НДС по основным средствам

Понятие основных средств на предприятии

Основные средства на предприятии – это имущество, которое используется на предприятии много раз в качестве средств, которые необходимы при производстве определенной продукции, для выполнения необходимы работ, а так же для управленческих нужд на предприятии используемых более одного года.

Виды основных средств приведем в виде таблицы:

Вид основных средств Что относится
Здания Корпуса цехов, складские помещения, производственные лаборатории и т.д.
Сооружения Инженерно-строительные объекты, которые создают условия для ведения производственного процесса, а именно: дороги, туннели, эстакады
Передаточные устройства Электросети, газовые сети, теплосети
Машины и оборудование Силовые машины и оборудование ( генераторы, паровые машины, электродвигатели), рабочие машины и оборудование(прессы, электропечи и т.п.), вычислительная техника ( компьютеры, печатные машинки и т.п.)
Транспортные средства Автомобили, вагоны, прицепы, кары
Производственный инвентарь и принадлежности Стеллажи, рабочие столы, стулья и т.п.
Продуктивный и племенной скот
Многолетние насаждения и прочие основные средства

Читайте также статью: → Повышение ставки НДС до 20%.

Раздельный учет

Налоговый кодекс РФ не предоставляет порядок ведения раздельного учета, но это не дает право налогоплательщику свободу выбора. Согласно п.4 ст.170 НК РФ ведения раздельного учета НДС является обязанностью налогоплательщика.

В случае отсутствия на предприятии ведения раздельного учета – входного НДС по основным средствам, то:

  • налогового вычета по НДС не будет;
  • НДС не войдет в расходы при расчете налога на прибыль на предприятии, а для индивидуального предпринимателя – НДФЛ.

Алгоритм по раздельному учету НДС необходимо разработать следующим предприятиям:

  • Только открывшие предприятия или индивидуальные предприниматели, которые изначально планируют работать с облагаемым и необлагаемым НДС. В данном случае необходимо в учетной политике прописать методику по раздельному учету НДС;
  • Если действующие налогоплательщики решили совмещать разные системы налогообложения или у них появились необлагаемые операции, тогда им необходимо в уже действующую политику внести дополнения в виде методики по раздельному учету.

Пример расчета раздельного учета НДС по основным средствам

ООО «Кипарис» приобрело в начале августа 2017 году легковой автомобиль для начальника коммерческого отдела за 1 357 000,00 рублей, в том числе НДС 207 000,00рублей.

Доля необлагаемых операций в общей выручке ООО «Кипарис» за август 2017 года составила 22%.

В учетной политике предприятия отражены такие элементы раздельного учета НДС, как:

  • учет НДС по основным средствам проводиться на субсчете 19/1-2 «НДС по основным средствам, используемым в операциях, облагаемых и необлагаемых НДС».
  • НДС, относящийся к основным средствам, приобретенным в первые два месяца квартала, распределяется помесячно;

Распределение НДС по приобретенному легковому автомобилю:

  • 45 540 руб. (207 000 × 22%) — эта сумма увеличивает стоимость основных средств ( легкового автомобиля);
  • 161 460 руб. (207 000 × (100% – 22%)) — данная сумма включается в вычеты по НДС.

Записи о распределенном НДС в учете ООО «Кипарис»:

  • Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 19/1-2 «НДС по основным средствам, используемым в операциях, облагаемых и необлагаемых НДС» — 45 540 руб.;
  • Дт 68/2 «НДС» Кт 19/1-2 «НДС по основным средствам, используемым в операциях, облагаемых и необлагаемых НДС» — 161 460 руб.

По состоянию на 31.08.2016 первоначальная стоимость автомобиля рассчитывается следующим образом: 1 195 540 руб. (1 150000руб. + 45 540 руб.).

Читайте также статью: → Основные бухгалтерские проводки по НДС.

Часто задаваемые вопросы

Вопрос №1 Что представляет собой раздельный учет НДС?

Ответ: Налог на добавленную стоимость – это налог, который возникает при продаже предприятием продукции или предоставлении услуг с добавленной стоимостью. Иными словами – это налог на сумму образующую разницу между ценой продажи и ценой покупки. Если предприятие на одновременно находиться на разных системах налогообложения и имеются облагаемые и необлагаемые операции, то ему в обязательном порядке необходимо вести раздельный учет. Ведение данного учета позволяет предприятию получать налоговый вычет по НДС и включать в статью расходы при подсчете прибыли.

Вопрос №2 Какие ставки НДС действуют на территории РФ?

Ответ: на территорию РФ действуют ставки НДС в размере 18% практически на все товары, работы, услуги. Но есть и исключение 10% на медицинские препараты, некоторые продуктовые товары и на детский товар. Если товар идет на экспорт, тогда НДС составляет 0%.

Вопрос№3 Существует ли алгоритм распределения раздельного учета НДС по основных средств?

Ответ: В налоговом кодексе РФ нет конкретного алгоритма ведения раздельного учета НДС по основным средствам, но есть описание в п. 4 ст. 170 НК РФ, согласно которым необходимо на предприятии составить методику по раздельному учету.

Раздельный учет — обязанность налогоплательщика

НК РФ не детализирует алгоритмы РУ, но это не означает свободы выбора в этом вопросе — ведение РУ является обязанностью налогоплательщика (п. 4 ст. 170 НК РФ).

При отсутствии РУ «входной» НДС по ОС:

  • вычету не подлежит;
  • в расходы при расчете налога на прибыль (у компаний) или НДФЛ (у ИП) не включается.

Изучайте виды вычетов по НДС и условия для их применения с материалом «Что такое налоговые вычеты по НДС?».

Столкнуться с необходимостью разработки алгоритмов РУ могут:

  • вновь открывшиеся компании и предприниматели, если изначально планируют осуществлять облагаемые и не облагаемые НДС операции — в таком случае в учетной политике необходимо прописать методику РУ;
  • действующие налогоплательщики, если они, к примеру, стали совмещать разные режимы (например, ОСН с ЕНВД) или у них появились необлагаемые НДС операции — в такой ситуации в действующую учетную политику необходимо внести дополнение в виде методики РУ.

Можно ли изменить учетную политику в середине года — узнайте из материала «Как составить налоговую политику организации?»

Организуем раздельный учет

Ориентиром при оформлении методики РУ может служить схема распределения «входного» НДС, описанная в п. 4 ст. 170 НК РФ.

При описании алгоритмов РУ детализируются следующие элементы:

  • аналитические счета учета НДС, применяемые для разграничения облагаемых и необлагаемых операций;
  • длительность расчетного периода, по итогам которого определяется выручка для определения пропорции — месяц или квартал: для ОС (принятых на учет в первых двух месяцах квартала) такую возможность выбора периода предоставляет подп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ;
  • порядок расчета пропорции, позволяющей определить части налога: включаемую в вычеты и увеличивающую стоимость ОС (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ);
  • список поступлений, не признаваемых выручкой, которые не учитываются при определении пропорции;
  • алгоритмы расчета распределяемых сумм НДС (п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
  • иные важные аспекты (обозначение лиц, на которых возлагается ответственность за ведение РУ, формы применяемых учетных регистров и др.).

Подробнее о методике РУ см. материал «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».

Как распределить НДС по основным средствам?

Для наглядности рассмотрим на примере распределение НДС при приобретении ОС.

Пример

ООО «Зарница» 05.08.2019 приобрело автомобиль для начальника коммерческого отдела за 1 357 000 руб., в том числе НДС = 226 167,67 руб.

Какие нюансы необходимо учесть при приобретении автомобиля — расскажут материалы нашего сайта:

  • «Транспортный налог в 2019 – 2020 годах для юридических лиц».

Доля необлагаемых операций в общей выручке ООО «Зарница» за август 2019 года составила 22%.

В учетной политике фирмы отражены следующие элементы РУ НДС:

  • учет НДС по ОС производится на субсчете 19/1-2 «НДС по основным средствам, используемым в операциях, облагаемых и необлагаемых НДС».
  • НДС, относящийся к ОС, приобретенным в первые два месяца квартала, распределяется помесячно;

Распределение НДС по приобретенному ОС:

  • 49 756,89 руб. (226 167,67 × 22%) — эта сумма увеличивает стоимость ОС;
  • 176 410,78 руб. (226 167,67 × (100% – 22%)) — данная сумма включается в вычеты по НДС.

Записи о распределенном НДС в учете ООО «Зарница»:

  • Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 19/1-2 «НДС по основным средствам, используемым в операциях, облагаемых и необлагаемых НДС» — 49 756,89 руб.;
  • Дт 68/2 «НДС» Кт 19/1-2 «НДС по основным средствам, используемым в операциях, облагаемых и необлагаемых НДС» — 176 410,78 руб.

По состоянию на 31.08.2019 первоначальная стоимость автомобиля рассчитывается следующим образом: 1 180 590, 22 руб. (1 130 833,33 руб. + 49 756,89 руб.).

Особенности раздельного учета при лизинге имущества

Рассмотрим особенности РУ, если ОС:

  • поступило в организацию по договору лизинга;
  • используется как в облагаемой НДС деятельности, так и в необлагаемой;
  • по условиям договора: учитывается на балансе лизингополучателя, переходит в собственность организации по окончании срока действия договора, выкупная цена предмета лизинга не выделена из общей суммы платежей по договору.

В такой ситуации необходимо учесть, что получение организацией ОС по договору лизинга — это не передача имущества, а услуга, платой за которую являются лизинговые платежи.

Принять к вычету НДС по сумме такой услуги возможно по мере получения лизингополучателем счетов-фактур после отражения в учете лизинговых платежей — подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

С учетом вышесказанного при организации РУ необходимо учесть, что:

  • вся сумма «входного» НДС в составе лизингового платежа распределяется между облагаемыми и необлагаемыми операциями;
  • при определении в учетной политике продолжительности налогового периода для расчета пропорции НДС выбор у налогоплательщика отсутствует — он устанавливается равным кварталу, поскольку лизинговые платежи являются платой за услуги в трактовке п. 5 ст. 38 НК РФ, а не приобретением ОС;
  • суммы НДС, не подлежащие вычету, включаются в стоимость приобретенной услуги, а не объекта ОС и относятся на расходы при расчете налога на прибыль (будут являться элементом лизинговых платежей, не увеличивающих стоимость предмета лизинга).

С особенностями учета и иными нюансами лизинговых операций знакомьтесь с размещенными на нашем сайте материалами:

  • «Операции по договору лизинга в бухгалтерском учете»;
  • «Проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя».

Раздельный учет при приобретении недвижимости

Все объекты ОС можно разделить на 2 группы:

  • объекты недвижимости;
  • движимые ОС.

Если организация осуществляет облагаемые и необлагаемые НДС операции, РУ необходимо организовать вне зависимости от того, в какую группу входит ОС.

Как принять к вычету НДС по всем группам ОС при отсутствии необлагаемых операций — узнайте из материала «Как предъявить к вычету НДС по основным средствам или оборудованию?».

Если организация приобрела недвижимость для использования в облагаемых операциях, а впоследствии стала применять ее и в необлагаемой НДС деятельности, применяется особый порядок вычетов. Он заключается в следующем:

  • указанный в счете-фактуре поставщика ОС налог в полной сумме принимается к вычету (если выполнены установленные ст. 172 НК РФ условия);
  • когда недвижимость стала использоваться в необлагаемых операциях, НДС необходимо восстановить;
  • восстановление налога производится в течение 10 лет — по окончании каждого календарного года (п. 6 ст. 171 НК РФ, письмо ФНС РФ от 28.11.2008 № ШС-6-3/862@);
  • расчет подлежащего восстановлению налога по недвижимым объектам ОС (НДС восст. недв.) производится по формуле

НДС восст. недв. = 1/10 × Сумма «входного» НДС × Доля выручки от необлагаемых операций в общей сумме годовой выручки.

Восстанавливается налог и по ОС, не относящимся к объектам недвижимости. Но порядок восстановления здесь иной (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ) — НДС к восстановлению считают по формуле:

НДС восст. движ. = НДС (принятый к вычету) × Остаточная стоимость ОС (без учета переоценок) / Первоначальная стоимость ОС (без учета переоценок).

Особый порядок вычета и восстановления НДС, используемый в данной ситуации, также требует от налогоплательщика организации и ведения РУ.

Как облегчить процесс раздельного учета НДС?

Организация и ведение РУ — процесс, вызывающий затруднения даже у опытных специалистов. Облегчить работу бухгалтера в такой ситуации помогут следующие действия:

  • составление грамотной и детализированной методики РУ;
  • совершенствование технологий, способствующих автоматизации процесса РУ;
  • иные приемы (внедрение специализированных учетных регистров и др.).

Поскольку современные учетные процессы не обходятся без применения программных средств, облегчение труда бухгалтера возможно в том случае, если учетная программа приспособлена для подобных целей.

К примеру, в широко распространенных программных продуктах семейства 1С для ведения РУ к счету 19 предусмотрено субконто «Способ учета НДС», с помощью которого уже на этапе ввода первичных документов можно установить условие о необходимом способе учета НДС:

  • принятие к вычету;
  • учет налога в стоимости;
  • для операций, облагаемых по нулевой ставке;
  • распределение НДС.

При поступлении ОС необходимо на закладке «Оборудование» выбрать соответствующий способ учета НДС (последняя графа таблицы). Изменение выбранного способа изменяется в документе «Принятие к учету ОС».

Знакомьтесь с востребованными бухгалтерскими учетными программами с помощью материала «Программы для бухгалтерского учета — сравнение».