Нематериальные активы

Нематериальные активы предприятия.

1. Экономическая сущность нематериальных активов.

Первые экономические исследования, в которых анализируются объекты, ныне относимые к нематериальным активам, относятся к концу ХIХ века – 30-м годам XX века.

Нематериальные активы представляют собой совокупность не имеющего материально-вещественной формы оцениваемого имущества, сохраняющего свое содержание и используемого организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода.

Одно из самых кратких определений нематериального актива дано Барухом Левом: «…нематериальный актив обеспечивает будущие выгоды, не имея материального или финансового (как акция или облигация) воплощения». Более подробное описание характеристик, которыми должен обладать такой актив, приводят Р.Рейли и Р.Швайс. Они выделяют шесть признаков, которые должны выполняться, чтобы объект можно было отнести к категории нематериальных активов, а именно:

  • актив должен быть конкретно идентифицируемым и иметь узнаваемое описание;
  • он должен иметь юридический статус и подлежать правовой защите;
  • он должен быть объектом права частной собственности, которое может быть передано в соответствии с законом;
  • он должен иметь некоторое вещественное доказательство или проявление своего существования (контракт, лицензию, список клиентов, комплект финансовых отчетов, и т.д.);
  • он должен быть создан или должен возникнуть в идентифицируемый момент времени или в результате идентифицируемого события;
  • он должен подлежать уничтожению или прекратить свое существование в идентифицируемый момент времени или в результате идентифицируемого события.

Не относятся к нематериальным активам:

· интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду, так как они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них;

· незаконченные и (или) не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

· финансовые инструменты срочного рынка, предоставляющие право на осуществление конкретной сделки на определенных условиях.

Отметим, что требование идентифицируемости не подразумевает, что нематериальный актив обязательно должен передаваться отдельно и независимо от всех других активов. Существует также ряд факторов, которые иногда ошибочно относят к нематериальным активам. Примером могут быть рыночный потенциал, монопольное положение, предоставляемый правом собственности контроль, снижение цены, ликвидность и т.д. При этом перечисленные факторы могут создавать стоимость, не являясь нематериальным активом.

Хотя существование нематериального актива подразумевает возможность получения с его помощью каких либо текущих или будущих материальных выгод, сам факт существования НМА еще не говорит о наличии у него отличной от нуля стоимости. О ненулевой стоимости нематериального актива можно говорить в двух случаях:

Нематериальный актив приносит своему владельцу определенные измеримые экономические выгоды. Такими экономическими выгодами могут быть как снижение издержек, так и увеличение дохода по сравнению с ситуацией, в которой данный нематериальный актив не существовал бы вообще.

Нематериальный актив способствует увеличению стоимости других активов, с которыми он связан (материальных или нематериальных). При этом увеличение стоимости этих активов, однако, еще не характеризует величину стоимости рассматриваемого НМА, а скорее, говорит лишь о самом факте наличия ненулевой стоимости такого актива.

По своей экономической сущности, нематериальные активы принято делить на четыре больших класса:

1.Интеллектуальная собственность (ИС).

Интеллектуальной собственностью, в соответствии со статьей 138 ГК РФ, признается исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т. п.).
К интеллектуальной собственности относятся:
Авторские права:

  • Право на воспроизведение, распространение и импорт;
  • Право на запись и право на подвижные изображения;
  • Право на публичный показ или публичное исполнение;
  • Право на широкое вещание;
  • Право на перевод и переработку произведения.

Смежные с авторскими права:

  • Права исполнителей;
  • Права производителей фонограмм;
  • Права организаций эфирного и кабельного вещания;
  • Права на программы для ЭВМ и базы данных.

Патентное право:

  • Право на изобретение;
  • Свидетельства на полезную модель;
  • Право на промышленный образец.

Коммерческая тайна и право на пресечение недобросовестной конкуренции:

  • Право на коммерческую тайну;
  • Право на пресечение недобросовестной конкуренции.

Средства индивидуализации:

  • Товарные знаки;
  • Фирменные наименования;
  • Наименования мест происхождения товаров.

Нетрадиционные объекты ИС:

  • Открытия;
  • Рационализаторские предложения;
  • Топологии интегральных микросхем;
  • Селекционные достижения.

2. Имущественные права.

Под имущественными правами подразумевают права пользования земельными участками, природными ресурсами, водными объектами. Подтверждением таких прав служит договор аренды, лицензия и т.п.

3. Отложенные, или отсроченные, расходы.

В данном случае имеются в виду издержки, представленные в виде организационных расходов (гонорары юристам за составление учредительных документов, услуги за регистрацию фирмы и т.д.). Обычно все эти расходы осуществляются в момент создания предприятия.

4. Деловая репутация фирмы (гудвилл).

Под гудвиллом фирмы понимается стоимость ее деловой репутации.

К нематериальным активам относят приобретенную предприятием за плату патенты, авторские права, товарные знаки, право на использование производственной информации, земли, природных ресурсов, программные продукты для ЭВМ, право на ноу-хау.

Патенты дают их владельцу исключительные права, закрепленные юридически, использование, производство, продажа продуктов или процессов. Плата за патент включает юридические и консультационные услуги.

Ноу-хау – это новые технологии, технические и конструкторские решения, приносящие выгоду в процессе хозяйственной деятельности. Ноу-хау сродни патентам, но патент приобретается предпринимателем, а ноу-хау как правило вносится участником или учредителем предприятия в счет своего материального вклада в уставной фонд предприятия.

что относится к нематериальным активам предприятия?

Стоимость ноу-хау определяется по соглашению с учредителями.

Итак, Нематериальные активы – это долгосрочные затраты, которые должны приносить доход в течение определенного периода. Как только они прекращают приносить доход, они превращаются в балласт. Это значит, что в течение расчетного срока действия нематериальных активов их необходимо амортизировать, т.е. перенести их стоимость на выпускаемый продукт. Все нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости, т.е. это сумма фактических затрат на их приобретение, на получение консультаций, и на маркетинговые исследования. Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается путем начисления износа и включение его в издержки производства. Если по нематериальным активам срок использования установить невозможно, то нормы амортизации устанавливаются из расчета 10-летнего использования.



Нематериальные активы предприятия

Нематериальные активы

НМА в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете понятие нематериальных активов (НМА) регламентируется положением по бухгалтерскому учету 14/2007 учет нематериальных активов, в соответствии с которым нематериальными активами признаются объекты для которых единовременно выполняются следующие условия:

  • объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации;
  • организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее – контроль над объектом);
  • возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
  • отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

НМА в налоговом учете

Определение НМА для целей налогового учета прописано в пункте 3 в статьи 275 Налогового кодекса РФ в соответсвии с которым нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

  • исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
  • исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
  • исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
  • исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
  • владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

К нематериальным активам не относятся:

  • не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
  • интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Навигация по разделу "Учет НМА"

Нематериальные активы предприятия

Нематериальные активы — неденежные активы, не имеющие физической формы; входят в состав внеоборотных активов.

Свойства

К нематериальным активам относят активы, которые удовлетворяют следующим условиям:

  1. отсутствие материально-вещественной структуры;
  2. возможность идентификации от другого имущества;
  3. использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
  4. использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  5. организация не предполагает последующую перепродажу данного имущества;
  6. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
  7. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

Виды

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты:

  • объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):
  • исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
  • имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
  • исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
  • исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
  • деловая репутация организации.
  • Организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации) по новому ПБУ 14/07 не относятся к НМА.

    В состав нематериальных активов не включают интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификацию и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

    Нематериальные активы относятся к внеоборотным активам организации. Внеоборотные активы – это активы, многократно участвующие в процессе хозяйственной деятельности и переносящие свою стоимость на продукцию по частям. К нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

    а) не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

    б) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;

    в) предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

    г) используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

    д) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

    е) способно приносить организации экономическую выгоду;

    ж) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и др.)1

    В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты нематериальной собственности2:

    1. деловая репутация и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников в уставный капитал организации;

    2. объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности);

    3. исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

    4. исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

    5. имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных схем;

    5. исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

    6. исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

    7. «гудвилл» — разница между рыночной стоимостью предприятия как целостного имущественного комплекса и его балансовой стоимостью, образованной в связи с возможностью получения более высокого уровня прибыли (в сравнении со среднеотраслевым её уровнем) за счет использования более эффективной системы управления, доминирующей позиции на товарном рынке, применения новых технологий;

    8. другие аналогичные виды имущественных ценностей предприятия. Отсюда вытекают основные критерии, в соответствии с которыми объекты могут быть отнесены к категории нематериальных активов: юридические и экономические. Юридические критерии. В нормативном акте сформулировано, что к нематериальным активам относятся права, возникающие из ряда договоров (авторских, лицензионных и т. п.), а не сами патенты, лицензии или программные продукты. Экономические критерии. К ним относятся конкретизированная норма о долгосрочном характере их использования на предприятии: свыше одного года, и способность приносить предприятию доход. Знание приведенного определения и основных критериев отнесения средств к нематериальным активам гарантирует недопущение ряда ошибок: права и иные нематериальные активы могут возникать в организации только в результате заключения определенной категории гражданско-правовых сделок (например, авторский договор, договор о выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НПОКР), создании или передаче научно-технической продукции, лицензионный договор)3.

    Строго говоря, нематериальные активы, представляющие собой результат интеллектуальной деятельности, на которые владелец приобретает исключительные права, не могут быть переданы на основании, например, договора купли-продажи, так как с помощью этой категории договора оформляются сделки с вещами, по отношению к которым действует право собственности.
    Непростым для практического применения является такой критерий, принадлежащий, к нематериальным активам, как способность приносить доход предприятию. Дело в том, что в соответствии с определением активов способность приносить доход является неотъемлемой сущностной чертой принадлежности имущества к категории активов предприятия, и потеря этой способности может привести к исключению того или иного имущества из состава активов. Введение в определения нематериальных активов такого критерия может послужить в ряде случаев причиной требований со стороны контролирующих органов представления дополнительных доказательств о способности приносить выгоду. В случае непредставления доказательств может появиться сомнение о правомерности учета тех или иных прав в составе нематериальных активов, а значит, могут возникнуть и определенные налоговые последствия.

    Объекты нематериальных активов

    Например, по налогу на прибыль — нематериальные активы, как правило, амортизируются в случае их использования в производственных целях, и если имущество не будет признано нематериальными активами, то его амортизация будет расцениваться как завышение себестоимости и уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Такая черта, как способность приносить доход, должна быть присуща всем видам имущества предприятия, учитываемых в составе его активов, и не должна оговариваться в определении лишь некоторых из них4.
    Отдельным вопросом, заслуживающим комментариев, является вопрос об учете в составе нематериальных активов лицензий на определенные виды деятельности. С января 1995 из пункта о нематериальных активов, исключены лицензии на определенные виды деятельности. Было установлено, что по статье «Организационные расходы» показываются в том числе «расходы по получению специального разрешения по осуществлению в соответствии с законодательством отдельных видов деятельности». В этой связи существует мнение ряда специалистов (более часто оно встречается среди работников налоговых органов) о том, что лицензии на виды деятельности не являются нематериальными активами и, следовательно, затраты на их приобретение должны относиться на счет «Использование прибыли», а не на счет «Нематериальные активы».
    Кроме того, в соответствии с письмом Минфина РФ от 1 ноября 1993 г. №119 и Госналогслужбы РФ № НП-4-04/172 Н «О лицензировании отдельных видов деятельности» «расходы по лицензированию за право осуществления отдельных видов деятельности подлежат отражению предприятиями на счете «Нематериальные активы»5. Таким образом, исходя из вышеизложенного содержания нормативных актов и экономического смысла расходов по приобретению лицензий на осуществление видов деятельности, они подлежат учету в составе нематериальных активов организации. Еще одним из видов нематериальных активов, прямо не поименованных в отчетности в Российской Федерации, является так называемая деловая репутация организации. «Деловая репутация фирмы», «цена фирмы», «гудвилл» — это различные названия очень похожего явления, результат которого оценивается и ставится на баланс предприятия в качестве актива. При покупке предприятия как единого целого может возникать и, как правило, возникает разница между стоимостью имущества по балансу предприятия и покупной стоимостью этого предприятия. Разница может быть как положительной (предприятие куплено дороже), так и отрицательной (куплено дешевле), чем балансовая стоимость его имущества. Эта разница получила название в отечественном учете в настоящее время «деловая репутация организации». Деловая репутация складывается в процессе осуществления деловой активности фирмы, т. е. ее предпринимательской деятельности. Но она не может быть в этот период самостоятельным активом. Бухгалтерское «признание» деловой репутации в качестве актива происходит только в момент купли-продажи организации как единого имущественно-финансового комплекса6.
    В современных условиях хозяйствования и в России широкое применение получили нематериальные активы. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынках, развитием и интеграцией международных финансовых рынков. В последнее время в имуществе хозяйственных организаций доля нематериальных активов неуклонно возрастает. Хотя эти активы и являются составной частью всего имущества предприятия, их использование в хозяйственной деятельности значительно отличается от использования материальных объектов, так как они не имеют вещественной формы7.
    Как экономическая категория нематериальные активы представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям и организациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности. Они обладают стоимостью и способностью приносить организации экономические выгоды, т. е. доход8.
    Отличительными признаками нематериальных активов являются9:
    1.отсутствие материально-вещественной формы;
    2.длительный период использования — свыше 12 месяцев;
    3.возможность идентификации, т. е. выделения из общей массы имущества предприятия;
    4.способность приносить организации доход.
    Нематериальными активами являются не сами патенты, товарные знаки, полезные модели, программы ЭВМ и др., а лишь права на их использование. К нематериальным активам относят права, возникающие:
    1. из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
    2. из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения;
    3. из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; 4. из прав на ноу-хау10.
    В состав нематериальных активов не включают интеллектуальные и деловые качества человека, его квалификацию и способность к труду, поскольку они неотделимы от своего носителя и не могут быть использованы без него.

    В этом разделе было рассмотрено понятие и экономическое содержание нематериальных активов, что позволяет рассмотреть их классификацию.

      6 Учет нематериальных активов  

    Наличие и движение нематериальных активов в бюджетных учреждениях является новым объектом учета. Под нематериальными активами понимают условную стоимость объектов промышленной и интеллектуальной собственности, а также других имущественных прав, которые признаются объектом права собственности конкретного учреждения. Для учета нематериальных активов предназначен активный счет 12 «Нематериальные активы», который имеет два субсчета: 121 «Авторские и смежные с ними права» и 122 «Прочие нематериальные активы».

    Heмaтepиaльные активы – это активы, которые не имеют материально-вещественной формы или материально-вещевая форма, которая не имеет существенного значения для иx использования в хозяйственной деятельности, которые выступают как интеллектуальная собственность, долгосрочные имущественные права и которые обеспечивают иx владельцу (владельцам) определенную прибыль на протяжении длительного периода, – больше одного года или операционного цикла, при условии, что он превышает один год.

    Нематериальные активы характеризуются следующими признаками:

    • 1) являются немонетарными активами;
    • 2) не имеют материальной формы;
    • 3) могут быть идентифицированы;
    • 4) содержатся предприятием с целью использования больше одного года.

    На субсчете 121 «Авторские и смежные с ними права» учитываются права учреждения на литературные и музыкальные произведения, программы для электронно-вычислительных машин, базы данных и тому подобное.

    На субсчете 122 «Прочие нематериальные активы» учитываются прочие материальные активы по таким группам:

    • 1) права пользования природными ресурсами (право пользования недрами, другими ресурсами естественной среды, геологической и другой информацией о естественной среде);
    • 2) права пользования имуществом (право пользования земельным участком, право пользования зданием, право на аренду помещений);
    • 3) права на знаки для товаров и услуг (товарные знаки, торговые марки, фирменные названия);
    • 4) права на объекты промышленной собственности (право на изобретение, полезные модели, промышленные образцы, сорт растений, породы животных, ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции);
    • 5) прочие нематериальные активы (право на осуществление деятельности, использование экономических и других привилегий).

    Для правильного толкования понятия нематериальных активов напомним, что монетарные активы – это денежные средства, а также прочие активы, которые должны быть получены в фиксированной или определенной сумме денег. Bcе другие активы являются немонетарными.

    Нематериальный актив является идентифицированным.

    Нематериальные активы: что к ним относится (примеры)

    Идентифицированный актив – это приобретенный актив, который на дату приобретения отвечает определенным критериям, а именно:

    • 1) оценка актива может быть достоверно определена;
    • 2) в будущем при его использовании ожидается получение экономических выгод, то есть это потенциал, который может способствовать поступлению на предприятие (прямо или опосредствовано) денежных средств и их эквивалентов.

    Возможность идентификации означает, что актив можно отделить от предприятия. То есть, относительно конкретного объекта нематериальных активов должна существовать возможность исключения его из совокупного имущества, которое учитывается на балансе предприятия, отделения его от других активов и распоряжения им.

    Приобретенные (созданные) нематериальные активы зачисляются на баланс учреждения по первеночальной стоимости, которая состоит из цены (стоимости) приобретения без торговых наценок, НДС, и прочих расходов, связанных непосредственно с иx приобретением и доведением к состоянию, в котором они пригодны для использования по назначению. Объекты которые переоценивались, отображаются в бухгалтерском учете по обновленной стоимости.

    Основанием для оприходывания нематериальных активов являются документы (патенты, сертификаты, лицензии), которые описывают сам объект или порядок его использования, а также документы, которые подтверждают те или другие имущественные права учреждения.

    Списываться нематериальные активы могут в случае их выбытия, в результате продажи, безвоздмездной передачи, невозможности получения учреждением экономических выгод от их содержания.

    Для организации учета и обеспечения контроля за хранением нематериальных активов каждому объекту независимо от того, находится ли он в эксплуатации или в составе, присваивается инвентарный номер.

    Синтетический учет выбытия нематериальных активов ведется в мемориальном ордере № 9-в, аналитический – на карточках, в книге по их видам.

    Порядок отображения операций по учету прочих нематериальных активов представим в таблице 6.1.

    Бухгалтерские проводки по учету прочих нематериальных активов

      6 Учет нематериальных активов  

    ВСЕ МАТЕРИАЛЫ РАЗДЕЛА:

    Непроизведенные активы представляют собой объекты, используемые в процессе деятельности учреждения, не являющиеся продуктами производства.

    К непроизведенным активам относятся:

    — земля,

    — водные ресурсы,

    — ресурсы недр,

    — лесные ресурсы,

    — биологические ресурсы,

    — радиочастотный спектр,

    — прочие.

    Для отражения в бюджетном учете не произведенных активов предназначен счет 00 103 00 000 «Непроизведенные активы».

    Обратите внимание!

    Для того, чтобы бюджетные учреждения могли отразить в учете используемые в их деятельности непроизведенные ресурсы, они (учреждения) должны иметь установленные и законодательно утвержденные права собственности на указанные объекты. На это указывает абзац 1 пункта 29 Инструкции №25н.

    Нематериальные активы организации: виды, оценка, учет

    Минфин Российской Федерации в Письме от 26 мая 2006 года №02-14-10а/1406 дает следующие разъяснения по вопросу:

    «В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 февраля 2006 года №25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» непроизведенные активы (земля, ресурсы недр и прочее) становятся объектом бюджетного учета в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот и учитываются на счете 010300000 «Непроизведенные активы».

    Оборот земельных участков осуществляется в соответствии с гражданским и земельным законодательством.

    В соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации (статья 20) государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления земельные участки предоставляются в постоянное (бессрочное) пользование. При этом юридические лица, обладающие земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования, не вправе распоряжаться этими земельными участками.

    Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» установлено, что земельные участки входят в состав недвижимого имущества.

    При этом государственная регистрация права на недвижимое имущество и постановка его на кадастровый учет не является основанием для принятия земельных участков к бюджетному учету.

    Таким образом, учитывая изложенное, отмечаем, что постановке на бюджетный учет подлежат только те земельные участки, по которым у учреждения в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации имеется право распоряжения».

    Непроизведенные активы отражаются в учете по их первоначальной стоимости.

    В соответствии с положениями Инструкции №25н, первоначальной стоимостью объектов непроизведенных активов признаются фактические вложения учреждения в их приобретение.

    Исключением являются объекты непроизведенных активов, впервые вовлекаемые в экономический (хозяйственный) оборот, первоначальной стоимостью которых признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

    Под текущей рыночной стоимостью (по определению, приведенному в пункте 29 Инструкции №25н) понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

    Каждому объекту непроизведенных активов, поставленному на баланс бюджетного учреждения, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный порядковый инвентарный номер. Инвентарные номера непроизведенных активов используется в регистрах бюджетного учета, но не обозначается на самих объектах.

    Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств.

    Учет операций по выбытию и перемещению объектов непроизведенных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

    Поступление объектов непроизведенных активов оформляется

    — Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306001),

    — Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306031).

    Пример 1.

    Медицинское учреждение приобрело земельный участок для строительства нового лечебного корпуса стоимостью 500 000 рублей (Цифры в примере приведены условные, поскольку в зависимости от регионов и других условий, стоимость земли колеблется).

    Операции по поступлению объектов непроизведенных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

    Корреспонденция счетов

    Сумма, рублей

    Содержание операции

    Дебет

    Кредит

    2 103 01 330

    2 106 03 430

    500 000

    Принят к бухгалтерскому учету земельный участок

    Окончание примера.

    Выбытие объектов непроизведенных активов, находящихся на учете в учреждении, производится на основании

    — Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма 0306003),

    — Акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма 0306033).

    Пример 2.

    Государственное образовательное учреждение в качестве вклада в уставный капитал организации передало земельный участок стоимостью 700 000 рублей.

    Эта операция будет отражаться в учете следующей записью:

    Корреспонденция счетов

    Сумма, рублей

    Содержание операции

    Дебет

    Кредит

    2 204 02 530

    2 103 01 430

    700 000

    Отражено вложение в уставный капитал

    Окончание примера.

    Более подробно с вопросами, касающимися бюджетного учета, бюджетной отчетности и налогообложения бюджетных учреждений, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Бюджетные учреждения».

    Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов

    Главная — Статьи

    Условия для признания объекта нематериальным активом, обособленность

    Составной частью внеоборотных активов организации являются нематериальные активы, представляющие собой особый вид активов, характеризующихся отсутствием материально-вещественной формы.
    В составе нематериальных активов могут учитываться, в частности, программы для ЭВМ, изобретения, товарные знаки, произведения науки, литературы и искусства, а также другие объекты. Но чтобы признать такие объекты нематериальными активами, должны выполняться определенные условия, о которых мы и расскажем в этой статье.
    Правила формирования в бухгалтерском учете информации об объектах нематериальных активов установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденным Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н (далее — ПБУ 14/2007).

    Глава 3. Оценка объектов интеллектуальной собственности

    Причем в отношении объектов, принятых к бухгалтерскому учету после 1 января 2008 г., правила ПБУ 14/2007 распространяются и на некоммерческие организации.
    Перечень условий, которые единовременно должны выполняться для того, чтобы объект можно было учесть в качестве нематериального актива, содержит п. 3 ПБУ 14/2007. Рассмотрим эти условия.
    Первым условием согласно пп. "а" п. 3 ПБУ 14/2007 является способность объекта приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен:
    — для использования в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг, для управленческих нужд организации;
    — для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации).
    Обратите внимание, что пп. "а" не ставит условием обязательное использование объекта организацией, он должен быть лишь предназначен для использования. То есть объект по каким-то причинам может временно не использоваться организацией, но тем не менее он будет учитываться в составе нематериальных активов.
    Как определить способность объекта приносить экономические выгоды? К сожалению, бухгалтерское законодательство не раскрывает понятия "экономические выгоды". Расшифровку этого понятия дает лишь Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г. Согласно Концепции будущие экономические выгоды — это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию. Считается, что объект имущества принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:
    — использован обособленно или в сочетании с другим объектом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
    — обменен на другой объект имущества;
    — использован для погашения кредиторской задолженности;
    — распределен между собственниками организации.
    К объектам гражданских прав в соответствии со ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) относятся вещи включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги, охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
    Вторым условием на основании пп. "б" п. 3 ПБУ 14/2007 является наличие у организации права на получение экономических выгод, которые объект способен приносить в будущем. Для выполнения этого условия организация должна иметь надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации. В качестве таких документов рассматриваются патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, и так далее.
    Из второго условия следует, что в качестве нематериальных активов организация может учесть лишь исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, поскольку результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью) в соответствии со ст. 1225 части четвертой ГК РФ являются:
    — произведения науки, литературы и искусства;
    — программы для ЭВМ;
    — базы данных;
    — исполнения;
    — фонограммы;
    — сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);
    — изобретения;
    — полезные модели;
    — промышленные образцы;
    — селекционные достижения;
    — топологии интегральных микросхем;
    — секреты производства (ноу-хау);
    — фирменные наименования;
    — товарные знаки и знаки обслуживания;
    — наименования мест происхождения товаров;
    — коммерческие обозначения.
    То, что в качестве нематериальных активов могут быть учтены лишь исключительные права организации на интеллектуальную собственность, подтверждает и ст. 1226 ГК РФ, согласно которой на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации признаются интеллектуальные права, включающие в себя:
    — исключительное право, являющееся имущественным правом;
    — личные неимущественные права;
    — иные права (право следования, право доступа и другие).
    Третьим условием на основании пп. "в" п. 3 ПБУ 14/2007 является возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов.
    Идентификацией в общепринятом понимании является установление тождества объектов на основе совпадения их признаков. Как правило, идентификация объекта производится на основании правоустанавливающего документа на объект — патента, свидетельства или иного охранного документа.
    Следующими условиями, определенными пп. "г" и "д" п. 3 ПБУ 14/2007, являются:
    объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
    — организация не предполагает продажу объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев
    .
    Под сроком полезного использования понимается выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать объект с целью получения экономической выгоды. Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.
    ПБУ 14/2007 выделяет две категории нематериальных активов — с определенным и неопределенным сроком полезного использования. Срок полезного использования определяют исходя из:
    — срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
    — ожидаемого срока использования актива, в течение которого предполагается получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).
    Если организация не имеет возможности определить надежно срок полезного использования нематериального актива, то такой объект признается нематериальным активом с неопределенным сроком полезного использования.
    Шестым условием в соответствии с пп. "е" п. 3 ПБУ 14/2007 является достоверное определение фактической (первоначальной) стоимости объекта.
    Под фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива на основании п. 6 ПБУ 14/2007 понимается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании нематериального актива и обеспечении необходимых условий для использования его в запланированных целях.
    Порядок формирования фактической (первоначальной) стоимости зависит от способа поступления актива в организацию и определяется в соответствии с разд. II ПБУ 14/2007. Как и иные активы, нематериальные активы могут быть приобретены за плату, получены в счет вклада в уставный (складочный) капитал, получены по договору дарения, приобретены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.
    Например, при приобретении произведения по договору авторского заказа его первоначальная стоимость будет определяться исходя из вознаграждения, выплачиваемого автору по договору авторского заказа. Договор авторского заказа в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 1288 ГК РФ является возмездным, если соглашением сторон не предусмотрено иное. Поэтому в договоре должен быть определен размер вознаграждения или порядок его определения. Если вознаграждение будет определено в договоре авторского заказа в виде процента от дохода за соответствующий способ использования произведения, в данном случае достоверно определить первоначальную стоимость объекта организация не сможет, следовательно, созданное по договору авторского заказа произведение не может быть учтено как нематериальный актив. Если же вознаграждение будет определено в договоре в виде фиксированной суммы, условие, предусмотренное пп. "е" п. 3 ПБУ 14/2007, будет выполнено и организация (при выполнении прочих условий) сможет учесть этот объект в составе нематериальных активов организации.
    И последним, седьмым, условием, предусмотренным пп. "ж" п. 3 ПБУ 14/2007, является то, что у объекта должна отсутствовать материально-вещественная форма, и, как мы отметили в начале статьи, отсутствие материально-вещественной формы и является характерным признаком нематериальных активов.
    Итак, при одновременном выполнении всех перечисленных условий в составе нематериальных активов согласно п. 4 ПБУ 14/2007 организация может учитывать произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания и другие объекты. Аналогичные разъяснения на этот счет дают и специалисты Минфина России в Письме от 1 июля 2008 г. N 07-05-06-149.
    Здесь же отметим, что единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, под которым, в общем случае, признается совокупность прав, возникающих из одного охранного или иного документа, предназначенных для определенных самостоятельных функций, что установлено п. 5 ПБУ 14/2007. Инвентарными объектами могут признаваться и сложный объект НМА, включающий в себя несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности, например кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология.
    Для того чтобы объект мог быть принят к учету в составе нематериальных активов в целях налогообложения прибыли организаций, также должны выполняться определенные условия.
    Прежде всего напомним, что нематериальными активами в целях налогообложения прибыли признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью более 12 месяцев). Такое определение нематериальных активов дает п. 3 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ). К нематериальным активам относятся, в частности:
    — исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения;
    — исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
    — исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
    — исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
    — владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
    Результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности для признания их нематериальными активами должны удовлетворять определенным условиям:
    — они должны иметь способность приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
    — существование самого нематериального актива и (или) исключительного права налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности должно быть подтверждено надлежаще оформленными документами.
    Несколько слов хотелось бы сказать о порядке определения срока полезного использования нематериальных активов в целях налогообложения. Такой срок в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) других ограничений сроков использования объектов нематериальных активов в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования объекта, обусловленного соответствующими договорами.
    Если срок полезного использования нематериального актива установить невозможно, то нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 г., но не более срока деятельности налогоплательщика.