Вам справиться с любыми, даже самыми сложными задачами задачами

Глава 3. Налог на доходы физических лиц

3.7. Порядок уплаты НДФЛ и налоговая отчетность

3.7.1. Порядок уплаты НДФЛ предпринимателями

Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы налога по доходам, которые они получают от предпринимательской деятельности. Особенности его уплаты регулируются ст. 227 НК РФ.

Общая сумма налога, рассчитанная в соответствии с налоговой декларацией, должна быть уплачена по месту налогового учета предпринимателя в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть годом, за который подана декларация. Независимо от того, где реально осуществляет свою деятельность индивидуальный предприниматель, НДФЛ он уплачивает только по месту налогового учета, то есть по месту жительства, куда им представляется и налоговая декларация.

Если индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, прекращают занятия такой деятельностью в течение года, они обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДФЛ досрочно. На основании п. 3 ст. 229 НК РФ такая декларация должна быть подана вышеуказанными лицами в пятидневный срок со дня прекращения занятия предпринимательской деятельностью (частной практикой). Соответственно, сумма налога, исчисленного по такой налоговой декларации, в этом случае уплачивается также досрочно — не позднее 15 календарных дней с момента ее подачи.

Однако, кроме уплаты суммы НДФЛ исходя из фактической его величины, исчисленной по итогам отчетного года, налоговое законодательство предусматривает уплату и авансовых платежей данного налога в течение года.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком в следующие сроки:
— за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
— за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
— за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Фактическую сумму налога (по итогам года) рассчитывает сам предприниматель, а суммы авансовых платежей НДФЛ исчисляют налоговые органы.

Если предприниматель только начал свою деятельность или впервые получает доход от такой деятельности, хотя и занимался ею уже и ранее, то действует особый порядок определения авансовых платежей по НДФЛ.

В соответствии с п. 7 ст. 227 НК РФ при появлении в течение года у физических лиц доходов, впервые полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, они обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов.

В таких случаях суммы авансовых платежей по НДФЛ для предпринимателя также рассчитывает непосредственно налоговый орган, но на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в такой налоговой декларации, представляемой предпринимателем (форма N 4-НДФЛ, утверждена Приказом МНС России от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366@).

Пример 22. Индивидуальный предприниматель состоит на налоговом учете в налоговом органе по месту своего жительства с 12 сентября 2006 г. По итогам 2006 г. доходов от предпринимательской деятельности он не получил.

Свой первый доход от занятий предпринимательской деятельностью он получит только 15 мая 2007 г.

Таким образом, данный индивидуальный предприниматель обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от своей деятельности в текущем налоговом периоде, то есть в 2007 г. Срок ее представления — не позднее 22 июня 2007 г. Авансовые платежи будут исчислены налоговым органом именно на основании сумм предполагаемого дохода, указанного самим предпринимателем.

Во всех остальных случаях сумма авансовых платежей на текущий налоговый период рассчитывается налоговым органом самостоятельно на основе суммы фактически полученного дохода предпринимателем от указанных выше видов деятельности за предыдущий налоговый период, с учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов.

Естественно, объективность данного расчета может быть достаточно низка. Если предприниматель уверен, что сумма его реального дохода в текущем году будет меньше суммы налоговой базы, взятой налоговым органом для расчета авансовых платежей по НДФЛ, он может уплатить авансовые платежи в меньшей сумме. Если и фактически за данный год его доход будет меньше условно взятого налоговыми органами для расчета авансовых платежей НДФЛ, штрафы и пени за уплату авансовых платежей в меньших суммах, чем было рассчитано налоговиками, предпринимателю не грозят.

При обоих вариантах расчета сумм авансовых платежей налоговый орган, в соответствии со ст. 52 НК РФ, обязан направить индивидуальному предпринимателю уведомление на уплату этих сумм.

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год.

В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам его уплаты (п. 10 ст. 227 НК РФ). Такой перерасчет авансовых платежей должен быть произведен налоговым органом в срок не позднее чем через пять дней с момента получения новой налоговой декларации.

Как при первоначальном начислении авансовых платежей, так и в случаях перерасчета сумм авансовых платежей налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Такое уведомление должно быть направлено налогоплательщику за 30 дней до наступления срока уплаты налога. Если налоговое уведомление не может быть вручено за 30 дней до наступления первого срока уплаты, то сумма налога уплачивается в оставшиеся сроки равными долями. При начислении авансовых платежей по истечении второго срока уплаты налог уплачивается в третий оставшийся для уплаты срок.

Естественно, сумма авансовых платежей по НДФЛ, уплаченных предпринимателем, и сумма налога, которую ему следует уплатить исходя из фактически полученных доходов, отраженных в итоговой налоговой декларации за данный налоговый период, в большинстве случаев будут различаться.

Если у источника выплаты дохода предпринимателю уже был удержан НДФЛ, как в обычной ситуации поступают налоговые агенты при выплате доходов физическим лицам, то удержанные по месту выплаты суммы налога также засчитываются налоговыми органами в счет уплаты налога при определении суммы подлежащего внесению в бюджет НДФЛ по окончании отчетного года.

Такая ситуация, например, возможна, когда предприниматель не представил лицам, являющимся налоговыми агентами по НДФЛ и с которыми у него заключены договоры, свидетельство о своей государственной регистрации в качестве ИП.

Если сумма налога, исчисленного по декларации, будет больше сумм авансовых платежей и сумм налога, удержанных у источника выплаты дохода, то предприниматель должен доплатить налог в срок не позднее 15 июля следующего года.

По результатам окончательного расчета может оказаться и так, что предприниматель переплатил НДФЛ. Тогда переплата подлежит возврату налогоплательщику или зачету в счет предстоящих платежей.

В случае несвоевременной уплаты предпринимателем НДФЛ он обязан уплатить в бюджет также и пени. В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должен выплатить, если перечислил причитающиеся суммы налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Если обязанность по уплате пеней при несвоевременной уплате сумм НДФЛ, исчисленных исходя из фактически полученных предпринимателями доходов, не вызывает сомнений, то вопрос, должны ли они начисляться на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей, остается открытым. В нашем случае речь идет о том, должны ли начисляться пени на сумму авансовых платежей по подоходному налогу.

Судебной практикой принципиальный ответ на этот вопрос уже был дан в Постановлении Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5. В нем, в частности, указывается, что пени могут быть взысканы с налогоплательщика только в том случае, если по конкретному виду налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода, на основе реальной (фактической) налоговой базы.

Исходя из этого можно сделать вывод, что, так как сумма авансовых платежей по налогу на доходы определяется только исходя из предполагаемого дохода предпринимателя или суммы фактически полученного дохода от осуществляемой деятельности в предыдущем налоговом периоде, пени за просрочку их уплаты взиматься не должны.

Однако налоговые органы трактовали вышеизложенное судебное решение иначе и весьма своеобразно. Суть их подхода заключается в следующем.

Учитывая, что установленный ст. 75 НК РФ порядок предусматривает начисление пеней при неуплате налога с фактически полученного дохода, правовых оснований для начисления пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц не имеется только в течение налогового периода.

Вместе с тем, если по итогам налогового периода (то есть года) налогоплательщик представил в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц, из которой следует, что он получал в течение года доходы, но не исполнил своей обязанности по уплате авансовых платежей в установленные п. 9 ст. 227 НК РФ сроки, налоговый орган производит начисление пеней исходя из суммы фактически полученного дохода, распределяемого по каждому сроку уплаты.

Учитывая вышеизложенное, суммы авансовых платежей, не уплаченные в установленные сроки, являются задолженностью налогоплательщика, на которую могут быть начислены пени только после представления декларации по НДФЛ исходя из фактически полученного налогоплательщиком дохода. Причем пени начисляются на сумму авансовых платежей исходя из сумм налога, подлежащего уплате и исчисленного исходя из фактически полученного налогоплательщиком дохода.

Данный подход впервые был изложен налоговыми органами в Письме МНС России от 19 декабря 2001 г. N СА-6-04/952 "О порядке начисления пени на суммы авансовых платежей" именно в отношении налога на доходы физических лиц. Затем аналогичная позиция была изложена и в Письме от 8 февраля 2002 г. N ВГ-6-02/160@ на примере налога на прибыль.

Также такой подход к исчислению пени по авансам НДФЛ подтвержден и п. п. 7 и 8 разд. VIII Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных "Расчеты с бюджетом", утвержденных Приказом ФНС России от 12 мая 2005 г. N ШС-3-10/201@ (ранее Приказ МНС России от 5 августа 2002 г. N БГ-3-10/411).

Должен ли ИП упрощенец платить НДФЛ?

Ниже приведем пример начисления пеней по авансовым платежам НДФЛ исходя из вышеизложенной позиции налоговых органов.

Пример 23. Первоначально установленная предпринимателю сумма авансовых платежей составила по сроку 15 июня — 10 000 руб., 15 октября — 5000 руб. и 15 января — 5000 руб. Всего — 20 000 руб.

Вариант 1. По итогам представленной за год декларации фактическая сумма налога на доходы, начисленная предпринимателю, составила 10 000 руб. Для расчета пеней налоговый орган возьмет сумму авансовых платежей, равную соответственно 5000, 2500 и 2500 руб. Таким образом, оснований для начисления пеней вообще не будет.

Вариант 2. По итогам представленной за год декларации фактическая сумма налога на доходы, начисленная предпринимателю, составит 38 000 руб. (то есть сумма условно рассчитанного авансового платежа — 19 000, 9500 и 9500 руб. превышает первоначально исчисленную налогоплательщику сумму авансовых платежей). Для исчисления пеней налоговики примут первоначально исчисленные налогоплательщику суммы, равные 10 000, 5000 и 5000 руб. соответственно.

Пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц будут начисляться налоговыми органами со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах сроком уплаты авансовых платежей, то есть с 16 июня, 16 октября и 16 января.

По мнению автора, как и по мнению целого ряда налоговых экспертов и юристов, вышеописанный подход налоговых органов по начислению пеней по авансовым платежам неправомерен. Поэтому в случае его применения до 2007 г. у предпринимателей имелись весомые шансы оспорить такие действия налоговых органов в судебном порядке как неправомерные.

Отметим, что Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ с 1 января 2007 г. в ст. 58 Кодекса внесено изменение. Теперь ее п. 3 звучит так: "В соответствии с настоящим Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу — авансовых платежей… В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 настоящего Кодекса". Это, по мнению Минфина, подтверждает обязанность начисления пени в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (см. Письмо Минфина России от 25 сентября 2006 г. N 03-03-04/1/670). При таком подходе к трактовке норм НК РФ получается, что пени можно начислять на любые суммы авансовых платежей, не важно, рассчитаны ли они на основе реальной (фактической) налоговой базы или носят только предположительный характер.

Назад  |  Оглавление  |  Вперёд

Платит ли ИП НДФЛ за себя

Добрый день!

Если вы получаете какой-либо доход, то должны заплатить с него налог на доходы физических лиц НДФЛ. Обычно этот налог удерживается из заработной платы и уплачивается работодателем. Но доход не может быть получен и не от трудовой деятельности. например от сдачи в аренду квартиры. НДФЛ платиться с полученного дохода для его исчисления главное чтобы доход был получен физическим лицом. Неважно от каго получен доход — от другого физического лица или от юридического лица. По общему правилу доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст.41 НК РФ). Не смотря на это не каждая экономическая деятельность будет признана доходом физического лица, лишь только та, которую можно оценить и определить по правилам гл.23 НК РФ (ст.41 НК РФ).

Экономическая выгода признается доходом физического лица, если одновременно соблюдаются три условия:

она подлежит получения деньгами или иным имуществом;

ее размер можно оценить;

она может быть определена по правилам гл. 23 НК РФ.

Доходы физического лица, которые учитываются при налогооблажении, могут быть получены как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ. Причем некоторым физическим лица нужно платить налог и с доходов, полученных на территории РФ, и полученных за ее пределами. А другим только с доходов, полученных в РФ. Все зависит от того, является ли физическое лицо резидентом РФ.

Статьей 208 НК РФ установлен открытый перечень доходов с которых нужно платить НДФЛ:

Дивиденды;

Проценты;

Страховые выплаты;

Доходы от авторских или иных смежных прав;

Доходы от сдачи в аренду или иного использования имущества;

Доходы от реализации недвижимого имущества;

Доходы от реализации акций или иных ценных бумаг;

Доходы от реализации долей участников в уставных каиталах организаций;

Доходы от реализации иного имущества;

Вознаграждение за выполненные трудовые или иные обязанности;

Вознаграждение за выполненную работу;

Вознаграждение за оказанную услугу;

Вознаграждение за совершение действия;

Доходы, полученные от использования любых транспортных средств;

Иные доходы.

Данный перечень не является исчерпывающим и является открытым.

Согласно ст. 11 НК РФ (плательщиками данного налога являются физические лица):

граждан РФ;

иностранных граждан;

лиц без гражданства.

Когда нужно платить самому НДФЛ

Обычно налогоплательщики физические лица не занимаются исчислением и уплатой НДФЛ. За них это делают работодатели. Но в некоторых ситуациях исчислить и заплатить налог обязаны сами налогоплательщики. Такие требования установлены и касаются:

отдельных категорий налогоплательщиков (ст.227 НК РФ);

отдельных видов доходов, при получении которых НДФЛ нужно исчислять и заплатить самим налогоплательщикам (ст.ст.214, 214.1, 228 НК РФ).

Категории налогоплательщиков, обязаны самостоятельно уплатить НДФЛ:

индивидуальные предприниматели доходы от предпринимательской деятельности;

нотариусы другие лица, занимающиеся частной практикой доходы от частной пркатики;

адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты доходы от деятельности адвокатского кабинета.

Виды доходов, с которых налогоплательщики обязаны самостоятельно уплачивать НДФЛ:

вознаграждения по трудовым договорам и договорам гражданского-правового харектера (включая договоры найма и аренды), заключенные с физическими лицами и организациями, не являющимися налоговыми агентами;

доходы от продажи физическим лицом собственного имущества, имущественных прав;

любые доходы, при получении которых налоговый агент не удержал НДФЛ; в том числе доходы по операциям с ценными бумагами, доходы по фьючерсным и опционным сделкам в случаях, когда удержать НДФЛ при выплате налоговый агент не может;

выигрыши (в лотерею, на тотализаторе, от участия в других играх, основанных на риске, включая игровые автоматы);

вознаграждений, выплачиваемых наследникам (праоприемника) авторов произведений литературы, науки, исскуства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промыщленных образцов;

подарков от физических лиц (кроме индивидуальных предпринимателей), за исключением подарков, не облагаемых в соответствии с п.18.1 ст.217 НК РФ. Если несовершеннолетний налогоплательщик получает подарок, со стоимости которого нужно заплатить НДФЛ, то уплату осуществляют его законные представители: родители, усыновители, опекуны, попечители.

Таким образом, если ваш заработок относится к вышеперечисленным доходам вы обязаны заплатить НДФЛ.

Для расчет НДФЛ вам следует:

По итогам налогового периода определить все свои доходы, которые облагаются НДФЛ и признаются полученными в этом налоговом периоде (п.3 ст.225, ст.208, 209, 217, 223 НК РФ).

Определить, какие из указанных доходов облагаются по ставке 13%, какие — по ставке 9%, какие по ставке 35% (ст.224 НК РФ);

Определить налоговую базу (или налоговые базы, если вы получили доходы, которые облагаются разными ставками НДФЛ).

Налоговую базу по доходам, облагаемым по одной ставке 13% вам выявить в сумме.

Уходим в бизнес. Какие налоги нужно платить в 2018 году? Платит ли ип подоходный налог при усн

Налоговые базы по доходам, которые облагаются НДФЛ по разным ставкам, нужно определять отдельно (п.2 ст.210 НК РФ).

Формула расчета будет следующей:

Сумма НДФЛ=Налоговая база * Налоговая ставка.

Буду благодарен за оценку ответа ivann.timofeev.dz@mail.ru.

РАЗДЕЛ IV.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ДРУГИХ ДОХОДОВ

43. В соответствии с положениями настоящего раздела инструкции налогообложению подлежат:

а) доходы граждан, зарегистрированных в качестве предпринимателей без образования юридического лица, а также нотариусов, занимающихся частной практикой.

Предпринимательская деятельность — это инициативная, самостоятельная деятельность граждан, направленная на получение прибыли или личного дохода, осуществляемая от своего имени на свой риск и под свою имущественную ответственность.

б) доходы, получаемые гражданами, не имеющими основного места работы (службы, учебы), от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера;

в) другие доходы граждан, не перечисленные в разделах II и III настоящей инструкции.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ от 15.03.95)

44. К налогообложению в порядке и размерах, предусмотренных настоящим разделом, в частности, привлекаются:

а) граждане, осуществляющие в установленном законодательством порядке индивидуально разрешенные виды предпринимательской деятельности без образования юридического лица, нотариусы, занимающиеся частной практикой — по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

б) граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность в составе коллектива предпринимателей без образования юридического лица (в составе полного товарищества), — по суммам личных доходов от такой деятельности коллектива предпринимателей;

в) граждане, сдающие в наем или в аренду строения, квартиры, комнаты и т.д., гаражи, автомобили и другое движимое и недвижимое имущество, — по суммам, получаемым от сдачи в наем или аренду этого имущества;

г) граждане с постоянным местожительством в Российской Федерации, получающие доходы из источников за границей, — по суммам таких доходов;

д) граждане, осуществляющие продажу имущества, принадлежащего им на праве собственности — по доходам, получаемым от такой продажи;

е) граждане, осуществляющие реализацию дичи и других продуктов охоты, продукции звероводства клеточного содержания (кроме нутрий и кроликов), кошек, собак, зоокормов, аквариумных рыбок и другой продукции, не относящейся к продукции своего личного подсобного хозяйства, — по доходам от этой реализации;

ж) граждане, осуществляющие реализацию изделий, изготовленных из продуктов убоя скота, кроликов, нутрий, других зверей клеточного содержания, птиц (шапки, шубы, изделия из кожи, изделия из шерсти и т.п.), как выращенных в личном подсобном хозяйстве, так и покупных;

з) граждане, получающие доходы, налогообложение которых не предусмотрено другими разделами настоящей инструкции.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ от 22.03.93, от 15.03.95)

45. Облагаемым доходом считается разность между суммой валовых доходов, полученных в течение календарного года, и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

В состав расходов, непосредственно связанных с извлечением этого дохода, включаются документально подтвержденные плательщиком расходы, примерный перечень которых приведен в приложении N 1.

В случае если гражданин имел расходы, связанные с извлечением доходов, не включенные в указанный перечень, а также если он не имеет возможности документально подтвердить состав расходов и их размер, то они исключаются в размерах, согласованных с налоговым органом.

При этом в составе расходов за отчетный год не учитываются суммы убытков, понесенные в истекшем году.

При исчислении налога гражданам, не зарегистрированным в качестве предпринимателей, по доходам, полученным от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, налоговыми органами на основании поданной такими гражданами декларации о совокупном годовом доходе могут быть учтены документально подтвержденные расходы, связанные с созданием, приобретением и реализацией указанного имущества. При этом исключение сумм в пределах кратности минимальной месячной оплаты труда в год, указанной в подпункте "т" пункта 8 настоящей инструкции, не производится.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ от 27.08.92, от 09.04.93, от 15.03.95)

46. При налогообложении доходов граждан, перечисленных в пунктах 10, 11 и 12 настоящей инструкции, не имевших в отчетном году места основной работы (службы, учебы), сумма полученного ими дохода на основании поданного заявления уменьшается на сумму полагающихся им вычетов за каждый полный месяц, в течение которого получен доход. Граждане, перечисленные в пункте 9 настоящей инструкции, привлекаются к уплате налога при получении дохода, превышающего размер совокупного дохода, облагаемого в календарном году по минимальной ставке налога.

Кроме вычетов, предусмотренных пунктами 9, 10, 11 и 12 настоящей инструкции, граждане также имеют право на уменьшение дохода за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, на вычеты, предусмотренные в подпунктах "б" и "г" пункта 14 настоящей инструкции. При наличии у граждан места основной работы (службы, учебы) такие вычеты из доходов не производятся.

Если доходы получены от нескольких предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, то вычеты производятся лишь в одном из мест получения дохода по выбору гражданина. В случае, если граждане воспользуются вычетами в двух и более местах, то суммы вычетов, исключаемые более чем на одном предприятии, следует рассматривать как доходы, сокрытые от налогообложения.

Окончательный расчет по налогу производят налоговые органы по окончании года на основании деклараций, подаваемых гражданами, и других данных, имеющихся у них.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ от 15.03.95)

47. С совокупного облагаемого годового дохода граждан, перечисленных в пункте 43 настоящей инструкции, налог исчисляется налоговыми органами по ставкам, указанным в пункте 21 настоящей инструкции.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ от 15.03.95)

48. Налогообложение осуществляется на основании:

а) деклараций граждан о предполагаемых и фактически полученных ими в течение года доходах;

б) материалов обследований деятельности граждан, производимых налоговыми органами;

в) сведений, полученных от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, использующих труд граждан, о выплаченных плательщикам доходах.

Исчисление налога производится налоговыми органами по месту постоянного жительства гражданина, а в случае, если его деятельность осуществляется в другом месте, — то по месту осуществления этой деятельности, но с обязательным сообщением налоговому органу по месту постоянного жительства гражданина о размерах дохода и налога.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ от 15.03.95)

49. Налог уплачивается гражданами в следующем порядке:

— в течение текущего года плательщики вносят по одной трети годовой суммы налога, исчисленной по доходам за истекший год, а плательщики, впервые привлекаемые к уплате налога, — по одной трети с предположительного дохода на текущий год.

Для уплаты авансовых платежей налога установлены следующие сроки: к 15 июля, к 15 августа и к 15 ноября.

Уплата авансовых платежей налога производится на основании платежного извещения, вручаемого плательщику налоговым органом, исчислившим этот налог.

При начислении авансовых платежей в течение года или при увеличении ранее предъявленной суммы авансовых платежей налога платежное извещение должно быть вручено налогоплательщику не позднее чем за 15 дней до наступления очередного срока уплаты.

НДФЛ у ИП на УСН

Если платежное извещение не может быть вручено за 15 дней до наступления первого срока уплаты, налог уплачивается в оставшиеся сроки уплаты равными долями.

При начислении авансовых платежей по истечении второго срока уплаты налог уплачивается равными долями в два срока: по оставшемуся третьему сроку уплаты и через месяц после него.

При начислении авансовых платежей по истечении последнего срока уплаты налог уплачивается через месяц после вручения платежного извещения.

В случае привлечения плательщиков к уплате налога за предшествующие годы уплата налога производится равными долями в два срока: через месяц после вручения платежного извещения и через месяц после установленного срока уплаты.

В случае значительного увеличения или уменьшения в течение года дохода плательщика, по его заявлению налоговый орган производит перерасчет суммы налога по ненаступившим срокам уплаты;

— по истечении года налоговым органом исчисляется налог по совокупному годовому доходу, полученному от всех источников, включая доходы за любую выполненную работу на предприятиях, в учреждениях, организациях и у физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей. О всех доходах, полученных в течение года, плательщик обязан указать в декларации, подаваемой в налоговый орган. Разница между суммой налога, уплаченной (удержанной) за отчетный год, и суммой налога с совокупного фактического годового дохода подлежит взысканию с плательщиков или возврату им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным. В связи с этим перерасчет по фактически полученному совокупному доходу за истекший год должен быть закончен налоговыми органами не позднее 1 июля года, следующего за отчетным.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ от 22.03.93, от 15.03.95)

50. Предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, производящие выплаты гражданам, не зарегистрированным в налоговых органах как плательщики, доходы которых облагаются налогом в соответствии с настоящим разделом, обязаны удержать подоходный налог с суммы выплат по ставкам, предусмотренным в пункте 21 настоящей инструкции.

В целях исключения факта повторного налогообложения не удерживается у источника выплаты налог с доходов, выплачиваемых гражданам при предъявлении ими документа (свидетельства о государственной регистрации в качестве предпринимателя), подтверждающего, что по доходам от этой деятельности они в текущем году учтены налоговым органом.

При отсутствии у граждан указанного документа налог с выплачиваемых им сумм, в т.ч. и от коммерческой деятельности, удерживается предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей.

О таких доходах и суммах удержанного налога, а если налог не удерживался, то с указанием причины, по которой он не был удержан (номер, дата документа и кем выдан), предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, обязаны не реже одного раза в квартал сообщать налоговым органам по месту своего нахождения по форме, приведенной в приложение N 4 к настоящей инструкции. Указанные сведения представляются также представительствами иностранных юридических лиц в Российской Федерации.

Налоговые органы пересылают эти сведения налоговым органам по месту постоянного жительства граждан в целях правильного и полного налогообложения.

Удержанные по месту выплаты дохода суммы налога засчитываются налоговым органом в счет уплаты налога.

Предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, удерживающие подоходный налог, обязаны:

вести учет совокупного годового дохода, выплаченного физическим лицам в календарном году, в порядке и по форме, приведенной в Приложении N 14 к настоящей инструкции;

ежеквартально представлять в налоговый орган по месту своей регистрации отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанных суммах налога по форме, приведенной в Приложении N 15 к настоящей инструкции. Указанный отчет в течение года представляется не позднее 1 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, а по окончании года — не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ от 22.03.93, от 15.03.95)