НДС не облагается

Категория: Оплата труда

Перечень доходов, которые не облагаются налогом, приведен в ст. 238 НК РФ (дана нумерация пунктов, установленная в НКРФ).

1. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

2. Все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных:

а) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

б) бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

в) оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

г) оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

д)  увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

е) возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

ж) трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

з) выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов.

При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

Операции, не подлежащие налогообложению НДС: виды и особенности

Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

б)  членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

4.  Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками — финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями — в пределах размеров, установленных законодательством РФ.

5. Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации — в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.

Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой.

6. Доходы, за исключением оплаты труда наемных работников, получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла.

7.  Суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

8.  Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

9.  Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта РФ, предусмотренном конституцией, уставом субъекта РФ и избираемом непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума РФ, референдума субъекта РФ, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума РФ, иных групп участников референдума субъекта РФ, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума.

10. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании.

11.  Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников.

12.  Суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3 тыс. руб. на одно физическое лицо за налоговый период.

Налогом, подлежащим уплате в Фонд социального страхования РФ, не облагаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (например, договору подряда или поручения), а также авторским и лицензионным договорам.

Что облагается НДС? Плательщики налога

Образовательные услуги освобождаются от НДС. Но не всегда

Анализ действующих норм

Согласно абзацу 1 подпункта 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, НДС не облагаются услуги в сфере образования, оказываемые «некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений».

А в абзаце 2 подпункта 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ сказано: «реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса», если иное не пре­дусмотрено законодательством.

Условия для применения льготы

Освобождение от налогообложения (преду­смотренное подп. 14 п. 2 ст. 149 На­­логового кодекса РФ) действует только в том случае, если у учреждения на данные услуги есть лицензия (п. 6 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Напомним, что образовательные учреждения получают лицензии в соответствии со статьей 33.1 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1.

По основным программам особых сложностей нет. Но как быть с дополнительными образовательными услугами? Например, если организуются семинары и курсы лекций, по результатам которых документы об образовании не выдаются? Финансисты в письме от 21 июня 2012 г. № 03-07-07/59 отметили: если некоммерческая образовательная организация предоставляет дополнительные образовательные услуги, для освобождения от НДС должны быть соблюдены такие условия:

  • есть лицензия на право реализации этих профессиональных образовательных программ (как основных, так и дополнительных);
  • указанные дополнительные образовательные услуги соответствуют уровню и направленности программ, указанных в лицензии.

Таким образом, факт выдачи документа об образовании не является определяющим при решении вопроса, облагаются услуги НДС или нет.

В заключение приведем выводы судей, которые содержатся в постановлении ФАС Поволжского округа от 7 июля 2011 г. № А55-20211/2010.

Что такое НДС для чайников

Арбитры признали: образовательное учреждение вправе воспользоваться льготой по НДС (предусмотренной подп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ) даже при отсутствии лицензии, если не было реальной возможности получить ее своевременно (но это должно быть доказано документально).

 Освобождение от уплаты НДС при ввозе товаров на территорию России возможно по одному из следующих оснований:

  • товары не подлежат налогообложению;
  • продукция ввозится в Россию в связи с ее передачей в рамках одного и того же юридического лица (например, происходит передача от головной организации одному из своих филиалов), между подразделениями в разных странах ЕАЭС (в этом случае НДС уплачивается покупателем, а экспортер получает применить нулевую – как при экспорте – ставку НДС);

Список (перечень) товаров, освобожденных от уплаты НДС при импорте из стран ЕАЭС (ранее ТС) и иных государств:

  • мясо и пищевые мясные субпродукты, рыбы и ракообразные, моллюски и другие водные беспозвоночные, молоко и молочные продукты, яйца птиц, мед натуральный, пищевые продукты животного происхождения, амбра серая, струя бобровая;
  • некоторые живые растения (включая их корни), черенки и отводки, мицелий гриба, овощи и некоторые съедобные корнеплоды и клубнеплоды, съедобные плоды и орехи, кожура и корки цитрусовых или бахчевых культур, кофе, чай, матэ и пряности, зерновые хлеба;
  • продукция мукомольно-крупяной промышленности, солод, крахмал, инулин, пшеничная клейковина, масличные семена и плоды, прочие семена, плоды и зерно, лекарственные растения и растения для технических целей, солома и фураж;
  • соки и экстракты растительные, пектиновые вещества, пектинаты и пектаты, агар-агар, жиры и масла животного или растительного происхождения, продукты их расщепления, приготовленные пищевые жиры, воски животного или растительного происхождения (за исключением товаров, согласно ТН ВЭД классифицируемых «для технического и промышленного применения, кроме производства продуктов питания для человека»);
  • изделия из мяса, рыбы или ракообразных, моллюсков или прочих водных беспозвоночных, сахар и кондитерские изделия из сахара, какао и продукты из него, изделия из зерна и хлебных злаков, муки, крахмала и молока; мучные кондитерские изделия, продукты переработки овощей, плодов, орехов или прочих частей растений;
  • воды, включая натуральные или искусственные минеральные, газированные, без добавления сахара или других подслащивающих или ароматических веществ, за исключением фруктовых или овощных соков, лед и снег, некоторые сусла виноградные, уксус и его заменители, полученные из уксусной кислоты;
  • остатки и отходы пищевкусовой промышленности, готовые корма для животных, соль (включая соль столовую и денатурированную) и хлорид натрия чистый;
  • продукты неорганической химии, соединения неорганические и органические драгоценных и редкоземельных металлов, радиоактивных элементов или изотопов (только для пищевых, фармацевтических и медицинских целей)
  • органические химические соединения (только для пищевых, фармацевтических и медицинских целей), фармацевтические продукты;
  • удобрения;
  • пасты для лепки (включая пластилин для детской лепки);
  • желатин и его производные;
  • ферменты, ферментные препараты;
  • фотопластики и фотопленки плоские, рентгеновские, для медицинских, стоматологических и ветеринарных целей;
  • уголь активированный;
  • инсектициды, родентициды, фунгициды, гербициды, средства против прорастания и регуляторы роста растений;
  • некоторые реагенты сложные диагностические или лабораторные;
  • продукты и составы, применяющиеся в фармакологии и хирургии;
  • оболочки искусственные (для колбасных изделий);
  • принадлежности канцелярские или школьные;
  • латекс каучуковый натуральный (только для медицинских целей);
  • изделия гигиенические и фармацевтические, некоторые хирургические, гигиенические полотенца и тампоны, детские пеленки и аналогичные санитарно-гигиенические изделия;
  • изделия, применяемые в хирургических, медицинских и гигиенических целях, нерасфасованные для розничной продажи;
  • ткани для изготовления бандажей, перевязочных материалов и медицинской марли;
  • бумага упаковочная многослойная (картон – не менее 50% массы, полиэтилен, алюминиевая фольга);
  • журналы регистрационные, тетради, обложки для книг из бумаги или картона;
  • вата из текстильного сырья и изделия из нее;
  • пальто, включая плащи с капюшоном, куртки теплые (в том числе лыжные), костюмы, комплекты, пиджаки, блейзеры, брюки, комбинезоны с нагрудниками и лямками, бриджи и шорты (кроме купальных) трикотажные, мужские и мальчиковые;
  • сорочки и рубашки трикотажные, мужские и мальчиковые, блузы, рубашки и батники трикотажные, женские и для девочек, белье нижнее мужское и мальчиковое, трикотажное, белье нижнее, женское и для девочек, трикотажное, майки, фуфайки и аналогичные изделия трикотажные;
  • свитеры, пуловеры, джемперы, жилеты и аналогичные изделия трикотажные, детская одежда и принадлежности к ней трикотажные, колготы, чулки, гольфы, носки и подследники и прочие чулочно-носочные изделия;
  • перчатки, варежки, митенки трикотажные;
  • верхняя одежда и белье (включая школьную форму) текстильные (кроме трикотажных);
  • водонепроницаемая обувь на подошве и с верхом из резины или полимерного материала;
  • другие виды обуви на подошве и с верхом из резины или полимерного материала;
  • обувь на подошве из резины, полимерного материала, натуральной или искусственной кожи с верхом из кожи или текстильных материалов;
  • прочая обувь, головные уборы;
  • ампулы,  стекла для корректирующих зрение очков, посуда стеклянная лабораторная, гигиеническая или фармацевтическая, градуированная или неградуированная, калиброванная или некалиброванная;
  • стерилизаторы медицинские, хирургические и лабораторные;
  • коляски инвалидные, части и оборудование к инвалидным коляскам, коляски детские и их части;
  • приборы и аппараты оптические, фотографические, кинематографические, измерительные, контрольные, прецизионные, медицинские и хирургические, их части и принадлежности;
  • мебель медицинская, хирургическая, стоматологическая или ветеринарная, кровати, мебель деревянная, типа спальной, мебель пластмассовая, мебель из прочих материалов, матрацы, игрушки;
  • капсулы из желатина для медицинских целей.

Указанный перечень (список) товаров, освобождённых от НДС при импорте, установлен еще Приказом ГТК РФ от 30-01-93 49 (ред.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

от 01-11-93). Подробнее с ним можно ознакомиться по ссылке.

Правилами освобождения от НДС при импорте товаров в России не допускается право организаций (юридических лиц) и предпринимателей на освобождение от исполнения обязательств налогоплательщика, если за три предшествующие отчетному периоду календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (за исключением подакцизных) не превысила 2-х миллионов рублей, что устанавливается ст. 145 НК РФ. Т.е. согласно правилам освобождения от НДС не предусмотрено, что налогоплательщик сможет по указанному основанию не платить налоги.

При ввозе на территорию РФ товаров, освобожденных от налогообложения по НДС, с территории страны – участницы ЕАЭС в декларации по НДС заполняется раздел 7:

  • в строке 010 отмечается код операции, по которой получен доход по ставке 0%, в графу 2 вносится исчисленная для данной прибыли налоговая база, в графы 3 и 4 – подлежащая уплате в бюджет по указанной ставке сумма налога;
  • в графе 5 по каждому коду операции указывается предъявленная налогоплательщику сумма налога по товарам, использовавшимся для осуществления облагаемой операции; сюда же указывается сумма налога, уплаченного в качестве налогового агента при ввозе товара на территорию РФ;
  • в строке 020 в графах 2 – 5 указывается общая сумма соответствующих граф строки 010 для всех операций;
  • в строке 030 указывается разница, если сумма величин граф 3 и 4 больше, чем значение графы 5, итоговое значение строки 030 используется для расчета показателя строки 040 раздела 1 декларации по НДС;
  • в строке 040 указывается разница, если значение графы 050 больше суммы граф 3 и 4, эта разница учитывается в строке 050 раздела 1;
  • требуется документально подтвердить обоснованность применения ставки в 0% для операций, указанных в разделе 7.

Что не облагается НДС в России?

Операции по реализации, которые не облагаются НДС в обязательном порядке

В п. 2 ст. 149 НК РФ приведен закрытый перечень товаров, работ, услуг, не подлежащих обложению НДС. Перечень применяется:

— при реализации соответствующих товаров (работ, услуг) на территории РФ;

— при передаче (выполнении, оказании) соответствующих товаров (работ, услуг) для собственных нужд.

Льготы предусмотрены в отношении социально-значимых товаров, работ, услуг. В частности, это касается медицинского обслуживания, ухода за больными, инвалидами и престарелыми, ритуальных услуг, пассажирских перевозок, предоставления жилья в пользование, услуг в сфере образования. Также не подлежат обложению НДС социально ориентированные услуги в области культуры и искусства, по сохранению объектов культурного наследия.

Вторая категория освобожденных от НДС операций — реализация различных финансовых инструментов. Так, освобождена от налогообложения реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов; монет из драгоценных металлов; почтовых марок, маркированных открыток и маркированных конвертов.

Не облагаются НДС на основании п. 2 ст. 149 НК РФ также услуги, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами).

Также не подлежат обложению НДС услуги, оказываемые непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание и работы (услуги) по обслуживанию морских судов, судов внутреннего плавания и судов смешанного (река — море) плавания в период стоянки в портах, по лоцманской проводке, а также услуг по классификации и освидетельствованию судов.

Кроме того, освобождается от налогообложения реализация (а также передача) на территории РФ лома и отходов черных и цветных металлов.

Льготы, установленные п. 2 ст. 149 НК РФ, обязательно применяются при проведении соответствующих операций, отказаться от них нельзя (в отличие от преференций, предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ). Уведомлять налоговые органы о начале и об окончании использования освобождения не требуется.

Важно учитывать, что некоторые из операций льготируются, только если они осуществляются определенными организациями (например, образовательными, медицинскими).

Отдельные виды деятельности, перечисленные в п. 2 ст. 149 НК РФ, подлежат лицензированию в соответствии с законодательством РФ. Льготы по ним предоставляются только при наличии у налогоплательщика соответствующей лицензии (п. 6 ст. 149 НК РФ).