Непроизводственные основные средства

Содержание

Любые непроизведенные активы (далее — НПА) являются объектами недвижимого имущества и делятся на три вида: земля, ресурсы недр и прочие*(1). В отличие от основных средств и нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.

К непроизведенным относят объекты нефинансовых активов, не являющиеся продуктами производства и используемые в деятельности учреждения*(2). Права собственности на них должны быть установлены и законодательно закреплены. К понятию «земля» относят земельные участки, а также капитальные расходы по ним, не связанные со строительством тех или иных сооружений, например, затраты на мероприятия по улучшению земель для сельхозиспользования (планировка участков, корчевка под пашню, очистка от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов, мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы, которые неотделимы от земли). При этом расходы по строительству зданий или сооружений (дорог, туннелей и т.д.) в качестве непроизведенных активов не учитывают.

К ресурсам недр относят:
— природные ресурсы, объем которых подтвержден соответствующими документами (нефть, газ, уголь, запасы ископаемых);
— некультивируемые биологические ресурсы (животные и растения);
— водные ресурсы (водоносные пласты и другие ресурсы подземных вод).

К прочим непроизведенным активам относят другие выше не упомянутые их виды (например, радиочастотный спектр).

Если тот или иной непроизведенный актив (например, земельный участок) получен учреждением в постоянное (бессрочное) пользование, то его стоимость в составе НПА не отражают. Подобный участок учитывается за балансом на счете 01 «Имущество, полученное в пользование».

В отличие от основных средств и нематериальных активов амортизацию по непроизведенным активам не начисляют.

Формирование первоначальной стоимости НПА при покупке

В бухгалтерском учете учреждения непроизведенные активы отражают на отдельных счетах аналитического учета по их первоначальной стоимости. Ее формируют в момент вовлечения активов в экономический (хозяйственный) оборот*(3).

Первоначальная стоимость основных средств и НПА формируется по схожим правилам. Так, в нее включают:
— суммы, уплачиваемые продавцу;
— расходы по оплате информационных и консультационных услуг;
— регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи;
— суммы вознаграждений посреднических организаций;
— другие затраты, непосредственно связанные с приобретением непроизведенных активов.

Если непроизведенный актив будет использоваться в операциях, не облагаемых НДС, то сумму «входного» налога по нему включают в первоначальную стоимость этого имущества. При приобретении актива для ведения деятельности, облагаемой налогом, сумму «входного» НДС по нему принимают к вычету по правилам, установленным налоговым законодательством *(4).

В отличие от порядка формирования стоимости основных средств общехозяйственные расходы на первоначальную стоимость непроизведенного актива не влияют. Даже при условии, что они напрямую связаны с его приобретением. Кроме того, не увеличивают стоимость данного имущества и затраты по приведению объектов непроизведенных активов в состояние, пригодное для дальнейшего использования*(5).

Расходы на приобретение непроизведенных активов первоначально отражают по дебету счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» аналитический счет 0 106 13 000 «Вложения в непроизведенные активы — недвижимое имущество учреждения».

После того как первоначальная стоимость НПА сформирована, все затраты, накопленные на этом счете, списывают в дебет счета 0 103 00 000 «Непроизведенные активы» (по соответствующим аналитическим счетам).
Обратите внимание: по непроизведенным активам, вовлекаемым в хозяйственный оборот впервые, установлены особые правила определения первоначальной стоимости. Она равна их рыночной цене, действующей на день принятия активов к учету*(6). То есть в такой ситуации первоначальную стоимость формируют в том же порядке, что и при получении активов безвозмездно.

Как и любое другое имущество, непроизведенные активы могут быть приобретены несколькими способами. Например, куплены у сторонней организации, получены по товарообменному договору или безвозмездно. В каждом из этих случаев первоначальную стоимость НПА формируют по-разному.

Пример
За счет приносящей доход деятельности учреждение приобрело земельный участок. Его стоимость — 2 300 000 руб. (НДС не облагается). При покупке участка учреждение воспользовалось информационными услугами. Их стоимость составила 236 000 руб. (в т.ч. НДС — 36 000 руб.). За юридическое сопровождение сделки купли-продажи земли учреждением были оплачены услуги сторонней организации. Их стоимость составила 15 000 руб. (в т.ч. НДС — 2288 руб.).

Для заключения договора купли-продажи земли работник учреждения был направлен в служебную командировку. Расходы на нее с учетом НДС составили 6800 руб., в т.ч.: суточные — 1200 руб., оплата проезда — 2400 руб., оплата проживания — 3200 руб.

Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится.

Земельный участок будет использоваться в деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Операции по приобретению НПА будут отражены в учете учреждения записями:
Дебет 2 106 13 330 Кредит 2 302 33 730
— 2 300 000 руб. — учтены затраты на приобретение земельного участка и кредиторская задолженность перед продавцом;
Дебет 2 302 33 830 Кредит 2 201 11 610
— 2 300 000 руб. — перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе продавцу земельного участка;
Дебет 2 106 13 330 Кредит 2 302 26 730
— 236 000 руб. — затраты на информационные услуги, оказанные сторонней организацией, списаны на увеличение стоимости участка (с учетом «входного» НДС);
Дебет 2 302 26 830 Кредит 2 201 11 610
— 236 000 руб. — перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе в оплату информационных услуг;
Дебет 2 106 13 330 Кредит 2 302 26 730
— 15 000 руб. — учтены расходы на юридическое сопровождение сделки купли-продажи земельного участка (с учетом «входного» НДС);
Дебет 2 302 26 830 Кредит 2 201 11 610
— 15 000 руб. — оплачены услуги сторонней организации по юридическому сопровождению сделки с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 2 401 20 226 Кредит 2 208 12 660
— 1200 руб. — расходы на выплату суточных командированному работнику включены в состав текущих расходов учреждения;
Дебет 2 401 20 222 Кредит 5 208 22 660
— 2400 руб. — расходы на оплату проезда командированного работника включены в состав текущих расходов учреждения;
Дебет 2 401 20 226 Кредит 2 208 26 660
— 3200 руб. — расходы на оплату проживания командированного работника включены в состав текущих расходов учреждения.
Первоначальная стоимость земельного участка составит:
2 300 000 + 236 000 + 15 000 = 2 551 000 руб.
При включении земельного участка в состав непроизведенных активов в учете делают запись:
Дебет 2 103 11 330 Кредит 2 106 13 330
— 2 551 000 руб. — купленный земельный участок учтен в составе непроизведенных активов учреждения.
НПА по договору мены

Первоначальную стоимость непроизведенных активов, приобретенных в рамках договора мены, устанавливают по общим правилам. Она равна стоимости ценностей, переданных в обмен*(7). Ее определяют исходя из цен, по которым учреждение продает аналогичное имущество в обычных условиях. Инструкция не предусматривает включение в первоначальную стоимость НПА, полученных по договорам с исполнением обязательств (оплатой) неденежными средствами, дополнительных расходов, которые понесло учреждение при их приобретении (например, оплату информационных, консультационных или посреднических услуг). По нашему мнению, подобные затраты могут либо учитываться в составе первоначальной стоимости непроизведенного актива*(8), либо отражаться в составе текущих расходов учреждения. Порядок учета подобных затрат определяется учетной политикой организации.

Пример
В рамках приносящей доход деятельности учреждение приобретает непроизведенный актив — земельный участок. Земля будет использоваться в операциях, облагаемых НДС.

В обмен на участок продавцу передаются 1000 ед. товаров. Обычно учреждение их продает по цене 5900 руб. за ед. (в т.ч. НДС — 900 руб.). Себестоимость единицы переданных товаров — 4200 руб. Сделка предполагается равноценной.

Общая стоимость товаров, переданных в обмен, составила:
5900 руб. x 1000 ед. = 5 900 000 руб. (в т.ч. НДС — 900 000 руб.).

Затраты на оплату консультационных услуг составили 236 000 руб. (в т.ч. НДС — 36 000 руб.). Расходы на оплату госпошлины за регистрацию права на земельный участок составили 15 000 руб. Согласно учетной политике учреждения подобные расходы учитывают в составе первоначальной стоимости непроизведенных активов.
Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится.

Операции по отгрузке товаров и приобретению участка в учете учреждения будут отражены записями:
Дебет 2 205 31 560 Кредит 2 401 10 130 — 5 900 000 руб.
— отражены доходы от реализации товаров учреждения на дату исполнения контрагентом встречных обязательств, то есть на день последней из встречных отгрузок (если договором мены не предусмотрено иное);
Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 303 04 730
— 900 000 руб. — начислен НДС с доходов от реализации товаров учреждения;
Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 105 38 440
— 4 200 000 (1000 ед. х 4200 руб./ед.) — списана себестоимость товаров, переданных в обмен на земельный участок;
Дебет 2 106 13 330 Кредит 2 302 33 730
— 5 900 000 руб. — учтены затраты на приобретение земельного участка и кредиторская задолженность перед поставщиком (НДС не облагается);
Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 26 730
— 36 000 руб. — учтена сумма «входного» НДС по затратам на информационные услуги, связанные с приобретением участка;
Дебет 2 106 13 330 Кредит 2 302 26 730
— 200 000 руб. (236 000 — 36 000) — затраты на информационные услуги списаны на увеличение его стоимости (без «входного» НДС);
Дебет 2 302 26 830 Кредит 2 201 11 610
— 236 000 руб. — оплачены затраты на информационные услуги с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 2 106 13 330 Кредит 2 303 05 730
— 15 000 руб. — начислена государственная пошлина за государственную регистрацию прав на земельный участок;
Дебет 2 303 05 830 Кредит 2 201 11 610
— 15 000 руб. — оплачена государственная пошлина с лицевого счета учреждения.
Первоначальная стоимость участка составит:
5 900 000 + 200 000 + 15 000 = 6 115 000 руб.
При включении участка в состав непроизведенных активов и отражении налогового вычета по НДС в учете учреждения делают записи:
Дебет 2 103 11 330 Кредит 2 106 13 330
— 6 115 000 руб. — земельный участок отражен в составе НПА учреждения;
Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660
— 36 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по информационным услугам, связанным с приобретением земельного участка.
При зачете задолженностей, возникших по данной сделке, в учете делают запись:
Дебет 2 302 33 830 Кредит 2 205 31 660
— 5 900 000 руб. — зачтены задолженности по договору мены.

Если стоимость ценностей, переданных в обмен, установить невозможно, первоначальную стоимость непроизведенного актива определяют исходя из тех цен, по которым «в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нефинансовые активы»*(9). То есть, по сути, в данной ситуации непроизведенный актив приходуется по рыночной цене.

НПА получен безвозмездно

При получении непроизведенных активов безвозмездно (например, по договору дарения) их отражают в бухгалтерском учете учреждения по рыночной цене, действующей на дату оприходования*(10). Рыночной является та цена, по которой данное имущество может быть продано.

Дополнительные расходы, которые понесло учреждение при приобретении таких непроизведенных активов (например, затраты на их госрегистрацию), включают в их первоначальную стоимость*(11).

Порядок отражения подобных операций в учете ни Инструкцией, ни Планом счетов не установлен. По нашему мнению, в данной ситуации могут применяться те же правила, что и при отражении аналогичных операций с основными средствами. Так, если в момент поступления непроизведенных активов их первоначальная стоимость формируется сразу (то есть дополнительных затрат учреждение не несет), то их стоимость отражают, минуя счет 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы». Полученный актив приходуют на счет 0 103 00 000 «Непроизведенные активы» (по соответствующим аналитическим счетам) в корреспонденции со счетом 0 401 10 180 «Прочие доходы». Если учреждение несет те или иные расходы по приобретению непроизведенных активов, то их первоначально накапливают на счете 0 106 00 000 с последующим списанием на счет 0 103 00 000.

Пример
Учреждение получило безвозмездно земельный участок. Его рыночная стоимость, подтвержденная документально, составила 1 800 000 руб. Расходы на оплату госпошлины за регистрацию права на земельный участок составили 15 000 руб. Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится.
Операции по приобретению участка будут отражены в учете учреждения записями:
Дебет 2 106 13 330 Кредит 2 401 10 180
— 1 800 000 руб. — отражена рыночная стоимость земельного участка;
Дебет 2 106 13 330 Кредит 2 303 05 730
— 15 000 руб. — начислена государственная пошлина за государственную регистрацию прав на земельный участок;
Дебет 2 303 05 830 Кредит 2 201 11 610
— 15 000 руб. — оплачена государственная пошлина с лицевого счета учреждения;
Дебет 2 103 11 330 Кредит 2 106 13 330
— 1 815 000 руб. (1 800 000 + 15 000) — земельный участок отражен в составе непроизведенных активов учреждения по первоначальной стоимости.

Прочие источники поступления НПА

Головное подразделение учреждения может передать непроизведенный актив своему филиалу, наделенному полномочиями вести бухгалтерский учет. Возможна и обратная ситуация: головное подразделение получает НПА, ранее переданный филиалу или приобретенный им. В такой ситуации полученный актив отражают по дебету счета 0 103 00 000 «Непроизведенные активы» (минуя счет 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы») в корреспонденции со счетом 0 304 00 000 «Прочие расчеты с кредиторами» (аналитический счет 0 304 04 330 «Внутриведомственные расчеты по приобретению непроизведенных активов»).

При передаче НПА учреждению от учредителя в оперативное управление его также приходуют по балансовой стоимости, отраженной в учете учредителя. Полученное имущество отражают по дебету счета 0 103 00 000 «Непроизведенные активы» в корреспонденции с аналитическим счетом 0 210 06 000 «Расчеты с учредителем».

В процессе инвентаризации могут быть выявлены НПА, не отраженные в бухгалтерском учете учреждения.
Подобные ценности должны быть оприходованы. Их отражают по рыночной стоимости на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов. Выявленное имущество отражают по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 103 00 000 «Непроизведенные активы» в корреспонденции со счетом по учету прочих доходов учреждения 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года» (аналитический счет 0 401 10 180 «Прочие доходы»).

Переоценка НПА

Как и в случае с основными средствами или нематериальными активами, учреждение должно проводить переоценку стоимости непроизведенных активов в сроки и порядке, установленном Правительством РФ*(12).
В отношении данного вида имущества действуют общие правила отражения результатов такой процедуры. Переоценку проводят на начало текущего финансового года. При этом ее результаты в балансе за прошедший год не учитывают (графы 7-10 «На конец отчетного периода»). Восстановительную стоимость непроизведенных активов указывают в балансе текущего финансового года в графах 3-6 «На начало года». Поэтому в случае проведения переоценки данные о стоимости непроизведенных активов в графах 7-10 баланса за прошедший год и графах 3-6 баланса за текущий год совпадать не будут.

Переоценка как основных средств, так и непроизведенных активов может проводиться двумя методами:
— индексным — стоимость НПА увеличивается или уменьшается на коэффициенты пересчета, определенные Росстатом;
— прямого пересчета — стоимость НПА доводится до их рыночной цены на дату проведения переоценки (например, на основании экспертных заключений независимых оценщиков).

До настоящего времени переоценка государственного (муниципального) имущества методом прямого пересчета ни разу не проводилась. При этом ее не планируется проводить и в обозримом будущем. Поэтому этот метод мы рассматривать не будем. Стоимость непроизведенных активов может быть как увеличена (при их дооценке), так и уменьшена (при их уценке).

Если по тому или иному НПА индексы пересчета выше единицы, то непроизведенный актив необходимо дооценить. Сумму, на которую актив дооценивается, отражают по дебету счета 0 103 00 000 «Непроизведенные активы» (соответствующий аналитический счет) и кредиту счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Пример
Учреждение проводит переоценку земельного участка, ранее приобретенного за счет приносящей доход деятельности организации. Первоначальная стоимость непроизведенного актива — 1 650 000 руб. Переоценка проводится индексным методом. Согласно данным Росстата по данному участку установлен коэффициент пересчета стоимости в размере 1,03.

Стоимость непроизведенного актива должна быть увеличена на:
1 650 000 руб. х 1,03 — 1 650 000 руб. = 49 500 руб.
Операцию по дооценке земельного участка отражают записью:
Дебет 2 103 11 330 Кредит 2 401 30 000
— 49 500 руб. — увеличена стоимость непроизведенного актива на сумму его дооценки.
В балансе за текущий финансовый год по строке 070 (графы «На начало года») будет отражена новая балансовая стоимость непроизведенного актива в размере:
1 650 000 + 49 500 = 1 699 500 руб.
При этом в балансе за прошлый финансовый год (графа «На конец отчетного периода») земельный участок отражается по прежней стоимости 1 650 000 руб.

Если по тому или иному НПА индексы пересчета меньше единицы, то стоимость непроизведенного актива необходимо уменьшить. Сумму, на которую актив уценивается, отражают по дебету счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту счета 0 103 00 000 «Непроизведенные активы» (по соответствующим аналитическим счетам).

Пример
Учреждение проводит переоценку земельного участка, полученного ранее от учредителя. Первоначальная стоимость непроизведенного актива — 1 840 000 руб. Переоценка проводится индексным методом. Согласно данным Росстата по данному непроизведенному активу установлен коэффициент пересчета стоимости в размере 0,98.

Стоимость непроизведенного актива должна быть уменьшена на:
1 840 000 руб. — 1 840 000 руб. х 0,98 = 36 800 руб.
Операции по уценке земельного участка отражают записью:
Дебет 4 401 30 000 Кредит 4 103 11 430 — 36 800 руб.
— уменьшена стоимость НПА на сумму его уценки.
В балансе за текущий финансовый год по строке 070 (графы «На начало года») будет отражена новая балансовая стоимость непроизведенного актива в размере:
1 840 000 — 36 800 = 1 803 200 руб.
При этом в балансе за прошлый финансовый год (графа «На конец отчетного периода») земельный участок отражается по прежней стоимости 1 840 000 руб.

Мнение
Александр Семенюк, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, государственный советник РФ 3 класса
Владимир Пименов, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Под вовлечением в хозяйственный оборот, например, земельных участков понимается использование земельных участков, в том числе все виды воздействия на них в процессе хозяйственной и иной деятельности. Вовлечением земельных участков в хозяйственный оборот, в частности, являются:
— приобретение земельных участков;
— продажа земельных участков;
— передача земельных участков другим бюджетам, государственным и муниципальным организациям другого бюджета, негосударственным организациям.
Мнение
Александр Семенюк, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, государственный советник РФ 3 класса
Владимир Пименов, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Согласно статье 20 Земельного кодекса РФ государственным (муниципальным) учреждениям земельные участки предоставляются в постоянное (бессрочное) пользование. При этом юридические лица, обладающие земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования, не вправе распоряжаться этими земельными участками.

Государственная регистрация права постоянного (бессрочного) пользования на земельные участки и постановка их на кадастровый учет не могут рассматриваться в качестве оснований для принятия таких земельных участков к балансовому учету (п. 2.1.1 разъяснений Департамента финансов Администрации Волгограда от 22.01.2010). Иными словами, постановке на балансовый учет подлежат только те земельные участки, по которым у субъекта учета (например, органа власти или местного самоуправления), в соответствии с Земельным кодексом РФ, имеется право распоряжения (письмо Минфина России от 26.05.2006 N 02-14-10а/1406).
В то же время в соответствии с положениями абзаца 1 пункта 332 Инструкции N 157н имущество, полученное с правом бессрочного пользования, должно учитываться учреждением на забалансовых счетах. Следовательно, до момента вовлечения земельного участка в экономический (хозяйственный) оборот он должен учитываться учреждением за балансом.

При этом специалисты финансового ведомства в своих разъяснениях прямо указывают на то, что с 1 января 2011 года земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в т.ч. расположенные под объектами недвижимости), подлежат на основании документа (свидетельства), подтверждающего права пользования земельным участком, отражению по их кадастровой стоимости на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» Единого плана счетов (письмо Минфина России от 21.10.2011 N 02-06-07/4680). Принятие к учету земельных участков, ранее не отраженных по состоянию на 1 января 2011 года на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование», следует осуществлять на основании Справки (форма 0504833).

Что относится к непроизводственным активам бюджетной организации

Чаще всего ошибочно термином «непроизводственные активы» относительно вопросов учета в бюджетных организациях называют непроизведенные активы. Непроизведенные активы — это то, что не произведено человеком, то есть ресурсы, которые дарованы нам природой. Такие активы используются нами, улучшаются, осваиваются, добываются, иногда уничтожаются, но произвести их мы (чаще всего) не можем.

Понятие непроизведенных активов дано в п. 70 инструкции, утвержденной приказом Минфина от 01.12.2010 № 157н (счет 10300). В бюджетном учете, нормируемом приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н, для учета непроизведенных активов используется счет 0010310000, там же обозначены субсчета по каждому виду активов. Субсчет 001031000 формирует данные о текущей стоимости всех непроизведенных активов учреждения, являющихся недвижимым имуществом.

К такому типу активов относятся:

  • земля,
  • ресурсы недр,
  • прочие непроизведенные активы.

Главным непроизведенным активом, которым располагает большинство бюджетных организаций, относящихся к органам государственного управления разных уровней, является земля. На субсчете 0010311000 отражается стоимость земли как нефинансового актива учреждения. Субсчета 0010311330 и 0010311430 позволяют корректировать первоначальную стоимость данного актива в сторону увеличения или уменьшения соответственно.

Первоначальная стоимость ресурсов недр (вода и полезные ископаемые) отражается на субсчете 0010312000. Увеличение и снижение стоимости ресурсов проводится, соответственно, по субсчетам 00103312330 и 0010312430.

Прочие непроизведенные активы имеют субсчет 0010313000, а для отражения прироста или снижения их стоимости используются субсчета 0010313330 и 0010313430.

Подробнее о формировании рабочего плана счетов бюджетными организациями можно узнать из статьи «Рабочий план счетов бюджетного учета на 2016 год».

Бухгалтерские проводки операций с непроизведенными активами в бюджетных организациях

Непроизведенные активы могут быть приняты на баланс бюджетной организации в результате:

  • приобретения (покупки, передачи в пользование, дарения);
  • передачи в оперативное управление;
  • выявления неучтенных объектов непроизведенных активов в ходе инвентаризации.

Поступление непроизведенных активов в учете отражается следующими проводками (пп. 20–21 приказа № 174н):

Дт

Кт

Первичные документы

010311330, 010312330, 010313330

Приобретение непроизведенных активов, капвложения в неотъемлемые от таких активов улучшения

Акт приема-передачи объекта или группы объектов (ф. 0306001, 0306031), сметы и акты приемки работ по капитальным улучшениям

Получение земли на правах бессрочного пользования (включая землю под объектом недвижимости): отражается или кадастровая стоимость, или стоимость, указанная в акте на право пользования земельным участком за пределами РФ

Акт, справка о кадастровой стоимости земли, о стоимости участков, расположенных за пределами РФ, акты передачи в бессрочное владение

010311330, 010312330, 010313330

Принятие на баланс в результате выявления в ходе инвентаризации

Акт о результатах инвентаризации объектов непроизведенных активов (ф. 0504835)

Изменение стоимости участков земли, которые были приняты к учету раньше, в результате изменения кадастровой цены

Справка об изменении кадастровой стоимости, расчет увеличения (уменьшения) стоимости земельного участка

010311330, 010312330, 010313330

010311330, 010312330, 010313330

Внутреннее перемещение объектов непроизведенных активов в результате смены материально ответственных лиц

Накладная на внутреннее перемещение объектов финансовых активов (ф. 0504102)

Списание (выбытие) непроизведенных активов отражается в учете следующими проводками (пп. 22, 23 приказа № 174н):

Дт

Кт

Первичные документы

010311330, 010312330, 010313330

Безвозмездная передача непроизведенного актива органам госвласти, госучреждениям или муниципальным учреждениям, включая случаи прекращения прав на оперативное управление

Акт о передаче объектов нефинансовых активов (ф. 504101), инвентарные карточки, которые прикладываются к такому акту

010311330, 010312330, 010313330

Внутриведомственная передача непроизведенных активов

Внутренние документы на такое перемещение: распоряжение, решение соответствующего головного органа, акт передачи, накладная на внутреннее перемещение (ф. 05044102)

010311330, 010312330, 010313330

Передача объектов непроизведенных активов другим приобретателям права на владение (управление) ими (кроме госорганов), в том числе безвозмездно

Решение о передаче прав владения безвозмездно, договоры купли-продажи, акты передачи прав владения

010311330, 010312330, 010313330

Выбытие активов при их продаже (реализации) в соответствии с законами РФ

договоры купли-продажи, акты передачи прав владения

010311430, 010312430, 010313430

Расходы в связи с чрезвычайными ситуациями, приведшими к разрушению, выбытию активов

Акт (справка) о чрезвычайном событии, справка Торговой палаты о событиях форс-мажора, повлекших разрушения, акты оценки разрушений и списания

Уценка (дооценка) стоимости непроизведенных активов при проведении переоценки

Формы первичных документов, которыми оформляются операции по движению непроизведенных активов, утверждены приказом Минфина от 30.03.52 № 52н.

Классификация непроизведенных активов

Согласно п. 70 Инструкции № 157н к непроизведенным активам относятся объекты нефинансовых активов, которые не являются продуктами производства, вещное право на которые должно быть закреплено в установленном порядке за учреждением и которые используются им в процессе своей деятельности (земля, недра и пр.).

Стандарт «Непроизведенные активы» вводит понятие группы непроизведенных активов: это совокупность активов, являющихся непроизведенными активами, выделяемыми для целей бухгалтерского учета, информация по которым раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обобщенным показателем. Существуют следующие группы непроизведенных активов.

Группы непроизведенных активов

Земля (земельные участки)

Ресурсы недр

Водные ресурсы

Некультивируемые биологические ресурсы

Прочие непроизведенные активы

Земельные участки, включая пруды и обводненные карьеры, являющиеся объектами, неразрывно связанными с земельными участками, за исключением зданий и сооружений, построенных на этих земельных участках (дорог, туннелей, административных

Объекты непроизведенных активов в виде разведанных запасов ресурсов недр (нефть, природный газ, уголь, запасы полезных рудных и нерудных ископаемых, в том числе минеральные и термальные источники, залегающие под землей или на ее поверхности,

Поверхностные и подземные воды, которые находятся в вод-
ных объектах и используются или могут быть использованы

Живые организмы (животные и растения), естественный рост и воспроизводство которых не находятся под непосредственным контролем и управлением субъекта учета и в отношении которых устанавливается право собственности

Объекты непроизведенных активов, не включенные в другие группы

зданий и иных аналогичных объектов), водных и биологических ресурсов, находящихся на данных земельных участках, а также искусственно созданные земельные участки – сооружения, созданные на вод-
ном объекте, находящемся в федеральной собственности, или его части путем намыва или отсыпки грунта либо использования иных технологий, признанные после ввода в эксплуатацию земельными участками

включая морское дно)

Водные некультивируемые биологические ресурсы

Некультивируемые биологические ресурсы, относящиеся к животному миру

Объекты растительного мира

Рыба, водные беспозвоночные, водные млекопитающие, водоросли, другие
водные животные и растения, находящиеся в состоянии естественного роста и воспроизводства

Объекты животного мира (организмы животного происхождения), кроме объектов, относящихся к водным некультивируемым биоресурсам

Участки леса (древесные растения, находящиеся в состоянии естественного роста и возобновления на территории лесных участков), расположенные в границах земель лесного фонда

Особенности первого применения Стандарта «Непроизведенные активы»

При первом применении указанного стандарта учреждению необходимо осуществить переоценку до кадастровой стоимости объектов непроизведенных активов, относящихся к группе «Земля (земельные участки)», информация по которым внесена в государственный кадастр недвижимости (п. 55 Стандарта «Непроизведенные активы»). После проведения переоценки кадастровая стоимость объектов непроизведенных активов, относящихся к группе «Земля (земельные участки)», будет признаваться их первоначальной стоимостью.

При этом согласно п. 56 Стандарта «Непроизведенные активы» если кадастровая оценка для таких объектов недоступна по состоянию на 01.01.2020, то они должны отражаться по балансовой стоимости, сформированной на указанную дату, до момента, когда кадастровая оценка по этим объектам недвижимости будет проведена. В свою очередь, если данные о балансовой стоимости недоступны, такие активы нужно отражать в условной оценке, рассчитанной одним из двух способов:

– по методике расчета рыночной оценки единичного земельного участка, применяемой органами государственной власти (органами местного самоуправления), уполномоченными на распоряжение находящимися в государственной или муниципальной собственности земельными участками;

– на основе кадастровой стоимости аналогичного земельного участка, внесенного в государственный кадастр недвижимости.

После проведения кадастровой оценки объекта недвижимости стоимость такого объекта нужно будет переоценить до кадастровой стоимости в соответствии с положениями п. 55 Стандарта «Непроизведенные активы».

Напомним, что согласно п. 71 Инструкции № 157н земельные участки учитываются на соответствующем счете аналитического учета счета 0 103 00 000 «Непроизведенные активы» на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком, по их кадастровой стоимости (стоимости, указанной в документе на право пользования земельным участком, расположенным за пределами территории РФ), а при отсутствии кадастровой стоимости земельного участка – по стоимости, рассчитанной исходя из наименьшей кадастровой стоимости 1 кв. м земельного участка, граничащего с объектом учета, либо (при невозможности определения такой стоимости) в условной оценке «1 кв. м – 1 руб.».

Что же касается объектов непроизведенных активов, относящихся к другим группам, при первом применении Стандарта «Непроизведенные активы» их нужно отражать следующим образом:

– объекты непроизведенных активов, которые ранее не признавались таковыми и (или) показывались на забалансовом учете, отражаются в бухгалтерском учете на балансовых счетах учета непроизведенных активов по их первоначальной стоимости, определенной согласно стандарту;

– объекты непроизведенных активов, которые соответствуют условиям признания объекта непроизведенных активов, преду-
смотренным п. 7 Стандарта «Непроизведенные активы», отражаются при первом применении указанного стандарта в бухгалтерском учете на балансовых счетах учета объектов непроизведенных активов по их балансовой стоимости.

При первоначальном признании объекта непроизведенных активов одновременно признаются накопленные убытки от обесценения актива, связанные с этим объектом, как если бы субъект учета всегда применял положения Стандарта «Непроизведенные активы». Сравнительные данные по объектам непроизведенных активов (их поступлению, выбытию) за годы, предшествующие первому применению указанного стандарта, не пересчитываются.

Финансовый результат, сформированный при первом применении Стандарта «Непроизведенные активы», от признания объектов непроизведенных активов, ранее не отраженных в бухгалтерском учете, а также от пересмотра балансовой стоимости объектов, относящихся к группе «Земля (земельные участки)», до кадастровой стоимости подлежит отражению в качестве корректировки показателя финансового результата прошлых отчетных периодов на начало отчетного периода. Результаты указанной корректировки следует раскрыть в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно от иной информации.

Признание объектов непроизведенных активов

Согласно п. 7 Стандарта «Непроизведенные активы» объекты непроизведенных активов подлежат признанию в бухгалтерском учете в составе нефинансовых активов при условии, что субъект учета прогнозирует получение от их использования экономических выгод или полезного потенциала и первоначальную стоимость таких объектов можно достоверно оценить. Объекты непроизведенных активов, которые не приносят субъекту учета экономические выгоды, не имеют полезного потенциала и в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод, учитываются на забалансовых счетах.

Единицей учета непроизведенных активов является инвентарный объект. Состав инвентарного объекта для отдельных групп непроизведенных активов определяется в следующем порядке.

Группа непроизведенных активов

Состав инвентарного объекта

Водные ресурсы

Водный объект, предоставляемый в пользование за плату по договору водопользования

Земля (земельные участки)

Земельный участок, который представляет собой часть земной поверхности, имеющей характеристики, которые позволяют определить ее в качестве индивидуально определенной вещи

Ресурсы недр

Участок недр, границы которого определены в соответствии с выданной лицензией на пользование недрами

Некультивируемые биологические ресурсы

Для данной группы предусмотрен следующий порядок определения состава инвентарного объекта:

– для водных некультивируемых биологических ресурсов – отдельные виды водных биоресурсов, для которых устанавливается общий допустимый улов (ОДУ) органами государственной власти, уполномоченными на распоряжение объектами некультивируемых биологических ресурсов в соответствии с законодательством РФ;

– для некультивируемых биологических ресурсов, относящихся к животному миру, – объекты животного мира (организмы животного происхождения, то есть дикие животные), для которых устанавливаются нормативы допустимого изъятия;

– для объектов растительного мира – лесные участки, расположенные в границах земель лесного фонда

Исходя из п. 10 – 14 Стандарта «Непроизведенные активы» бюджетные учреждения могут признавать (принимать к бухгалтерскому учету) только земельные участки (в том числе искусственно созданные), которые закрепляются за учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования. Признание (принятие к бухгалтерскому учету) остальных объектов непроизведенных активов осуществляется соответствующими органами государственной власти.

Оценка объектов непроизведенных активов при их признании

Как уже было отмечено, объекты непроизведенных активов принимаются к бухгалтерскому учету с момента признания по первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью объекта непроизведенных активов, впервые вовлекаемого в хозяйственный оборот, является его справедливая стоимость на дату вовлечения в хозяйственный оборот. Справедливая стоимость определяется следующим образом.

Группа непроизведенных активов

Порядок определения справедливой стоимости

Земельные участки, внесенные в государственный кадастр недвижимости, на которые разграничена государственная собственность, закрепленные (не закрепленные) на праве постоянного (бессрочного) пользования за учреждением, независимо от факта их использования в деятельности учреждения

Определяется как кадастровая стоимость указанных земельных участков

Земельные участки, не внесенные в государственный кадастр недвижимости, на которые государственная собственность как разграничена, так и не разграничена, закрепленные (не закрепленные) на праве постоянного (бессрочного) пользования за учреждением, независимо от факта их использования в деятельности учреждения

Определяется как условная оценка, рассчитанная одним из двух способов:

– по методике расчета рыночной оценки единичного земельного участка, применяемой уполномоченными органами государственной власти (органами местного самоуправления), осуществляющими функции по управлению государственным (муниципальным) имуществом в сфере земельных отношений;

– на основе кадастровой стоимости аналогичного земельного участка, внесенного в государственный кадастр недвижимости

Искусственные земельные участки, созданные на водном объекте

Определяется как кадастровая стоимость указанных участков на дату их ввода в эксплуатацию. Отметим, что до даты

ввода искусственных земельных участков в эксплуатацию бухгалтерский учет затрат на создание указанных объектов осуществляется на основании Стандарта «Основные средства»*

Ресурсы недр

Определяется как сумма дисконтированных будущих денежных поступлений, связанных с пользованием объектами (поступлений от выдачи разрешений, лицензий, налоговых и иных поступлений от предоставления права пользования активами). При этом не учитываются предоставленные льготы

Водные ресурсы

Некультивируемые биологические активы

Прочие непроизведенные активы

*
Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н.

Справедливая стоимость не определяется в отношении земельных участков, не внесенных в государственный кадастр недвижимости, на которые государственная собственность разграничена, не закрепленных на праве постоянного (бессрочного) пользования за учреждением и не используемых для извлечения экономических выгод или полезного потенциала. Учет таких объектов ведется на забалансовом счете в условной оценке «один объект – 1 руб.».

В соответствии с п. 24 Стандарта «Непроизведенные активы» первоначальная стоимость объекта непроизведенных активов, приобретенного в результате обменных операций, определяется как сумма фактически произведенных расходов, формируемых с учетом сумм НДС, предъявленных поставщиками (подрядчиками, исполнителями), которые включают:

1) цену приобретения, в том числе невозмещаемые суммы НДС (за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот), иного невозмещаемого налога за вычетом полученных скидок (премий, льгот);

2) любые фактические затраты на приобретение объекта непроизведенных активов, в том числе:

– регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные расходы, произведенные в связи с приобретением объекта непроизведенных активов;

– суммы вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект непроизведенных активов;

– затраты на оказание информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением объекта непроизведенных активов;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта непроизведенных активов.

Заметим, что признание затрат в составе первоначальной стоимости объекта непроизведенных активов прекращается, когда объект находится в состоянии, в котором он пригоден для использования по назначению. Затраты, понесенные при использовании, обслуживании объекта непроизведенных активов, отражаются в составе расходов текущего периода.

В первоначальную стоимость объекта непроизведенных активов не включаются административные, общехозяйственные и иные аналогичные расходы, а также расходы, связанные с приведением его в состояние, в котором он пригоден для использования. Такие расходы показываются в составе расходов текущего периода.

Указанные положения не распространяются на земельные участки, первоначальная стоимость которых определяется на основании кадастровой оценки.

Если объект непроизведенных активов появляется у учреждения в результате обмена на иные активы (за исключением денежных средств или их эквивалентов), его первоначальной стоимостью будет признаваться справедливая стоимость на дату приобретения, кроме случаев, когда обменная операция не носит коммерческий характер или когда справедливую стоимость полученного и переданного активов невозможно достоверно оценить. В случае если обменная операция не носит коммерческий характер или справедливую стоимость ни полученного, ни переданного актива невозможно достоверно оценить, оценка первоначальной стоимости полученного актива производится на основании остаточной стоимости переданного взамен актива.

В силу п. 30 Стандарта «Непроизведенные активы» первоначальной стоимостью объекта непроизведенных активов, приобретенного в результате необменной операции, является его справедливая стоимость на дату приобретения. При этом, если такой объект не может быть оценен по справедливой стоимости, оценка его первоначальной стоимости производится на основании остаточной стоимости переданного взамен актива. В случае если данные об остаточной стоимости передаваемого взамен актива недоступны (на дату передачи актива неизвестны) либо на дату передачи остаточная стоимость передаваемого взамен актива является нулевой, субъект учета отражает приобретенный путем такой обменной операции актив в составе непроизведенных активов в условной оценке, равной 1 руб.

Объекты непроизведенных активов, полученные субъектом учета от собственника (учредителя), подлежат первоначальному признанию в оценке собственника (учредителя), то есть по стоимости, отраженной в передаточных документах.

Последующая оценка объектов непроизведенных активов

В силу п. 27 Стандарта «Непроизведенные активы» изменение первоначальной стоимости объекта непроизведенных активов после его признания в бухгалтерском учете возможно только в случаях, предусмотренных данным стандартом, другими применяемыми нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случае частичной ликвидации, обесценения и переоценки объектов непроизведенных активов).

Так, затраты на реконструкцию, модернизацию (поверхностное улучшение земель, мелиорацию, ирригацию, спрямление русла, иные аналогичные мероприятия), а также на замещение объектов непроизведенных активов отражаются в составе расходов текущего периода. То есть данные расходы не увеличивают первоначальную стоимость объектов непроизведенных активов.

Исходя из положений разд. V Стандарта «Непроизведенные активы» изменение первоначальной стоимости объекта непроизведенных активов возможно только в результате его переоценки, которая должна производиться ежегодно.

Переоценка объектов непроизведенных активов, относящихся ко всем группам, кроме группы «Земля (земельные участки)», должна осуществляться до справедливой стоимости, определяемой как сумма дисконтированных будущих денежных поступлений без учета предоставляемых льгот, связанных с пользованием объектами непроизведенных активов (поступления от выдачи разрешений, лицензий, будущие налоговые и иные поступления от предоставления права пользования перечисленными группами активов).

В свою очередь, переоценка объектов непроизведенных активов, относящихся к группе «Земля (земельные участки)», производится до справедливой стоимости, в качестве которой используется кадастровая стоимость активов. Переоцененная стоимость объектов непроизведенных активов, включенных в группу «Земля (земельные участки)», меняется в результате проведения государственной кадастровой переоценки или внесения изменений в государственный кадастр земельных участков в соответствии с законодательством РФ.

Учет объекта непроизведенных активов по переоцененной стоимости ведется на протяжении всего периода пользования земельным участком до момента перевода такого объекта в иную категорию объектов бухгалтерского учета в связи с его реклассификацией.

Заметим, что суммы переоценки объекта непроизведенных активов относятся на финансовый результат в качестве доходов или расходов текущего периода. Также укажем, что объекты непроизведенных активов не амортизируются.

Прекращение признания объектов непроизведенных активов

В силу п. 44 Стандарта «Непроизведенные активы» признание объекта непроизведенных активов в бухгалтерском учете в качестве актива прекращается в случае выбытия объекта имущества либо в случае, когда от объекта непроизведенных активов не ожидается поступление будущих экономических выгод или полезного потенциала. При этом выбытие объектов непроизведенных активов осуществляется:

– при прекращении имущественных прав по основаниям, предусмотренным законодательством РФ, в том числе вследствие продажи, безвозмездной передачи (дарения);

– при прекращении использования объекта непроизведенных активов по причине порчи, изменения качественных характеристик объекта, по иным основаниям, в связи с которыми использование объекта непроизведенных активов по установленному при принятии его к бухгалтерскому учету назначению не представляется возможным;

– при передаче другой организации государственного сектора;

– по иным основаниям, определенным законодательством РФ.

Выбытие объекта непроизведенных активов осуществляется, если:

– субъект учета не осуществляет контроль над активом, признанным в составе непроизведенных активов, не несет расходов и не обладает правом получения экономических выгод, извлечения полезного потенциала, связанных с распоряжением (владением и (или) пользованием) объектом, отраженным в бухгалтерском учете в составе непроизведенных активов;

– субъект учета не участвует в распоряжении (владении и (или) пользовании) выбывшим объектом, отраженным в бухгалтерском учете в составе непроизведенных активов, или его использовании в той степени, которая предусматривалась при признании такого объекта в составе непроизведенных активов;

– величина дохода (расхода) от выбытия объекта непроизведенных активов имеет оценку;

– прогнозируемые к получению экономические выгоды или полезный потенциал, связанные с объектом непроизведенных активов, а также прогнозируемые (понесенные) затраты (убытки), связанные с выбытием объекта непроизведенных активов, имеют оценку.

Согласно п. 47 Стандарта «Непроизведенные активы» доходы, причитающиеся к получению при выбытии объекта непроизведенных активов, подлежат первоначальному признанию по справедливой стоимости. Если договором о реализации выбывающего объекта непроизведенных активов предусмотрена отсрочка платежа по объекту непроизведенных активов на период, превышающий 12 месяцев, справедливой стоимостью величины дохода, причитающегося к получению при выбытии объекта непроизведенных активов, признается сумма, рассчитанная без учета отсрочки платежа. Разница между величиной дохода, причитающегося к получению при выбытии объекта непроизведенных активов, при оплате с учетом отсрочки платежа признается в качестве процентных доходов.

Финансовый результат, возникающий при выбытии объекта непроизведенных активов, отражается в составе финансового результата текущего периода. Указанный результат определяется как разница между поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и остаточной стоимостью объекта непроизведенных активов.

Раскрытие информации о непроизведенных активах в отчетности

Согласно п. 50 Стандарта «Непроизведенные активы» по каждой группе непроизведенных активов в отчетности раскрывается следующая информация:

1) балансовая стоимость, а также сумма накопленных убытков от обесценения непроизведенных активов, входящих в соответствующую группу на начало и конец периода;

2) сверка остаточной стоимости на начало и конец периода, включающая:

– стоимость поступивших объектов непроизведенных активов с отдельным раскрытием сумм поступления в результате приобретения объектов непроизведенных активов, получения объектов от собственника (учредителя), иной организации государственного сектора, вследствие увеличения балансовой стоимости объектов непроизведенных активов;

– стоимость выбывших объектов непроизведенных активов с отдельным раскрытием сумм выбытия в результате передачи объектов имущества, учитываемых в составе непроизведенных активов, собственнику (учредителю), иной организации государственного сектора, вследствие перевода такого объекта в другую категорию объектов бухгалтерского учета, предназначенную для отчуждения не в пользу организаций государственного сектора, в связи с его реклассификацией;

– суммы увеличения или уменьшения остаточной стоимости объектов непроизведенных активов в результате признания в отношении них убытков от обесценения активов (снижения убытков от обесценения активов), отраженных или восстановленных в соответствии со Стандартом «Обесценение активов», суммы накопленного убытка от обесценения объектов непроизведенных активов на отчетную дату;

– чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете бухгалтерской (финансовой) отчетности из функциональной валюты в отличную от нее валюту представления или пересчете бухгалтерской (финансовой) отчетности в иностранной валюте по зарубежной деятельности в функциональную валюту;

– прочие изменения стоимости объектов непроизведенных активов.

Кроме того, дополнительно для каждой группы непроизведенных активов в отчетности должна быть указана следующая информация:

а) наличие и размер ограничений прав собственности или иных предоставленных прав, включая стоимость объектов имущества, которые субъект учета не вправе использовать в качестве обеспечения исполнения обязательств, а также перечень непроизведенных активов, переданных в качестве обеспечения исполнения обязательств субъекта учета, и их остаточную стоимость на начало и конец отчетного периода;

б) стоимость непроизведенных активов, отраженных в составе имущества казны на начало и конец отчетного периода;

в) сумма договорных обязательств по приобретению непроизведенных активов на конец отчетного периода;

г) сумма компенсаций, причитающихся к получению от третьих лиц в связи с обесценением, утратой или передачей объектов непроизведенных активов, включенных в доходы текущего периода. В случае, когда информация об указанных суммах компенсаций не раскрыта отдельно в отчете о финансовых результатах деятельности, такая информация приводится в пояснительной записке, представляемой в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности подлежит раскрытию информация:

– об объектах непроизведенных активов, не приносящих субъекту учета экономических выгод, не имеющих полезного потенциала, в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод и которые учитываются на забалансовых счетах;

– о земельных участках, не внесенных в государственный кадастр недвижимости, на которые государственная собственность разграничена, не закрепленных на праве постоянного (бессрочного) пользования за учреждением, не используемых для извлечения экономических выгод или полезного потенциала, справедливая стоимость которых не определяется и для которых ведется забалансовый учет в условной оценке.

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Обесценение активов», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 259н.

Что такое непроизведенные активы

Непроизведенные активы – это объекты, которые задействованы в производственном процессе, однако не считаются продуктами производства. Еще одна характеристика этих активов – наличие на них прав собственности. У компании должны иметься документы, подтверждающие право собственности. Самые распространенные примеры непроизведенных активов – земли, природные ресурсы. Рассмотрим объекты, которые могут быть отнесены к НА:

  • Материальные активы, на которых имеется право собственности.
  • Нематериальные активы, выраженные в форме объектов общественного устройства.

Если у компании нет права собственности на объект, он не может считаться активом. В большинстве случаев непроизведенные активы – это земельные участки и их составляющие, которые нельзя отделить. К последним относятся:

  • Постройки, дороги, тоннели.
  • Плантации и зоны для разведения животных.
  • Недра.
  • Некультивируемые ресурсы.
  • Водные ресурсы, располагающиеся под землей.

Для объектов НА характерны следующие условия:

  • Возможность оценки (определение стоимости).
  • Статус объекта купли-продажи или объекта прочих соглашений хозяйственного характера.
  • Возможность передачи в эксплуатацию.
  • Статус источника финансовых выгод.

Непроизведённые активы не являются продуктом деятельности сотрудников. Это одна из базовых характеристик рассматриваемых активов. Пункт 70 Инструкции №157н указывает на то, что права собственности на активы закрепляются в особом порядке. Как правило, нефинансовые объекты находятся в компании на правах оперативного управления. Исключение – земля, в отношении которой оперативное управление установлено быть не может.

ВАЖНО! НА учитываются только в момент начала их использования в обороте. Предполагается, что активы фиксируются в регистрах бухучета только тогда, когда они реализованы или приобретены, направлены в оперативное управление или задействованы иным образом. Основное условие использования – извлечение выгоды.

Особенности учета непроизведенных активов

Непроизведенные активы нужно фиксировать в учете по их изначальной стоимости. Под первоначальной стоимостью понимаются фактические расходы компании на покупку активов. Исключение – предметы, которые впервые были использованы в обороте. В этом случае начальной стоимостью считается нынешняя рыночная стоимость на момент принятия актива к бухучету. Это сумма, по которой можно реализовать НА. Учет проводится на дату вовлечения объектов в оборот.

Переоценка стоимости непроизведенных активов осуществляется на начало отчетного периода.

В ходе этой процедуры проводится перерасчет начальной или текущей стоимости. Перерасчет текущей стоимости актуален в том случае, если переоценка уже осуществлялась ранее. Итоги перерасчета требуется зафиксировать в бухучете. Учет непроизведенных активов проводится обособленно.

Итоги переоценки не входят в отчетность прошлого отчетного периода. Фиксировать их нужно в бухгалтерском балансе в начале отчетного периода. Оприходования излишков НА, обнаруженных при инвентаризации, фиксируются по рыночной стоимости.

ВАЖНО! К каждому предмету НА, вне зависимости от его эксплуатационного статуса (запас, консервация, использование), присуждается уникальный инвентарный номер. Он применяется в регистрах бюджетного учета. На самих НА обозначать этот номер не требуется.

Базовые правила учета непроизводственных активов

Для учета непроизводственных активов нужно сформировать комплекс аналитических счетов. Открываются они к счету 010300000. Рассмотрим некоторые из счетов, входящих в группу:

  • 010311000 – земельный участок.
  • 010312000 – ресурсы недр.
  • 010313000 – прочие НА.

НА учитываются по одному коду. Они рассматриваются в качестве недвижимости. Единицей бухучета является инвентарный объект.

Инструкция №174н оговаривает варианты поступления НА в организацию:

  1. Покупка. Если объекты приобретаются, нужно учитывать их по первоначальной стоимости. Последняя фиксируется на счете 010613330. Также нужно отображать увеличение стоимости предметов. Стоимость объектов повысится в том случае, если приняты меры по их улучшению.
  2. Передача объекта от головного офиса или подразделений. Передача осуществляется на основании оперативного управления. Она возможна в рамках реорганизации. Начальная стоимость в данном случае не формируется. Оприходование осуществляется по дебету и кредиту.
  3. Обнаружение излишков после инвентаризации. Предмет нужно зафиксировать в учете по рыночной цене.

При учете используются счета, номера которых приведены выше.

К СВЕДЕНИЮ! Порядок учета оговорен в Инструкции №157н. В 2014 году в этот документ были внесены изменения. На данный момент землю нужно фиксировать в балансовом учете. Прежде объекты учитывались за балансом. Однако в Инструкцию №174н соответствующие корректировки не внесены. По этой причине при учете кадастровой стоимости объектов нужно принимать во внимание Методические рекомендации, приведенные в письме Минфина от 19.12.2014.

Как определить стоимость непроизведенных активов

Налоговая база в отношении непроизводственных активов, на основании статьи 391 НК РФ – это кадастровая стоимость на 1 января отчетного года. Базу нужно определять в отношении каждого участка. То есть для расчета налогов можно использовать информацию, приведенную в бухучете. Никаких дополнительных корректировок при этом не вносится. На основании Конституции и ряда законов природные ресурсы находятся в общегосударственном владении. Отчуждать их в пользу других лиц нельзя. По этой причине невозможна их оценка по рыночной стоимости.

Порядок определения начальной стоимости объектов непроизведенных активов такой же, как и аналогичный порядок в отношении ОС и предметов нематериальных активов. Траты на покупку активов нужно фиксировать на счете, относящемся к капитальным вложениям. После того как начальная стоимость сформирована, образовавшиеся суммы нужно списать в аналитические счета. Перечень трат, которые входят в начальную стоимость при покупке или улучшении активов, изложен в пункте 72 Инструкции №157н.

Производственные и непроизводственные основные средства

К производственным основным средствам сельскохозяйственного назначения относятся средства труда предприятий по переработки сельскохозяйственной продукции (мельницы, крупорушки, консервные заводы), и подсобных производств (кирпичные заводы, кузницы, лесопилки).

Основные средства производственного назначения составляют так называемую производственную инфраструктуру основных средств, а объекты непроизводственного назначения — социальную инфраструктуру.

С точки зрения воспроизводственного процесса, производственная инфраструктура обеспечивает воспроизводство основного и оборотного капитала, а социальная — рабочей силой. При этом, простое воспроизводство обеспечивается за счет отнесения соответствующих затрат на себестоимость продукции, а расширенные (части выручки от реализации, превышающей себестоимость)

Основные средства непроизводственного назначения — это средства, не участвующие в процессе производства. Они предназначены для обслуживания культурно-бытовых нужд работников хозяйств. Сюда относятся жилые дома, клубы, школы, детские сады, ясли, больницы и другие их оборудование и инвентарь.

Классификация основных средств.

В настоящее время центральное статистическое управление классифицирует основные фонды промышленности по следующим основ-ным группам.

1. Здания. К этой группе относятся здания основ-ных, вспомогательных и обслуживающих цехов, а также административные здания предприятий.

2. Сооружения. Сюда входят подземные и открытые горные выработки, нефтяные и газовые скважины, гидро-технические и другие сооружения.

3. Передаточные устройства. Это устройства, с по-мощью которых происходит передача, например, элек-трической или другой энергии к местам ее потребления.

4. Машины и оборудование. В эту группу входят все виды технологического оборудования, а также первич-ные и вторичные двигатели. В данной группе выделяются две подгруппы:

а) силовые машины и оборудование;

б) рабочие машины и оборудование.

К первой подгруппе относятся паровые и гидравлические турбины, транс-форматоры, ветродвигатели, электромоторы, двигатели . внутреннего сгорания и другие первичные и вторичные двигатели. Во вторую подгруппу входят станки, прессы, молоты, химическая аппаратура, доменные и мартенов-ские печи, прокатные станы и другие машины и оборудование.

5. Транспортные средства. В их состав входят все виды транспортных средств, в том числе: внутрицеховой, межцеховой и межзаводской транспорт, речной и мор-ской флот рыбной промышленности, трубопроводный магистральный транспорт и т. д.

6. Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и прочие основные фонды. Сюда относятся инструменты режущие, давящие, ударные и другие; ин-вентарь производственного и хозяйственного назначения, способствующий облегчению и созданию нормальных условий труда (оборудование контор, верстаки, контей-неры, инвентарная тара, предметы противопожарного назначения и др.).

Для простоты учета в состав основных фондов, вхо-дящих в шестую группу, включаются лишь инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь со сроком службы свыше одного года и стоимостью более 15 необлагаемых налогом минимумов за единицу. Остальной инструмент, инвентарь, а также другие принадлежности (несмотря на то, что теорети-чески они по всем экономическим признакам должны относиться к основным фондам) в хозяйственной прак-тике принято считать оборотными фондами.

Каждая группа приведенной классификации в свою очередь подразделяется на подгруппы, которые состоят из еще более родственных основных фондов с примерно равными сроками службы, нормами амортизации и условиями эксплуатации.

Не все элементы основных фондов играют одинако-вую роль в процессе производства. Рабочие машины и оборудование, инструменты, измерительные и регули-рующие приборы и устройства, технические сооружения (горные выработки шахт и разрезов, нефтяные и газо-вые скважины) принимают непосредственное участие в производственном процессе, способствуют увеличению выпуска продукции и поэтому относятся к активно дей-ствующей части основных фондов. Другие элементы основных фондов (производственные здания, инвентарь) оказывают лишь косвенное влияние на производство продукции и поэтому их называют пассивной частью основных фондов.