Неотфактурованные поставки

V. Учет неотфактурованных поставок

36. Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но не оплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов.

37. Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

Неотфактурованные поставки

Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов.

Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке.

39. Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов).

При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.

40. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

41. Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:

а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;

б) величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:

— уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);

— увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

Любая финансово-хозяйственная операция должна быть оформлена первичным учетным документом в соответствии с п. 3 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете. Как оформляются первичные документы при неотфактурованных поставках? Каков порядок отражения в учете таких поставок?

При купле-продаже товаров их передача продавцом покупателю оформляется подписанием приемо-передаточного акта, подтверждающего, что данное событие (передача товара) совершено и претензий по количеству и качеству нет. В данном документе может быть указано только количество переданных материальных ценностей.

При долговременных и постоянных контактах между поставщиком материалов и покупателем, что характерно, например для строительства, товары (материалы) могут отпускаться со склада поставщика только на основании заявки представителя покупателя.

Расчетные документы и счета-фактуры поставщика в этом случае часто поступают к покупателю значительно позже фактической даты их передачи. Такое поступление материалов в регистрах бухгалтерского учета признается неотфактурованными поставками (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Поступление материалов по неотфактурованным поставкам должно быть оформлено соответствующим первичным учетным документом.

В настоящее время организация может разработать либо свои формы первичных учетных документов (утвердив их в учетной политике), либо использовать документы, разработанные Госкомстатом России (также утвердив их в своей учетной политике).

По нашему мнению, оптимален второй вариант — применение унифицированных форм первичных учетных документов (может быть, с незначительными изменениями, не затрагивающими содержания основных реквизитов). Разработка новых форм документов, существенным образом отличных от привычных всем унифицированных, требует как значительного времени, так и дополнительных затрат на настройку действующего программного обеспечения под новые бланки. Также их применение неминуемо вызовет затруднения в работе и с контрагентами, и внутри самой организации.

Итак, остановимся на том, что при поступлении материалов без расчетных документов производственная организация оформляет акт по форме М-7, торговая — по форме ТОРГ-2 (ТОРГ-3).

Акт должен быть оформлен в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

Материалы (товары) принимаются к учету по принятым у подрядчика учетным ценам. Если в качестве учетных цен используется их фактическая себестоимость, то они приходуются по рыночным.

В регистрах бухгалтерского учета поступление материалов (товаров) по неотфактурованным поставкам учитывается записью по дебету счета 10 "Материалы" (41 "Товары") и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Неотфактурованные поставки", отражается стоимость материалов (товаров), поступивших без расчетных документов.

Покупатель не имеет права отразить у себя в регистрах бухгалтерского учета сумму НДС по оприходованным материалам (товарам). Она может быть указана только на основании счета-фактуры поставщика. Поскольку его нет, то нет и НДС, подлежащего принятию к вычету.

При поступлении расчетных документов корректируются учетная стоимость материалов (товаров) и расчеты с поставщиками.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то (п. 41 Методических указаний):

— учетная стоимость материальных запасов не меняется;

— величина НДС принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке (согласно счету-фактуре поставщика);

— уточняются расчеты с поставщиком. При этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы.

Уменьшение стоимости материальных запасов отражается записью:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы",

на сумму прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году.

Увеличение стоимости материальных запасов отражается записью:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

на сумму убытка прошлых лет, выявленного в отчетном году.

В таком же порядке, по нашему мнению, следует учитывать стоимость материалов и для целей налогообложения прибыли.

Стоимость материалов, признаваемых материальными расходами для целей налогообложения прибыли, определяется исходя из цен их приобретения (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Однако ни в ст. 254 НК РФ, ни в ст. 252 НК РФ не говорится о том, что цена приобретения материалов может быть определена только на основании счета поставщика. Отмечено, что под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы, в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Методика определения стоимости неотфактурованных поставок установлена нормативно-правовым актом (Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов"), т.е. в соответствии с федеральным законодательством. Поэтому она является документальным подтверждением стоимости материалов, поступивших без расчетных документов поставщика, для целей налогообложения прибыли.

Пример. Организация получила от поставщика в ноябре текущего года 1000 ед. материала без расчетных документов поставщика. В ноябре — декабре 650 ед. материала были списаны в производство.

Предположим, что учетная цена поступивших материалов (согласно акту о приемке материалов ф. М-7) составляет 45 руб. за единицу. В этом случае при оприходовании материалов производится следующая запись:

Д-т сч. 10 "Материалы"

К-т сч.

Неотфактурованные поставки. Что делать?

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. "Неотфактурованные поставки",

45 000 руб. (1000 ед. x 45 руб/ед.).

Списание материалов в производство отражено записью:

Д-т сч. 20 "Основное производство"

К-т сч. 10 "Материалы"

29 250 руб. (650 ед. x 45 руб/ед.).

В апреле следующего года от поставщика получены счет и счет-фактура, согласно которым стоимость поставленных материалов составляет 59 000 руб., в том числе НДС — 9000 руб.

При поступлении в апреле следующего года расчетных документов (счета, накладных, счета-фактуры) поставщика следует произвести следующие записи (см. табл.).

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Д-т

К-т

Сторнирована стоимость неотфактурованных поставок

(45 000)

60 (субсч. "Неотфактурованные поставки")

Отражена задолженность поставщику за поступившие в ноябре материалы

50 000

(59 000 — 9000)

Отражена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику

Принята к вычету сумма НДС по поступившим материалам

68 (субсч. "Расчеты по НДС")

Если изготовленная в ноябре — декабре прошлого года продукция была реализована, т.е. списанные на ее производство материалы признаны расходами, то в апреле текущего года разница между учетной и фактической стоимостью 650 ед. материалов в размере 3250 руб. (650 ед. x 45 руб/ед. — 650 ед. x 50 руб/ед.) подлежит отнесению на расходы (убытки) прошлого года, выявленные в отчетном году.

Выявленные убытки должны быть отражены записью:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",

К-т сч. 10 "Материалы"

3250 руб.

 

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая: // Справочно-правовая система "КонсультантПлюс": / Компания "КонсультантПлюс".

2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 02.11.2013) // Собрание законодательства РФ. 2011. N 50. Ст. 7344.

3. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.12.2010) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2002. N 11; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2011. N 13.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Неотфактурованные поставки

В соответствии со ст. 456 ГК РФ продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю относящиеся к ней документы, предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором. Количество и цену вещей, участвующих в сделке, удостоверяют сопроводительные документы. Однако поставщики не всегда выполняют свои обязанности, и в организацию поступают материальные ценности без оформленных надлежащим образом расчетных документов (счетов, платежных требований, платежных требований-поручений или других документов, необходимых для расчетов с поставщиками). Такие поставки называются неотфактурованными. О них и пойдет речь в данной статье.

Какая поставка считается неотфактурованной?

Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком) (п. 36 Методических указаний <1>).

<1> Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но не оплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов.

Для отнесения поставок к неотфактурованным необходимо иметь информацию об их поставщике. В противном случае они должны быть приняты на ответственное хранение и отражены на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Также не будут относиться к неотфактурованным поставки ценностей, право собственности на которые по условиям заключенных договоров переходит к торговой организации после их оплаты.

Документальное оформление неотфактурованных поставок

Согласно п. 37 Методических указаний неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

В организациях общественного питания стоимость полученных товаров оформляется Актом о приемке товара, поступившего без счета поставщика (форма N ТОРГ-4 <2>), а стоимость полученной тары — Актом об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика (форма N ТОРГ-5). Ценности, подлежащие отражению в составе материалов, указываются в Акте о приемке материалов (форма N М-7 <3>).

<2> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".
<3> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".

В соответствии с п. 38 Методических указаний организация-получатель обязана принять меры для получения от поставщиков расчетных документов по поступившим МПЗ. Если поставщик неизвестен, дополнительно должны приниматься меры по его установлению.

Бухгалтерский учет неотфактурованных поставок

Поступившие ценности должны быть оприходованы согласно их назначению по соответствующим счетам учета 10 "Материалы" или 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Порядок учета неотфактурованных поставок зависит от того, поступили или нет документы в том же месяце, что и товары или материалы.

  1. Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, то они учитываются в установленном в данной организации порядке (п. 38 Методических указаний).

Пример 1. ООО "Буфет" заключило договор с поставщиком, где указало, что в качестве расчетного документа используется счет-фактура. 7 июля общество получило партию товара в количестве 100 штук без сопроводительных документов.

Неотфактурованные поставки: особенности бухгалтерского учета и налогообложения

4 августа в организацию предъявлены расчетные документы, согласно которым цена единицы товара без НДС составила 3000 руб. Всего по счету-фактуре причитается к оплате 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.).

В этом случае поставку товаров можно оформить записями за отчетный месяц согласно расчетным документам, поступившим до оформления и закрытия регистров учета за отчетный месяц.

В бухгалтерском учете ООО "Буфет" за июль будут сделаны следующие проводки.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
Получены товары от поставщика 41 60 300 000
Отражена предъявленная поставщиком
сумма НДС
19 60 54 000
НДС принят к вычету 68 19 54 000
  1. Если расчетные документы не получены в месяце поставки товара либо в следующем месяце до составления соответствующих регистров по приходу МПЗ, то они приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случае если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материальных запасов, они приходуются по рыночной стоимости. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком (п. п. 39, 40 Методических указаний). Причем корректировку рекомендуется производить не на разницу сумм, а сторнировать стоимость товарно-материальных ценностей, ранее отнесенных к неотфактурованным поставкам. Поясним это на примере.

Пример 2. Изменим данные примера 1. Расчетные документы получены 2 сентября. Учетная цена одной единицы товара составляет 3200 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Буфет" будут сделаны следующие проводки.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
Июль
Отражена по учетным ценам стоимость
товаров, на которые отсутствуют
расчетные документы
(3200 руб. х 100 шт.)
41 60 320 000
Сентябрь
Сторно
Отражена стоимость товаров, ранее
отнесенных к неотфактурованным
поставкам, по которым поступили
расчетные документы
41 60 (320 000)
Отражена стоимость ранее полученных
товаров согласно поступившим расчетным
документам
41 60 300 000
Отражен НДС со стоимости товаров 41 60 54 000
НДС принят к вычету 68 19 54 000

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных, в том числе и по поставщикам по неотфактурованным поставкам.

  1. Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в организацию в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то следует руководствоваться п. 41 Методических указаний, согласно которому:

а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;

б) НДС принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

в) уточняются расчеты с поставщиком. При этом суммы разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце поступления расчетных документов:

  • уменьшение стоимости материальных запасов отражается как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, проводкой Дебет 60 Кредит 91-1;
  • увеличение стоимости материальных запасов отражается как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, проводкой Дебет 91-2 Кредит 60.

Пример 3. Изменим данные примера 2. Расчетные документы получены 2 апреля. Учетная цена одной единицы товара — 3200 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Буфет" будут сделаны следующие проводки.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
Июль
Отражена по учетным ценам стоимость
товаров, на которые отсутствуют
расчетные документы
(3200 руб. х 100 шт.)
41 60 320 000
Апрель
Отражен НДС со стоимости товаров
согласно полученным расчетным документам
19 60 54 000
Отражена разница между учетной
стоимостью оприходованных материальных
запасов и их фактической себестоимостью
(320 000 — 300 000) руб.
60 91-1 20 000
НДС принят к вычету 68 19 54 000

Если за период с момента поступления неотфактурованных поставок и до представления расчетных документов товары будут реализованы (материалы использованы на нужды организации), то необходимо произвести корректировку.

Пример 4.

Изменим данные примера 2. В августе товары реализованы по цене 4130 руб. за единицу (в том числе НДС — 630 руб.).

В бухгалтерском учете ООО "Буфет" будут сделаны следующие проводки.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
Июль
Отражена по учетным ценам стоимость
товаров, на которые отсутствуют
расчетные документы
(3200 руб. х 100 шт.)
41 60 320 000
Август
Реализованы товары покупателю
(4130 руб. х 100 шт.)
62 90-1 413 000
Отражен НДС со стоимости реализованных
товаров
90-3 68-3 63 000
Отражена себестоимость реализованных
товаров
90-2 41 320 000
Отражен финансовый результат 90-9 99 30 000
Сентябрь
Сторно
Отражена стоимость товаров, ранее
отнесенных к неотфактурованным
поставкам, по которым поступили
расчетные документы
41 60 (320 000)
Отражена стоимость ранее полученных
товаров согласно поступившим расчетным
документам
41 60 300 000
Отражен НДС со стоимости товаров 19 60 54 000
НДС принят к вычету 68 19 54 000
Сторно
На разницу в ценах сторнирована
себестоимость реализованных товаров
(3200 — 3000) руб. х 100 шт.
90-2 41 (20 000)
На разницу в ценах увеличен финансовый
результат от реализации товаров
90-9 99 20 000

Налогообложение неотфактурованных поставок Налог на добавленную стоимость

Порядок отражения НДС напрямую зависит от того, указана ли сумма НДС в договоре с поставщиком. Если она в договоре не определена, то нет оснований для ее выделения расчетным путем при получении неотфактурованной поставки. Налог следует учесть на счете 19, когда поступят расчетные документы.

В случае если размер НДС указан в договоре, возможны два варианта его учета.

  1. Сумма НДС отражается на счете 19 одновременно с принятием к учету неотфактурованной поставки. При получении расчетных документов корректируются суммы и материальных ценностей, и НДС. Достоинство этого варианта в том, что кредиторская задолженность поставщика более точно отражается в бухгалтерской отчетности. Однако возможна ситуация, когда в поступивших расчетных документах сумма НДС не будет указана (поставщик перешел на УСН, получил освобождение от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ).
  2. Сумма НДС отражается на счете 19 при получении расчетных документов от поставщика.

Принять к вычету НДС по неотфактурованной поставке можно при получении счета-фактуры от поставщика — плательщика НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ) и при использовании товаров для операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Налог на прибыль

Стоимость товаров, на которые не поступили документы, не может быть учтена для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку данные затраты не удовлетворяют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, требующим, чтобы расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, были подтверждены документально. По мнению налоговиков, акты о приемке по формам N N М-7, ТОРГ-4 и ТОРГ-5 не могут служить документальным подтверждением расхода. Поэтому товары могут быть учтены в целях налогообложения прибыли только при наличии расчетных документов поставщика.

В целях исчисления налогооблагаемой прибыли убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году, учитывается в составе внереализационных расходов на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, а прибыль прошлых лет, обнаруженная в отчетном году, признается внереализационным доходом на основании п. 10 ст. 250 НК РФ.

Л.Д.Миронова

Эксперт журнала

"Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"