Не предъявленная к оплате начисленная выручка

К-т сч.90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» — отражена выручка отчетного периода по договору подряда «по мере готовности»;

Д-т сч.90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч.20 «Основное производство» — списаны расходы по выполненным работам.

По мере согласования с заказчиком выполненных работ и выставления ему счета можно сделать следующие проводки:

на дату подписания акта выполненных работ (этапов)

Д-т сч.46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» субсчет 1 «Выполненные этапы»

К-т сч.46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» субсчет 2 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка» —работы приняты заказчиком.

на дату выставления заказчику счета на оплату выполненных работ

Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 1 «Выручка»

К-т сч.46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» субсчет 1 «Выполненные этапы»— выполненные работы предъявлены к оплате (на сумму указанную в акте КС-2).

Когда между подписанием акта выполненных работ и датой их предполагаемой оплаты заказчиком незначительный промежуток времени (например, счет на оплату выставляется одновременно с подписанием акта), то можно не использовать промежуточный счет 46-1 «Выполненные этапы». На дату подписания акта выполненных работ (этапов) и выставления счета на
оплату сразу делать проводку:

Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 1 «Выручка»

К-т сч.46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» субсчет 2 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка» —выполненные работы предъявлены к оплате (на сумму указанную в акте КС-2).

Эта проводка может быть использована, когда в рамках договора возможно выставление промежуточных счетов на оплату выполненных работ (по которым уже подписан акт с заказчиком). Если же часть выполненных работ заказчик не будет оплачивать до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы, такую сумму надо указать в промежуточном счете обособленно. Если такой оговорки нет, то надо списать со счета 46 всю выручку по выполненным работам.

Причем обратите внимание на такой момент. Цена выполненных работ (или этапа работ), согласованная с заказчиком и отраженная в двустороннем акте, может отличаться от выручки, признанной в бухгалтерском учете расчетным путем «по мере готовности». Поэтому на субсчете 46-2 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка» до полного завершения работ по договору может быть как активное, так и пассивное сальдо.

Строительство: учет выручки по работам с длительным циклом

Это означает, что счет 46 теперь стал активно-пассивным.

Начисление в бухгалтерском учете налогов

С учетом правил ПБУ 2/2008

Для целей налогообложения прибыли доходы по долгосрочным договорам надо определять в каждом квартале (в каждом месяце — в зависимости от продолжительности отчетного периода). Поэтому у вас есть возможность сблизить налоговый и бухгалтерский учет, выбрав один и тот же метод определения выручки от реализации «по мере готовности». Разницы по правилам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденному Приказом Минфина России от 19.11.2002 №114н, могут возникнуть, если в налоговом и бухгалтерском учете вы выбрали разные методы определения выручки или же если какие-либо расходы учитываются в бухгалтерском и налоговом учете по разным правилам.

НДС начисляется только на выполненные и принятые заказчиком работы (услуги), то есть исчисляется на основании актов выполненных работ (оказанных услуг). В то же время выручку в бухгалтерском учете теперь надо определять на каждую отчетную дату.

Поэтому есть два варианта отражения НДС в учете.

Вариант 1. НДС отражается в бухгалтерском учете только на дату подписания актов выполненных работ.

На каждую отчетную дату выручка «по мере готовности» отражается на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» субсчете 2 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка» без НДС. При этом НДС не начисляется — ведь помимо того, что не наступил момент определения налоговой базы по НДС, еще не определена и сумма этой базы. Впоследствии, когда заказчик примет выполненные работы, сумма НДС будет отражена в бухгалтерском учете.

В учете будут сделаны такие проводки (при этом мы ориентируемся на то, что нет временного разрыва между подписанием актов выполненных работ и предъявлением их стоимости к оплате заказчику), на конец месяца:



Применяем ПБУ 2/2008

Сегодня мы продолжаем анализировать <1> новый документ, регламентирующий учет в подрядных строительных организациях. К сожалению, снова приходится констатировать, что на момент подготовки данной статьи так и не появился приказ Минфина о внесении изменений в действующий План счетов и Инструкцию по его применению. Поэтому при отсутствии официальных разъяснений возьмем на себя ответственность дать бухгалтеру некоторые рекомендации по отражению операций в учете.

<1> См. статью «Знакомимся с ПБУ 2/2008», N 1, 2009, с. 7 — 25.

Революции не произошло

Новое ПБУ в силу сложности формулировок сильно смутило бухгалтерское сообщество. На некоторых популярных форумах даже появились сообщения о том, что неплохо было бы ввести «методичку» по применению ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» <2>. Однако полагаем, что для паники нет не только оснований, но и времени (давно пора делать проводки на счетах учета). Поэтому предлагаем поразмышлять вместе <3>.

<2> Утверждено Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н.
<3> Редакция журнала, как и прежде, предлагает всем заинтересованным читателям активнее делиться с коллегами своими умозаключениями, сомнениями и выводами.

Прежде всего вновь обратим внимание бухгалтеров на тот факт, что ПБУ 2/2008 распространяется не на все договоры, а только на те, которые имеют долгосрочный (более одного года) или переходящий (начало и окончание работ приходятся на разные годы) характер. Поэтому все изложенное ниже будет касаться только таких договоров подряда.

Новый документ не изменил основополагающих принципов бухгалтерского учета. Многое в учете осталось неизменным. Как и прежде:

  • затраты подрядчика отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»;
  • учет расходов на счете 20 организуется в разрезе отдельных договоров (понятие договора для целей применения ПБУ 2/2008 мы подробно анализировали в прошлый раз);
  • затраты, списанные в течение месяца на дебет счетов 23, 25 и 26, подлежат распределению (в порядке, установленном учетной политикой подрядчика);
  • поступившие от заказчика авансы (предоплата) в счет предстоящего выполнения работ отражаются на отдельном субсчете, открытом к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», например 62-2 «Авансы полученные»;
  • для отражения информации о законченных (в соответствии с заключенными договорами) этапах работ, имеющих самостоятельное значение, подрядчик может применять отдельный субсчет к счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», например 46-1 «Выполненные этапы»;
  • формирование и использование резерва ожидаемых (предвиденных) затрат отражаются с использованием счета 96 «Резервы предстоящих расходов» (Дебет 20 Кредит 96 — начисление резерва, Дебет 96 Кредит 10, 70, 69 и т.д. — использование резерва).

Заметим, что с 01.01.2009 для подрядчика не изменились и правила расчетов с бюджетом по НДС (исключение — возможность предъявления к вычету «авансового» налога).

О формах N N КС-2 и КС-3

Как показали результаты первых обсуждений, многочисленные вопросы вызывает не только отражение операций на счетах бухгалтерского учета, но и порядок определения размера выручки и расходов. Напомним, что с 01.01.2009 выручка и расходы по договору в большинстве случаев должны признаваться способом «по мере готовности». Он состоит в том, что ежемесячно выручка и расходы по каждому договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ (формулировка п. 17 ПБУ 2/2008) по состоянию на конец месяца. В п. 20 ПБУ 2/2008 приведены два метода выполнения таких расчетов (по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору и по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору).

Между тем в практике бухгалтерского учета подрядчиков часто доходы и расходы отражались исходя из сведений, содержащихся в унифицированных формах N N КС-2 и КС-3, составляемых ежемесячно. Поскольку налоговые инспекторы не возражали против такого подхода, бухгалтеры использовали его повсеместно и привыкли к такому варианту ведения учета. Поэтому сейчас (после введения нового стандарта) актуальным стал вопрос: можно ли продолжать применять эти формы в целях бухгалтерского учета?

Полагаем, что подписанные сторонами формы N N КС-2 и КС-3 можно считать документальным подтверждением степени завершенности работ по состоянию на конец месяца (как того требует п. 17 ПБУ 2/2008). Поэтому для ежемесячного отражения на счетах учета доходов по договору можно использовать данные о стоимости выполненных работ за истекший месяц. В этом случае показатель «расходы по договору» можно определить расчетным путем <4>.

<4> См. пример ниже.

Примечание. Строго говоря, этот способ отражения в учете (и соответственно, в форме N 2 «Отчет о прибылях и убытках») доходов, расходов и определения финансового результата по договору в ПБУ 2/2008 не предусмотрен. Однако, по нашему мнению, он не противоречит принципам и целям нового стандарта. Поэтому, закрепив такой порядок в своей учетной политике, подрядчик сможет применять его на практике.

При этом необходимо учитывать положения п. 26 ПБУ 2/2008, которым предусмотрено следующее. Признанная подрядчиком выручка по договору учитывается до полного завершения работ (этапа работ) как отдельный актив — не предъявленная к оплате начисленная выручка. В случае если в соответствии с договором подрядчик в ходе исполнения договора выставляет заказчику промежуточные счета на оплату выполненных работ, начисленная выручка по предъявленным к оплате работам списывается на дебиторскую задолженность по мере выставления таких промежуточных счетов. Иными словами, если подрядчик признает в учете выручку по договору в порядке, установленном п. 20 ПБУ 2/2008, то она отражается записью Дебет 46-2 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка» Кредит 90-1 — признана выручка по договору подряда. Затем в периоде предъявления заказчику стоимости выполненных работ к оплате соответствующая часть не предъявленной к оплате начисленной выручки списывается проводкой Дебет 62-1 «Расчеты с заказчиками по предъявленной к оплате выручке» Кредит 46-2 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка» — выставлены заказчику промежуточные счета на оплату выполненных работ.

Если подрядчик использует для целей отражения операций на счетах сведения о стоимости работ, приведенные в форме N КС-3 (которая, как известно, служит для осуществления расчетов сторон, то есть предъявления стоимости выполненных за месяц работ к оплате заказчику), то для отражения выручки достаточно сделать одну проводку: Дебет 62-1 «Расчеты с заказчиками по предъявленной к оплате выручке» Кредит 90-1. Вместе с тем не будет ошибкой и отражение в учете двух ранее указанных проводок (Дебет 46-2 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка» Кредит 90-1 и Дебет 62-1 «Расчеты с заказчиками по предъявленной к оплате выручке» Кредит 46-2 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка»), которые в данном случае следует делать одновременно на одну и ту же сумму.

О дебете, кредите и НДС

Чтобы проиллюстрировать все изложенное выше, рассмотрим одну из возможных на практике ситуаций.

Пример 1. ООО «Подрядчик» на основании договора с ООО «Заказчик» выполняет СМР в период с февраля 2009 г. по март 2010 г. Строительные материалы подрядчик приобретает самостоятельно. Сдача-приемка работ производится в марте 2010 г. после окончания всех предусмотренных договором СМР (промежуточные этапы в договоре не выделены).

Цена договора подряда установлена сторонами в размере 35 400 000 руб. (в том числе НДС — 5 400 000 руб.). Затраты на выполнение СМР согласно смете (без учета нормы прибыли) равны 22 000 000 руб.

Перечисление подрядчику аванса договором не предусмотрено. Расчеты между сторонами осуществляются в следующем порядке: заказчик ежемесячно не позднее 5 дней с момента подписания сторонами форм N N КС-2 и КС-3 оплачивает подрядчику стоимость выполненных работ.

Согласно подписанным сторонами формам N N КС-2 и КС-3 в феврале 2009 г. СМР выполнены на сумму 4 720 000 руб.

Реферати статті публікації

(в том числе НДС — 720 000 руб.), затраты на их производство у подрядчика составили 3 000 000 руб. В марте 2009 г. эти показатели соответственно равны 5 900 000 руб. (в том числе НДС — 900 000 руб.) и 3 650 000 руб. и т.д. <5>.

<5> Проблемы признания ожидаемых убытков и корректировки выручки на суммы претензий, отклонений и поощрительных платежей в данном примере не рассматриваются.

Заказчик перечислял денежные средства подрядчику в следующем порядке:

  • в марте — 4 720 000 руб.;
  • в апреле — 5 900 000 руб.

    и т.д.

ООО «Подрядчик» отразит операции в учете так:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
В феврале 2009 г.
Учтены затраты на выполнение СМР на объекте 20 02, 10,
23, 25,
26, 60,
69, 70 и
т.д.
3 000 000
Отражена предъявленная к оплате выручка 62-1 90-1 4 720 000
Учтен НДС, обязанность начисления которого к
уплате в бюджет не наступила <*>
90-3 76-оНДС 720 000
Списана признанная по договору величина
расходов <**>
90-2 20 2 932 600
В марте 2009 г.
Поступившие денежные средства учтены в
составе предоплаты
51 62-2 4 720 000
Начислен НДС с аванса
(4 720 000 руб. / 118 x 18)
76-аНДС 68 720 000
Отражены фактические расходы на производство
СМР на объекте
20 02, 10,
23, 25,
26, 60,
69, 70 и
т.д.
3 650 000
Отражена предъявленная к оплате выручка 62-1 90-1 5 900 000
Учтен НДС, обязанность начисления которого к
уплате в бюджет не наступила
90-3 76-оНДС 900 000
Списана признанная по договору величина
расходов <***>
90-2 20 3 667 400
Отражен зачет предъявленной к оплате выручки
и авансовых платежей
62-2 62-1 4 720 000
и т.д.

<*> Известно, что НДС следует начислить либо в периоде реализации результатов работ (перехода к заказчику всех рисков), либо при получении предоплаты. Поскольку сдача-приемка работ производится в марте 2010 г. после окончания всех предусмотренных договором СМР, у подрядчика возникает «отложенный» НДС.
<**> Расчет размера подлежащих признанию в феврале расходов можно произвести следующим образом. Вначале определяем процент готовности работ по договору. Для этого величину предъявленной к оплате выручки необходимо разделить на цену договора подряда. Затем затраты на выполнение СМР согласно смете умножаем на полученный процент готовности работ. Произведем указанные действия:

  1. Процент готовности равен 13,33% (4 720 000 руб. / 35 400 000 руб. x 100%).
  2. Размер расходов по договору составит 2 932 600 руб. (22 000 000 руб. x 13,33%).

Очевидно, разница между фактически произведенной величиной затрат (3 000 000 руб.) и признанными расходами по договору (2 932 600 руб.) представляет собой бухгалтерскую «незавершенку» (67 400 руб.). Правда, только в том случае, если на дебет счета 20 не были списаны те расходы, которые следует признать ожидаемыми убытками отчетного месяца <6>.

<6> В прошлый раз мы отмечали, что проектом изменений в План счетов предусмотрено отражение ожидаемых убытков записью Дебет 90-2 Кредит 46-2.
<***> Расчет производится нарастающим итогом.

  1. Процент готовности — 30% ((4 720 000 + 5 900 000) руб. / 35 400 000 руб. x 100%).
  2. Размер расходов по договору за период с начала выполнения работ на отчетную дату составит 6 600 000 руб. (22 000 000 руб. x 30%).
  3. Размер расходов, подлежащих признанию в отчетном месяце, — 3 667 400 руб. (6 600 000 — 2 932 600).

В марте 2010 г. (периоде сдачи результатов работ заказчику) наступает момент определения налоговой базы по НДС, поэтому бухгалтер должен начислить налог со стоимости СМР, принятых заказчиком: Дебет 76-оНДС Кредит 68 — 5 400 000 руб. Соответственно, появляется возможность предъявления к вычету сумм НДС, начисленных с полученных от заказчика авансов (в учете производится запись Дебет 68 Кредит 76-аНДС).

Т.Ю.Кошкина

Редактор журнала

«Строительство:

бухгалтерский учет

и налогообложение»

Решение. Величина не предъявленной к оплате начисленной выручки на 31 декабря 2012 г

Величина не предъявленной к оплате начисленной выручки на 31 декабря 2012 г. составляет 3540 тыс. руб. (на 31 декабря 2011 г. и 31 декабря 2010 г. данный показатель отсутствует).

Величина прочих оборотных активов составляет:

на 31 декабря 2012 г. — 960 тыс. руб. (600 000 руб. + 360 000 руб.);

на 31 декабря 2011 г. — 208 тыс. руб.;

на 31 декабря 2010 г. — 349 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.6 будет выглядеть следующим образом.

Пояс- нения Наименование показателя Код На 31 декабря 2012 г. На 31 декабря 2011 г. На 31 декабря 2010 г.
  Не предъявленная к оплате начисленная выручка
  Прочие оборотные активы

3.1.2.7. Строка 1200 «Итого по разделу II»

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1210 — 1260 Бухгалтерского баланса и отражает общую стоимость оборотных активов, имеющихся у организации.

&#9484;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9488; &#9484;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9488; &#9484;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9488;

&#9474;Строка 1200 &#9474; &#9474;Строка 1210 &#9474; &#9474;Строка 1220 &#9474;

&#9474;Бухгалтерского &#9474; = &#9474;Бухгалтерского &#9474; + &#9474;Бухгалтерского &#9474; + … +

&#9474;баланса &#9474; &#9474;баланса &#9474; &#9474;баланса &#9474;

&#9492;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9496; &#9492;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9496; &#9492;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9496;

&#9474;Строка 1260 &#9474;

+ &#9474;Бухгалтерского&#9474;

&#9474;баланса &#9474;

Пример заполнения строки 1200

«Итого по разделу II»

ПРИМЕР 2.7

Показатели по строкам разд. II Бухгалтерского баланса на 31 декабря 2012 г.:

тыс. руб.

  На 31 декабря 2012 г. На 31 декабря 2011 г. На 31 декабря 2010 г.
По строке 1210 «Запасы» 14 704 22 437 18 632
По строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 3 953 1 582
По строке 1230 «Дебиторская задолженность» 6 215 7 059 5 357
По строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)»
По строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» 2 203 2 766 1 894
По строке 1255 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка» 3 540
По строке 1260 «Прочие оборотные активы»

Решение

Значение строки 1200 «Итого по разделу II» равно:

на 31 декабря 2012 г. — 28 997 тыс. руб. (14 704 тыс. руб. + 925 тыс. руб. + 6215 тыс. руб. + 450 тыс. руб. + 2203 тыс. руб. + 3540 тыс. руб. + 960 тыс. руб.);

на 31 декабря 2011 г. — 37 343 тыс. руб. (22 437 тыс. руб. + 3953 тыс. руб. + 7059 тыс. руб. + 920 тыс. руб. + 2766 тыс. руб. + 208 тыс. руб.);

на 31 декабря 2010 г. — 28 452 тыс. руб. (18 632 тыс. руб. + 1582 тыс. руб. + 5357 тыс. руб. + 638 тыс. руб. + 1894 тыс. руб. + 349 тыс. руб.).

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.7 будет выглядеть следующим образом.

Пояс- нения Наименование показателя Код На 31 декабря 2012 г. На 31 декабря 2011 г.

ПБУ 2/2008. Финансовый результат в условиях неопределенности

На 31 декабря 2010 г.
  Итого по разделу II 28 997 37 343 28 452

3.1.2.8. Строка 1600 «БАЛАНС» Актива Бухгалтерского баланса

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам 1100 «Итого по разделу I» и 1200 «Итого по разделу II» и отражает общую стоимость активов, имеющихся у организации. Значение строки 1600 «БАЛАНС» характеризует валюту баланса.

&#9484;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9488; &#9484;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9488; &#9484;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9488;

&#9474;Строка 1600 &#9474; &#9474;Строка 1100 &#9474; &#9474;Строка 1200 &#9474;

&#9474;»БАЛАНС» &#9474; = &#9474;»Итого по разделу I»&#9474; + &#9474;»Итого по разделу II»&#9474;

&#9474;Бухгалтерского&#9474; &#9474;Бухгалтерского &#9474; &#9474;Бухгалтерского &#9474;

&#9474;баланса &#9474; &#9474;баланса &#9474; &#9474;баланса &#9474;

&#9492;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9496; &#9492;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9496; &#9492;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9472;&#9496;

3.1.2.8.1. Пример заполнения строки 1600 «БАЛАНС»

Актива Бухгалтерского баланса

И снова о ПБУ 2/2008…

Выручка и расходы признаются «по мере готовности», если подрядчик может достоверно определить финансовый результат

Выручка по договору, признанная способом «по мере готовности«, учитывается у подрядной организации до окончательного завершения работ (отдельных этапов работ) в качестве отдельного актива.

«Не предъявленная к оплате начисленная выручка».

На счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». открывают отдельный субсчет «Не предъявленная к оплате начисленная выручка».

=Признанная сумма выручки по договору, не предъявленная к оплате заказчику, отражается:

Д 46, субсчет «Не предъявленная к оплате начисленная выручка», К 90

отражена сумма выручки по договору подряда за отчетный период.

Данная запись означает, что подрядчик отражает в бухучете выручку согласно собственным расчетам.

Д90К76НДСначислен НДС отложенный до реализации (не подлежащий оплате)

=Если подрядная организация в ходе выполнения договора выставляет заказчику промежуточные счета на оплату выполненных работ, то по мере выставления промежуточных счетов заказчику в бухучете подрядчика отражаются такие записи:

Д62, субсчет «Начисленная выручка, предъявленная к оплате», К 46, субсчет «Не предъявленная к оплате начисленная выручка»,

отражена сумма выручки, предъявленная к оплате заказчику по выполненным работам.

Данная запись означает, что стороны подписали акт выполненных работ и заказчику предъявлен соответствующий счет на оплату.

Если в промежуточном счете может быть отдельно выделена сумма, которую заказчик будет оплачивать после выполнения подрядчиком каких-то условий или устранения недостатков работы.

Эту сумму выручки бухгалтер подрядной организации не списывает на счет учета дебиторской задолженности до тех пор, пока не будут выполнены все требования, необходимые для ее оплаты заказчиком.

Д 90 К 20 — отражены расходы по договору, признанные подрядчиком.

=Если подрядная организация получает аванс от заказчика в учете отражается обычная запись по поступлению авансового платежа, но выручка при этом не начисляется.

Д 51 К 62, субсчет «Авансы полученные», — получен аванс от заказчика;

Д76Ав К68- начислен НДС с авансов.

огда сумма аванса зачтена в счет оплаты выполненных работ по договору подряда.

Дебет 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит 62, субсчет «Начисленная выручка, предъявленная к оплате»,

осстановлен НДС с авансов

Дата добавления: 2014-01-13; Просмотров: 263; Нарушение авторских прав?;

Рекомендуемые страницы:

Читайте также:

microbik.ru   1 … 2 3 4 5 6 … 10 11

МСФО (IAS) 11 Учет договоров на строительство

1. Начало и завершение работ по договору на строительство обычно приходятся на:


  1. Один отчетный период.

  1. Разные отчетные периоды.

  2. Последующие отчетные периоды

2. Главным вопросом в учете договоров на строительство является (Главным вопросом стандарта является):


  1. Время признания выручки и затрат по договору.

  1. Бюджетирование и отчетность.

  2. Производственный процесс.

3. Статья роста затрат может присутствовать:


  1. В договорах с фиксированной ценой.

  1. В договорах «затраты плюс».

  2. В любом договоре.

3. Наличие эффективной системы внутреннего финансового бюджетирования и отчетности для контроля договоров на строительство, является:

1) Полезным;

2) Необязательным;

3) Обязательным.
4. Статья увеличения затрат может присутствовать в договорах с фиксированной ценой:

1) Да.

2) Нет.
4. По договору «затраты плюс» Вам должны оплачиваться (По договору «затраты плюс» подрядчику оплачиваются):

Все затраты плюс прибыль.

Затраты в соответствии с договором плюс фиксированное вознаграждение.

Все затраты плюс административные расходы.
5. Договоры на строительство можно объединять и разделять:


  1. Для уменьшения объема работ.

  1. Для отражения экономической действительности, в соответствии с определенными условиями.

  2. Когда затраты и выручка по каждому активу не могут быть оценены.

6. Несколько договоров на строительство можно рассматривать как один или делить один договор на несколько:

1) Для уменьшения объема работ.

2) Для отражения экономической действительности, в соответствии с определенными условиями.
6. Договор может предусматривать сооружение дополнительного объекта по усмотрению заказчика. Может ли сооружение дополнительного объекта отражаться как дополнительный договор?


  1. Нет.

  1. Возможно, только если активы приобретаются позже.

  2. Возможно, только если актив отличается, цена согласована, независимо от первоначальной цены договора.

7. Договор может предусматривать сооружение дополнительного объекта по усмотрению заказчика. Может ли сооружение дополнительного объекта отражаться как дополнительный договор?

1) Нет.

2) Возможно.
7. Выручка по контракту должна включать:

Все потоки денежных средств.

Согласованную изначально выручку, плюс отклонения, претензии и поощрительные платежи.

Только отклонения, претензии и поощрительные платежи.
8. Отклонениями являются:


  1. Невыполнение условий договора.

  1. Изменения между последующими контрактами.

  2. Поправки, связанные с увеличением, уменьшением, изменением сферы действия договоров.

9.

Ударная стройка с прибылью

Претензии связаны с:


  1. Возмещением затрат, включенных в цену договора.

  1. Невыполнением условий договора.

  2. Затратами, запрошенными подрядчиком, не включенными в цену договора.

10. Поощрительные платежи:


  1. Могут суммироваться с авансовыми платежами в начале срока действия договора

  1. Могут начисляться на всем протяжении действия договора.

  2. Могут быть востребованы в конце действия договора

11. Цена договора должна пересматриваться.


  1. Ежемесячно.

  1. Ежегодно.

  2. По необходимости в зависимости от настоящей или будущей деятельности.

12. Затраты по договору включают:

i) Затраты на рабочую силу, включая надзор на стройплощадке

ii) Стоимость материалов, использованных при строительстве.

iii) Амортизацию основных средств, использованных для выполнения

договора.

iv) Затраты на транспортировку рабочих, оборудования и материалов на стройплощадку и со стройплощадки.

v) Затраты на аренду машин и оборудования.

vi) Затраты на конструкторскую и техническую поддержку, непосредственно связанную с договором;

vii) Предполагаемые затраты на исправление ошибок и выполнение гарантийных работ, в том числе затраты на гарантийный ремонт; и

viii) Претензии третьих сторон.

ix) Чистая прибыль.


  1. i – v

  1. i — viii

  2. i – ix

13. Дополнительный доход, например, от продажи строительных отходов, должен быть показан как:


  1. Выручка.

  1. Снижение затрат.

  2. Доход от выбытия.

14. Стоимость разработки проекта может быть отнесена на затраты по договору.


  1. Всегда.

  1. Никогда.

  2. Только по согласованию с заказчиком.

15. Затраты по займам:


  1. Могут быть отнесены на затраты по договору.

  1. Должны быть отнесены на затраты периода, в котором они возникают.

  2. Могут не возникать в течение периода выполнения договора.

16. Затраты, связанные с заключением договора, могут быть включены в затраты по договору.


  1. Всегда.

  2. Никогда.

  3. Только когда они могут быть определены отдельно.

17. Ожидаемые убытки по договору на строительство:


  1. Не должны учитываться.

  1. Признаются на окончательной стадии работ по договору.

  2. Распределяются равномерно в течение срока действия договора.

  3. Признаются немедленно.

18. Затраты по договору, связанные с предстоящей работой:


  1. Могут не учитываться.

  1. Признаются в качестве расходов немедленно.

  2. Могут признаваться в качестве актива.

19. Авансы, выплачиваемые субподрядчикам:


  1. Могут не учитываться.

  2. Признаются в качестве расходов немедленно.

  3. Могут признаваться в качестве актива.

20. В случае, если существует вероятность, что уже включенная в доход по договору сумма не будет выплачена, недополученная сумма:


  1. Вычитается из дохода.

  1. Учитывается как расход.

3) Вычитается из счетов к оплате.
21. Основанием для определения степени завершенности (стадии выполнения) является:


  1. Информация от заказчика.

  1. Внутренняя отчетность.

  2. Положения заключенного договора.

22. В случае невозможности надежной оценки финансового результата от выполнения договора:


  1. Выручка не признается.

  1. Часть выручки может признаваться.

  2. Может признаваться вся выручка.

23. Изменения цены договора:


  1. Признается в период, когда производятся изменения.

  1. Признается на окончательной стадии выполнения работ по договору.

  2. Не учитывается.

9. Отклонения ведут к увеличению выручки:

1) Да.

2) Нет.
10. Претензии связаны с возмещением затрат, включенных в цену договора:

1) .Да

2) Нет.
11. Поощрительные платежи могут суммироваться с авансовыми платежами в начале срока действия договора:

1) Да.

2) Нет
12. Цена договора может пересматриваться?

1) Да.

2) Нет.
13. Затраты по договору включают только затраты, связанные с данным договором:

1) Да

2) Нет
14. Дополнительный доход, например, от продажи строительных отходов, должен быть показан как:

1) Выручка.

2) Снижение затрат.
15. Стоимость разработки проекта может быть включена в затраты по договору.

1) Да.

2) Нет.
16. Затраты по займам могут быть включены в затраты по договору:

1) .Да

2) Нет.
17. Затраты, связанные с заключением договора, могут быть включены в затраты по договору.

1) Да.

2) Нет.
22. При определении степени завершенности (стадии выполнения) основная информация для анализа берется:

1) От заказчика.

2) Из внутренней отчетности.

3) Из заключенного договора.
24. Изменения цены договора:

1) Признается в периоде, когда произошли изменения.

2) Признается на окончательной стадии выполнения работ по договору.

3) Не учитывается.

>