НДС срок уплаты

Порядок и сроки уплаты НДС

При оформлении расчетных документов сумма НДС выделяется отдельной строкой:

ь в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях), реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах;

ь в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ и д.р.), на основании которых производятся расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате (авансах) расчеты с использованием векселей и зачет взаимных требований.

Необходимым условием для выделения сумм НДС в расчетных документах является их наличие в первичных учетных документах, на основании которых производятся записи в регистра бухгалтерского учета и которые отражают факт совершения хозяйственной операции.

Расчетные документы, в которых не выделена сумма НДС, учреждениями банков не должны приниматься к исполнению.

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (в том числе подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через границу РФ) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога. Если эти деяния совершены умышлено, штраф удваивается.

Для того чтобы суммы уплаченного поставщиками НДС могли быть предъявлены к возмещению из бюджета, все первичные документы (накладные, счета) и расчено-платежные документы.

Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет

НДС уплачивается по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации за истекшей период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров в Россию сумма НДС уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

НДС, подлежащий уплате в бюджет, по операциям реализации на территории РФ уплачивается по месту налогового учета плательщика.

Налоговые агенты уплачивают НДС по итогам налогового периода, в котором произошла соответствующая реализация, по месту своего нахождения.

Плательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Плательщики с ежемесячными в течении квартала суммами выручки от реализации без учета НДС, не превышающими 2 млн.руб., вправе уплачивать НДС исходя из фактической реализации за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Плательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Форма отчетности по НДС представлена в приложении 1

Технология учета НДС на розничном торговом предприятии

Оформление покупки

При поступлении товаров, материалов, услуг одновременно с накладными и актами к нам поступают счета-фактуры.

После проверки правильности заполнения счета-фактуры покупок подшиваются в папку «Покупки» и заносятся в журнал учета счетов — фактур покупок.(прил 2)

В конце месяца подводится по всем поступившим счетам-фактурам.

Журнал учета счетов-фактур покупок за ноябрь 2007г.

Дата, док.

Поставщик

Сумма, руб

Оплата

10.11 №14

ООО «Свет» (НДС 9000-00)

14.11 №2

ООО «Заря» (НДС 2745-76)

Итого за ноябрь

Книга покупок с 1 января 2007 г. формируется по начислению, а это значит, что все поступившие за месяц счета-фактуры можно занести в книгу покупок.

Исключением могут быть счета-фактуры, оформленные неправильно, или счета-фактуры по основным средствам, которые заносятся в книгу покупок после ввода основных средств в эксплуатацию.

Дата, док.

Поставщик

Без НДС

НДС

Сумма, руб

10.11 №14

ООО «Свет»

14.11 №2

ООО «Заря»

Итого за ноябрь

Книга покупок прошивается, пронумеровывается, подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Так как ведется с использованием бухгалтерской программы, то книга покупок прошивается в конце года.

Оформление продажи

При продаже товаров, услуг выписываются накладные, акты и счета — фактуры.

Все выписанные счета-фактуры заносятся в журнал учета счетов-фактур продаж.

Журнал учета счетов-фактур продаж за ноябрь 2007г.

С/ф, дата

Покупатель

Сумма

Оплата

28.11 №3

ООО «Ирина» (НДС 9000-00)

Итого за ноябрь

Затем необходимо сформировать книгу продаж за месяц.

Книга продаж с 1 января 2007 г. формируется по начислению, а это значит, что все выписанные за месяц счета-фактуры можно занести в книгу продаж.

Чтобы правильно сформировать книгу продаж при расчете с населением, в последний день месяца выписывается счет-фактура на реализацию за наличный расчет на общую сумму выручки за месяц.

Книга продаж за ноябрь 2007г.

Дата, док.

Поставщик

Без НДС

НДС

Сумма, руб

28.11 №3

ООО «Ирина»

Итого за ноябрь

Книга продаж должна быть прошнурована, пронумерована, подписана руководителем и главным бухгалтером, заверена печатью.

Сами же счета-фактуры вместе с накладными и актами должны быть подшиты в папку «Продажи» вместе с журналом учета счетов-фактур продаж.(прил 3) В дальнейшем все они будут занесены в журнал хозяйственных операций. А книга продаж нужна только для расчета и учета НДС.

Оформление счета-фактуры

Счета-фактуры являются основными документами по учету НДС и выставляются не позднее 5 дней с момента отгрузки товаров или оказания услуг.

При отгрузке товаров, оказания услуг, подпадающих под освобождение (льготу) от НДС, счета-фактуры также выписывается с отметкой: «НДС не облагается».

Если организация получила освобождение от уплаты НДС, то счет-фактура выставляется с указанием: «НДС не облагается».

Не выписывают счета-фактуры:

ь организации, не являющиеся налогоплательщиками НДС;

ь организации по реализации ценных бумаг, если это не брокерские или посреднические услуги;

ь банки по операциям, не подлежащим налогообложению по НДС;

ь страховые организации по операциям, не подлежащим налогообложению по НДС;

ь негосударственные пенсионные фонды по операциям, не подлежащим налогообложению по НДС;

ь организации, находящиеся на специальном налоговом режиме (УСН или ЕНВД).

Если организация реализует товары или оказывает услуги населению с использованием ККМ или бланков строгой отчетности, то счет-фактура выписывается в конце месяца в одном экземпляре на общую сумму реализации и заносится последней в журнал учета счетов-фактур продаж и книгу продаж.

В счете-фактуре, согласно законодательству, должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения ( при возможности ее указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставленных (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

Для товаров, страной происхождения которых является Российская Федерация, сведения о стране происхождения и номер таможенной декларации не указываются.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Печать на счете-фактуре не ставится.

Если счет-фактуру выписывает индивидуальный предприниматель, то он рядом с подписью должен указать реквизиты свидетельства о государственной регистрации.

Следует отметить, что индивидуальные предприниматели, находящиеся на общем режиме налогообложения, должны вести учет в полном объеме, как и организации.

Если расчеты с покупателем производятся в иностранной валюте, то и счет-фактура может быть выставлен в иностранной валюте.

Кроме оказания услуг по основному виду деятельности счет-фактура также выставляется в момент получения средств в виде:

ь авансов в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг;

ь финансовой помощи;

ь на пополнение фондов специального назначения;

ь процентов по векселям;

ь процентов по товарному кредиту в части, превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ;

ь страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

При осуществлении операций, не связанных с основным видом деятельности, например реализации основных средств, продавцом выписывается счет-фактура на НДС, который рассчитывается от разницы между стоимостью продажи и стоимостью по которой это основное средство числится на учете организации.

1. Реализовано ОС Д 62.1 — К 91.1 14720

2. Списано с учета ОС Д 01в — К01 12000

3. Списана амортизация ОС Д 02 — К 01в 2000

4. Списана остаточная стоимость Д 91.2 — К 01в 10000

5. Начислен НДС Д 91.2 — К 68.2 720

6. Выявлен результат Д 91.9 — К 99.1 4000

Следует учесть, что по действующему законодательству индивидуальные предприниматели, которые находятся на общем режиме налогообложения с уплатой НДС, ведут учет и отчетность по НДС так же, как и организации, т.е. в полном объеме.

Отличием пока остается тот факт, что предприниматели не используют в учете счета бухгалтерского учета. Поэтому, прежде приступить к учету, а скорее еще до регистрации, следует внимательно изучить принципы работы с НДС, чтобы в дальнейшем избежать неприятных последствий, связанных с неверной уплатой НДС.

Далее приведены примеры работы с первичной документацией, заполнением счетов-фактур в различных ситуациях и подготовкой отчетности по НДС.

При правильном оформлении первичной документации можно заполнить декларацию по НДС без ошибок, а в конце квартала после окончательной обработки всего учета просто сверить остатки по счету 68.2 «Расчеты с бюджетом по НДС».

В примерах для простоты принято допущение: организация работает только один месяц (ноябрь), отчетность по НДС сдается ежеквартально.

Уплата налога в общем случае

Для большинства организаций и предпринимателей, которые по закону должны платить НДС, действует такой порядок:

  • по окончании отчётного квартала исчисляется сумма налога;
  • сумма делится на три равные части;
  • каждая из частей переводится в бюджет до 25 числа включительно каждого из трех месяцев следующего квартала;
  • если 25 число выпадает на нерабочий день, крайний срок передвигается на первый идущий за ним рабочий.

Приведём пример. Компания рассчитала НДС за 2 квартал — он составил 99 000 рублей. Срок уплаты НДС за 2 квартал 2019 года будет следующий:

  • 33 000 рублей — до 25 июля;
  • 33 000 рублей — до 26 августа (перенос из-за выходных);
  • 33 000 рублей — до 25 сентября.

Таблица: все сроки уплаты НДС в 2019 году с учётом переноса последней даты из-за выходных.

Кварталы 2019 года

Сроки

Первый

25 апреля, 27 мая, 25 июня

Второй

25 июля, 26 августа, 25 сентября

Третий

25 октября, 25 ноября, 25 декабря

Четвертый

27 января, 25 февраля, 25 марта 2020 года

Сроки уплаты НДС в 2019 году, приведённые в этой таблице, действуют для большинства организаций и ИП, которые должны уплачивать налог. Но в статье 174 НК РФ есть несколько исключений — для них установлены другие крайние сроки.

Сроки для налоговых агентов

Иногда компании и предприниматели обязаны платить НДС не за себя, а за своего контрагента. В таких случаях они признаются налоговыми агентами. Например, агентом по НДС компания становится при аренде или покупке имущества у органов государственной власти, при работе по договору товарищества / доверительного управления имуществом и некоторым другим. Агентский НДС необходимо платить вне зависимости от того, является ли сам агент плательщиком этого налога или нет.

До какого числа должны уплачивать НДС агенты? В большинстве случаев на них распространяются перечисленные выше правила и сроки. То есть оплата производится тремя равными суммами, до 25 числа каждого месяца квартала, идущего за отчетным. Поэтому для многих налоговых агентов будут актуальны сроки уплаты НДС в 2019 году, приведённые в таблице выше.

Но есть одно исключение — когда российское лицо выступает заказчиком работ или услуг у иностранной организации на территории РФ. В этом случае уплата НДС должна производиться одновременно с перечислением денежных средств зарубежному контрагенту за работы или услуги.

Правило действует, когда соблюдаются 2 условия:

  • иностранная компания не зарегистрирована в российских налоговых органах;
  • работы (услуги) реализованы в России.

На практике при таких операциях в банк подаётся две платежки: на оплату услуг контрагенту и на перевод суммы НДС в бюджет. Так следует делать и при перечислении полного расчёта, и при переводе аванса. Если не предоставить документ на перевод НДС, банк просто не примет платёжное поручение и не переведёт деньги иностранной фирме.

Выставление счетов-фактур неплательщиками НДС

Бизнес-субъекты на упрощённой системе налогообложения и ЕНВД, а также предприниматели на патенте в общем случае НДС не платят. Но в некоторых ситуациях обязанности плательщиков распространяются и на них. В частности, если такие субъекты выставляют своим контрагентам счета-фактуры и выделяют в них сумму налога.

Иначе говоря, если спецрежимник выставил счёт-фактуру с НДС, должна последовать его оплата. О том, до какого числа нужно уплатить налог в этом случае, сказано в пункте 4 статьи 174 НК РФ. Крайний срок — 25 число месяца, следующего за окончанием того квартала, в течение которого неплательщик НДС выписал счёт-фактуру.

Например, компания на УСН провела сделку по реализации товар на сумму 120 000 рублей 21 июня 2019 года и выставила счёт-фактуру той же датой. В ней был выделен НДС по ставке 20% в размере 20 000 рублей. По окончании квартала нужно заплатить налог. Крайний срок уплаты НДС за 2 квартал 2019 года в этом случае — 25 июля. Сумму нужно перевести в бюджет целиком, без разбивки на части.

То же самое правило распространяется и на следующие случаи выставления счетов-фактур:

  1. При реализации товаров, работ или услуг, которые не облагаются НДС.
  2. Когда счёт-фактуру выставил субъект, освобождённый от исполнения обязанности плательщика НДС. Такое право даётся в соответствии со статьей 145 НК РФ при небольших доходах.

В обоих указанных выше случаях при выставлении счёта-фактуры с выделенной суммой НДС налог придётся перечислить в бюджет. Оплата должна быть произведена одной суммой до 25 числа месяца, который наступил после окончания отчётного квартала.

Налог при импорте из ЕАЭС

Все организации и предприниматели, вне зависимости от применяемого налогового режима, должны платить НДС при ввозе товаров с территории стран Евразийского экономического союза. В него, кроме России, входят Армения, Беларусь, Казахстан и Киргизия. Исключение сделано для товаров, которые:

  • не облагаются НДС в соответствии с законами РФ;
  • передаются в пределах одной организации, например, когда головной офис компании в одной стране ЕАЭС, а филиал — в другой.

Для уплаты НДС при импорте установлен особый срок — 20 число месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезённых товаров. Например, импортный товар, подлежащий налогообложению, был принят к учёту 19 июля. Это значит, что сумму НДС нужно уплатить до 20 августа.

Итак, мы разобрались, как платить НДС в 2019 году в той или иной ситуации. В заключение напомним, что за несвоевременную уплату налога начисляются пени в соответствии со статьей 75 НК РФ. Штрафа за это не полагается, но лишь при условии, что сумма НДС была рассчитана верно, а декларация подана своевременно.