Нематериальные поисковые активы

Содержание

Нематериальные поисковые активы — используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых поисковые затраты, не имеющие материально-вещественную форму.

Нематериальные поисковые активы также именуют сокращенно как НПА.

Разъяснение

Понятие "Нематериальные поисковые активы" определено Положением по бухгалтерскому учету "Учет затрат на освоение природных ресурсов" (ПБУ 24/2011), утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2011 N 125н.

Этот документ выделяет Поисковые активы, которые в свою очередь подразделяются на "Материальные поисковые активы" и "Нематериальные поисковые активы".

Материальные поисковые активы отражаются в строке "Нематериальные поисковые активы" (1130) Бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский учет НПА ведется на отдельном субсчете к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 9 ПБУ 24/2011).

Поисковые активы встречаются у организаций осуществляющих затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр.

Учет материальных и нематериальных поисковых активов

Организация устанавливает виды поисковых затрат, признаваемые внеоборотными активами. Остальные поисковые затраты признаются расходами по обычным видам деятельности.

Поисковые затраты, признаваемые внеоборотными активами (далее — поисковые активы), как правило, относятся к отдельному участку недр, в отношении которого организация имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых.

Поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму, признаются материальными поисковыми активами. Иные поисковые активы признаются нематериальными поисковыми активами.

К материальным поисковым активам, как правило, относятся используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых:

а) сооружения (система трубопроводов и т.д.);

б) оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);

в) транспортные средства.

К нематериальным поисковым активам, как правило, относятся:

а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;

б) информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;

в) результаты разведочного бурения;

г) результаты отбора образцов;

д) иная геологическая информация о недрах;

е) оценка коммерческой целесообразности добычи.

Материальные и нематериальные поисковые активы учитываются на отдельных субсчетах к счету учета вложений во внеоборотные активы.

Единица бухгалтерского учета материальных и нематериальных поисковых активов определяется организацией применительно к правилам бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов соответственно.

Выбранная организацией учетная политика признания и классификации поисковых активов должна применяться последовательно в отношении сходных (аналогичных) затрат и видов деятельности.

Дополнительно

Бухгалтерский баланс — бухгалтерский (финансовый) отчет, который показывает финансовое положение организации на отчетную дату, стоимость ее активов, собственного капитала и сумму обязательств.

Материальные поисковые активы — используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых поисковые затраты, имеющие материально-вещественную форму: а) сооружения (система трубопроводов и т.д.); б) оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.); в) транспортные средства.

Нематериальные активы — исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (ОИС).

Объекты интеллектуальной собственности — результаты интеллектуальной деятельности или приравненные к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий

Коротко:

  • Назначение статьи: отражение информации о понесенных нематериальных затратах в деятельности по поисковым и разведывательным работам на месторождениях, а также разведке полезных ископаемых в определенных участках недр.
  • Номер строки в балансе: 1130.
  • Номер счета согласно плану счетов: дебетовый остаток субсчета08.11за вычетом кредитового сальдо сч.05(в части амортизации).

Подробно

Под поисковыми активами подразумеваются вложения средств организации на поиск, разведку и освоение месторождений, а также разведку полезных ископаемых в недрах. Все активы подразделяются на материальные (понесенные издержки на создание или приобретение материальных объектов) и нематериальные (все остальные затраты, связанные с поиском и разведывательной деятельностью).

Согласно ПБУ, к нематериальным средствам компании в данном случае относят:

  • права на выполнение мероприятий по поисковой, разведывательной деятельности, а также мероприятий по анализу месторождений полезных ископаемых;
  • сведения по исследованиям заранее определенной местности (например, топографический анализ территории);
  • итоги осуществляемого разведочного бурения;
  • итоги анализа собранных образцов;
  • геологические выводы о состоянии недр определенной местности;
  • анализ выгод и вынесение окончательного решения о коммерческой целесообразности добычи ресурсов на определенной местности.

Принятие издержек в бухгалтерском учете компании

Организация самостоятельно принимает решение о распределении понесенных издержек между нематериальными поисковыми активами и обычными видами деятельности. Принятое решение должно быть зафиксировано в учетной политике фирмы.

В бухгалтерском учете компании НПА принимаются по стоимости всех фактически осуществленных затрат на их создание, а именно:

  • стоимость товаров, услуг поставщиков согласно договору купли-продажи НПА;
  • стоимость выполненных работ по договорам строительного подряда и иных соглашений;
  • оплата информационных и консультационных услуг;
  • оплата обязательных таможенных платежей;
  • налоги и пошлины, дальнейшее возмещение которых невозможно;
  • сумма амортизационных отчислений в необоротных средств компании, применяемых при формировании нового нематериального поискового актива;
  • оплата труда сотрудников, вовлеченных в процесс формирования НПА;
  • исполненные обязательства фирмы в отношении охраны окружающей среды, ликвидации зданий и сооружений, связанные с выполнением поисковых и разведочных мероприятий в недрах, а также разведки полезных ископаемых;
  • затраченные денежные средства на приобретение лицензии на выполнение работ по нематериальным поисковым активам.

Строка 1130 бухгалтерского баланса содержит сведения о фактических издержках на создание нематериальных активов с учетом амортизационных отчислений на 31 декабря отчетного года, прошлого и предшествующего предыдущему, т.е. по строке баланса отражается остаточная стоимость нематериальных поисковых активов в составе внеоборотных средств компании. Увеличение показателя, как правило, свидетельствует о положительной тенденции.

Признание коммерческой целесообразности добычи ресурсов

Если анализ разведочных данных показал положительные результаты и есть документальное подтверждение экономической целесообразности добычи, компания должна выполнить определенные действия:

  1. Осуществить перевод имеющихся нематериальных поисковых активов в состав НМА.

    Обратите внимание! В некоторых ситуациях цена нематериального поискового актива может влиять на формирование стоимости основного имущества фирмы. Например, расходы по геологическим работам по конкретно определенным скважинам, могут формировать фактическую цену самой скважины при ее признании в составе основных средств фирмы.

  2. Прекратить учет последующих издержек, понесенных на данном участке недр, в составе нематериальных поисковых активов.

    Примечание от автора! Списание нематериального поискового актива осуществляется в порядке списания НМА компании.

Нормативная база

Сведения о понесенных нематериальных расходах, связанных с поиском и оценкой месторождений, а также разведке полезных ископаемых, отображаются в учетесогласно ПБУ 24/2011, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2011 №125н.

Практический пример

Акционерное общество «Береза» в ноябре отчетного периода купило исключительное право на разведку нефтяного месторождения. Цена прав составила 400 тыс. руб. (в том числе НДС 61 тыс.

Понятие и учет поисковых активов

руб.). Расходы на консультацию специалиста составили 12000 рублей (без НДС).

Хозяйственные операции

Дт08.11 Кт60

338983 рублей – отображение получения права на разведывательную деятельность.

Дт19 Кт60

61017 рублей – учтен входящий НДС.

Дт08.11 Кт76

12000 – учтена стоимость консультационных услуг.

Дт68 Кт19

61017 – НДС принят к вычету.

Распространенные проводки по учетуНПА

  1. Формирование первоначальной учетной стоимости в бухгалтерском учете.

    Дт08.11 Кт60 – оплата услуг поставщиков.

    Дт08.11 Кт70 – оплата труда рабочих, вовлеченных в процесс создания нематериальных поисковых активов.

    Примечание! Дополнительно могут быть сформированы проводки со сч.69,02,96 и т.д.

  2. Перевод имеющихся нематериальных поисковых активов в разделНМА для их дальнейшего использования.
  3. Списание понесенных издержек по причине бесперспективности их дальнейшего применения в деятельности компании.

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым



Сохраните статью в социальные сети:

Строка 1130 "Нематериальные поисковые активы"

Главная/ Бухгалтерская отчетность/ Строка 1130    Внимание!

Материальные и нематериальные поисковые активы

Важная новость сайта!Расширение функций сайта. Запомните новый адрес

Строка 1130 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу.

Строка 1130 отражает затраты на поиск, разведку и оценку месторождений полезных ископаемых.

Строка 1130

  Сальдо дебетовое по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (аналитический счет учета Нематериальных поисковых активов)
минус  
  Сальдо кредитовое по счету 05 «Амортизация нематериальных активов»

Признание поисковых активов

Поисковые активы бывают материальные (МПА) и нематериальные (НПА).

Материальные поисковые активы — это затраты, относящиеся к приобретению либо созданию материального объекта. В остальных случаях поисковые активы относятся к нематериальным поисковым активам.

Учет поисковых активов ведется по счету 08, к которому открываются субсчета «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы». В балансе они показываются строками 1130 и 1140.

К НМА относятся:

— права на выполнение работ поиску, разведке и оценке месторождений полезных ископаемых. Эти права должны подтверждаться соответствующими лицензиями;

— информация по топографическим, геологическим, геофизическим исследованиям определенной территории;

— результаты разведочного бурения;

— результаты отбора образцов;

— геологическая информация о недрах на определенной территории;

— оценка коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых.

Затратами на приобретение или создание поисковых активов признаются:

— суммы, уплачиваемые владельцу при договоре купли-продажи НПА;

— суммы, уплачиваемые за выполнение работ по договору строительного подряда и подобным договорам;

— комиссионные вознаграждения посредникам при приобретении НПА;

— оплата информационных и консультационных услуг;

— таможенные пошлины и сборы;

— невозмещаемые суммы налогов, государственные и патентные пошлины;

— амортизация иных внеоборотных активов, используемых при создании НПА;

— материальные вознаграждения работникам, занятым при создании НПА;

— обязательства организации в отношении выполнения экологических норм и иные затраты, связанные с приобретением, созданием и функционированием НПА;

— затраты на получение лицензии на выполнение работ по НПА.

Затратами на приобретение или создание НПА не признаются:

— суммы налогов, возмещаемые государством;

— общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, указанных в предыдущем пункте (в признаваемых затратах).

— затраты до момента получения лицензии на выполнение работ по НПА.  

Ссылки по теме:

ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов»

Полезные ссылки

►Экономическая литература◄ ►Методика финансового анализа◄ ►Пособие по бухгалтерской отчетности◄ ►Крупнейшие АО  России◄

Коротко:

  • Назначение статьи: отображение материальных издержек, связанных с поиском, анализом и разведкой месторождений, анализом полезных ископаемых.
  • Номер строки в балансе: 1140.
  • Номер счета согласно плану счетов: дебетовый остаток субсчета 08.12 за минусом кредитового сальдо сч.02 (в части амортизации и обесценения данных объектов).

Подробно

Под материальными поисковыми активами подразумеваются имеющиеся на балансе организации внеоборотные средства, обладающие материально-вещественной формой. Основная характеристика данного типа объектов – цель использования. Согласно действующему законодательству, нормативно регулируются понесенные издержки при использовании активов в процессе поиска, анализа месторождений полезных ископаемых, а также разведки полезных ископаемых на определенном участке недр.

Примечание от автора! К данному типу издержек относятся внеоборотные средства, используемые предприятием на участках недр до того момента, как появляется официальное документальное подтверждение коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых в данном месторождении при условии технической оснащенности и наличия ресурсов у предприятия. Признание поисковых расходов внеоборотными средствами компании осуществляется, как правило, при наличии лицензии в определенном участке недр, где осуществляются разведочные мероприятия.

Материально поисковые активы – затраченные материальные средства компании, связанные с приобретением или формированием объектов с материально-вещественной формой, а именно:

  • системы сооружений (например, газопроводы и др.);
  • специализированное оборудование (бур, насосы и прочее.);
  • единицы транспорта.

Примечание от автора! В отношении материальных поисковых активов не учитывается запланированный срок проводимых мероприятий.

Принятие издержек в бухгалтерском учете фирмы

Компания самостоятельно принимает решение о видах издержек, включаемых в состав внеоборотных активов. Все остальные затраты списываются в бухгалтерском учете в качестве издержек по обычным видам деятельности.

В бухгалтерском учете материальные поисковые активы принимаются в сумме всех фактически осуществленных затрат на их создание и применение в деятельности фирмы.

Состав фактически понесенных издержек, включаемых в стоимость внеоборотного поискового актива:

  • стоимость товаров, услуг поставщиков согласно договору;
  • стоимость выполненных работ по договорам строительного подряда и иных соглашений;
  • выплата премии контрагентам-посредникам, через которых был куплен поисковый актив;
  • оплата информационных и консультационных услуг;
  • оплата обязательных таможенных платежей;
  • налоги и пошлины, дальнейшее возмещение которых невозможно;
  • сумма начисленной амортизации других внеоборотных средств компании, применяемых при формировании нового поискового актива;
  • оплата труда сотрудников, вовлеченных в процесс создания актива;
  • исполненные обязательства фирмы в отношении охраны окружающей среды, ликвидации зданий и сооружений, связанные с выполнением поисковых и разведочных мероприятий в недрах, а также разведки полезных ископаемых;
  • другие издержки, понесенные при создании или покупке поискового актива.

Примечание от автора! Если предприятие планирует применение данных внеоборотных средств в деятельности после завершения поисковых мероприятий на определенном участке недр, можно перевести активы и включить в состав основных средств компании (Дт01 Кт08.12).

Строка 1140 бухгалтерского баланса содержит информацию о фактических затратах на создание активов с учетом корректировок по переоценке и суммы амортизации на 31 декабря отчетного года, прошлого и предшествующего предыдущему.

Оценка рисков обесценения

Согласно ПБУ, компания обязана осуществлять мониторинг на каждую отчетную дату с целью выявления возможных признаков обесценения поисковых активов. При этом должны быть проанализированы следующие факторы:

  • срок действия лицензии на поиск, оценку месторождения и разведку полезных ископаемых (окончание срока в течение года после отчетного периода при отсутствии планов на оформление продления лицензионных разрешений);
  • несоответствие плановых издержек и фактических расходов средств на выполнение мероприятий по поиску и анализу месторождений, а также разведке ресурсов;
  • вынесение окончательного решения компании о прекращении поисковых и разведочных работ на данном участке;
  • проведенный мониторинг указывает на невозможность погашения затрат на поиск и оценку месторождений в полной мере.

Практический пример

Акционерное общество, занимающееся поисками и освоением месторождений нефти, привлекло ООО «Солнышко» для проведения бурения скважины. Стоимость работ составила 5 млн рублей, в т. ч. НДС 762,7 тыс. руб. Проведенный анализ данных выявил нецелесообразность добычи нефти на данном участке, и скважина была ликвидирована.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете АО:

  1. Дт08 Кт60

    4,2 млн .руб – стоимость работ подрядчика без учета НДС.

  2. Дт19 Кт60

    762,7 тыс. руб. – учтен НДС.

  3. Дт68 Кт19

    762.7 тыс. руб. – принятие НДС к вычету.

  4. Дт91.2 Кт08

    4,2 млн руб.

    Нематериальные поисковые активы

    – списание поискового актива в связи с нецелесообразностью дальнейших мероприятий по добыче нефти.

Нормативная база

Данные о затраченных материальных ресурсах при поиске и анализе месторождений должны отражаться согласно ПБУ 24/2011, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2011 №125н.

Распространенные проводки по учету материальных поисковых активов

  1. Формирование первоначальной учетной цены материального поискового актива в бухгалтерском учете.

    Дт08.12 Кт60 – оплата поставщиков.

    Дт08.12 Кт70 – оплата труда сотрудников, вовлеченных в процесс создания.

    Дт08.12 Кт10 – использованные материалы.

    Примечание! Также могут быть сформированы проводки со сч.69,02,96 и т. д.

  2. Обесценение материального поискового актива.

    Дт91.02 Кт08.12 – признание убытка.

    Дт02 Кт91.1 – корректировка начисленной амортизации.

  3. Перевод имеющихся материальных поисковых средств в раздел основного оборудования.
  4. Списание понесенных издержек по причине бесперспективности их дальнейшего применения в деятельности компании (например, в связи с порчей).

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым



Сохраните статью в социальные сети: