НДС начисленный

Налоговым агентам: если НДС в договоре не указан

В силу положений ст. ст. 143, 146 НК РФ плательщиками НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги), а не покупатели товаров (работ, услуг) при их приобретении. Об этом еще раз напомнил Минфин России в Письме от 17.07.2013 N 03-07-14/28028.

Но в ряде случаев покупатель все-таки должен исполнить обязанности плательщика НДС, пусть и в качестве налогового агента. Речь идет о покупателях товаров (работ, услуг) у иностранцев, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, арендаторах и покупателях имущества у органов государственной власти и (или) органов местного самоуправления и покупателях имущества у организаций, признанных банкротами. На последних останавливаться не будем, так как в свете недавнего Постановления Пленума ВАС возникли определенные сомнения по поводу их идентификации как налоговых агентов <1>, а вот об остальных имеет смысл поговорить.

<1> Эта тема уже поднималась на страницах журнала. См., например, статьи Н.В. Шилиминой «В центре внимания — Постановление Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 N 11» в N 3, 2013 и В.В. Шадрина «Наш ответ Чемберлену» в N 6, 2013.

На налогового агента законодательно возложены обязанности по исчислению и уплате в бюджет налога в ситуациях, когда налогоплательщик по какой-либо причине не имеет возможности сделать это самостоятельно. Взамен агент наделяется всеми его правами. В чем же тогда разница между налогоплательщиком и налоговым агентом? Основное различие заключается в том, что агент должен уплатить налог в бюджет за счет средств налогоплательщика. То есть, по сути, он исполняет роль посредника между бюджетом и налогоплательщиком.

Теперь плавно переходим к агентированию НДС.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговый агент обязан правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ. Агенты-покупатели определяют базу для исчисления НДС как сумму дохода от реализации товара (работы, услуги, имущества, права), выплачиваемую контрагенту, выступающему в качестве продавца, с учетом налога на основании п. п. 1 — 3 ст. 161 НК РФ. При этом налоговая ставка для них установлена п. 4 ст. 164 НК РФ расчетная — 18/118 (10/110). То есть по общему правилу в момент перечисления оплаты по договору агент должен исчислить из общей суммы платежа часть, причитающуюся бюджету, и лишь остальное перечислить продавцу. Кажется, все предельно ясно. Но вопросы у агентов тем не менее возникают. Например, такой: как им исчислить налоговую базу, если НДС не упомянут в договоре?

На первый взгляд абсолютно неуместный вопрос — вышеприведенные нормы НК РФ не подразумевают какой-либо зависимости от условий договора между сторонами налогооблагаемой сделки. Но с точки зрения гражданского законодательства у этой сделки есть определенная договором рыночная цена, которая и должна быть в полном объеме уплачена продавцу. А если вспомнить категорию налогоплательщиков, чьи обязанности выполняют агенты-покупатели, вопрос и вовсе перестает выглядеть праздным — далеко не каждая организация захочет ссориться с органом государственной власти или с иностранным контрагентом. То есть в очередной раз получается, что в ситуации, когда участники сделки действуют на стыке гражданского и налогового права, как и при покупке имущества банкрота, возникает некий конфликт интересов. Вот и стоит налоговый агент перед выбором: действовать в рамках НК РФ либо выходить за них и начислять НДС сверх договорной цены.

Казалось бы, какая разница, если сумму уплаченного налога можно учесть в составе вычетов на основании п. 3 ст. 171 НК РФ? Оно, конечно, так. Жаль только, что этим правом могут воспользоваться исключительно агенты, являющиеся плательщиками НДС (п. п. 2, 3 ст. 171 НК РФ) <2>, а все остальные сумму перечисленного налога должны учесть в цене товара (работы, услуги, имущества) в силу п. 2 ст. 170 НК РФ. Иначе говоря, например, «вмененщики» или «упрощенцы»-доходники вообще никак не смогут ее возместить. А самое главное: если покупатель будет начислять НДС сверх договорной цены, то он не удержит налог у налогоплательщика, а заплатит его из собственных средств, да еще и в большем размере. Поясним на простом примере.

<2> Кстати, даже у агента — плательщика НДС это право было не всегда. Так, согласно абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2009) к вычету мог быть принят только налог, удержанный из средств налогоплательщика.

Пример. У иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в РФ, приобретен товар на сумму 100 000 руб. В контракте сумма НДС не упомянута. При оплате товара покупатель, выступая в качестве налогового агента по НДС, обязан исчислить сумму налога для последующей уплаты ее в бюджет.

Вариант 1. Агент действует в рамках НК РФ.

Налоговая база составляет 100 000 руб. Рассчитаем НДС: 100 000 руб. x 18/118 = 15 254 руб. Эта сумма должна быть перечислена в бюджет равными долями в срок не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Продавцу перечисляется 84 746 руб. Общая сумма расхода покупателя — 100 000 руб.

Вариант 2. Агент увеличивает стоимость товара на сумму НДС.

Налоговая база составит 118 000 руб. (100 000 руб. x 18%). Рассчитаем НДС: 118 000 руб. x 18/118 = 18 000 руб. Продавцу перечисляется 100 000 руб. Таким образом, общая сумма расхода составит 118 000 руб.

Согласитесь, разница существует. А если суммы платежей больше? И чьими средствами являются эти самые 18 000 руб.?

Минфин считает, что в данном случае это возможный доход налогоплательщика — иностранного лица, потому что определяется он как стоимость товаров (работ, услуг), увеличенная на сумму НДС, подлежащую уплате налоговым агентом в российский бюджет. Поэтому, если контрактом с иностранным налогоплательщиком, не состоящим на учете в РФ, не предусмотрена сумма НДС, подлежащая уплате в российский бюджет, налоговому агенту следует самостоятельно определить базу для целей уплаты налога, то есть увеличить стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг) на сумму налога <3>. То есть, по мнению финансистов, в описываемой ситуации речь об уплате НДС за счет собственных средств налогового агента не идет. Судя по всему, чиновники считают, что цена товаров — это лишь та сумма, которую иностранное лицо желает фактически получить на руки, а общий доход иностранца превысит договорную цену на сумму налога.

<3> Письма Минфина России от 05.06.2013 N 03-03-06/2/20797, от 08.09.2011 N 03-07-08/276, от 04.02.2010 N 03-07-08/32 и др.

Интересно, что арбитры в определенной мере разделяют точку зрения Минфина. Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 N 15483/11 отмечено, что, вне зависимости от условий заключенного с иностранным лицом договора, неисполнение российской организацией, состоящей на учете в налоговых органах, обязанности по удержанию НДС из выплачиваемых контрагенту средств не освобождает ее от обязанности исчислить этот налог и уплатить его в бюджет. Суд указал, что раз в согласованное сторонами вознаграждение НДС включен не был, следовательно, данная сумма при оплате работ не выплачивалась иностранной компании и осталась в распоряжении агента. Однако в отношении данного Постановления следует иметь в виду два существенных момента. Во-первых, в рассматривавшейся судом ситуации покупатель не выполнил обязанности агента ни по удержанию, ни по перечислению налога в бюджет; а во-вторых, основным предметом спора был не способ определения налоговой базы агентом, а возможность взыскания с него неудержанной суммы налога.

Понять финансистов, призывающих агента увеличивать договорную цену на ставку налога, можно. Они радеют о пополнении бюджета, который при таком раскладе получает «живые» деньги, и к тому же — в большем количестве (смотрите данные примера). Причем вполне возможно, что и отдавать их не придется даже виртуально (через процедуру предоставления вычета) — если агент не является плательщиком НДС. Но все рассуждения и умозаключения чиновников и судей, по мнению автора, справедливы только в случае, когда в договоре указано: «Цена без учета НДС», или «НДС уплачивается дополнительно к цене договора», или «Стоимость товаров (работ, услуг) без учета налогов, которые обязан удержать российский покупатель» — в общем, что-то подобное. Кстати, налоговые последствия именно такого рода договора рассматривались в приведенном судебном решении, принятом, как уже отмечалось, по поводу неуплаты налога в бюджет.

Мы же говорим, во-первых, о ситуациях, когда НДС в договоре вообще не упоминается (случается такое достаточно часто), а во-вторых, имеем в виду добросовестного налогового агента, желающего исполнить свои обязанности, но не понимающего, каким образом сделать это правильно. Масла в огонь сомнений подливает существование другого подхода к определению агентом-покупателем налоговой базы в подобном случае. Согласно ему если НДС в договоре не указан, то покупатель как налоговый агент должен исходить из того, что он уже включен в подлежащий выплате продавцу доход, поскольку именно из данного дохода и должна быть удержана покупателем подлежащая перечислению в бюджет сумма указанного налога.

Причем позиция эта продекларирована чиновниками УМНС России по г.

Налоговым агентам: если НДС в договоре не указан

Москве в отношении арендной платы за муниципальное имущество (Письмо от 08.08.2003 N 21-09/43618 <4>) и финансистами в отношении выкупа госимущества (Письма Минфина России от 25.07.2011 N 03-07-07/35, от 13.10.2010 N 03-07-11/410 и др. <5>). Но на практике контролеры зачастую исходят из того, что НДС должен начисляться сверх цены договора, ссылаясь при этом на выводы, сделанные в Постановлении Президиума ВАС РФ от 13.01.2011 N 10067/10. В данном решении арбитры пришли к следующим умозаключениям: НДС является частью платы за арендованное имущество, которая в отличие от основной суммы арендной платы (являющейся доходом соответствующего бюджета) согласно положениям НК РФ перечисляется не арендодателю, а непосредственно в федеральный бюджет. В этом случае арендатор государственного (муниципального) имущества как налоговый агент, исходя из суммы арендной платы, указанной в договоре, обязан самостоятельно определить налоговую базу с учетом суммы налога, который впоследствии необходимо перечислить в бюджет. С данной обязанностью налогового агента корреспондирует право на предъявление (получение) вычетов в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 171 НК РФ <6>. Но это мотивировочная часть. Основной же вывод заключается в следующем: отказ предприятия от исполнения обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и уплате НДС при перечислении платежей по договору аренды является неправомерным. Что касается доначисления инспекцией суммы НДС сверх договора, то высшие арбитры поручили суду первой инстанции проверить его правильность исходя из положений п. 4 ст. 164 НК РФ. Дальнейшая судьба этого вопроса действительно представляет интерес в рамках заданной темы. Дело в том, что Арбитражный суд Пермского края (суд первой инстанции) своим Решением от 14.04.2011 N А50-32345/2009 уменьшил сумму начисленного инспекцией НДС, применив расчетный метод, но контролеры это Решение оспорили, а Семнадцатый арбитражный апелляционный суд их поддержал (Постановление от 06.07.2011 N 17АП-174/2010-АК). Аргументы были приведены следующие: применение судом первой инстанции положений п. 4 ст. 164 НК РФ является ошибочным, поскольку они применяются при удержании НДС налоговыми агентами, что в рассматриваемом случае сделано не было. А поскольку из условий договора аренды не следует, что предусмотренная договором арендная плата за пользование государственным имуществом включает сумму НДС, сумма налога подлежит доначислению арендатором (налоговым агентом) по общей ставке (18%) сверх арендной платы, определенной в договоре.

<4> Здесь отмечено: сумма арендной платы, указанная в договоре с органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления, должна включать сумму НДС. При перечислении арендодателю арендной платы арендатор, являющийся налоговым агентом, из общей суммы арендной платы с учетом налога должен исчислить по расчетной ставке (на тот момент 20/120), удержать и уплатить в бюджет сумму НДС.
<5> В данных Письмах сказано: при определении налоговой базы по НДС в отношении государственного или муниципального недвижимого имущества следует исходить из того, что рыночная стоимость включает в себя НДС. В связи с этим налог по приобретаемому государственному или муниципальному имуществу должен исчисляться покупателем расчетным методом исходя из указанной в договоре рыночной цены этого имущества без увеличения ее на сумму налога.
<6> Вывод достаточно широко используется в арбитражной практике, например в Постановлении ФАС ЦО от 03.04.2013 N А35-4333/2012 (Определением ВАС РФ от 13.08.2013 N ВАС-10595/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС в порядке надзора).

Что же касается операций по выкупу (приватизации) муниципального имущества, то в их отношении суды четко придерживаются такой позиции: в ситуациях, когда в отчете об оценке, на основании которого определена цена объекта в договоре, указано, что рыночная стоимость имущества была определена без НДС, налог должен рассчитываться сверх цены договора <7>; если же в отчете прямо не указано, что рыночная стоимость объекта определена без НДС, то предполагается, что она включает сумму налога <8>. Но, наконец, появилось судебное решение на уровне кассации, в котором это правило толкуется применительно ко всем агентам-покупателям. Речь идет о Постановлении ФАС ПО от 11.07.2013 N А12-24748/2012.

<7> См., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 17.03.2011 N 13661/10.
<8> См., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 18.09.2012 N 3139/12.

Вкратце о сути спора. Индивидуальный предприниматель приобрел арендуемое им недвижимое имущество, находившееся в муниципальной собственности. В договоре купли-продажи отсутствовало указание на то, включает ли продажная цена объекта НДС, зато присутствовал пункт, согласно которому НДС уплачивается покупателем самостоятельно в случаях, предусмотренных действующим законодательством. Налоговый орган пришел к выводу, что предприниматель как налоговый агент сначала должен увеличить сумму договора купли-продажи на сумму НДС, применив ставку 18%, затем исчислить НДС, подлежащий уплате в бюджет по ставке 18/118. В итоге предпринимателю был доначислен налог, а также соответствующие суммы пени и штрафа за его неуплату. Предприниматель же считал, что налог в его ситуации вообще не может быть удержан (а соответственно, и уплачен), так как он не включен в стоимость имущества, а законных оснований для увеличения цены сделки на сумму НДС ни у продавца, ни у покупателя данного имущества нет.

Указанный довод суды не приняли, поскольку гражданско-правовые отношения сторон в обязательстве не могут изменять или дополнять действующий порядок определения налоговой базы по налогу, предусмотренный нормами законодательства о налогах и сборах. Но и с методом исчисления НДС, примененным контролерами, арбитры не согласились, указав, что при исчислении НДС от суммы основного долга налоговый орган должен был применить ставку налога, определенную п. 4 ст. 164 НК РФ, 18/118. Судьи исходили из того, что приведенной нормой НК РФ установлен особый порядок определения ставки НДС при удержании его налоговыми агентами в соответствии с п. п. 1 — 3 ст. 161 НК РФ. Из чего следует, что указание продавцом в договоре купли-продажи стоимости имущества без НДС не может изменять порядка определения покупателем как налоговым агентом размера налоговой базы исходя из размера выплачиваемого продавцу дохода. В этом случае налоговый агент не увеличивает сумму сделки по договору купли-продажи на сумму НДС, а исчисляет налог расчетным методом от налоговой базы, то есть от фактически выплаченного дохода продавцу.

Такая позиция гораздо ближе автору: она не только выгоднее для налогового агента, но, что самое забавное, значительно больше соответствует положениям как налогового, так и гражданского законодательства. В самом деле, речь идет о налоговых взаимоотношениях, а как неоднократно отмечали арбитры <9>, в силу п. 3 ст. 2 ГК РФ гражданское законодательство к ним не применяется. Обязанность агента исчислять, удерживать из дохода налогоплательщика и уплачивать в бюджет сумму НДС установлена нормами Налогового кодекса, ими же определены правила, исключения из которых не предусмотрены. И если обязанности по перечислению налога исполнены полностью и в срок, у контролеров вряд ли возникнут какие-либо претензии по его исчислению. А вот с контрагентами трения возникнуть могут, и такие споры уже будут рассматриваться судами как хозяйственно-правовые, то есть с позиций ГК РФ. Согласно п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Поскольку гражданское законодательство не предусматривает уменьшения согласованной сторонами договорной цены имущества на сумму НДС, то удержание налога агентом может быть расценено как нарушение условий договора.

<9> См., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 13.01.2011 N 10067/10.

С другой стороны, в описываемой ситуации договоры обычно составляются юристами продавца, то есть людьми грамотными, которые не могут не знать о существовании в РФ налогового законодательства, требования которого должны учитываться хотя бы во избежание недополучения желаемого дохода. Более того, обязанность по предъявлению покупателю НДС сверх цены договора по правилам п. 1 ст. 168 НК РФ возложена именно на налогоплательщика-продавца. В конце концов и иностранные компании, и муниципальные органы работают в едином правовом поле с приобретателями их товаров, работ, услуг.

Единственное, что можно посоветовать налоговому агенту по НДС, — чтобы не мучиться с определением налоговой базы, уточните со своими контрагентами условия договоров в части цены.

В.В.Шадрин

Редактор журнала

«НДС: проблемы и решения»

Начисленный (исчисленный) НДС — сумма НДС, которые определяется (начисляется, исчисляется) с налоговой базы.

Комментарий

Начисленным или исчисленным НДС называют сумму налога на добавленную стоимость, которая определяется (начисляется, исчисляется) с налоговой базы. В большинстве случаев, на сумму начисленного (исчисленного) НДС продавец выставляет счет-фактуру (см. Счет-фактура). Однако есть случаи, когда счет-фактура не выставвляется или выставляется в одном экземпляре. Эти случаи прямо предусмотрены в НК РФ в том случае, если покупатель не вправе принять НДС к вычету по такой операции.

Начисленный (исчисленный) НДС называют также как Сумма НДС, предъявляемая продавцом покупателю. Порядок определения суммы НДС, предъявляемой продавцом покупателю регулируется статьей 168 НК РФ. В то же время, как было выше отмечено, существуют случаи, когда НДС исчисляется (начисляется), но не предъявляется покупателю.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, сумма исчисленного НДС и увеличенная на суммы воссстановленного НДС (п. 1 ст. 173 НК РФ).

То есть, сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет определяется как:

НДСупл = НДСисч — НДСвыч + НДСвосст

где,

НДСупл — НДС к уплате

НДСисч — сумма исчисленного НДС

НДСвыч — сумма налоговых вычетов по НДС

НДСвосст — сумма восстановленного НДС.

В указанной выше формуле, сумма начисленного (исчисленного) НДС это НДСисч.

Пример

Налогоплательщик приобрел товар на сумму 118 000 рублей (в том числе НДС 18 000 рублей) у российского поставщика. Кроме того, был приобретен товар по импортному контракту у иностранного поставщика. Стоимость приобретенного товара 500 000 рублей, сумма НДС, уплаченного таможенному органу 90 000 рублей.

Налогоплательщик реализовал весь приобретенный товар на сумму 1 180 000 рублей (в том случае НДС 180 000 рублей).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет определяется как разница между исчисленной суммой НДС 180 000 рублей и суммой налоговых вычетов (18 000 + 90 000). В бюджет подлежит уплате 72 000 рублей НДС.

При этом начисленный (исчисленный) НДС составляет 180 000 рублей.

По конкретной сделке НДС расчитывается следующим образом:

К стоимости товара без НДС нужно добавить налог по соответствующей ставке (18% или 10%, в зависимости от товара).

Если товар облагается акцизом, то НДС расчитывается от стоимости с учетом акциза.

Калькуллятор НДС (открыть в новом окне в Exel)

Пример

Реализуется товар покупателю по цене 100 рублей без учета НДС.

Ставка НДС 18%.

НДС = 18 рублей (100 руб. * 18%).

Иногда нужно расчитать НДС обратным счетом, от итоговой суммы продажи с НДС. В этом случае, нужно использовать формулу:

НДС = Ц : (100 + СТ) * СТ

где,

Ц — цена товара с учетом НДС (цена продажи покупателю)

СТ — ставка в численном выражении (18 или 10).

Пример

Цена реализации товара с НДС составляет 118 рублей.

Нужно посчитать сумму НДС.

НДС = 118 : 118 * 18 = 18 рублей.

Если нужно определить цену товара без НДС, от цены с учетом НДС, то нужно применить формулу:

СБ = Ц : (100 + СТ) * 100

где,

СБ — стоимость товара без НДС

Ц — цена товара с учетом НДС (цена продажи покупателю)

СТ — ставка в численном выражении (18 или 10).

Пример

Цена реализации товара с НДС составляет 118 рублей.

Нужно посчитать стоимость товара без учета НДС.

СБ = 118 : 118 * 100 = 100 рублей.

Определения из нормативных актов

Налоговый кодекс Российской Федерации

Статья 168. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю (п. 1) :

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

Договор без НДС: последствия

В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 настоящего Кодекса.

Дополнительно

Материалы по теме «Налог на добавленную стоимость»

Входной НДС — НДС, который предъявил налогоплательщику поставщик, НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров на территорию РФ и НДС, уплаченный в некоторых иных аналогичных случаях.

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, который установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса России. НДС является федеральным налогом.

Счет-фактура — документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету.

Как рассчитать НДС, если сумма налога не выделена в договоре?

Ответ

Если в договоре сумма НДС не выделена и нет иных признаков того, что цена не включает в себя НДС, то НДС исчисляется из согласованной цены по расчетной ставке.

Обоснование

По сути, вопрос состоит в том, следует ли считать стоимость договора, когда в нем НДС не указан, как стоимость с учетом НДС или без НДС.

Пример

Две российские организации заключили договор купли продажи по цене 100 000 рублей. НДС в договоре не выделен.

Если применить расчетную ставку НДС (18 / 118), то сумма налога составит 15 254 рублей, а выручка продавца 84 746 рублей. Применяя расчетную ставку мы исходим из того, что сумма 100 000 рублей включает в себя НДС.

Если же исходить из того, что цена товара 100 000 рублей без НДС, то тогда нужно применить ставку НДС 18%,  сумма налога составит 18 000 рублей, а выручка продавца 100 000 рублей.

ВАС РФ сформулировал позицию по этому вопросу в п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»:

«17. По смыслу положений пунктов 1 и 4 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода.

В связи с этим, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (пункт 4 статьи 164 Кодекса).»

Таким образом, если в договоре сумма НДС не выделена и нет иных признаков того, что цена не включает в себя НДС, то НДС исчисляется из согласованной цены по расчетной ставке. Этот подход, по сути, возлагает бремя расходов на несогласованный  сторонами НДС на продавца (за счет его выручки).

Дополнительно

Как указать условие об НДС в договоре?

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, который установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса России. НДС является федеральным налогом.

В договоре с иностранной организацией не выделена сумма НДС. Как налоговый агент должен исчислить НДС по такому договору – от суммы договора по расчетной ставке или по обычной ставке?

НДС в договоре

Главная

ОПТ!!!ЦЕНЫ УКАЗАНЫ БЕЗ УЧЕТА НДС 6%.Сохраняя свои позиции в сфере производства тапочек и обуви в течение более 40 лет, компания «Gezer-Обувь» начала свою деятельность с производства деревянных башмаков и каблуков на небольшом заводе, расположенном в районе Газиосманпаша в Стамбуле, в 1968 году. Увеличение производства, расширение заводских мощностей и совершенствование оборудования в последующие годы послужили движущим фактором для основания сегодняшнего современного предприятия «Gezer-Обувь».

Компания «Gezer-Обувь» является лидером в своем секторе с ежегодным объемом производства 75 млн. пар обуви на закрытой территории площадью 100 000 м2. Представляя собой первую компанию, обладающую сертификатом системы обеспечения качества ISO 9001 в секторе, компания «Gezer» поддерживает концепцию качества на каждом этапе производства.

Применяя принцип предоставления высокого качества своим потребителям по разумной цене, компания «Gezer-Обувь» придает большое значение институализации и научно-исследовательским разработкам, и постоянно инвестирует капитал в данные сферы. В отделе научных исследований и разработок, занимающем площадь около 1000 м2, работают 75 специализированных сотрудников, которые ведут деятельность как в стране, так и за рубежом для создания дизайнов, обеспечивающих здоровье ног, комфорт и уникальность для потребителей.

Видение 

“Стать самой «носимой» обувной торговой маркой в мире”

Миссия

“Быть популярной компанией среди заказчиков благодаря компетентным сотрудникам, инновационным подходам и разумным ценам на продукцию”

Политика качества

“Обеспечение комплексного управления качеством – это философия, созданная на основе удовлетворенности наших потребителей”

Ценности производственной группы «Gezer»

  • Уважение всеобщих прав человека и подход «в первую очередь – человеческий фактор».
  • Ведение деятельности с учетом ценностей окружающей социальной среды.
  • Чувство ответственности перед обществом и защита окружающей среды.
  • Современный подход к работе, основанный на обеспечении качества и надежности.
  • Реакция продукции на действительные потребности покупателей.
  • Постоянное развитие, инновационный, рациональный и систематический подход к работе.
  • Независимая и динамичная среда, свобода для выражения своих идей.
  • Равенство, прозрачность, контролируемость и ответственность на уровне руководства.
  • Интеграция высоких этических ценностей с образом компании.
  • Набор кадров без дискриминации в отношении религии, языка, национальности, пола и физического состояния.
  • Создание корпорации и корпоративной культуры под девизом «Доверие».

uForum.uz > ГОССЕКТОР > Ведомства > ГНК > Налоговое законодательство > Сумма договора без учёта НДС

Просмотр полной версии : Сумма договора без учёта НДС

Если в договоре сумма договора прописана формулировкой — 1 000 000 сум, без учёта НДС. Произведена 100% предоплата по указанной сумме. В последствии выясняется, что услуги поставщика облагаются НДС и сумма счёт фактуры 1 200 000 сум. Может ли при этом поставщик потребовать доплатить недостающую сумму? Может кто сталкивался на практике с подобной ситуацией?

Anna Karnaushevskaya

07.01.2011, 18:14

Если поставщик является плательщиком НДС, то в договоре он обязан указывать стоимость с учетом НДС, т.е. так и пишется: 1 000 000 сум с учетом НДС.

Если поставщик является плательщиком НДС, то в договоре он обязан указывать стоимость с учетом НДС, т.е. так и пишется: 1 000 000 сум с учетом НДС.
То есть такая ситуация является нарушением со стороны поставщика и стоимость товара не должна превышать 1 000 000 с учётом НДС?

Azamat Davletmuratov

08.01.2011, 00:26

Если в договоре сумма
1 000 000 сум

В последствии выясняется, что
сумма счёт фактуры 1 200 000 сум

Теперь задайте вопрос к поставщику: Как это сумма договора может отличаться от суммы указанной в счет-фактуре на большую сторону. Тем более, что предоплата была осуществлена 100%-но.

В договоре поставщик (исполнитель) обязательно должен указать что товар поставляется (услуга предоставляется) либо с НДС либо без него. В большинстве случаев рядом с шапкой договора указывается текст: Без НДС (если это и так на самом деле).

Talgat Ravilov

08.01.2011, 00:34

Без НДС
Думаю, может быть два варианта — «Без НДС» и «Без учета НДС».

Azamat Davletmuratov

08.01.2011, 11:30

Думаю, может быть два варианта — «Без НДС» и «Без учета НДС».
Без НДС разницы ;).
Хотя как это договор может быть без УЧЕТА НДС, если НДС полагается оплатить поставщику (исполнителю). Сумма в договоре не может быть меньше суммы указанной в счет-фактуре. А вот сумма в счет-фактуре может быть меньше суммы указанной в договоре, но с учетом всех полагающих налогов (НДС и АН).

но с учетом всех полагающих налогов (НДС и АН).
если сумма договора превышает сумму счёт фактуры, то получается я, как покупатель, заплачу налогов больше чем, если бы указал сумму договора соответствующей счёт фактуре?

Мансуров Ботир

08.01.2011, 16:24

Если в договоре сумма договора прописана формулировкой — 1 000 000 сум, без учёта НДС. Произведена 100% предоплата по указанной сумме. В последствии выясняется, что услуги поставщика облагаются НДС и сумма счёт фактуры 1 200 000 сум. Может ли при этом поставщик потребовать доплатить недостающую сумму? Может кто сталкивался на практике с подобной ситуацией?

Иногда договора составляются без оговорки НДС. Чтобы решить Ваш вопрос, конечно же надо изучить Ваш договор. Иногда прописыают, (хотя это было давно) что косвенные налоги проплачивает потребитель (покупатель). В этом случае сумма НДС не указывалось. В настоящее время почти все поставщики конкретно указывают, с НДС или Без НДС. Факт реализации для налоговиков—это счет-фактура, но если условия договоров влияют на налоговые последствия, то налоговики будут придирчивы. Ваш вопрос для юристов—это договорно-правовые отношения. Все зависит от условий договора

Azamat Davletmuratov

08.01.2011, 18:28

Иногда договора составляются без оговорки НДС.
Ботир — договор не может отличаться по условиям от прилагаемой к нему счет-фактуры. Поставщик (исполнитель) не имеет права выставлять счет-фактуру, которая отличается от договора по условиям согласно законодательству.
То что должно прилагатся к счет-фактуре (акт выполненных работ, накладная, доверенность), должно полностью соответствовать условиям договора. Договор на то и есть договор, что он заключается сторонами (двумя или тремя) и что условия договора удовлетворяют всех сторон.

Если поставщик согласно законодательству обязан уплатить НДС и/или АН, но не указывает это в договоре — то он сам является нарушителем законодательства РУз.

Однако хочется тут отметить то, что договор может быть договором и счет-договором. В первом случае в договоре сумма может быть и не указана, а во втором — сумма в обязательном порядке должна указываться. НО — в обеих случаях где-то в условиях договора обязательно должен быть пункт что поставщик (исполнитель) является или не является плательщиком НДС/АН.

если сумма договора превышает сумму счёт фактуры, то получается я, как покупатель, заплачу налогов больше чем, если бы указал сумму договора соответствующей счёт фактуре?
Вообще-то НДС на то и называется Налогом на Добавленную Стоимость, что его платить именно поставщик, точнее удерживает от суммы договора с обязательным указанием этого пункта.

То что поставщик (исполнитель) являясь плательщиком НДС/АН, но предварительно не согласовал с вами как с покупателем (заказчиком) это условие — прямое нарушение законодательства РУз о договорно-правовых отношениях хоз.субъектов.

Если поставщик и вы, зная что с суммы товара (с суммы услуг) обязательно должно удерживаться НДС, указываете в договоре сумму скажем в 1 млн сум, но в счет-фактуре сумму 800 тыс — то в таком случае составляется АКТ-сверка в ВАШУ пользу, так как поставщик обязан вам поставить товар (предоставить услугу) на остаток суммы (200 тыс). А то что это разница между с суммой и НДС — это вас, как клиента (покупателя/заказчика услуг) не должно даже боком касаться.

Обязательно ли в договоре указазывать ндс

Вся вина на поставщике.

По крайней мере в договорах о предоставлении услуг всегда так и делается. Насчет товарно-материальных ценностей — не очень в курсе. 😉

ИМХО