Недостача основных средств

Содержание

Инвентаризационная комиссия представляет сличительную ведомость (опись) объектов, ведомость расхождений, акт с изложением результатов инвентаризации. Эти документы являются основанием внесения записей в регистры бухгалтерского учета.

При имеющихся расхождениях, ответственное за ценности лицо дает письменное объяснение об их причинах. Далее недостача основного средства отражается в акте списания установленной формы, бухгалтерской справке. В документах следует указать:

  • причину выбытия основного фонда;
  • сумму амортизации, начисленной по объекту;
  • остаточную стоимость недостающего оборудования;
  • сумму дооценки (если переоценка средства проводилась).

Основные фонды при инфляционных процессах подвергаются переоценке с целью отображения в учете их реальной цены. Определяя восстановительную стоимость средств, учитывается степень их износа.

Отражение недостачи основных средств при инвентаризации по бухучету

Данные операции регламентированы Законом о бухучете (ст. 12), соответствующим Положением (п.

Недостача при инвентаризации основных средств

28), Методическими рекомендациями. В учете записи выполняются по месяцу окончания инвентаризации и утверждения ее итогов.

Учитывая величину, причины возникновения, наличие виновных субъектов недостачи основного средства либо списывается на убытки предприятия, либо относится на виновных субъектов, для чего требуется решение руководителя.

Бухгалтерскими проводками недостача основных средств при инвентаризации отображается следующим путем:

  1. Производится списание первоначальной стоимости: дебет 01 счета, субсчет «Выбытие» кредитуется с этим же счетом, субсчет объекты в эксплуатации
  2. Списывается амортизация: по дебету 02 счета «Амортизация», кредиту 01 счета (субсчет Выбытие)
  3. Производится списывание остаточной стоимости фонда: дебет 94 счета «Недостачи», кредит 01 счета
  4. Списывается произведенная дооценка: дебет 83 счета «Добавочный капитал» кредитуется с 94 счетом «Недостачи»

Когда виновные лица не определены, недостача основного средства причисляется к прочим расходам (дебет 91 счета – кредит 94 счета).

Если виновники неоправданного выбытия установлены, и взыскание недостачи предполагается с них, сумма относится в кредит 98 счета как доходы, которые поступят в будущем. Соответственно дебетуется 73 счет (расчеты по иным операциям с работниками, субсчет возмещение ущерба). При удержании недостачи с работника данный счет закрывается.

Налоговый учет: производим списание недостач

Если не обнаружены виновные, суммы недостач причисляются к издержкам, не относящимся к реализации (расходы внереализационные). Вне зависимости, куда будет отнесена недостача основных средств при инвентаризации, ее списание производится с одновременным возмещением бюджету НДС, принятом ранее к налоговому вычету.

Восстановление и уплата осуществляются по требованиям Налогового кодекса России (статья 171), согласно которым вычеты НДС предоставляются на товары, приобретаемые для производственных потребностей организации. Данный случай предполагает непроизводственное использование утраченного объекта.
По списанным испорченным основным фондам восстановление суммы так называемого входного НДС осуществляется соразмерно остаточной стоимости.  

Не нашли ответ? Задайте свой вопрос юристам

8833 юристов ждут Вас Быстрый ответ, бесплатно!

Порядок инвентаризации объектов основных средств и отражение результатов в учете

Для обеспечения достоверности данных бюджетного учета и отчетности бюджетные учреждения обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

Проведение инвентаризации объектов основных средств обязательно:

  • перед составлением годовой бюджетной отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
  • при смене материально ответственных лиц (на день приемки, передачи дел);
  • при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
  • в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
  • при ликвидации (реорганизации) учреждения перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством РФ.

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет. Один раз в три года проводится инвентаризация нежилых помещений и сооружений.

Инвентаризация машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, прочих основных средств проводится учреждениями ежегодно.

Инвентаризация основных средств, в том числе и основных средств, числящихся на забалансовом счете, производится по их местонахождению при участии материально ответственного лица.

Для проведения инвентаризации основных средств издается приказ руководителя о проведении инвентаризации. В приказе определяются: цели и задачи проведения инвентаризации, сроки начала и окончания инвентаризации, состав комиссии по инвентаризации.

Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия. Председателем комиссии может быть руководитель учреждения, его заместитель или иное должностное лицо, обладающее распорядительными правами.

В состав инвентаризационной комиссии должны входить: работник бухгалтерии, юрист, специалист административно-хозяйственного отдела, отвечающий за закупку материальных ценностей, специалист информационной службы, занимающийся эксплуатацией компьютерной техники, специалист по экономическим вопросам, специалисты других служб.

До начала инвентаризации проверяется:

  • наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
  • наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
  • наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бюджетного учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

Результаты инвентаризации фактического наличия объектов основных средств, находящихся в учреждении, отражаются в Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087).

Инвентаризационная опись оформляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами комиссии и лицом, ответственным за сохранность ценностей, и доводится до сведения руководителя учреждения. Один экземпляр описи передается в бухгалтерию, второй — остается у материально ответственного лица.

При смене материально ответственного лица Инвентаризационная опись составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй — материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий — в бухгалтерию.

Подчистки и помарки в Инвентаризационной описи не допускаются. Исправления оговариваются и подписываются членами комиссии и материально ответственным лицом. При выявлении недостач или излишков основных средств в Инвентаризационной описи указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

В случае, когда при инвентаризации выявлены расхождения между фактическим наличием основных средств и учетными данными, оформляется Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092).

Ведомость является основанием для составления Акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835).

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в Инвентаризационную опись полное их наименование, инвентарные номера, единицу измерения; сведения о фактическом наличии (цена, количество); сведения по данным бюджетного учета (количество, сумма); сведения о результатах инвентаризации (по недостаче и по излишкам — количество и сумма).

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов на балансе учреждения.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бюджетного учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена по рыночной стоимости с учетом износа. Сведения об оценке объектов основных средств оформляются соответствующим актом.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

По результатам инвентаризации выявленные отклонения должны быть отражены в учете:

  • при обнаружении излишков:

Д-т сч.

Учет результатов инвентаризации основных средств

0 101 00 310 "Увеличение стоимости основных средств"

К-т сч. 0 401 01 180 "Прочие доходы";

  • при выявлении недостач:
  • списание начисленной амортизации:

Д-т сч. 0 104 00 410 "Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации"

К-т сч. 0 101 00 410 "Уменьшение стоимости основных средств";

  • начисление доходов в связи с недостачей по рыночной стоимости:

Д-т сч. 0 209 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств"

К-т сч. 0 401 01 172 "Доходы от реализации активов";

  • списание остаточной стоимости объекта с баланса:

Д-т сч. 0 401 01 172 "Доходы от реализации активов"

К-т сч. 0 101 00 410 "Уменьшение стоимости основных средств".

Пример. В результате инвентаризации обнаружено оборудование, не учтенное на балансе предприятия ("Машины и оборудование"), рыночной стоимостью 40 000 руб. (табл. 1).

Таблица 1

Отражение в учете основного средства, не учтенного на балансе предприятия

Операция

Проводки

Сумма,

руб.

Дебет

Кредит

Оприходованы

излишки

оборудования,

обнаруженные

в ходе

инвентаризации

1 101 04 310

"Увеличение стоимости

машин и оборудования"

1 401 01 180

"Прочие доходы"

40 000

Пример. В ходе инвентаризации установлена недостача производственного инвентаря первоначальной стоимостью 30 000 руб. и с суммой начисленной амортизации 10 000 руб. Руководством определено виновное лицо, с которого будет взыскиваться рыночная стоимость производственного инвентаря в размере 25 000 руб. Виновное лицо согласилось возместить ущерб добровольно (табл. 2).

Таблица 2

Отражение в учете недостачи производственного инвентаря

Операция

Проводки

Сумма,

руб.

Дебет

Кредит

Списана сумма

начисленной

амортизации

1 104 06 410

"Уменьшение стоимости

производственного

и хозяйственного инвентаря

за счет амортизации"

1 101 06 410

"Уменьшение стоимости

производственного

и хозяйственного

инвентаря"

10 000

Списана

остаточная

стоимость

инвентаря

1 401 01 172

"Доходы от реализации

активов"

1 101 06 410

"Уменьшение стоимости

производственного

и хозяйственного

инвентаря"

20 000

Отражена

задолженность

виновного лица

1 209 01 560

"Увеличение дебиторской

задолженности по недостачам

основных средств"

1 401 01 172

"Доходы от реализации

активов"

25 000

Отраслевые особенности инвентаризации основных средств определены следующими документами: Отраслевые особенности бюджетного учета в социально-трудовой сфере в части корреспонденции счетов по типовым отраслевым операциям (утв. Минздравсоцразвития России 19.02.2008) и Отраслевые особенности бюджетного учета в системе здравоохранения Российской Федерации (утв. Минздравсоцразвития России 09.06.2007).

Список литературы

  1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ.
  2. Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49.

В.И.Супроткина

Доцент

кафедры бухгалтерского учета и аудита

Всероссийская государственная

налоговая академия

Минфина России

Учитываем излишки основных средств

Ни для кого не секрет, что время от времени организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. И не исключено, что в результате сего мероприятия могут быть обнаружены не только недостача, но и излишки товарно-материальных ценностей, в том числе и основных средств. О том, как оценить такие излишки, отразить их в бухгалтерском и налоговом учете, и пойдет речь в настоящей статье.

Несколько слов об инвентаризации

Проведение инвентаризации имущества, обязательств (известно, что таковая проводится либо в обязательном порядке (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности <1>), либо по инициативе самой организации, ее учредителей) — процесс достаточно трудоемкий, требующий четкой его организации, значительных затрат времени как на его проведение, так и на отражение результатов. При этом любая инвентаризация — и обязательная, и инициативная — проводится согласно утвержденным Минфином Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств <2> (далее — Методические указания) на основании приказа директора. Ее результаты оформляются актом инвентаризации или инвентаризационной описью — формы данного документа разработал Госкомстат <3>.

<1> Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
<2> Утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.
<3> Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

При выявлении в ходе инвентаризации отклонений фактического наличия имущества от учетных данных (только в этом случае!) составляется сличительная ведомость (п. 4.1 Методических указаний). Для выявленных излишков основных средств это форма ИНВ-18.

Учет излишков…

Итак, по результатам инвентаризации выявлены излишки основных средств. Перед бухгалтером встают вопросы: как их оценить? Каким образом отразить результат в бухгалтерском и налоговом учете? Как показать их дальнейшее выбытие, если организация решит "избавиться" от лишних основных средств?

С чего начать решение этих вопросов? Первым шагом должна стать оценка излишков. Причем требования бухгалтерского и налогового учета здесь идентичны — излишки должны быть учтены по рыночной стоимости (п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, п. 5 ст. 274 НК РФ). Определить рыночную стоимость основного средства можно различными способами, воспользовавшись:

  • прайс-листами фирм, производящих аналогичные основные средства;
  • сведениями об уровне розничных цен, имеющимися у органов статистики, торговых инспекций;
  • данными средств массовой информации;
  • услугами независимой экспертизы.

Последний способ не из разряда дешевых, но наиболее точный, поскольку экспертиза определит стоимость основных средств исходя из их фактического технического состояния, что в дальнейшем исключит возникновение претензий со стороны налоговых органов.

…в бухгалтерском учете

Выявленные излишки отражаются в бухгалтерском учете согласно п. 5.5 Методических указаний в момент завершения инвентаризации либо в годовой бухгалтерской отчетности. Своевременность отражения излишков в учете очень важна, поскольку выявленные основные средства являются активом, облагаемым налогом на имущество, и законодательство не содержит норм, позволяющих не включать в налогооблагаемую базу по данному налогу несвоевременно отраженные излишки основных средств ("забывчивость" может привести к санкциям за недоначисление налога на имущество).

Излишки образуют прочий доход (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" <4>).

<4> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" <5> объект учитывается как основное средство при одновременном выполнении четырех условий:

  1. предназначение для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение или пользование;
  2. предназначение для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  3. в случае если организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  4. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

<5> Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

При этом п. 5 ПБУ 6/01 позволяет относить (согласно принятой учетной политике организации) к разряду МПЗ активы стоимостью не более 20 000 руб. (то есть если объект стоит 20 000 руб. и менее, он может быть принят к учету как средство труда, а не как предмет труда).

Если выявленный излишек согласно ПБУ 6/01 и учетной политике организации является основным средством, с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия его к учету, начинается начисление амортизации. Амортизация начисляется ежемесячно до полного погашения стоимости ОС либо до списания данного объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01). Порядок начисления амортизации ничем не отличается от обычного — никаких "особых" норм для "излишнего" имущества не существует.

В том случае, если впоследствии организация решит продать выявленное при инвентаризации имущество, его остаточная стоимость должна быть списана в прочие расходы в обычном порядке.

…в налоговом учете

Выявленное инвентаризацией "лишнее" основное средство формирует внереализационный доход по рыночной стоимости (п.

20 ст. 250, п. 1 ст. 257 НК РФ). Доход отражается в учете на дату принятия объекта к бухучету (п. 1 ст. 271 и п. 2 ст. 273 НК РФ).

С января 2009 г. произошли значительные изменения в налоговом законодательстве, касающиеся вопроса возможности амортизировать излишки основных средств, учета стоимости их в расходах при реализации.

Обратимся к недавней истории.

Недостача основных средств при инвентаризации

До обозначенной даты (01.01.2009) Налоговый кодекс не давал однозначного ответа на этот вопрос. Разъяснения финансового ведомства также были очень противоречивы. В своих Письмах от 20.06.2005 N 03-03-04/1/7, от 06.06.2008 N 03-03-06/4/42 Минфин сообщал, что выявленные в ходе инвентаризации основные средства должны учитываться по рыночной стоимости и относиться к амортизируемому имуществу. Другая группа Писем того же ведомства отражала прямо противоположное суждение — определять первоначальную стоимость основного средства можно только по безвозмездно полученным средствам, коими излишки не являются, а раз нет первоначальной стоимости, какое же может быть начисление амортизации (Письма от 18.03.2008 N 03-03-06/1/198, от 15.02.2008 N N 03-03-06/1/97 и 03-03-06/1/98, от 25.01.2008 N 03-03-06/1/47, от 18.03.2008 N 03-03-06/1/198)?

Налогоплательщику приходилось выбирать, какой позиции следовать. Многие (по мнению автора — совершенно справедливо) амортизацию начисляли, учитывали стоимость излишков в расходах при реализации данного основного средства. Арбитражная практика также большей частью поддерживала налогоплательщика в этом вопросе (Постановления ФАС ВСО от 16.04.2007 N А33-8921/06-Ф02-1794/07, от 11.08.2006 N А33-26560/04-С3-Ф02-3935/06-С1, ФАС СЗО от 12.04.2007 N А13-441/2005-21, ФАС ВВО от 30.06.2006 N А31-9216/19, ФАС УО от 24.07.2008 N Ф09-5246/08-С3).

Изменения, внесенные в Налоговый кодекс с 01.01.2009, наконец поставили точку в этом спорном вопросе. С указанной даты в соответствии с новой редакцией п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость амортизируемого имущества, выявленного инвентаризацией, определяется как сумма, в которую оно оценено в соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ. А оценивается оно как внереализационный доход в соответствии с п. 5 ст. 274 НК РФ с учетом положений ст. 40 НК РФ, то есть по рыночной цене. Таким образом, первоначальная стоимость "лишних" ОС равна их рыночной стоимости и списывается через амортизацию в полном объеме. Такое разъяснение изменений в Налоговом кодексе дает и Минфин в Письме от 10.06.2009 N 03-03-06/1/392, отвечая на частный вопрос налогоплательщика.

Примечание. При реализации основного средства, выявленного в результате инвентаризации, доходы от такой операции можно уменьшить на остаточную стоимость данного объекта, определенную в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ (Письмо Минфина России от 24.02.2009 N 03-03-06/1/81).

Тем самым решен вопрос и с отражением стоимости излишков основных средств в расходах при их реализации — остаточная стоимость объекта является расходом, а значит, уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Еще один вопрос налогообложения излишков основных средств, выявленных при инвентаризации, — о возможности включения в расходы так называемой амортизационной премии. Поскольку "лишние" ОС являются амортизируемым имуществом, нет ли возможности дополнительно уменьшить налогооблагаемую прибыль? Этот вопрос отпадает сам собой при внимательном прочтении п. 9 ст. 258 НК РФ: налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (итогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам). В нашем случае капитальных вложений нет, а значит, нет и возможности учета амортизационной премии.

И последний момент. Если выявленное "лишнее" основное средство оценено менее чем в 20 000 руб., то согласно п. 1 ст. 256 НК РФ мы имеем дело не с амортизируемым имуществом, а с МПЗ. В этом случае учет объекта в расходах осуществляется в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ, то есть списать в расходы налогоплательщик сможет только сумму налога, уплаченного с дохода, который образовался при выявлении излишков.

Пример. В результате инвентаризации в ЗАО "Бриг" в августе выявлены излишки имущества: компьютер и ксерокс. Рыночная стоимость их определена в размере 25 000 руб. и 15 000 руб. соответственно, срок полезного использования компьютера составляет 3,5 года (42 месяца), ксерокса — 1 год (12 месяцев). Оба актива сразу передали в эксплуатацию.

В июле следующего года компьютер был продан за 24 000 руб. (включая НДС).

Учетной политикой ЗАО "Бриг" в целях бухгалтерского учета определено, что основными средствами являются активы стоимостью свыше 10 000 руб., амортизация начисляется линейным способом.

Учетной политикой ЗАО "Бриг" в целях налогового учета принято начисление амортизации на 1 — 7 амортизационные группы нелинейным способом.

Организация работает по традиционной системе налогообложения.

Первый шаг оформления результатов инвентаризации — отражение поступления излишков.

На счетах бухгалтерского учета данные активы будут оприходованы как основные средства (ксерокс является основным средством в соответствии с учетной политикой ЗАО "Бриг").

В налоговом учете компьютер будет отражен как амортизируемое имущество, а ксерокс отнесен к категории МПЗ, поскольку его стоимость менее 20 000 руб. и срок полезного использования 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ).

И в бухгалтерском, и в налоговом учете будет зафиксирован доход: в бухгалтерском — прочий (п. 7 ПБУ 9/99), в налоговом — внереализационный (п. 20 ст. 250 НК РФ).

В августе сумма списанного как МПЗ в налоговом учете ксерокса (в размере суммы налога на прибыль, исчисленного с дохода в виде рыночной стоимости "излишнего" ОС, — абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ) сформирует постоянную разницу, бухгалтером будет начислен постоянный налоговый актив (ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" <6>).

<6> Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

С сентября начинается начисление амортизации; в бухгалтерском учете линейным методом (согласно учетной политике) амортизация будет начисляться по ксероксу и компьютеру; в налоговом учете стоимость компьютера согласно п. 3 ст. 259.2 НК РФ увеличит суммарный баланс 3-й амортизационной (свыше трех до пяти лет — п. 3 ст. 258 НК РФ) группы, амортизация по группе будет начисляться в размере 5,6% (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

В результате начисления амортизации по ксероксу в бухгалтерском учете ежемесячно начиная с сентября образуются постоянные разницы, которые приводят к образованию постоянных налоговых обязательств.

В результате разницы в суммах начисления ежемесячной амортизации по компьютеру (в налоговом учете таковая будет больше, чем в бухгалтерском учете) образуются налогооблагаемые временные разницы, которые приводят к возникновению отложенных налоговых обязательств.

Отложенное налоговое обязательство, отражаемое в бухгалтерском учете на счете 77, при окончании начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете "закрывается", то есть сумма отражаемого на счете обязательства становится равной нулю. В нашем случае этого не произойдет, поскольку в июле следующего года ЗАО "Бриг" продает компьютер (на счете 77 останется начисленное отложенное обязательство). Поскольку постепенного закрытия счета не будет, накопленная сумма увеличит налог на прибыль единовременно, в июле (а точнее — в III квартале).

Отражая в учете в июле реализацию компьютера, бухгалтер обязан начислить НДС с реализации.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
Август текущего года
Выявлены излишки ОС — компьютер 01 91-1 25 000
Выявлены излишки ОС — ксерокс 01 91-1 15 000
Начислен налог на прибыль с суммы выявленных
излишков <1>
(40 000 руб. x 20%)
99 68-4 8 000
Начислен постоянный налоговый актив по
ксероксу <2>
68-4 99 600
Сентябрь текущего года — июнь следующего года
Начислена амортизация по ксероксу
(15 000 руб. x 1/12)
26 (20,
44)
02 1 250
Начислена амортизация по компьютеру
(25 000 руб. x 1/42) <3>
26 (20,
44)
02 595
Начислено постоянное налоговое обязательство
по ксероксу
(1250 руб. x 20%)
99 68-4 250
Начислено отложенное налоговое обязательство
по компьютеру
((1400 — 595) руб. x 20%)
68-4 77 161
Июль следующего года
Начислена амортизация по ксероксу
(15 000 руб. x 1/12)
26 (20,
44)
02 1 250
Начислена амортизация по компьютеру
(25 000 руб. x 1/42)
26 (20,
44)
02 595
Начислено постоянное налоговое обязательство
по ксероксу
(1250 руб. x 20%)
99 68-4 250
Начислено отложенное налоговое обязательство
по компьютеру
((1400 — 595) руб. x 20%)
68-4 77 161
Отражена выручка от продажи компьютера 62 91-1 24 000
Начислен НДС с реализации 91-3 68-2 3 661
Отражена сумма начисленной за 11 месяцев
амортизации по компьютеру
(595 руб. x 11 мес.)
02 01 6 545
Списана остаточная стоимость реализованного
компьютера
(25 000 — 6545) руб.
91-2 01 18 455
Начислен налог на прибыль по данным
бухгалтерского учета <4>
((24 000 — 18 455 — 3661) руб. x 20%)
99 68-4 377
Начислено уменьшение отложенного налогового
обязательства при реализации компьютера <5>
(161 руб. x 11 мес.)
77 68-4 1 771

<1> В октябре текущего года налог должен быть перечислен в бюджет (Дебет 68-4 Кредит 51).
<2> В целях налогообложения прибыли при списании ксерокса учету подлежит сумма 3000 руб. (15 000 руб. x 20%). При этом "экономия" по налогу на прибыль при списании ксерокса как МПЗ в затраты составит 600 руб. (3000 руб. x 20%).
<3> В налоговом учете в составе 3-й амортизационной группы рост суммарного баланса группы на сумму первоначальной стоимости компьютера увеличит начисленную амортизацию на 1400 руб. (25 000 руб. x 5,6 / 100).
<4> В налоговом учете налог на прибыль будет определен так:

  • сумма начисленной амортизации за 11 месяцев равна 15 400 руб. (1400 руб. x 11 мес.);
  • остаточная стоимость ОС составит 9600 руб. (25 000 — 15 400);
  • прибыль от реализации получена в сумме 10 739 руб. (24 000 — 9600 — 3661);
  • налог на прибыль равен 2148 руб. (10 739 руб. x 20%).

<5> Общая сумма начисленного налога совпадает с расчетом налога по данным налогового учета: 377 руб. + 1771 руб. = 2148 руб.

Рассмотренный выше пример — скорее исключение, чем правило. Более вероятный вариант — когда предел отнесения имущества к разряду основных средств одинаков в бухгалтерском и налоговом учете. Тем более что в этом случае организация экономит на налоге на имущество, который рассчитывается исходя из данных по ОС в бухгалтерском учете.

А вот амортизация для целей бухгалтерского и налогового учета зачастую определяется налогоплательщиками по-разному (в налоговом учете выбирается нелинейный способ), то есть способом, рассмотренным в примере.

И.В.Есина

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета

и налогообложения"

Страницы: …2627282930…| Оглавление

4.6.

Бухгалтерский учет недостачи основных средств, выявленной при инвентаризации, на примере

Инвентаризация основных средств

Инвентаризация — это прием ревизии, используемый для проверки соответствия фактического наличия средств в натуре данным бухгалтерского учета, а также для выяснения сохранности собственности в организации. При этом фактическое наличие ценностей записывается в инвентаризационные описи, на основании которых и данных бухгалтерского учета составляют сличительные ведомости, где выводятся недостачи и излишки ценностей. В процессе инвентаризации проверяется также реальность числящихся на балансе объектов основных средств.

Проведение инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в учете осуществляются согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Инвентаризация основных средств является обязательной в следующих случаях:

при реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение, выделение, преобразование) — на дату составления бухгалтерского баланса;

при выдаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

после стихийных бедствий (немедленно после их окончания);

перед составлением годового отчета (не ранее 1 октября);

при выявлении факторов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Инвентаризацию основных средств, кроме скота, проводят не менее одного раза в год и не ранее 1 октября отчетного года. Здания, сооружения и другие неподвижные объекты разрешено инвентаризовать не реже одного раза в год, библиотечные фонды — не менее одного раза в 5 лет по состоянию на 1 декабря. Животных должны инвентаризовать ежеквартально (на 1 апреля, 1 июля, 31 декабря отчетного года).

Количество и сроки инвентаризаций определяются в организации руководителем, кроме случаев, когда ее проведение является обязательным, и фиксируются в учетной политике.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой включают главных специалистов, бухгалтера и других, но не менее трех человек. Инвентаризацию проводят в присутствии материально ответственного лица. За правильность и своевременность проведения инвентаризации несут ответственность руководитель организации и главный бухгалтер.

Перед проведением инвентаризации уточняется правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки или книги, акты о приеме-передаче объекта и т.д.). При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета и технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

Материально ответственные лица в письменной форме должны подтвердить, что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию, принятые объекты оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Фактическое наличие и техническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.

При проведении инвентаризации по основным средствам применяются следующие формы инвентаризационных описей:

инвентаризационная опись основных средств (ф. № ИНВ-1);

сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (ф. № ИНВ-18) — применяется для отражения результатов инвентаризации основных средств и нематериальных активов, по которым выявлены отклонения от данных бухгалтерского учета;

акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (ф. № ИНВ-10) — применяется при инвентаризации незаконченных ремонтов зданий, сооружений, машин, оборудования и других объектов основных средств.

Все документы составляются в двух экземплярах и подписываются членами комиссии отдельно по каждому месту нахождения объектов и лицом, ответственным за сохранность объекта. Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного лица. Неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств (ф. № ИНВ-18).

Стоимость неучтенных объектов ставится на учет в экспертной оценке, ориентируясь на современную оценку их воспроизводства. Такие объекты в указанной оценке с отражением суммы износа (исходя из фактического состояния этих объектов) оформляются отдельным актом.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода объектов в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты в негодность.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне организации, инвентаризируются по документам, подтверждающим их действительное местонахождение.

Если обнаружены излишки основных средств, то составляется проводка:

Дт счета 01 «Основные средства»,

Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостача или порча основных средств отражается по:

Дт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кт счета 01 «Основные средства».

Одновременно списывается амортизация недостающего объекта основных средств: Дт счета 02, Кт счета 94.

При невозможности отнесения недостающих основных средств на конкретных виновных лиц эти средства списываются по остаточной стоимости бухгалтерской проводкой:

Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Инвентаризация завершается составлением протокола. В нем указываются сведения о выявленных недостачах или излишках, в том числе о причинах их возникновения с указанием виновных лиц и мер, которые следует к ним применить. Протокол утверждает руководитель организации.

Страницы: …2627282930…| Оглавление

Задайте бесплатный вопрос юристу!

Недостача основных средств: расчеты по возмещению ущерба

Взыскание недостачи полностью самортизированного основного средства с виновного работника: отражение в бухгалтерском учете

Специально для сайта www.audit4dk.ru

14 сентября 2015

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В общем случае по недостачам ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учета названных ценностей.

Так, по недостающим или полностью испорченным основным средствам по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» приводятся их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств» (01-выб.). В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 94.

Однако если основные средства полностью самортизированы, то их остаточная стоимость равна нулю. Следовательно, расходы в виде остаточной стоимости имущества и убыток, подлежащий списанию в дебет счета 94, у организации отсутствуют.

Согласно Инструкции к Плану счетов разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и фактической стоимостью недостающего имущества, числящейся в бухгалтерском учете организации, отражается на счете 98-4. Указанный порядок предполагает включение данной суммы в прочие доходы по мере погашения виновным лицом задолженности по возмещению материального ущерба.

Соответственно, если будет принято решение взыскать с материально ответственного лица рыночную стоимость утраченных ламп, то на дату приказа (распоряжения) руководителя организации (при условии согласия работника) в учете могут быть выполнены следующие записи:

— Д-т 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» — отражена задолженность виновного работника по возмещению рыночной стоимости основного средства;

— Д-т 50 (51) К-т 73-2 – отражено получение денежных средств от работника;

— Д-т 98-4 К-т 91-1 – признан прочий доход.

Отметим, что признание прочего дохода по мере фактического получения денежных средств от виновного лица противоречит пункту 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, в соответствии с которым доход в виде возмещения причиненных организации убытков признается в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.

Исходя из приведенной нормы прочий доход следует признавать в учете единовременно — при получении письменного согласия работника на возмещение ущерба:

— Д-т 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т 91-1 – отражен прочий доход в размере рыночной стоимости ламп, признанной работником;

— Д-т 50 (51) К-т 73-2 — отражено получение денежных средств от работника.

Выбор конкретного варианта (с использованием счета 98-4 либо без использования указанного счета) осуществляется организацией самостоятельно.

Хотите быть в курсе актуальных изменений — подпишитесь на рассылку