НДС к восстановлению

Когда нужно восстановить НДС, принятый к вычету

Бывают случаи, когда организация вынуждена восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету. Отразить восстановленный налог в книге продаж нужно на основании счета-фактуры, по которому был получен вычет.

На практике бывают случаи, когда организация вынуждена восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету.

Отразить восстановленный налог в книге продаж нужно на основании счета-фактуры, по которому был получен вычет. Если срок хранения счета-фактуры истек и документа нет, основанием для восстановления НДС служит бухгалтерская справка-расчет.

Внимание

Восстановление — это отражение некогда принятого к вычету налога в книге продаж (п. 14 раздела II приложения 5 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 №1137).

Итак, перечислим ситуации, когда налог придется восстановить:

  1. Организация передает имущество (нематериальные активы, имущественные права) в качестве вклада в уставный капитал. В этом случае компания должна восстановить полную сумму ранее принятого к вычету НДС, а если передаются основные средства или нематериальные активы — сумму, пропорциональную остаточной (балансовой) стоимости объекта без учета переоценки. Восстановленную сумму налога следует указать в передаточных документах, чтобы принимающая организация могла заявить вычет (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
  2. Организация начинает использовать имущество в операциях, не облагаемых НДС. В частности, операций, которые освобождены от уплаты налога, операций, местом реализации которых Россия не является, операций, не признающихся реализацией. В такой ситуации НДС следует восстановить в полной сумме, а налог по основным средствам (нематериальным активам) нужно восстановить пропорционально остаточной (балансовой) стоимости объекта без учета переоценки (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
  3. Организация переходит на спецрежим. В этом случае налог следует восстановить в квартале, который предшествует переходу (абз. 9 п. 3 ст. 170 НК РФ).
  4. Организация получила товары, работы, услуги, за которые был перечислен аванс, или поставщик (исполнитель) вернул компании ранее перечисленный аванс (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
  5. Уменьшилась стоимость полученных от поставщика (исполнителя) товаров, работ, услуг или их количество. В указанной ситуации восстановить следует разницу между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости товаров (работ, услуг) до и после такого уменьшения (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Сделать это нужно в квартале, в котором получены первичные документы на уменьшение стоимости товаров, или в квартале, когда получен корректировочный счет-фактура (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
  6. Организация получила из бюджета субсидии на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС, или на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию России (территории под российской юрисдикцией) (подп.6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
  7. Организация решила использовать активы для совершения операций, облагаемых по налоговой ставке 0%, например, экспортировать. В данной ситуации необходимость восстановления налога объясняется тем, что по такому имуществу вычет можно заявить лишь в том квартале, когда собран полный комплект документов, подтверждающих право на нулевую ставку (п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ).

3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерн

Попробовать

В данной статье мы поговорим о восстановлении НДС и отражении этой операции в 1С 8.3 на примере конфигурации 1С Бухгалтерия предприятия.

Зачастую сам термин «восстановление НДС» вызывает вопросы. Попробуем его объяснить. Если коротко, то восстановление является операцией, обратной получению вычета по НДС, т.е. по уже полученному когда-то вычету делают корректировку, уменьшая этот вычет или полностью отменяя его. Если кому-то будет более понятно, то теоретически можно сказать, что мы сторнируем вычет по НДС полностью или частично в зависимости от ситуации. Но вот только термин «сторно» в данном случае не применяется, а говорят, что «надо восстановить НДС».

Если говорить более подробно, то при поступлении материалов, товаров, ОС и т.д. входящий НДС зачастую является налоговым вычетом, который в период поступления уменьшает сумму налога к уплате. Для того чтобы применить такой вычет, должно совпасть несколько условий, например:

  • Правильно оформленный СФ;
  • Поступившие ценности используются в деятельности, облагаемой НДС;
  • Получатель ценностей является плательщиком НДС и т.д.

Теперь представим ситуацию, когда в момент оприходования ценностей все эти условия выполнялись, и вычет был принят. Через некоторое время условия поменялись, и получилось, что вычет использовать нельзя. Вот в этом случае и делают восстановление НДС.

Другим вариантом, когда надо восстанавливать НДС, является предоплата поставщику покупателем. Делая предоплату, покупатель может использовать вычет по НДС, формируя в учете проводку 68.НДС – 76.ВА. Когда покупатель получит отгрузку по такому авансу, он сделает вычет по поступившим позициям с проводкой 68.НДС – 19. Тогда получается, что по одной отгрузке будет два вычета. Такая ситуация невозможна, поэтому первый вычет необходимо восстановить.

Перечень ситуаций, когда следует восстанавливать НДС, приведен в НК, ст. 170 п.3. И хотя практика судебных решений говорит о том, что этот перечень является закрытым, тем не менее налоговые органы зачастую требуют восстанавливать НДС и в других случаях, например, при хищении имущества. Здесь предприятие само должно решить, будет ли восстанавливать налог или не станет этого делать (в этом случае не обойтись без судебных заседаний).

Поскольку восстановление НДС всегда приводит к увеличению суммы налога к уплате, в проводках Кт всегда будет 68.НДС, а по Дт возможны варианты, в зависимости от ситуации. Отражать такие операции следует в Книге Покупок.

Рассмотрим наиболее распространенные случаи восстановления НДС.

Восстановление НДС на примере конфигурации 1С:Бухгалтерия

Теперь от теории к практике. Рассмотрим два варианта, как отразить восстановление НДС в 1С Бухгалтерии.

Пример 1. Наиболее частый случай восстановления НДС. Покупателем выполнена предоплата за партию товаров, оба контрагента плательщики НДС. Сумма предоплаты 118000 руб., в т.ч. НДС 18000. Через несколько дней после предоплаты организация получила материальные ценности на сумму 94400 руб., в т.ч. НДС 14400 руб.

Учет авансовых платежей в 1С хорошо автоматизирован. По оплате автоматически сформировались корректные проводки.

Также в 1С мы отразили вычет по предоплате поставщику.

Затем проводим поступление материальных ценностей.

Отражаем поступление счет-фактуры.

Если в этот момент сформировать Книгу покупок, у нас будет два вычета по одной поставке.

Следует провести восстановление НДС. Для этого в меню Операции выбираем пункт Помощник по учету НДС.

Помощник по учету НДС предлагает перепровести документы и сформировать регламентные операции – формирование записей книги покупок и продаж.

Нас интересует Книга продаж. Нажимаем кнопку Заполнить документ, табличная часть сформируется автоматически.

Смотрим проводки. Программа автоматически восстанавливает НДС, анализируя сумму аванса и последующую отгрузки. В нашем случае поставка меньше уплаченных авансовых платежей, восстанавливаем сумму в размере, равной полученной отгрузке от поставщика.

И движение документа по регистрам НДС.

Можем сформировать книгу продаж.

Если посмотрим декларацию, то восстановленная сумма отразилась в начислениях.

А суммы вычетов отразились в соответствующем разделе декларации.

Пример 2. В 4-м квартале по поступившей партии материалов из примера 1 следует восстановить НДС с суммы 40000 руб., расчетная сумма НДС равна 7200 руб.

В данном случае программа не может автоматически определить, в каком периоде и объеме следует восстанавливать НДС. Поэтому создаем соответствующий документ Восстановление НДС. Он находится в разделе Регламентные операции НДС.

Нажимаем кнопку Создать, из списка вариантов выбираем документ на восстановление НДС.

Заполняем документ в соответствии с нашим примером.

Смотрим проводки.

Чтобы НДС не «завис» на счете 19, его надо списать. Документ Списание НДС можно создать на основании поступления.

По умолчанию предлагается для корректировки вся сумма поступления, нам следует ее скорректировать.

На закладке Счет списания указываем счет 91.02.

Обратите внимание на значение справочника расходов. Здесь можно установить параметр, принимаются ли расходы в затраты в целях исчисления налога на прибыль или нет.

Если принимаются, проводки будут следующие:

Если не принимаются, в НУ образуется постоянная разница.

Еще один частый пример, с которым могут столкнуться многие предприятия – изменение суммы поставки из-за корректировки цены и (или) количества отгруженных позиций, в результате чего может возникнуть потребность восстановить НДС. Такие операции приводят к появлению корректировочных счет-фактур, порядок отражения которых мы подробно рассмотрим в другой статье.

Раздельный учет НДС при реставрационных работах

Прежде всего, ставку 0 % (п. 1 ст. 164 НК РФ) Вы не применяете. Реставрационные работы освобождаются от налогообложения (пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ). Для справки: нулевая ставка позволяет применять вычеты НДС, предъявленного продавцами. А суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации работ, освобожденных от налогообложения, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Теперь кратко по Вашим вопросам.

1. «Обязательно делать по сч. 19, 20, 90 дополнительные субсчета ? 19.03 сумма с НДС по ставке 18% 19.04 сумма НДС по ставке 0%» — Субсчета применяются в целях раздельного учета операций, подлежащих налогообложению, и операций, освобождаемых от налогообложения (п. 4 ст. 149 НК РФ). При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобожденных от налогообложения операций. При отсутствии раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам) имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций не включается (п. 4 ст. 170 НК РФ).

2. Когда делаем Акт выполненных работ делаем проводки 62.02-90.01.1 реализация 90.3-68.2 проводка не делается т.к. работы без НДС Нужно ли заказчику выставить с/ф ? И как его оформить? — При совершении операций, освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ, счета-фактуры не составляются (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

3. При закрытии выполнения с/п организациям делаем проводки 20.02-60.01 приняты работы с/п находящегося на УСНО (НДС не выделяем) 20.02-60.01 приняты работы с/п имеющего лицензию (НДС не выделяем) По этим двум операциям нужно выставлять с/ф или нет? 20.02-60.01 приняты работы с/п не имеющего лицензию 19.03-60.01 выделен НДС 20.02-19.03 учтена сумма входного НДС в стоимость с/п работ (можно ли не выделять НДС на сч. 19.04 (НДС по ставке 0%), а сразу списать его на сч. 20.02???) Если нет, то прошу пояснить каким документом делать списание т.к. счетов может быть очень много??? – Организация, применяющая УСН, не является налогоплательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), поэтому счет-фактуру она выставлять не обязана. Если субподрядчик на «упрощенке» счет-фактуру все же выставит, то предъявленный Вам НДС он обязан перечислить в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). Субподрядные работы используются исключительно для операций, освобождаемых от налогообложения, поэтому НДС на счете 19 можно не обособлять, а сразу включать в себестоимость реставрационных работ (п. 4 ст. 170 НК РФ).

4. Согласно контракта покупаем материал облагаемый НДС. В законодательстве сказано, если мы точно знаем, что купленный материал идет к договору не облагаемому НДС, то сумма НДС не выделяется. Делаем проводки: 10.01-60.01 НДС в стоимости 20.02-10.01 списан материал на объект ИЛИ 10.01-60.01 оприходованы материалы 19.04-60.01 выделен входной НДС по ставе 0% 20.02-10.01 списан материал на объект 20.02-19.04 включен входной НДС в затраты (каким документом?) – Входной НДС по таким материалам можно не обособлять. Применение счета 19 носит технический характер. Основание – п. 149 и п. 153Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н). Принятое решение нужно закрепить в учетной политике.

5. Приобретенный материал для контракта мы продаем с/п и делаем проводки 91.2-10.1 (Торг -12) 62.1-91.1 учтена реализация (с НДС)??? 91.2-68.2 выделен НДС с/ф (Мое мнение с/ф выставить но у себя эту проводку не проводить???) т.к проданный материал под контракт. 51-62.1 принимаем выручку без НДС Многие организации передают материал с/п по М-15 (в чем разница проводки при этом делаются одни и те же???) – Приобретенный Вами материал продавать субподрядчикам необязательно. Его можно передать в переработку как давальческий (п. 156, п. 157 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов). При этом право собственности к переработчику не переходит и счет-фактура не выставляется. Если же Вы реализуете материалы, то они используются в деятельности, облагаемой НДС и сумма налога в их фактическую себестоимость не включается (налог является возмещаемым). По какой именно схеме передаются материалы – определяет договор (п. 1 ст. 704 ГК РФ), а не бухгалтер. А форма М-15 применима в обоих случаях.

6. Как все правильно отразить в книге покупок и в книге продаж? – При совершении операций, освобождаемых от налогообложения, книги покупок и книги продаж не ведутся (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

7. Нужно ли мне в 4 квартале вести раздельный учет по НДС, или правило 5% если Все операции проходят в 4 квартале Сумма контракта 1 000 000,00 Затраты на с/п 500 000,00 Материал 200 000,00 Общехозяйственные расходы 40 000,00 Цифры примерные – Пропорция «5 %» определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период (п. 4.1 ст. 170 НК РФ). То есть за 4-й квартал доходы от реставрационных работ должны составлять не более 5 % в составе всех доходов Вашей организации. Тогда раздельный учет можно не применять.

8. Как правильно прописать все в К-2, К-3 при сдаче объекта? – Формы КС-2 отражают текущее исполнение сметы (как правило, с месячной периодичностью). Они применяются, если обязанность по их составлению установлена в договоре. Завершение работ по договору и передачу его результата заказчику оформляют актом (п. 2 ст. 720 ГК РФ) в свободной форме с соблюдением обязательных реквизитов, предусмотренных в п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

9. Как без НДС операции отразить декларации по НДС? – Операции, освобождаемые от налогообложения, отражаются в разделе 7 налоговой декларации (по форме, утв. приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н).

11. Нужно ли в ИФНС подавать какие либо документы о подтверждении 0% НДС (когда вышло письмо ИФНС о том, что 0% НДС можно не подтверждать)? – Не позднее срока представления декларации за 4-й квартал в налоговую инспекцию нужно представить документы, указанные в абз. 2 – 4 пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ. Кроме того, для применения освобождения от НДС необходима лицензия Минкультуры России (п. 6 ст. 149 НК РФ, постановление Правительства РФ от 19.04.2012 № 349 «О лицензировании деятельности по сохранению объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации»).

10. Приведите пожалуйста пример 5% и раздельного учета НДС с цифрами и правильным оформлением книги покупок и продаж. – Наш сервис именуется «экспресс-ответ» и осуществляет поддержку подписчиков по отдельным вопросам, преимущественно дискуссионного характера. Ваше обращение формату такого обслуживания не соответствует. Обучение, а также комплексное обслуживание бухгалтерий мы не осуществляем. За подробной консультацией рекомендую обратиться в аудиторскую организацию.

Федеральная налоговая служба в связи с письмом Минфина России от 09.08.2012 № 03-07-15/105 рассмотрела запрос Минэкономразвития России с вопросами и предложениями в отношении применения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее-НДС) реставрационных и ремонтных работ на объектах культурного наследия и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость выполнение работ (услуг) по сохранению объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) народов Российской Федерации, включенного в единый государственный реестр (далее-Реестр) объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации (далее — объекты культурного наследия), выявленного объекта культурного наследия, проведенных в соответствии с требованиями Федерального закона от 25 июня 2002 года № 73-ФЗ «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации», культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций, включающих в себя консервационные, противоаварийные, ремонтные, реставрационные работы, работы по приспособлению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия для современного использования, спасательные археологические полевые работы, в том числе научно-исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы, научное руководство проведением работ по сохранению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия, технический и авторский надзор за проведением этих работ на объектах культурного наследия, выявленных объектах культурного наследия.

Реализация работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) при представлении в налоговые органы следующих документов:

справки об отнесении объекта к объектам культурного наследия, включенным в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, или справки об отнесении объекта к выявленным объектам культурного наследия, выданной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством Российской Федерации в области сохранения, использования, популяризации и государственной охраны объектов культурного наследия, или органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, уполномоченным в области сохранения, использования, популяризации и государственной охраны объектов культурного наследия, в соответствии с Федеральным законом от 25.06.2002 № 73-ФЗ «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации»;

копии договора на выполнение указанных в данном подпункте работ.

Учитывая изложенное, освобождение от налогообложения указанных работ (услуг) на вышеназванных объектах применяется при наличии у налогоплательщика перечисленных документов.

1. В отношении предложения о целесообразности определения порядка выдачи Справки об отнесении объекта к объектам культурного наследия, включенным в Реестр, и ее формы на период ведения работы по формированию Реестра сообщаем.

В связи с тем, что указанная Справка выдается органами государственной власти, уполномоченными в области сохранения, использования, популяризации и государственной охраны объектов культурного наследия, вопрос определения формы и порядка выдачи такой Справки к компетенции ФНС России не относится.

Одновременно обращаем внимание, что статьей 64 Федерального закона от 25.06.2002 № 73-ФЗ установлено отнести объекты исторического и культурного наследия федерального (общероссийского) значения, принятые на государственную охрану в соответствии с законодательством Российской Федерации по состоянию на день вступления в силу данного Федерального закона, к объектам культурного наследия федерального значения, включенным в реестр, с последующей регистрацией данных объектов в реестре в соответствии с требованиями указанного Федерального закона.

Аналогичная норма предусмотрена также и в отношении объектов культурного наследия республиканского и местного значения.

Таким образом, при выдаче Справки следует принимать во внимание положения статьи 64 Федерального закона от 25.06.2002 № 73-ФЗ.

2. В отношении вопроса освобождения от уплаты НДС общестроительных, земляных работ, работ по прокладке внутренних сетей инженерно-технического обеспечения, работ по монтажу систем пожаротушения, молниезащиты, выполняемых на объектах культурного наследия, сообщаем, что подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 Кодекса предусмотрен конкретный перечень работ, проводимых на объектах культурного наследия, выполнение которых освобождается от налогообложения НДС. При этом подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 Кодекса вышеперечисленные работы не поименованы.

В том случае если вышеперечисленные работы относятся к работам по приспособлению объекта культурного наследия к современному использованию, то эти работы не подлежат налогообложению НДС.

3. По вопросу корректировки сметных расчетов по работам, выполняемым на основании долгосрочных контрактов, заключенных до 1 января 2012 года, в отношении которых, начиная с 01.01.2012 применяется освобождение от налогообложения, предусмотренное подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 Кодекса, сообщаем следующее.

Согласно пункту 8 статьи 149 Кодекса при изменении режима налогообложения налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

Пунктом 5 статьи 168 Кодекса установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Следовательно, при выполнении работ (услуг), предусмотренных подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 Кодекса, в расчетных документах, первичных учетных документах, а также счетах-фактурах НДС не указывается.

Учитывая изложенное, в случае если в контракте, заключенном до 1 января 2012 года, стоимость работ (услуг) определена с учетом НДС, которые начиная с 01.01.2012 на основании подпункта 15 пункта 2 статьи 149 Кодекса относятся к необлагаемым работам (услугам), то в указанный контракт следует внести соответствующие изменения, определяющие стоимость этих работ (услуг) без учета НДС.

4. По вопросу возможности освобождения от налогообложения НДС работ по воссозданию утраченных объектов культурного наследия.

Согласно статье 47 Федерального закона от 25.06.2002 № 73-ФЗ воссоздание утраченного объекта культурного наследия осуществляется посредством его реставрации в исключительных случаях при особой исторической, архитектурной, научной, художественной, градостроительной, эстетической или иной значимости указанного объекта и при наличии достаточных научных данных, необходимых для его воссоздания.

Соответственно, если воссоздание утраченного объекта культурного наследия осуществляется посредством проведения реставрационных работ, то данные работы на основании подпункта 15 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежат налогообложению НДС. В случае осуществления при воссоздании утраченных объектов культурного наследия иных работ, не поименованных в подпункте 15 пункта 2 статьи 149 Кодекса, такие работы подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
С.Н. Андрющенко