НДС с продаж

Коротко об особенностях розничной торговли

Торговля в розницу это торговля штучным товаром. Особенность розничной торговли заключается в ценообразовании учётных цен. Учётной ценой в розничной торговле является цена продажи, включая НДС. Это означает, что весь товар, хранящийся в розничных складах и магазинах учитывается по той цене, по которой продаётся конечному покупателю, т.е. уже с торговой наценкой и включая НДС .

Розничная торговля работает с наличными денежными средствами. К наличным денежным средствам относятся денежные знаки и электронные кошельки (дебетовые или кредитные карты банков).

В этом случае торговые организации обязаны выполнять положения Закона № 54-ФЗ от 22.05.2003. Торговые организации, осуществляющие расчёты с использованием наличных денежных средств и электронных средств платежа обязаны осуществлять такие расчёты с использованием контрольно кассовой техники.

П. 1 ст 4.7 данного закона требует указание в чеке ККМ (контрольной кассовой машины) наименование товара с указанием ставки налога на добавленную стоимость и налога на добавленную стоимость.

Чтобы не было проблем с контролирующими органами лучше указывать ставку и сумму НДС в каждой строчке товара чека ККМ, поскольку ставки НДС могут быть различными. И отдельно указывать сумму НДС по каждой ставке налога.

Коротко об особенностях оптовой торговли

Оптовая торговля значительно отличается от розничной. Главное отличие заключается в том, что оптовый товар учитывается по себестоимости приобретения без налога на добавленную стоимость. В чём смысл такого учёта? Оптовый продавец может продавать товар мелкими, а может и крупными партиями. Оптовому продавцу выгоднее продать больше товар а, т.е. крупными партиями, поскольку такая продажа увеличивает оборот, высвобождает значительную часть денежных средств, которые могут пойти на приобретение нового товара.

Поэтому для крупных оптовых покупателей, продавец может сделать наценку на товар значительно ниже, чем продавая товар мелкими партиями.

При такой системе учёта товара оптовый продавец может «играть» наценкой на товар. Получается, что в оптовой торговле торговая наценка формируется перед самой продажей партии товара. А что делать с НДС? А НДС рассчитывается после формирования торговой наценки. Сформированная оптовая цена, рассчитанная как Учётная цена + Торговая наценка становится налоговой базой. Данная налоговая база умножается на налоговую ставку и получается сумма НДС. Полученная сумма НДС прибавляется к оптовой цене. Так формируется цена реализации оптового товара.

Ещё одной особенностью оптовой торговли является формирование счёт-фактуры на товар. Счёт-фактура не заменяет накладную. Это разные по смыслу первичные документы.

Расходная накладная является основанием для получения товара на складе (или основанием для отгрузки). Счёт-фактура является основанием для покупателя осуществить налоговый вычет, если покупатель является плательщиком НДС (Читайте так же статью ⇒ Особенности бухгалтерского учета в оптовой торговле).

Если у оптового продавца расчёт производится в момент приобретения товара на складе, то такой продавец, в соответствии с требованиями Закона №54-ФЗ от 22.05.2003 обязан иметь ККМ, установленную в месте расчёта за товар, т.е. непосредственно на складе. Требования по оформлению чека ККМ аналогичны требованиям, изложенным в предыдущем разделе.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Суть налога на добавленную стоимость

Смысл любого налога возникает с понятием налогоплательщик. Как только Налоговый Кодекс Российской федерации определяет круг налогоплательщиков, становится понятно кто должен уплачивать обозначенный налог.

Налогоплательщики

В соответствии со статьёй 143 НК РФ налогоплательщиками по налогу на добавленную стоимость признаются организации и индивидуальные предприниматели.

С точки зрения Налогового Кодекса под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ. Юридическими лицами могут быть только официально зарегистрированные предприятия, имеющие устав, организационно-правовую форму, обособленное имущество, находящееся у предприятия на правах собственности, в хозяйственном ведении или оперативном управлении.

Организация по своим обязательством отвечает только всем своим имуществом, т.е. имуществом, находящимся в собственности организации.

Индивидуальным предпринимателем, в дальнейшем ИП, считается физическое лицо, официально зарегистрированное в налоговых органах в качестве предпринимателя. ИП отвечает по своим обязательством всем своим имуществом физического лица.

Теперь возникает вопрос. Все ли организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость, в дальнейшем НДС? Оказываются не все. Если искать ответ на этот вопрос в Налоговом Кодексе, то это будет достаточно утомительно. Отвечу на него кратко. Не являются плательщиками НДС следующие категории организаций, осуществляющие розничную торговлю:

  • Организации и предприниматели, использующие следующие специальные режимы налогообложения: упрощённую систему налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), патентная система налогообложения.
  • Организации и предприниматели, если их сумма выручки от продажи товаров и (или) услуг за три предшествующих последовательно календарных месяцев оказалась менее 2 000 000 (Двух миллионов рублей). В этом случае организация и индивидуальный предприниматель освобождается от уплаты НДС.

Проще всего сказать, что плательщиками НДС являются крупные торговые организации, осуществляющие розничную торговлю, чей ежемесячный оборот постоянно превышает 2 000 000 (два миллиона рублей). Это как правило следующие организации:

  • Крупные торговые фирмы, имеющие сеть крупных торговых магазинов;
  • Организации, имеющие один большой магазин розничной торговли, чей ежемесячный оборот постоянно превышает 2 000 000 (два миллиона рублей);
  • Торговая организация, закупающая товар для своего (своих) розничных магазинов из-за рубежа, неважно в каком объёме. В этом случае они являются плательщиком НДС и оплачивают его при растаможивании товара.

Налоговый период

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является квартал, т.е. период с января по март, с апреля по июнь, с июля по сентябрь и с октября по декабрь.

Объект налогообложения. Налоговая база

Объектами налогообложения по НДС в розничной торговле признаются операции реализация товаров на территории РФ. Налоговой базой при этом является сумма реализованного товара.

Поэтому в розничной торговле сумма НДС обязательно включается в стоимость товара.

В оптовой торговле, в отличии от розничной, сумма НДС рассчитывается перед продажей (см. выше).

Ставки налога

В торговле различают в основном две ставки НДС:

  • 18%
  • 10%

Разберём когда применяется та или иная ставка.

Ставка 18% применяется практически всегда, при реализации (продажи) товаров в розницу. И на этой ставке можно не останавливаться.

Что касается ставки 10%, то существует ряд перечней товаров, установленных различными юридическими документами, в отношении которых применяется ставка 10%. Рассмотрим их.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 164 НК РФ установлен следующий перечень товаров, в отношении которых применяется ставка НДС 10%.

  • Скот и птица в живом весе.
  • Мясо и мясопродукты.

Исключение составляют деликатесные мясопродукты:

  • Вырезки, телятина, языки, колбасные изделия (сырокопчёные в/с, сырокопчёные полусухие в/с, сыровяленые, фаршированные в/с);
  • Копчёности из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы –
  • Балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинина и говядина
  • Запечённые; консервы (ветчина, бекон, карбонад и язык заливной).

Указанные выше мясопродукты облагаются по ставке 18 %;

  • молоко и молокопродукты (включая мороженое, произведённое на их основе).

Исключение составляет мороженое, которое вырабатывается на плодоягодной основе, фруктовом и пищевом льду, – оно реализуется по ставке 18 %;

  • Яйца и яйцепродукты;
  • Масло растительное;
  • Маргарин, жиры специального назначения (кулинарные, кондитерские,
  • Хлебопекарные), заменители молочного жира, эквиваленты, улучшители и
  • Заменители масла какао, спреды, топлёные смеси;
  • Сахар, включая сахар-сырец;
  • Соль;
  • Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы;
  • Масло семян и продукты их переработки (шроты, жмыхи);
  • Хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия).

О том, применяется ли пониженная ставка НДС к хлебобулочным изделиям с начинкой надо быть осторожным. Об этом поговорим чуть позже.

  • Крупы;
  • Мука;
  • Макаронные изделия;
  • Рыба живая.

Исключение составляют ценные породы рыб: белорыбица, лосось балтийский и дальневосточный, осетровые (белуга, бестер, осетр, севрюга, стерлядь), сёмга, форель (кроме морской), нельма, кета, чавыча, кижуч, муксун, омуль, сиг сибирский и амурский, чир. Они реализуются по ставке 18 %.

  • Море- и рыбопродукты (включая рыбу охлаждённую, мороженую и рыбу других видов обработки, сельдь, консервы и пресервы).

Исключением являются деликатесные море- и рыбопродукты: икра осетровых и лососёвых рыб, белорыбица, лосось балтийский, осетровые рыбы (белуга, бестер, осётр, севрюга, стерлядь), сёмга, спинка и теша нельмы х/к; кета и чавыча слабосолёные, среднесолёные и семужного посола, спинка кеты, чавычи и кижуча х/к, теша кеты и боковника чавычи х/к, спинка муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к, пресервы филе (ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного), мясо крабов и наборы отдельных конечностей крабов варено-мороженых, лангусты;

  • Продукты детского и диабетического питания;
  • Овощи (включая картофель).

Постановление Правительства РФ за №908 от 31.12.2004 вводятся перечень кодов продовольственных товаров и товаров для детей облагаемых налогом НДС по ставке 10%. Данным Постановлением перечень товаров, в отношении которых применяется ставка 10% стал более конкретным.

Теперь давайте рассмотрим отдельные виды товаров, облагаемые НДС по ставке 10%, в отношении которых может возникнуть спорная ситуация с налоговыми органами.

Например, реализация хлебобулочных изделий с начинкой (блинов, пиццы). В подпункте 1, пункта 2 статьи 164 НК РФ ставка 10% может применятся в отношении хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия). Постановлением Правительства РФ №908 от 31.12.2004 определена группа товаров под кодом 911900 Пироги, пирожки и пончики. Поэтому ставку 10% безболезненно можно применять при реализации только в отношении пирогов, пирожков и пончиков.

Что касается реализации пиццы и блинов с начинкой, то налоговые органы могут иметь претензии к самой начинке, составляющая часть которой может не попадать под перечень товаров, в отношении которых применяется ставка 10%. Чтобы не рисковать, при реализации блинов с начинкой и пиццы лучше применить ставку 18%.

Осторожность надо проявлять и при выборе ставки НДС при реализации переработанных овощей: замороженных или сушёных. Налоговый Кодекс (п. 2 ст 164 НК РФ) устанавливает, что ставка НДС 10% применяется при реализации овощей (включая картофель). Однако Налоговый Кодекс молчит в каком виде эти овощи можно продавать.

Перечень с кодами продукции по общероссийскому классификатору продукции ОКП 005-93, утверждённый постановлением Правительства РФ №908 от 31.12.2004, на которые распространяется ставка 10% не содержит овощей переработанных (замороженных или сушёных). Поэтому для таких овощей применения ставки НДС 10% не правомерно Читайте также статью: → «Учет продажи готовой продукции, товаров, услуг. Проводки по счету 90 «Продажи».

Налоговый вычет

Статья 171 Налогового Кодекса РФ разрешает налогоплательщикам применить налоговый вычет. В чём смысл налогового вычета? Смысл в том, чтобы избежать двойного налогообложения. Статья 153 НК РФ определяет налоговую базу по НДС. Коротко, налоговой базой является сумма реализованного товара, которая облагается НДС по соответствующей ставке. Всё верно.

Но продавец товара, его где-то приобрёл, т.е. купил. И оплатил по предложенной цене. Поставщик товара является плательщиком НДС. В переданной счёт-фактуре стоит сумма самого товара и сумма НДС по соответствующей ставке. Получается, что приобретя товар у покупателя торговая фирма уже оплатила часть НДС, сумму которого фирма-поставщик заплатит в бюджет. Закон требует начислить НДС при реализации приобретённого товара со всей суммы реализации. В налоговой базе будет содержаться и часть НДС, уже оплаченного фирме-поставщику. Это и есть двойное налогообложение.

В этом случае, Закон позволяет плательщику НДС произвести налоговый вычет на сумму уже оплаченного торговой фирмой НДС. Но здесь должны соблюдаться определённые условия.

Условиями для принятия НДС к вычету следующие:

  1. Товары приобретены для последующей перепродажи на территории РФ
  2. Товары приняты к учёту, т.е. они должны иметь первичные учётные документы (накладные, а главное, счёт-фактуры).
  3. Выставленный фирмой-поставщиком счёт-фактура должна быть правильно оформлена, т.е. заполнены все положенные реквизиты.

При соблюдении эти нехитрых условий торговая фирма имеет право принять выставленный в счёт-фактуре НДС к вычету, не зависимо от того оплачен товар или не оплачен.

Что касается вычета НДС с оказанных торговой фирме услуг, то здесь следует руководствоваться следующим правилом. Если оказанные торговой фирме услуги классифицируются как расходы по налогу на прибыль, то смело можно НДС, выставленный в счёт-фактуре на такие услуги принимать к налоговому вычету.

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос №1. Отгрузка товара проведена 27 июня, а счёт-фактура выписана 01 июля. В каком периоде следует зарегистрировать данную счёт-фактуру, в июне или в июле?

Ответ: В соответствии с п.п. 1 п.1 ст. 167 НК РФ продавец обязан начислить НДС в момент отгрузки. Т.е. обязанности налогоплательщика возникают в июне месяце. В соответствии с п. 2 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчётах по налгу на добавленную стоимость, регистрация счетов-фактур в книги продаж производится в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Вопрос №2. Для чего применяются дополнительные листы книги продаж?

Ответ: Во время работы случаются моменты, когда надо внести изменения в книгу продаж после окончания текущего налогового периода. Такие изменения вносятся в дополнительные листы книги продаж. В них регистрируются счета-фактуры с изменениями, включая и корректировочные счета-фактуры, тем налоговым периодом, когда была зарегистрирована счёт-фактура до внесения изменений.

Вопрос №3. Для чего нужна корректировочный счёт-фактура?

Ответ: Если в счёт-фактуре обнаружена ошибка, например, неверно указан адрес покупателя, тогда просто вносят исправления в счёт-фактуру. Исправленную счёт-фактуру регистрируют в дополнительных листах книги продаж. Если же в счёт-фактуре исправления касаются начисления НДС, тем более происходит его уменьшение, тогда такие исправления вносятся корректировочным счёт-фактурой с регистрацией этого документа в дополнительных листах книги продаж.

Вопрос №4. Иностранная фирма арендует помещение у Российской фирмы. Российская фирма является плательщиком НДС. По какой ставке облагается сумма арендованного помещения?

Ответ: В этом случае, в соответствии с п. 1 ст. 149 НК РФ предоставление в аренду помещения иностранной фирме, аккредитованной в РФ освобождается от уплаты НДС.

Вопрос №5. Уплачивается ли НДС с суммы реализованного товара за границей?

Ответ: Нет, не уплачивается. В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции реализации товаров (работ и услуг) на территории РФ.

Гуккаев В.Б.
Опубликовано в номере: Бухучет и налоги в торговле и общественном питаниии №1 / 2003

Действующим налоговым законодательством (главой 21 части второй НК РФ) установлен общий для всех предприятий порядок исчисления НДС. Однако в силу специфики своей деятельности в организациях торговли и общественного питания могут возникать проблемные ситуации с определением величины НДС, требующие дополнительных разъяснений. Именно о такого рода особенностях и пойдет речь в настоящей статье.

Общий порядок исчисления НДС в организациях торговли и общественного питания

Как уже говорилось выше, общие принципы исчисления НДС сохраняются и для организаций торговли и общественного питания.

Налоговая база по НДС при реализации товаров этими организациями определяется как стоимость этих товаров, исчисленная по продажным ценам, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС и налога с продаж (пункт 1 статьи 154 части второй НК РФ).

При этом под продажной ценой в приведенном выше определении налогового законодательства понимается цена,по которой товары были реализованы покупателю за минусом НДС и в установленных случаях налога с продаж. Такая цена складывается из стоимости приобретения проданных товаров (то есть всех расходов, связанных с их приобретением) и торговой наценкой. Причем, торговая наценка определяется организацией самостоятельно, исходя из уровня ее накладных расходов и величины рентабельности (предполагаемой прибыли от продажи этих товаров).

Таким образом,торговые предприятия и организации общепита, осуществляющие перепродажу товаров, формируют налоговую базу по НДС, исходя из стоимости этих товаров по цене их приобретения с добавлением торговой наценки. Естественно, при расчетах с покупателями к этой цене добавляется собственно НДС (определяемый умножением цены товара на ставку налога) и установленный законодательством субъекта РФ, в котором реализованы эти товары, налог с продаж (определяемый умножением ставки налога на сумму цены товара и НДС).

Соответственно при реализации услуг общественного питания налоговая база по НДС будет формироваться исходя из выручки от оказания этих услуг за вычетом самого НДС и налога с продаж.

Для окончательного расчета величины НДС, причитающегося к перечислению в бюджет, из суммы начисленного налога вычитаются суммы налога, уплаченного поставщикам и подрядчикам (в соответствии с требованиями статьи 171 части второй НК РФ).

В соответствии со статьей 167 части второй НК РФ организация может самостоятельно выбрать момент возникновения налоговых обязательств по НДС: «по оплате» или «по отгрузке», отразив его в своей учетной политике для целей налогообложения.

При этом следует обратить внимание, что порядок отражения операций по реализации товаров в бухгалтерском учете не зависит от момента определения выручки для целей налогообложения. Следовательно, в учете в данном случае необходимо отразить начисление НДС по проданным товарам, не затрагивая при этом счет учета расчетов с бюджетом. Можно использовать, к примеру, субсчет к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по НДС»).

Рассмотрим общий порядок исчисления НДС на условном примере.

Пример 1

Организация оптовой торговли реализовала сторонним организациям в отчетном периоде товаров на сумму 600 000 рублей (в т.ч. НДС 20% — 100 000 рублей). Фактическая себестоимость проданных товаров составила 450 000 рублей.

Величина «входящего» НДС, уплаченного за приобретенные в этом периоде товары, выполненные работы и оказанные услуги, составила 84 000 рублей.

В бухгалтерском учете организации данная операция будет отражена проводками:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1. Реализованы товары в отчетном периоде

90 (субсчет «Выручка»)

600 000

Начисление НДС в бухгалтерском учете и для целей налогообложения будет зависеть от того, как определен момент возникновения налоговых обязательств по данному налогу в учетной политике предприятия: «по отгрузке» или «по оплате».

Если подобное обязательство возникает при отгрузке товаров покупателям с переходом на эти товара прав собственности (то есть, при их реализации), независимо от того, поступила за них оплата или нет, то в учете делается проводка:

2. Начислен НДС по реализованным товарам для расчета с бюджетом

90 (субсчет «НДС»)

68 (субсчет «Расчеты
по НДС»)

100 000

Если же учетной политикой момент возникновения налогового обязательства по НДС возникает только после поступления оплаты (в той или иной форме) за реализованные товары, то проводки будут выглядеть следующим образом:
3. Начислен НДС по реализованным, но не оплаченным товарам

90 (субсчет «НДС»)

76 (субсчет «Расчеты
по НДС»)

100 000

4. Поступила оплата за реализованные товары

600 000

5. Начислен НДС для расчета с бюджетом по реализованным и оплаченным товарам

76 (субсчет «Расчеты
по НДС»)

68 (субсчет «Расчеты
по НДС»)

100 000

6. Списана фактическая себестоимость реализованных товаров

90 (субсчет «Себестоимость продаж»)

450 000

7. Прибыль от продажи товаров

(600 000 руб. – 100 000 руб. – 450 000 руб.)

90 (субсчет «Прибыль/ убыток от продаж»)

50 000

8. Величина «входящего» НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам в отчетном периоде, принята к зачету в качестве налогового вычета

68 (субсчет «Расчеты
по НДС»)

84 000

9. Перечислена в бюджет сумма начисленного НДС, уменьшенная на величину налоговых вычетов

(100 000 руб. – 84 000 руб.)

68 (субсчет «Расчеты
по НДС»)

16 000

Особенности расчета НДС в организациях розничной торговли

Приведенный выше порядок исчисления НДС применяется в организациях оптовой торговли.

Что касается предприятий розничной торговли, а также организаций общепита, осуществляющих перепродажу товаров, то необходимо заметить, что отражение в бухгалтерском учете таких товаров может производиться как по их фактической себестоимости (как это приведено в Примере 1), так и по продажным ценам.

В последнем случае продажная цена товаров (не путать с понятием продажной цены для расчета НДС!) будет включать помимо расходов, связанных с приобретением этих товаров, и торговой наценки, также НДС и налог с продаж (пункт 13 ПБУ 5/01), то есть полную цену товара, по которой он будет реализован покупателю.

Следует учесть, что подобное отражение в бухгалтерском учете величины НДС, включаемой в продажные цены реализуемых товаров, не влияет на сумму НДС для расчетов с бюджетом. Однако такого рода операции необходимы для определения фактической себестоимости проданных товаров.

Пример 2

Согласно договору-поставки организация розничной торговли получила товаров на сумму 600 000 рублей (в т.ч. НДС — 100 000 рублей).

Предположим, что торговая наценка в данной организации единая для всех товаров и составляет 30 процентов, ставка НДС для всех товаров — 20 процентов, налога с продаж в регионе — 5 процентов.

В целях правильного формирования себестоимости и продажных цен на товары в учете организации открыты следующие субсчета к счету 42 «Торговая наценка»:

42-1 — «Торговая наценка»;
42-2 — «НДС»;
42-3 — «Налог с продаж».

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1. Получены товары от поставщика без учета НДС

(600 000 руб. – 100 000 руб.)

500 000

2. Отражен в учете НДС, подлежащий оплате поставщику
за полученные товары

100 000

3. Произведена оплата поставщику за поставленные товары

600 000

4. Принята к зачету сумма НДС, уплаченная поставщику
за поставленные товары

68 (субсчет «Расчеты по НДС»)

100 000

5. Начислена торговая наценка, входящая в продажную
цену товаров

(500 000 руб. х 30%)

150 000

7. Начислен НДС, входящий в продажную цену товаров

((500 000 руб. + 150 000 руб.) х 20%)

130 000

8. Начислен налог с продаж, входящий в продажную
цену товаров

((500 000 руб. + 150 000 руб. + 130 000 руб.) х 5%)

39 000

Таким образом, продажная цена этих товаров будет составлять 819 000 рублей (500 000 руб. + 150 000 руб. + 130 000 руб. + 39 000 руб.).

Исчисление НДС по реализованным товарам будет производиться в общеустановленном порядке. Однако для определения их фактической себестоимости необходимо выделить в продажной цене этих товаров величину торговой наценки, НДС и налога с продаж.

Пример 3

За отчетный период реализовано товаров в розничной сети на сумму 756 000 рублей (включая НДС и налог с продаж).

Поскольку в нашем примере на все товары в организации установлена единая торговая наценка, а также единая ставка НДС и налога с продаж, то расчет этих величин, приходящихся на проданные товары, будет выглядеть следующим образом:

1) налога с продаж: 756 000 руб. : 1,05 х 5% = 36 000 руб.;
2) НДС: (756 000 руб. — 36 000 руб.) : 1,2 х 20% = 120 000 руб.;
3) торговой наценки: (756 000 руб. — 36 000 руб. — 120 000 руб.) : 1,3 х 30% = 138 462 руб.

Для удобства расчетов предположим, что момент возникновения налоговых обязательств по НДС установлен учетной политикой организации «по отгрузке». За отчетный период было уплачено НДС по приобретенным товарам, выполненным работам и оказанным услугам на сумму 84 000 рублей.

В бухгалтерском учете операции по продаже товаров нужно отразить так: