НДС в России

"(включая НДС)": чем чревата подобная фраза в договоре

Ценообразование в нашей стране представляет собой частно-публичную процедуру: к согласованной сторонами договорной цене (ст. 424 ГК РФ) прибавляется публично-правовой "довесок" в виде НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). Данный "довесок" должен формироваться исходя из норм налогового права. Однако при этом все неясности при определении суммы НДС чреваты большими проблемами.

Если следовать буквальной логике Налогового кодекса РФ, то в договоре цена должна быть определена следующим образом: 100 руб. + 18 руб. НДС, итого: 118 руб. (включая НДС).

Если же цена выражена следующей формулой: 118 руб.

Что такое НДС и кто его платит

(включая НДС), то из этого отнюдь не следует, что сумма НДС будет определяться согласно п. 4 ст. 164 НК РФ расчетным методом: 118 руб. x 18/118 = 18 руб.

Рассмотрим возможные проблемы на примере конкретных ситуаций.

Пример 1. Две организации заключили договор купли-продажи недвижимости, в котором цена товара была оговорена с учетом НДС. На момент заключения договора обе стороны находились на общем режиме налогообложения. Оплата товара производилась в рассрочку. Со следующего налогового периода продавец перешел на упрощенную систему налогообложения и перестал выделять в счетах-фактурах НДС, однако цена товара осталась неизменной. Это послужило основанием для подачи иска покупателем, посчитавшим, что полученные продавцом суммы НДС являются неосновательным обогащением.

Суд не согласился с покупателем, указав следующее. Покупатель своевременно узнал о том, что счета-фактуры выставляются без НДС, однако никаких мер по изменению цены в договоре не принимал. Тем самым покупатель согласился с предъявленной продавцом ценой и оплачивал счета-фактуры именно по указанной в них цене. Так как недвижимость была оплачена по цене, оговоренной сторонами в договоре, то о неосновательном обогащении продавца речи быть не может.

(Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 июля 2007 г. по делу N Ф04-4647/2007(36197-А75-12))

С приведенным судебным решением можно и поспорить, поскольку НДС не является составной частью цены, хотя суд, скорее всего, руководствовался распространенным условием договора типа "договорная цена 118 руб. (включая НДС)". В этом случае трудно отделить частное право от публичного: на эти грабли уже наступали налогоплательщики, когда с 1 января 2004 г. налоговая ставка по НДС была снижена с 20 до 18%, в результате чего договорные цены резко возросли (что сказалось даже на уровне инфляции января 2004 г.).

До 1 января 2004 г. фраза в договоре "120 руб. (включая НДС)" при ставке 20% означала: цена 100 руб. + 20 руб. НДС. Однако уже с 1 января 2004 г. при снижении налоговой ставки до 18% та же самая формула "120 руб. (включая НДС)" означала уже иное: цена 104,49 руб. + 15,51 руб. НДС.

Во избежание подобных ситуаций в будущем, по мнению автора, в договоре следует прямо прописывать не только размер налоговой ставки по НДС, но и сумму налога, а также обязательные условия о неизменности цены и о перерасчете обязательств по договору в случае снижения ставки по НДС или изменения налогового статуса продавца.

Пример 2. Покупатель (истец) и продавец (ответчик) заключили договор купли-продажи нежилого помещения. В договоре было установлено, что цена объекта составляет в рублях сумму, эквивалентную 1 716 000 долл. США, в том числе НДС, рассчитанный по ставке 18%.

Покупатель перечислил продавцу сумму 45 871 482,01 руб., указав в платежных поручениях: в составе платежей указан НДС на общую сумму 6 997 344,72 руб.

Однако продавец выставил покупателю счет-фактуру, в котором были указаны стоимость объекта в размере 44 079 194,17 руб. и НДС в размере 1 792 287,84 руб.

Покупатель посчитал, что разница между суммой НДС, подлежащей предъявлению истцу, и суммой НДС, фактически уплаченной ответчику, является неосновательным обогащением ответчика. Поскольку приобретение этой разницы ответчиком не предусмотрено законом, а договором размер налогового платежа не может быть определен произвольно, покупатель обратился в арбитражный суд с иском.

Суд первой инстанции отказал в иске исходя из того, что, когда в договоре его цена установлена с указанием на включение в нее НДС, цена, по которой должно исполняться обязательство, определяется в соответствующей сумме за вычетом НДС. Расчет налога регулируется налоговым законодательством и не может быть предметом соглашения сторон. Суд также указал, что расчет НДС по ставке 18%, как предусмотрено в договоре, не соответствует императивным нормам НК РФ и не может свидетельствовать об изменении цены договора за счет применения НДС по расчетной ставке 18/118.

Суд апелляционной инстанции отменил решение суда первой инстанции и иск удовлетворил. На основании ст. 431 ГК РФ и исходя из буквального толкования содержащихся в договоре купли-продажи слов и выражений, а также сопоставления их содержания апелляционный суд пришел к выводу, что стороны согласовали цену нежилого помещения в рублевом эквиваленте 1 716 000 долл. США, что составляет 45 871 482,01 руб., из которых 38 874 137,29 руб. — стоимость объекта недвижимости и 6 997 344,72 руб. — НДС, рассчитанный по ставке 18%.

Как следует из пояснений продавца, НДС в размере 1 792 287,84 руб. указан в счете-фактуре, поскольку нежилое помещение им было приобретено, чтобы использовать по операциям, не подлежащим обложению НДС на основании п. 1 ст. 149 НК РФ. В связи с этим уплаченный налог продавец включил в стоимость основных средств в соответствии со ст. 170 НК РФ и при реализации объекта рассчитывал налог по правилам п. 3 ст. 154 НК РФ (т.е. с разницы между ценой реализации и стоимостью этого имущества).

Согласно ст. 1102 Гражданского кодекса РФ лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение).

Учитывая, что покупатель уплатил продавцу по договору 38 874 137,29 руб. стоимости объекта и 6 997 344,72 руб. НДС, однако НДС составил 1 792 287,84 руб., суд постановил: разница в размере 5 205 056,88 руб. должна быть признана излишне уплаченной, так как является для продавца неосновательным обогащением.

Суд кассационной инстанции согласился с апелляцией, но при этом отклонил довод продавца, что при заключении договора купли-продажи покупатель должен был знать порядок и размер перечисления НДС продавцом, поскольку такая обязанность у покупателя отсутствует.

(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 июля 2008 г. по делу N А56-13117/2007)

Таким образом, следует также иметь в виду особенности исчисления НДС для отдельных хозяйственных операций, когда фраза "включая НДС" может порождать непостижимые последствия, а именно не согласованное сторонами увеличение цены. В Определении ВАС РФ от 29 июня 2007 г. N 7574/07 со ссылкой на Постановление Президиума ВАС РФ от 30 января 2007 г. N 10627/06 было обращено внимание на то, что ошибочное получение денег сверх определенной сторонами цены услуги является неосновательным обогащением. Однако при этом нужно помнить, что подобные выводы суды обычно делают в тех случаях, когда была применена неправильная налоговая ставка по НДС (например, 18% вместо 0%).

Фразу же "договорная цена, включая НДС" суд может истолковать применительно к конкретным обстоятельствам:

  • когда продавец уплачивал НДС, это означало, что договорная цена содержит НДС, который исчисляется расчетным методом (18/118);
  • когда продавец утратил статус плательщика НДС, а договорная цена не была пересмотрена, это означает, что договорная цена уже не содержит НДС.

А в тех случаях, когда сумма НДС исчисляется не со всей цены, а лишь с разницы (на основании п. 3 ст. 154 НК РФ), продавец и покупатель должны быть взаимно внимательны и непосредственно в договоре оговорить и цену, и сумму НДС (размер которой будет зависеть исключительно от разницы между продажной ценой и стоимостью, включая "входной" НДС).

Т.В.Медведева

Генеральный директор

ЗАО "Аудит БТ"

Азбука Учета

Re: НДС в стоимости договора

Я тоже задавался таким вопросом.
Запросы направлял в СРО, в Минюст, Минстрой, везде либо ответили "данное разъяснение не входит в нашу компетенцию", а в СРО все по-разному ответили.

Понятное дело что при такой сумме вы переживаете.

Мой совет, я с бухгалтерией обсуждал данный вопрос и пришли к выводу, что в крупных договорах пишем следующим образом:
"…стоимость работ по договору составляет 474 млн. рублей, кроме того, НДС в размере 90 млн. рублей. Общая цена договора составляет 560 млн. руб.".
Тут сразу видно, что работы, а что — НДС.

Вот такой ответ мне дали эксперты системы "кодекс":

Ответ: Стоимость подготовки проектной документации или строительства, реконструкции, капитального ремонта объекта капитального строительства по одному договору в рассматриваемой ситуации не может превышать 10 000 000 руб. (с НДС 11 800 000 руб.), стоимость работ, осуществляемых на основании свидетельства СРО, не включает в себя НДС.
Обоснование вывода: Отметим, что толкование в вопросе «с позиции ГК РФ», согласно которому НДС входит в цену договора, неверно.
Дело в том, что налоги, в том числе НДС, регулируются НК РФ, а не ГК РФ, а значит, для того, чтобы понять, что такое НДС, необходимо обращаться непосредственно к тексту НК РФ (статья 2 ГК РФ).
Пункт 1 статьи 168 НК РФ предусматривает, при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.
Следовательно, положения законодательства РФ определяют, что НДС предъявляется к оплате покупателю дополнительно к цене. Ни ГК РФ, ни иные нормативно-правовые акты гражданско-правового характера данный вопрос не регулируют.
Таким образом, НДС не только с точки зрения бухгалтерского учета, а в принципе не входит в цену.
Позицию официальных органов по вопросу о том, что НДС не включается в цену по договору, возможно проследить на основании анализа разъяснений по иному вопросу – учету НДС при формировании цены по контракту, заключаемому в рамках закупок для государственных (муниципальных нужд).
В Письмах Минфина России от 05.09.2014 N 03-11-11/44793 и от 26.01.2012 N 03-07-11/21 отмечено, что при оплате товаров (работ, услуг), поставляемых (выполняемых, оказываемых) в рамках муниципального контракта, заключенного с победителем электронного аукциона, в том числе являющимся налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, уменьшение цены контракта на сумму налога на добавленную стоимость не производится. Т.е.

Как посчитать НДС в том числе: формула, порядок действий, примеры расчета

финансовое ведомство приходит к выводу, что НДС никак не влияет на цену контракта. В свою очередь, это означает, что в цену контракта НДС не включается.
На основании части 1.1 статьи 55.8 ГрК РФ индивидуальный предприниматель или юридическое лицо, имеющие свидетельство о допуске к работам по организации подготовки проектной документации или организации строительства, вправе выполнять указанные работы при условии, если стоимость подготовки проектной документации или строительства, реконструкции, капитального ремонта объекта капитального строительства по одному договору не превышает планируемую стоимость подготовки проектной документации или строительства, реконструкции, капитального ремонта объекта капитального строительства, исходя из размера которой членом саморегулируемой организации был внесен взнос в компенсационный фонд саморегулируемой организации в соответствии с частями 6 или 7 статьи 55.16 ГрК РФ. Количество договоров о выполнении работ по организации подготовки проектной документации или организации строительства, которые могут быть заключены таким членом саморегулируемой организации, не ограничивается.
Следовательно, стоимость подготовки проектной документации или строительства, реконструкции, капитального ремонта объекта капитального строительства по одному договору в рассматриваемой ситуации не может превышать 10 000 000 руб. (с НДС 11 800 000 руб.), стоимость работ, осуществляемых на основании свидетельства СРО, не включает в себя НДС.
"Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения"

Калькулятор НДС онлайн

Когда Россия образца 1991 года ввела налог на добавленную стоимость – 28%, выросла цена на все продукты и товары, а предприятия повально ушли в теневой бизнес. Сегодня Правительство, пытаясь оправдать непопулярную меру, говорит о сохранении пониженных ставок на продукты, льготах для предпринимателей, приводит в пример разные страны.

О налоге на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость считается сложным для понимания его образования. Обычному человеку трудно проследить цепочку, по которой идет постоянное увеличение начисляемой суммы:

  • от поставщика сырья к производителю;
  • от производителя к крупному оптовику;
  • от крупного оптовика к мелкому;
  • от мелкого опта на розничный прилавок.

НДС является налогом, который собирается косвенно, посредством добавления на товар или услугу дополнительной стоимости. Поставщик сырья, производитель товара и услуги, продавец начислят определённый процент, перечислят государству, а вся сумма войдёт в итоговую цену конечного продукта.

С помощью добавленной стоимости происходит значительное пополнение бюджета. Повышением НДС с 18 до 20% Правительство России рассчитывает собрать на 3 трлн рублей больше. И это понятно. При любых кризисах народу необходимо есть и пить. Живущие в России по новому законодательству будут уплачивать каждодневно 20% – в магазинах, парикмахерских, домах быта.

Почему повышают НДС

По словам премьер-министра Дмитрия Медведева, полученные средства от НДС – 8 трлн рублей, помогут решить вопросы национального развития, обозначенные майским указом Президента РФ Владимира Путина. К тому же, он считает, что «часть экономической нагрузки за повышение уровня жизни пенсионеров» должен нести бизнес.

Вроде бы расчеты главы правительства обоснованы. В прошедшем году за счёт косвенного налога собрали 5,1 трлн руб. Но позволит ли инфляция, которая возрастёт с учётом НДС, осуществить задуманное – вопрос спорный. Падение производства уведёт бизнес в серые схемы. Рост безработицы обусловит снижение покупательной способности, уменьшит собираемость косвенного налога.

Президент РФ Владимир Путин давал поручение обеспечить быстрый экономический рост – выше среднемировых темпов, который позволил бы стать источником дополнительных средств. Но увеличивать косвенные налоги не так хлопотно, как развивать собственную экономику.

Более неопределенной по вопросу роста НДС выглядит позиция главы Счетной палаты РФ Алексея Кудрина. Совсем недавно он утверждал, что повышать налоги в ближайшие 6 лет не следует. Но после того как законопроект об увеличении добавочной стоимости был внесен в Думу на рассмотрение, Алексей Леонидович своё мнение подкорректировал.

«Чтобы нам сохранить уровень расходов на инфраструктуру, образование, здравоохранение, нам нужны дополнительные доходы. Я считаю, к этому решению все равно пришлось бы прийти», – сказал он.

Что касается причины, приведшей к повышению косвенного налога, глава Счетной палаты РФ обусловил её падением цен на нефть, которые сказались на доходах в бюджеты разных уровней.

К чему ведет изменение НДС

Как повлияет повышение НДС на цены – вопрос, не требующий жарких дискуссий. Даже с обещанными льготами на социально-значимые товары и услуги произойдёт их увеличение. Практика лучше любой теории. Памятный 1991 год показал, чего стоят попытки удержания цен за счет пониженных ставок.

Важно! Рост цен произойдет не с 1 января 2019 года, а уже в ближайшее время.

Многие предприятия, которым нужно будет приспосабливаться к новым условиям, уже сейчас начнут подымать стоимость, накапливать «подкожный жир» для выживания.

Правда, это грозит им потерей части рынка, но тут выбор стоит между «быть или не быть». А потому цены на продукты питания, бытовые приборы, медицинские препараты и на всё, что приобретается за денежные знаки, исподволь поползут вверх.

Пониженные ставки в отношении продовольствия, детских и прочих товаров не спасают от роста цен. Молоко подорожает хотя бы потому, что менять, ремонтировать оборудование и перевозить продукт будут с учетом нового 20%-го налога. Свою лепту в повышении стоимости внесёт энергосбыт с очередным ростом тарифов. В конечном счете, всё это приведет к увеличению себестоимости, которую заложат в цену продукции.

Ценники строительных материалов при увеличении НДС также вырастут, что поспособствует удорожанию недвижимости. Транспортные расходы, строительные услуги добавят к стоимости нового жилья свой процент, который в сумме может составить 2-3, а в некоторых случаях все 9-10%. Люди станут меньше покупать. Падение продаж на рынке недвижимости приведет к замедлению развития строительного сектора.

От повышения налога на добавленную стоимость, как правило, в большей степени страдают перерабатывающая промышленность, строительный сектор, автопром, машиностроение.

О льготах для бизнеса

Пакет законопроектов, по словам министра финансов Антона Силуанова, помогающих пережить с наименьшими потерями последствия НДС, также внесен на рассмотрение Госдумы. Они предусматривают:

  • Возможность ускоренного возмещения налога на добавочную стоимость. Если раньше Налоговый кодекс давал возможность на ускоренный способ возмещения компаниям, уплатившим по НДС, акцизам, налогам на прибыль, добычу полезных ископаемых более 7 млрд рублей за три года, то теперь сумма снижена до 2 миллиардов.
  • Сокращение сроков камеральных проверок при возмещении НДС, что даст возможность повысить финансовую устойчивость компании за счёт оборачиваемости собственного капитала.
  • Зафиксировать тариф по взносам на обязательное пенсионное страхование работников на уровне 22%.
  • Отмену налога на движимое имущество.

«Мы будем и дальше снижать административную нагрузку на предпринимателей, в том числе на малых предпринимателей», – пообещал Антон Германович.

Хотелось бы верить, что льготы помогут бизнесу удержаться на плаву и не станут, по отзывам специалистов, припаркой мёртвому.

Производить с каждым годом становится все невыгоднее: растут издержки, снижается рентабельность. Общая налоговая нагрузка на бизнес в России превышает средние мировые показатели на 7,2 процентных пункта.

Правительства успешно развивающихся государств хоть и собирают НДС, но оставляют предпринимателям значительные средства для модернизации производств. Налоговая политика, нацеленная лишь на изъятия в пользу бюджета, препятствует развитию предприятий, экономики страны.

США в вопросе НДС

Налога на добавленную стоимость в США не существует, как и однозначного ответа на вопрос: «почему?» Тут можно говорить о постоянстве сложившихся экономических «правил игры». На изменения условий ведения внутреннего бизнеса не могут повлиять никакие природные или техногенные катаклизмы. Стабильность и незыблемость привлекают в страну транснациональные корпорации, оказывают влияние на занятость населения, наполняют бюджет. Это, с одной стороны.

С другой стороны, процент уклоняющихся от уплаты налогов в США маленький. Принятый налог с продаж, доставляющий другим государствам массу хлопот, в Америке не убыточен.

К тому же, разделение страны на самостоятельные штаты, где даже отдельный город может устанавливать свои ставки по налогам, затрудняет использование НДС в экономике.

Канадский НДС

Федеральное правительство Канады в 1991 году установило на проданные товары единую ставку – 7%.

Как правильно: «без НДС» или «НДС не облагается» и в чем разница

Но при этом провинции имеют возможность взимать местный налог с продаж, а также применять так называемый гармонизированный налог – 14%. Он представляет собой соединение федерального и провинциального НДС. А вот продукты, лекарственные препараты, медицинское оборудование, услуги здравоохранения и образования не подлежат налогообложению.

НДС и Европа

Страны Евросоюза, где большое значение имеет интегрированность экономики и единый рынок, проголосовали за введение НДС. При этом каждая страна устанавливает его размер самостоятельно, но не ниже 15%. У Швеции и Дании НДС – 25%. Однако самый высокий у Венгрии – 27%. А вот в Люксембурге – 17%. На продукты питания, лекарства, книги предусмотрены сниженные или нулевые ставки.

НДС на территории СНГ

Являясь полностью независимыми государствами, страны участники содружества реализуют собственные экономические программы. А потому существуют расхождения в применении НДС. Самый высокий процент на сегодняшний день – 20%, имеют Белоруссия и Узбекистан. Низкий – 12%, у Казахстана и Киргизии.

Долгая жизнь НДС

Чем грозит повышение НДС в России понятно: рост цен, падение производства, сокращение рабочих мест. Но отказываться от косвенного налога, который приносит в бюджет страны 34%, правительство не станет.

Примечание: в некоторых странах 60-80% бюджетных поступлений составляет именно НДС.

Призывы отмены налога на добавленную стоимость из уст отдельных политиков звучат фальшиво. Добавленной стоимости уготована долгая жизнь, да она сама по себе не страшна. Пугают люди, бездумное её применяющие.

Сохраните и поделитесь информацией в соцсетях:

Виктор, главный редактор
22 июня 2018.