Несырьевые товары

Содержание

Экспорт несырьевых товаров

При экспорте несырьевых товаров вопрос восстановления НДС по товарам (работам, услугам), использованным в экспорте, решается в зависимости от того, когда такие товары (работы, услуги) были приняты на учет (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.05.2016 № 150-ФЗ).

Вариант 1. Товары (работы, услуги), связанные с экспортом несырьевых товаров, были приняты на учет до 01.07.2016, и НДС по ним был принят к вычету в момент принятия к учету, поскольку предполагалась продажа товаров на внутреннем рынке.

В этом случае при экспорте несырьевых товаров НДС нужно будет восстановить на дату экспортной отгрузки, как и в случае с сырьевыми товарами. И принять к вычету восстановленный НДС можно будет в порядке, описанном выше для сырьевых товаров.

Естественно, если НДС по таким товарам до момента экспорта к вычету не принимался, сделать это можно будет на момент подтверждения ставки 0% или по прошествии 180 календарных дней, если экспорт окажется неподтвержденным.

Вариант 2. Товары (работы, услуги), используемые в экспорте несырьевых товаров, были приняты на учет 01.07.2016 или позже.

Тогда НДС по ним принимается к вычету в общем порядке – на момент принятия к учету – и независимо от того, будут товары экспортироваться или реализовываться на внутреннем рынке. НДС в таком случае восстановлению не подлежит (Письмо Минфина от 12.12.2016 № 03-07-08/73930).

Кто должен составлять счета-фактуры на услуги

Составление счета-фактуры на услуги, если налогоплательщик работает с НДС, является такой же необходимостью, как и при продаже товаров или выполнении работ. Соответственно, эта обязанность действительна:

  • для ИП и организаций, которые работают на общей системе налогообложения (если реализуемая ими услуга не подпадает под исключения, установленные положениями п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • ИП и организаций, которые частично работают на ОСН, совмещая данный режим с ЕНВД (по видам деятельности, подпадающим под ОСН).

Налогоплательщики, работающие на УСН, ЕНВД, патентной системе, в общем случае освобождены от уплаты НДС. Но есть ряд ситуаций, предопределяющих возможность возникновения и у них обязательства по уплате налога.

Подробнее о таких ситуациях читайте в статьях:

  • «НДС при УСН: в каких случаях платить и как учитывать налог в 2019 – 2020 годах?»;
  • «При каких операциях на ЕНВД нужно платить НДС?».

Составлять счета-фактуры на услуги потребуется организациям и ИП, являющимся плательщиками НДС, при оказании ими услуг:

  • плательщику НДС;
  • неплательщику НДС, если с ним не оформлено письменное соглашение об отказе от использования счетов-фактур.

Счета-фактуры, составляемые по услугам, подчиняются общим для таких документов принципам их применения и правилам оформления. Однако имеют ряд особенностей в заполнении.

Заполнение счета-фактуры по факту оказанных услуг

Полный перечень реквизитов счета фактуры, приведенный в п. 5 ст. 169 НК РФ, предполагает, что в этом документе должны быть указаны:

  • порядковый номер, а также дата формирования;
  • названия продавца и покупателя, их адреса, ИНН;
  • названия грузоотправителя и грузополучателя, их адреса;
  • номер документа, которым осуществлена предоплата (если таковая производилась);
  • перечень проданного, его общее количество (либо объем);
  • валюта, использованная при составлении;
  • идентификатор госконтракта;
  • единица измерения объема проданного (когда это возможно), а также ее цена без НДС;
  • общая стоимость проданного без НДС;
  • величина акциза (если таковой начисляется);
  • применяемая ставка НДС;
  • сумма НДС, исчисленная по указанной ставке;
  • суммарная стоимость проданного с учетом НДС;
  • в случае импорта товара из-за рубежа — государство происхождения изделия, номер декларации, выписанной на таможне;
  • код вида товара по ТН ВЭД ЕАЭС.

См. также: .

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В 2019 году для электронных счетов-фактур нужно обновить формат.

Специфика оформления счетов-фактур по услугам заключается в том, что часть этих реквизитов либо не заполняется вообще, либо допускает некоторые отступления от общих правил, т. е.:

  • Не нужно приводить наименования фирмы-грузоотправителя и грузополучателя (ставится прочерк), поскольку в данном случае не происходит отгрузка каких-либо изделий (подп. «е», «ж», п. 1 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
  • Когда для услуги сложно определить конкретную единицу измерения, она может не указываться. В этом случае в соответствующих графах нужно ставить прочерки. Если единица все же определяется, ее наименование должно быть взято из классификатора ОК 015-94 (МК 002-97).
  • Акцизы в отношении услуг в РФ законодательно не установлены, поэтому в соответствующей графе будет присутствовать запись: «Без акциза».
  • Данные о товарах, ввозимых из-за границы, в документе по услугам не заполняются (ставим прочерки).

Наименование услуги, фигурирующее в счете-фактуре, должно соответствовать указанному в договоре на ее оказание (письмо Минфина России от 26.07.2011 № 03-07-09/22).

Образец заполнения счета-фактуры на услуги с 2019 года можно скачать на нашем сайте.

Заполнение счета-фактуры по предоплаченным за услуги суммам

Принципиальных отличий в заполнении документа, составляемого по факту оказания услуги, и авансового счета-фактуры немного:

  • в авансовом счете-фактуре можно приводить обобщенное наименование услуги, если договор между поставщиком и покупателем, откуда Минфин России предписывает брать данное наименование, к тому моменту не подписан;
  • в авансовом счете-фактуре обязательно отражается номер документа, подтверждающего факт поступления предоплаты, но если она получена в неденежной форме, ставится прочерк;
  • при формировании авансового счета-фактуры нет необходимости указывать объем предоставленных услуг, единицы их измерения, а также цены на них.

Таким образом, при формировании авансового счета-фактуры на услуги можно ставить прочерки везде, кроме пунктов, в которых приводятся:

  • номер и дата документа;
  • названия продавца и покупателя, их ИНН, адреса;
  • номер документа, подтверждающего предоплату;
  • название услуги;
  • наименование валюты;
  • сумма предоплаты;
  • ставка налога;
  • сумма НДС, которая предъявляется покупателю.

ВАЖНО! Ставка налога должна быть обозначена в авансовом счете-фактуре за услуги как 20/120 (18/118 — по авансам, полученным до 01.01.2019) или 10/110, а не как привычные многим налогоплательщикам 20 (18) или 10% (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Заполнение корректировочного счета-фактуры на услуги

В корректировочном счете-фактуре на услуги должны найти отражение:

  • точное название документа (т. е. «Корректировочный счет-фактура»);
  • номер, а также дата составления;
  • номера и даты формирования счетов-фактур, по которым осуществляется корректировка стоимости либо объема предоставленных сервисов;
  • названия продавца и покупателя, их адреса, ИНН;
  • названия услуг, по которым осуществляется корректировка цен либо уточнение показателей объема;
  • показатели объема услуг (при их наличии) до и после корректировок;
  • название валюты расчетов;
  • идентификатор госконтракта (при наличии);
  • цена за единицу измерения услуги;
  • стоимость предоставленных услуг без НДС — до и после корректировок цен, объемов услуг;
  • ставка налога;
  • сумма НДС — до и после корректировок;
  • стоимость предоставленных услуг с учетом НДС — до и после корректировок;
  • разница между цифрами в исходных счетах-фактурах и полученными в результате корректировок.

Образец заполнения корректировочного счета-фактуры, созданный на актуальном бланке, смотрите в материале «Образец заполнения корректировочного счета-фактуры (2019 — 2020)».

А о различиях между корректировочным и исправленным счетом-фактурой читайте в статье «В каких случаях используется исправленный счет-фактура?».

Какую ставку НДС указывать в корректировочном счете-фактуре с 2019 года, см. .

Итоги

Счета-фактуры в связи с услугами оформляют плательщики НДС, используя при этом все 3 вида этого документа: основной, авансовый, корректировочный. Специфика отражения в них данных по услугам заключается в том, что не все их реквизиты оказываются обязательными для заполнения.

Ответ:

Да, правомерно. Объясним почему.

Раздел II приложения № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) не регулирует порядок заполнения счетов-фактур в указанной ситуации. Соответственно, обратимся к нормам российского законодательства.

В общем случае в соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ и пп. «к» и «л» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137) в графах 10 и 10а счета-фактуры указывается страна происхождения товара (цифровой код и соответствующее ему краткое наименование) согласно Общероссийскому классификатору стран мира.

Данные графы заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.

По общему правилу в счете-фактуре должны быть заполнены все реквизиты. Однако некоторые реквизиты вписывать необязательно. Так, в счете-фактуре на отгруженные товары могут быть не заполнены:

  • строка (5) — номер и дата платежного поручения — заполняется только в случае оплаты товаров авансом (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ);
  • графа 1а — код вида товара — заполняется лишь при экспорте в ЕАЭС. Коды берутся из ТН ВЭД ЕАЭС (пп. а(1) п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, письмо Минфина РФ от 09.01.2018 № 03-07-08/16);
  • графы 2, 2а, 3 и 4 — единица измерения, цена и количество товара — заполняются, только если договор на поставку товаров предусматривает цену за единицу товара, и эта единица есть в разделах 1 или 2 ОКЕИ (пп. «б»-«г» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры);
  • графы 10, 10а и 11 — сведения о стране происхождения товаров и таможенной декларации — заполняются только при продаже импортных товаров (письмо Минфина РФ от 26.01.2018 № 03-07-08/4259).

Так, в письме от 26.01.2018 № 03-07-08/4259 специалистами Минфина РФ разъяснено следующее: продавец импортных товаров несет ответственность только за соответствие сведений о стране производства и номере таможенной декларации в счетах-фактурах, сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

Таким образом, графы 10, 10а, 11 заполняются только при продаже импортных товаров. В этом случае в данных графах указываются цифровой код, краткое наименование страны происхождения товаров по ОКСМ и регистрационный номер таможенной декларации, по которой отгруженные товары ввезены на территорию РФ (пп. «к», «л» п. 2 Правил, письмо Минфина РФ от 22.02.2018 № 03-07-08/11477).
Соответственно, в графах 10—11 ставятся прочерки:

  • если отгружаются товары российского производства;
  • если в счете-фактуре поставщика, у которого организация купила импортный товар, нет необходимой информации.

Также отметим, что нормами пп. «к» и «л» п. 2 Правил указание в счетах-фактурах дополнительной информации прямо не запрещено.

Поэтому российскому поставщику, отгружающему товары в Республику Беларусь, в данной ситуации лучше всего пойти навстречу белорусскому покупателю и отразить в счете-фактуре по товарам, произведенным в РФ, в графе 10 — цифровой код РФ 643 и в графе 10а — наименование страны происхождения товаров: Российская Федерация. Поскольку белорусский покупатель импортер данных товаров и, соответственно, для него остается актуальным и важным вопрос документального подтверждения вычета НДС по импортируемым товарам.

Ответ подготовлен службой правового консалтинга компании РУНА

Все документы собраны в срок: заполняем раздел 4

Раздел 4 вы заполняете за тот квартал, в котором собрали полный комплект документов, подтверждающих экспорт. В нем вы отражаете выручку от реализации товаров на экспорт и заявляете вычет. При этом, даже если соберете документы раньше, вы можете не торопиться и не отражать в декларации экспортные операции до окончания срока — 180 днейПисьмо Минфина России от 15.02.2010 № 03-07-08/38. Например, если документов много и вы не успеваете подготовить их для представления в налоговую.

Имейте в виду, что суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), которые используются для экспортных операций, нужно учитывать отдельно от входного НДС по операциям, облагаемым НДС по другим ставкам (например, можно ввести отдельные субсчета в бухгалтерском учете или формировать специальные налоговые регистры)п. 1 ст. 153, п. 6 ст. 166, п. 1 ст. 173, п. 3 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина России от 10.04.2007 № 03-07-08/71.

Порядок ведения раздельного учета Налоговым кодексом РФ не установлен, поэтому вы определяете его самостоятельно и отражаете в учетной политикеп. 10 ст. 165 НК РФ; Постановление ФАС МО от 02.04.2010 № КА-А40/2846-10.

Документы, подтверждающие продажу товара на экспорт, надо представить одновременно с декларацией по НДСп. 10 ст. 165 НК РФ. Рассмотрим возможные ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Срок подачи документов истек раньше, чем срок сдачи декларации.

Например, последний день срока сбора документов — 28.03.2011. И к этому моменту вы все документы собрали. Но декларацию за I квартал вы можете представить только после 31.03.2011. Можно ли в такой ситуации документы представить вместе с декларацией?

Есть решения судов, где сказано, что подтвердить нулевую ставку можно только в пределах 180 дней и отложить представление документов нельзяПостановления ФАС ЗСО от 16.07.2008 № Ф04-4348/2008(8866-А27-14), № Ф04-4348/2008(8154-А27-14); ФАС ВСО от 21.03.2007 № А10-4602/06-Ф02-1343/07. То есть нужно либо в течение 180 дней представить документы, либо на 181-й день начислить налог к уплате в бюджет.

В то же время другие суды и контролирующие органы придерживаются мнения, что документы нужно представлять вместе с декларациейПисьма Минфина России от 03.06.2008 № 03-07-08/137, от 01.04.2008 № 03-07-08/81, от 22.06.2007 № 03-07-08/161; Письмо УФНС России по Ленинградской области от 20.03.2008 № 05-06/03383; Постановление ФАС МО от 10.06.2009 № КА-А40/5023-09.

Мы решили уточнить позицию Минфина по данному вопросу.

Из авторитетных источников

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Так как налоговая база по экспортным операциям определяется на последнее число квартала, в котором собран полный комплект документовп. 9 ст. 167 НК РФ, то заявить право на применение ставки 0% можно только после окончания этого квартала, представив декларацию по НДС с заполненными соответствующими разделамист. 163 НК РФ. А поскольку декларацию налогоплательщик не может представить в налоговый орган ранее, чем истечет соответствующий налоговый период, то документы представляются одновременно с декларацией по НДСп. 10 ст. 165 НК РФ, то есть до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом”.

СИТУАЦИЯ 2. Собрали документы после окончания квартала, но до сдачи декларации.

Например, экспортная выручка поступила к вам 04.04.2011. При этом все остальные документы уже собраны.

Многие организации считают, что раз они еще не сдали декларацию, то могут подтвердить ставку 0% уже в декларации за I квартал.

Однако это неверно. Выписка, подтверждающая поступление выручки, относится уже ко II кварталу, и на момент определения налоговой базы (31.03.2011)п. 9 ст. 167 НК РФ у вас ее еще не было, соответственно, и полного пакета документов тоже. Так что в данной ситуации показать экспорт можно не ранее чем в декларации за II квартал 2011 г.

СИТУАЦИЯ 3. Представили документы после сдачи декларации, но до истечения 180 дней.

Например, 20.04.2011 вы подали декларацию за I квартал 2011 г., в которой заявили экспортные операции, а документы подготовить не успели и представили их только 25.04.2011.

Или возможен иной вариант развития событий: часть документов вы представили с декларацией, а остальные донесли позже. При этом 180 дней еще не истекли.

В такой ситуации налоговые инспекторы, скорее всего, решат, что нулевую ставку вы не подтвердили, поскольку не представили документы одновременно с декларациейп. 10 ст. 165 НК РФ. Таким образом, в применении ставки 0% и, соответственно, в экспортных налоговых вычетах налоговая вам откажет. И если в результате итоговая сумма по декларации получится «к уплате», вам могут начислить еще и штраф, и пени на сумму недоплаты.

Однако если вы представили документы в пределах 180 дней и до окончания камеральной проверки, суды, скорее всего, встанут на вашу сторонуПостановления ФАС СЗО от 22.09.2010 № А42-4038/2009; ФАС ВСО от 02.02.2010 № А74-2766/2009; ФАС СКО от 18.01.2010 № А32-26882/2009-59/539.

Чтобы не спорить с проверяющими, можно представить уточненку и приложить все необходимые документы к ней. Главное, чтобы на момент ее подачи еще не был пропущен 180-днев­ный срок.

Рассмотрим на примере порядок заполнения раздела 4.

Пример 1. Порядок подтверждения нулевой ставки налога в ситуации, когда документы собраны вовремя

/ условие / Организация А заключила контракт на поставку товаров в Польшу. По контракту цена товара составляет 15 000 евро. Право собственности на товар переходит в момент отгрузки.

Поставляемые в Польшу товары организация А приобрела 24.09.2010 у организации Б за 413 000 руб. (в том числе НДС 63 000 руб.). Товар оплачен и счет-фактура получен в тот же день.

28.09.2010 товары прошли таможенное оформление (на таможенной декларации проставлена отметка «Выпуск разрешен»).

Иностранная компания оплатила товар 01.10.2010.

Курс ЦБ РФ составил:

  • на 28.09.2010 (дату отгрузки) — 41,2220 руб/евро;
  • на 01.10.2010 (дату оплаты) — 41,4392 руб/евро.

Все необходимые документы собраны 11.02.2011.

/ решение / Порядок действий организации А будет следующий.

ШАГ 1. 24.09.2010 регистрируем в журнале учета полученных счетов-фактур счет-фактуру организации Б.

ШАГ 2. 28.09.2010 выписываем счет-фактуру на стоимость товара, реализованного на экспорт с налоговой ставкой 0%, и регистрируем его в журнале учета выставленных счетов-фактурп. 3 ст. 168 НК РФ; пп. 1, 2 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — Правила ведения книги покупок и книги продаж). Суммы в счете-фактуре мы можем указать в валютеп. 7 ст. 169 НК РФ.

ШАГ 3. Определяем срок для сбора документов.

Поскольку товар помещен под таможенную процедуру экспорта 28.09.2010, мы можем собирать документы, подтверждающие правомерность применения ставки 0%, до 28.03.2011 включительно.

ШАГ 4. Налоговую базу нужно определить по итогам I квартала 2011 г.п. 9 ст. 167 НК РФ Поэтому 31.03.2011 регистрируем в книге продаж счет-фактуру, составленный нами ранееп. 17 Правил ведения книги покупок и книги продаж. При этом в графе 7 книги продаж отражаем сумму в размере 621 588 руб. (15 000 евро х 41,4392 руб/евро (курс евро на дату оплаты)), так как в целях исчисления НДС полученная от иностранного покупателя валютная выручка пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаровп. 3 ст. 153 НК РФ.

ШАГ 5. Вычеты НДС по экспортным операциям можно заявить в том же квартале, когда собраны все документып. 3 ст. 172 НК РФ. Поэтому 31.03.2011 регистрируем в книге покупок полученный от организации Б счет-фактуру на сумму 413 000 руб., в том числе НДС 63 000 руб.

ШАГ 6. Заполняем раздел 4 декларации по НДС за I квартал 2011 г.

Раздел 4. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена

суммы в рублях

Код операции Налоговая база Налоговые вычеты по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена Сумма налога, ранее исчисленная по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее не была документально подтверждена Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению
1 2 3 4 5
1010401 Переносим из книги продажпункт 4, п. 41.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н (далее — Порядок заполнения декларации) Переносим из книги покупокпункт 4, п. 41.3 Порядка заполнения декларации

Итого, сумма налога, исчисленная к уменьшению

Эта сумма рассчитывается так: гр. 3 + гр. 4 – гр. 5. Онап. 41.6 Порядка заполнения декларации:

  • <или>уменьшает общую сумму налога, исчисленного к уплате по строке 040 раздела 1 декларации за I квартал;
  • <или>увеличивает общую сумму налога, исчисленного к возмещению по строке 050 раздела 1 декларации за I квартал

ШАГ 7. Сдаем в ИФНС декларацию не позднее 20.04.2011п. 5 ст. 174 НК РФ вместе с полным пакетом документов, подтверждающих ставку 0%п. 10 ст. 165 НК РФ.

В бухгалтерском учете будут следующие проводки.

Дт Кт Сумма, руб.
На дату приобретения товара (24.09.2010)
Оприходован приобретенный товар 41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 350 000
Учтен входной НДС 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по неподтвержденному экспорту» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 63 000
На дату реализации товаров на экспорт (28.09.2010)
Отражена реализация товаров на экспорт
(15 000 евро х 41,2220 руб/евро)
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» 618 330
Стоимость экспортированного товара определяем на дату перехода права собственности на товарп. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н. В нашем примере это день отгрузки товара
Списана фактическая себестоимость реализованного товара 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» 41 «Товары» 350 000
На дату поступления оплаты от иностранца (01.10.2010)
Поступила оплата от иностранного покупателя
(15 000 евро х 41,4392 руб/евро)
52 «Валютные счета» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 621 588
Отражена положительная курсовая разница
(621 588 руб. – 618 330 руб.)
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» 3 258
На дату определения налоговой базы по экспортному НДС (31.03.2011)
Принят к вычету входной НДС 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по неподтвержденному экспорту» 63 000

Срок сбора документов пропущен: заполняем раздел 6

Если нужные документы в срок вы так и не собрали, с экспортной выручки придется исчислить НДС по ставке 10% или 18% в зависимости от вида товарап. 9 ст. 165 НК РФ.

Исчисленный налог нужно отразить в разделе 6 декларации за тот квартал, когда была отгрузка товара, то есть необходимо будет подать уточненкуст. 81, п. 9 ст. 167 НК РФ; п. 3 Порядка заполнения декларации.

Хотя есть мнение, что декларацию нужно подать за тот квартал, когда истекли 180 дней. И даже есть судебные решения, поддерживающие эту позициюПостановление ФАС МО от 22.12.2010 № КА-А40/15981-10.

Мы решили уточнить этот вопрос у специалистов Минфина России. И вот что нам ответили.

“Так как в первоначальной декларации имеют место «неотражение или неполнота отражения сведений», приведшие к «занижению суммы налога, подлежащей уплате», на основании п. 1 ст. 81 НК РФ за налоговый период, на который приходится дата отгрузки экспортируемых товаров, нужно представить уточненную налоговую декларацию”.

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна
Минфин России

Скорее всего, после подачи уточненной декларации налоговики начислят вам пени начиная с 21-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором была отгрузка товаров на экспорт, и до дня уплаты налога или представления декларации с данными по экспортной операции с подтверждающими документамиПисьмо Минфина России от 28.07.2006 № 03-04-15/140. Но обязанность уплатить НДС возникает только на 181-й день, соответственно, пени в случае неуплаты должны начисляться с этой же даты. И суды это подтверждаютПостановления Президиума ВАС РФ от 16.05.2006 № 15326/05; ФАС ВВО от 07.10.2010 № А43-40137/2009; ФАС ЗСО от 22.06.2010 № А67-8303/2009, от 12.02.2010 № А27-10903/2009. Поэтому НДС по неподтвержденному экспорту лучше уплатить непосредственно на 181-й день, тогда пеней можно будет вообще избежать.

Пример 2. Порядок начисления НДС при экспорте, если пропущен срок сбора документов

/ условие / Возьмем данные из примера 1, изменив их следующим образом: документы в течение 180 дней (то есть до 28.03.2011 включительно) не были собраны. Аналогичные товары, реализуемые на территории РФ, облагаются по ставке 18%.

/ решение / Порядок действий будет следующий.

ШАГИ 1—3. Будут такими же, как в примере 1.

ШАГ 4. 29.03.2011 (на 181-й день) пересчитываем выручку в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузкиподп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ.

Экспортная выручка составляет 618 330 руб. (15 000 евро х 41,2220 руб/евро). В выписанный ранее счет-фактуру вносим изменения: меняем ставку с 0% на 18%пп. 2, 3 ст. 164 НК РФ. Сумма исчисленного НДС составляет 111 299,40 руб. (618 330 руб. х 18%).

ШАГ 5. Регистрируем счет-фактуру в книге продаж за III квартал 2010 г. (квартал, в котором товары отгружены на экспорт)Письмо Минфина России от 05.07.2007 № 03-07-08/180. Для этого оформляем дополнительный лист к книге продажп. 16 Правил ведения книги покупок и книги продаж.

ШАГ 6. 29.03.2011 счет-фактуру в сумме 413 000 руб., в том числе НДС 63 000 руб., полученный от организации Б, регистрируем в книге покупок за III квартал 2010 г. (квартал, в котором товары были отгружены)п. 8 Правил ведения книги покупок и книги продаж. Для этого оформляем дополнительный лист к книге покупокп. 7 Правил ведения книги покупок и книги продаж.

ШАГ 7. Заполняем раздел 6 уточненной декларации по НДС за III квартал 2010 г.

Раздел 6. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена

суммы в рублях

Код операции Налоговая база Налоговые вычеты по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена Сумма налога, ранее исчисленная по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее не была документально подтверждена
1 2 3 4
1010401 Переносим из дополнительного листа книги продаж за III квартал 2010 г.пункт 4, п. 43.2 Порядка заполнения декларации Переносим из дополнительного листа книги продаж за III квартал 2010 г.пункт 4, п. 43.2 Порядка заполнения декларации Переносим из дополнительного листа книги покупок за III квартал 2010 г.пункт 4, п. 43.6 Порядка заполнения декларации

Итого (код строки 010)
Итого, сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет по данному разделу (код строки 020) Эта сумма рассчитывается так: гр. 3 – гр. 4. Она:

  • <или>увеличивает общую сумму налога, исчисленного к уплате по строке 040 раздела 1 декларации за III квартал 2010 г.;
  • <или>уменьшает общую сумму налога, исчисленного к возмещению по строке 050 раздела 1 декларации за III квартал 2010 г.
Итого, сумма налога, исчисленная к уменьшению по данному разделу (код строки 030)

ШАГ 8. Перечисляем в бюджет сумму исчисленного по этой операции НДС 48 299 руб. (111 299 руб. – 63 000 руб.).

ШАГ 9. Сдаем уточненную декларацию в ИФНС.

При этом вы всего лишь дополняете ранее сданную декларацию разделом 6, а все остальные разделы, кроме 1-го (он корректируется с учетом 6-го), переносятся в уточненку без изменений.

Срок для представления уточненных деклараций не установлен, поэтому вы можете представить ее в день уплаты НДС или позже, главное — заплатите вовремя налог.

В бухгалтерском учете записи на дату приобретения товара (24.09.2010), на дату реализации товаров на экспорт (28.09.2010) и на дату поступления оплаты от иностранца (01.10.2010) будут такими же, как в примере 1.

Дт Кт Сумма, руб.
На 181-й день с даты отгрузки (29.03.2011)
Начислен НДС по неподтвержденному экспорту
(15 000 евро х 41,2220 руб/евро х 18%)
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 111 299,40
Принят к вычету входной НДС 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по не подтвержденному экспорту» 63 000,00

Документы собраны после установленного срока: снова заполняем раздел 4

НДС, уплаченный с неподтвержденной экспортной выручки, можно вернуть после сбора всех необходимых документов. Для этого нужно будет представить их вместе с декларацией по НДСп. 9 ст. 165, п. 2 ст. 173 НК РФ; п. 3 Порядка заполнения декларации до истечения 3 лет с периода, в котором произошла отгрузкаПостановления Президиума ВАС РФ от 19.05.2009 № 17473/08; ФАС ДВО от 14.10.2009 № Ф03-5228/2009; ФАС МО от 18.05.2009 № КА-А40/4177-09.

Пример 3. Порядок возврата ранее начисленного по неподтвержденному экспорту НДС, когда документы собраны после его уплаты

/ условие / Продолжим рассматривать пример 2. Предположим, что полный пакет документов организация А собрала в декабре 2011 г.

/ решение / После того как собран полный комплект документов, нужно поступить так.

ШАГ 1. Заполняем раздел 4 декларации по НДС за IV квартал 2011 г.п. 3 Порядка заполнения декларации Данные в раздел 4 декларации за IV квартал 2011 г. переносим из раздела 6 уточненной декларации за III квартал 2010 г.

суммы в рублях

Код операции Налоговая база Налоговые вычеты по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена Сумма налога, ранее исчисленная по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее не была документально подтверждена Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению
1 2 3 4 5
1010401 Переносим из графы 2 раздела 6 декларации по НДС за III квартал 2010 г.п. 41.2 Порядка заполнения декларации Сумма документально подтвержденного входного НДС по данной экспортной сделкеп. 41.3 Порядка заполнения декларации Ранее исчисленный налог по неподтвержденному экспорту переносим из графы 3 раздела 6 декларации по НДС за III квартал 2010 г.п. 41.4 Порядка заполнения декларации Переносим из графы 4 раздела 6 декларации по НДС за III квартал 2010 г.п. 41.5 Порядка заполнения декларации

Итого, сумма налога, исчисленная к уменьшению по данному разделу (код строки 010) Рассчитывается так: гр. 3 + гр. 4 – гр. 5п. 41.6 Порядка заполнения декларации и:

  • <или>уменьшает общую сумму налога, исчисленного к уплате по строке 040 раздела 1 декларации за IV квартал 2011 г.;
  • <или>увеличивает общую сумму налога, исчисленного к возмещению по строке 050 раздела 1 декларации за IV квартал 2011 г.

ШАГ 2. Не позднее 20.01.2012 (срок подачи декларации за IV квартал)п. 5 ст. 174 НК РФ сдаем декларацию и полный пакет документов, подтверждающих ставку 0%п. 10 ст. 165 НК РФ.

В бухучете записи будут такими же, как в примере 2. А на конец квартала, в котором собраны документы, подтверждающие ставку 0%, нужно сделать такую запись.

Дт Кт Сумма, руб.
На последнее число квартала, в котором собраны документы, подтверждающие нулевую ставку (31.12.2011)
Восстановлен НДС по неподтвержденному экспорту 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» 111 299,40

Если вы восстанавливаете НДС в том же году, в котором его исчислили, то лучше начисленный ранее налог сторнировать: СТОРНО Дт счета 91-2 – Кт счета 68.

Отдельно рассмотрим ситуацию, когда НДС по неподтвержденному экспорту вы не исчисляли и не уплачивали. То есть 180 дней прошли, вы документы не собрали, НДС не начислили и не уплатили, уточненную декларацию не сдали. А когда все-таки собрали документы, подали их вместе с декларацией за текущий период, заявив в разделе 4 экспортные операции.

Если нулевая ставка подтверждена, то сумму НДС с вас взыскать уже не смогут, так как она уже подлежит возвратуп. 9 ст. 165 НК РФ.

Скорее всего, налоговики начислят вам пени и штраф за не уплаченный своевременно налог. В этой ситуации штраф оспорить можно. Ведь, подтвердив экспорт, вы получили право на применение ставки 0%, и условия привлечения вас к ответственности прекратили действоватьПостановления Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 № 6031/08; ФАС ПО от 11.05.2010 № А57-19426/2009. А вот пени вряд ли удастся опротестовать, так как вы обязаны были уплатить налогст. 75 НК РФ.

Зачем нужен раздел 5

Часто случается, что документы, подтверждающие налоговые вычеты по экспорту (например, счета-фактуры от поставщиков), вы получили позднее, чем подтвердили ставку 0% по этим операциям. В декларации предусмотрен отдельный раздел для отражения «запоздавших» вычетов — раздел 5, который нужно заполнить в декларации за тот период, в котором эти вычеты возникли.

Рассмотрим, какие показатели необходимо заполнить в этом разделе на двух примерах.

Пример 4. Порядок заявления «запоздавших» вычетов по уже подтвержденному экспорту

/ условие / Возьмем данные из примера 1. Добавим условие, что организация А, приобретая товар у организации Б, оплачивала транспортные расходы, сумма которых составила 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Счет-фактура на транспортные расходы получен в мае 2011 г.

/ решение / Получается, что вычет по транспортным расходам в декларацию за I квартал 2011 г. (декларацию, в которой заявляли экспортные операции) еще нельзя было включить, так как не было подтверждающих документов. Поэтому указанные вычеты заявляем в разделе 5 декларации за II квартал 2011 г.

Раздел 5. Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)

суммы в рублях

Отчетный год Налоговый период (код) Указываем год и код того квартала, в котором ранее заявляли экспортп. 42.2 Порядка заполнения декларации В нашем примере это I квартал 2011 г. — код 21п. 22 Порядка заполнения декларации; приложение № 3 к Порядку заполнения декларации

Код операции По операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена в предыдущих налоговых периодах По операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена в предыдущих налоговых периодах
Налоговая база Налоговые
вычеты
Налоговая база Налоговые
вычеты
1 2 3 4 5
1010401 Налоговая база по экспорту, который ранее документально подтвержденп. 42.5 Порядка заполнения декларации. В нашем примере это база из раздела 4 декларации по НДС за I квартал 2011 г. Сумма входного НДС по подтвержденному экспорту, право на включение которой в налоговые вычеты возникло у вас во II кварталеп. 42.6 Порядка заполнения декларации

Сумма налога, исчисленная к уменьшению по данному разделу (код строки 010)

Пример 5. Порядок заявления «запоздавших» вычетов по неподтвержденному экспорту, по которому ранее исчислен и уплачен НДС

/ условие / Возьмем данные из примера 2. Добавим условие, что организация А, приобретая товар у организации Б, оплачивала транспортные расходы в сумме 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Счет-фактура на транспортные расходы получен в мае 2011 г.

/ решение / Вычет по транспортным расходам в уточненную декларацию за III квартал 2010 г. (декларацию, в которой заявляли неподтвержденный экспорт) еще нельзя было включить, так как не было подтверждающих документов. Поэтому указанный вычет заявляем в разделе 5 декларации за II квартал 2011 г.

суммы в рублях

Отчетный год Налоговый период (код) Указываем год и код того квартала, в котором ранее исчислили НДС с неподтвержденного экспортап. 42.2 Порядка заполнения декларации. В нашем примере это III квартал 2010 г. — код 23п. 22 Порядка заполнения декларации; приложение № 3 к Порядку заполнения декларации

Налоговая база Налоговые
вычеты
Налоговая база Налоговые
вычеты
1 2 3 4 5
1010401 Налоговая база по экспорту, по которому ранее исчислен НДСп. 42.5 Порядка заполнения декларации. В нашем примере это база из раздела 6 декларации по НДС за III квартал 2010 г. Сумма входного НДС по неподтвержденному экспорту, право на включение которой в налоговые вычеты возникло у вас во II квартале 2011 г.п. 42.6 Порядка заполнения декларации

Сумма налога, исчисленная к уменьшению по данному разделу (код строки 010)

Раздел 5 вы заполняете отдельно по каждому налоговому периоду, который хотите уточнитьп. 42.3 Порядка заполнения декларации.

Для чего предназначена строка 100 раздела 3 декларации по НДС

Строку «Суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов» нужно заполнить, если вы ранее приобрели товары (работы, услуги) и правомерно приняли НДС к вычету, а в истекшем квартале реализовали эти товары на экспорт и не подтвердили его в том же кварталеп. 38.6 Порядка заполнения декларации. НДС в этом случае следует восстановить и уплатить в бюджетПисьмо Минфина России от 28.04.2008 № 03-07-08/103; Постановление ФАС ВСО от 22.02.2007 № А19-12474/06-50-Ф02-210/07.

Например, в I квартале вы приняли НДС к вычету по приобретенному товару и отразили его по строке 130 раздела 3 декларации по НДСп. 38.8 Порядка заполнения декларации за I квартал. А во II квартале отгрузили этот товар на экспорт. Тогда сумму НДС, относящуюся к экспортной сделке и отраженную ранее по строке 130, нужно восстановить, отразив по строке 100 раздела 3.

Вопрос о том, в каком периоде следует восстанавливать налог, является спорным, но Минфин считает, что в периоде отгрузки товаров на экспортПисьмо Минфина России от 28.04.2008 № 03-07-08/103.

***

Отгрузив товары на экспорт, тщательно следите за соблюдением сроков, связанных с подтверждением экспортных операций по каждой отгрузке. Ведь если вы пропустите срок, вам доначислят НДС, а также пени и штраф. Правда, и после этого вы можете собрать нужные документы и, подтвердив обоснованность применения ставки 0%, вернуть уплаченный налог.

И помните, что если документы, подтверждающие право на вычет входного НДС по внутренним операциям, у вас могут, в принципе, никогда не проверить, то при возмещении НДС по экспорту налоговики вправе запросить все документы на вычеты в ходе камеральной проверки декларациип. 8 ст. 88 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС — начисление / вычет / возмещение»:

2019 г.

  1. Договор в у. е. и доплата 2% НДС, № 4
  2. КСФ при неоднократных изменениях, № 17
  3. Изменения в порядке вычета входного НДС, № 14
  4. НДС с обеспечительного платежа, № 13
  5. НДС: сомнения, вопросы, пояснения, № 12 Тест: смена ставки НДС с 18% на 20%, № 12

2018 г.

  1. Безопасная доля вычетов по НДС, № 6
  2. Сложные налоговые разрывы по НДС, № 24
  3. Разъяснения ФНС о переходе на 20%-й НДС, № 22
  4. Новости от Минфина про вычет НДС, № 20
  5. Готовимся к новой ставке НДС, № 19 НДС по сделкам, переходящим на 2019 год, № 19
  6. Решаем задачки по НДС-вычетам, № 14
  7. НДС-декларация: после сдачи, № 10

2017 г.

  1. По следам НДС-декларации, № 8
  2. Обновленная декларация по НДС, № 6
  3. Характерные НДС-ошибки, № 24
  4. НДС-регистры бывшего упрощенца, № 23
  5. НДС: вычеты, авансы, возвраты, № 21
  6. Готовимся к сдаче НДС-декларации, № 20
  7. Как подавать пояснения к НДС-декларации, № 19
  8. Новые правила для НДС-документации, № 18
  9. Июльские НДС-новшества, № 13
  10. Спорные вопросы по НДС, № 11 Исправляем НДС-ошибки, № 11

Что нужно знать:

Статья 174.1 кодифицированного налогового законодательства РФ гласит о том, что декларация по НДС по ставке 0 процентов должна быть представлена следующими субъектами:

  • плательщиками налога;
  • лицами, осуществляющими обязанности налоговых агентов, а также теми, которые указаны в п.5 ст. 173 рассматриваемого ФЗ.

Законодатель устанавливает ограничение по срокам для предоставления декларации – не позднее 20-го числа месяца, наступающего за отчетным периодом.

Вместе с декларацией передается пакет документации, способный обосновать использование нулевой процентной ставки НДС и налоговых вычетов.

Передать их вправе как сам налогоплательщик, так и любое другое физическое лицо по доверенности.

Общие правила заполнения

Заполнение декларации с 0 ставкой – это процедура, которая проводится при соблюдении определённых условий, с учетом требований законодателя.

Базовые правила оформления декларации закреплены в Приказе Минфин РФ от 15.10.2009 г. № 104Н «Об утверждении формы налоговой декларации по НДС и порядку ее заполнения».

В 2019 году данный нормативно-правовой акт не подвергался изменениям. Но в Письме ФСН России от 17.10.2013г. №ЕД-4-3/18585 содержатся рекомендации с 2019 года при заполнении данного документа вписывать не коды ОКАТО, а коды ОКТМО.

Вот основные правила по заполнению декларации:

  1. Каждый показатель нужно вписать в отдельное поле, отведенное ему специально.
  2. Страницы должны быть пронумерованы, причем исчисление ведется вне зависимости от отсутствия отдельных разделов.
  3. Показатели стоимости указываются в полных рублях, при этом действует следующее правило – если значение менее 50 копеек, то оно не учитывается, а если более – округляется до полного рубля.
  4. В случае отсутствия какого-либо показателя вместо него проставляются прочерки.

Структура

В структуре данного документа можно выделить титульный лист и несколько разделов:

Номер раздела
№1 Где фиксируется значение НДС
№2 Данные о величинах налоговых выплат (на основе сообщения, поступившего от налоговых агентов)
№3 Подсчет объемов НДС, уплачиваемого по операциям, которые на основе действующего законодательства облагаются 0 процентной ставкой
№4 НДС по сделкам, в отношении которых засвидетельствовано правомочие использования 0 процентной ставки
№5 Вычеты по операциям, в отношении которых засвидетельствовано (не доказано) правомочие на использование 0 процентной ставки
№6 Расчет НДС по операциям, в отношении которых документальна не была удостоверена возможность использования 0 процентной ставки
№7 Сделки, не подлежащие налогообложению

Как заполнить декларацию по НДС по ставке 0

Составлять этот документ необходимо по правилам, установленным компетентным органом. Рассмотрим процесс заполнения базовых разделов декларации по НДС.

Титульный лист

Приступать к оформлению данного документа надо с титульного листа. От субъекта, оформляющего декларацию, потребуется указание своих регистрационных данных, таких, как ИНН и КПП.

Эти сведения содержатся в выданном ему свидетельстве о постановке на соответствующий учет.

Далее указывается «Номер корректировки»:

Номер Условие
0 Если документ передается впервые
1 Если сдается уточненный акт

В графе «Отчетный год» субъект пишет год, в котором составляется декларация. Затем потребуется отметить налоговый орган (код) куда будет передан составленный документ.

Дополнительно надо добавить в соответствующую строку код 400 – это будет подтверждать, что декларация направляется в компетентный орган по месту официальной регистрации, например, в Москве.

Далее, заполняется графа «коды видов экономической деятельности» в соответствии с ОКВЭД. Также заявитель обязан добавить контактный телефон, количество страниц, на которых оформлена декларация и приложения.

В строке «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» записывается цифра 1 – если он подписывается руководителем компании или 2 – если субъект действует по доверенности.

Как правильно вести учет НДС смотрите в статье: проводки по НДС.

Что такое восстановление НДС, .

Эти лица должны заверить своей подписью документ в определённой графе, при этом добавив свое полное ФИО.

Если лицо осуществляет свою деятельность по доверенности, то в специальном поле он отмечает вид документа, которые свидетельствует о его полномочиях. Копия доверенности всегда прилагается к декларации.

Раздел 1

В первом разделе должно быть зафиксировано денежное выражение налога, который компания обязана внести в бюджет по сведениям налогоплательщика.

При оформлении необходимо заполнить графы с ИНН, КПП, а также не забывать об указании номера страницы.

Остальные задаются таким образом:

Строка Описание
010 Код ОКТМО, на основании Приказа Росстандарта от 14.06.2013г. №159-ст «О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований ОК 033-2013»
020 Код бюджетной классификации
030, 040 Величина этого платежа
050 Денежное выражение НДС, возвращаемого заявителю из бюджета

Раздел 2

Второй раздел включает в себя данные, касающиеся величины налога, который нужно внести в бюджет по информации, заявленной налоговым агентом.

При составлении надо вписать ИНН и КПП налогового агента, а также сообщить номер страницы.

Номер строки
010 КПП отделения иностранной компании, за которую передается документ
020 Название иностранного лица
030 ИНН субъекта, если таковой отсутствует, то ставится прочерк
040 Код бюджетной классификации
050 Код ОКАТО
060 Итог по начисленному платежу
070 Код операции
080 Величина, которая была вычислена налоговым агентом по объектам, отгруженным за отчетный срок
090 Размер налога, который был установлен с оплаты либо его частичного внесения в счет будущих отгрузок объектов

Следует помнить условие о том, что если нет сведений по графе 080, то сумма из графы 090 передвигается в 060 и наоборот.

Раздел 3

В разделе 3 демонстрируется извещение по ставкам налога и налоговой базы, плюс величина насчитанного НДС и налоговых вычетов.

При оформлении раздела должны быть заполнены строки, в которых указываются регистрационные данные налогоплательщика – ИНН, КПП.

В графах 3,5 фиксируется налоговая база, определить ее можно с помощью п.1 ст. 159 НК РФ и ст. 152, 153, 154, 155, 156 и 157 данного нормативно-правового акта, плюс величина налога.

В строки 010-040 не вносятся сведения о действиях, не подлежащих налогообложению, а также оплата за будущие поставки.

В строке 010 и 020 надо зафиксировать суммы, в отношении которых действуют ставки 18% и 10%. Вычислить эти цифры можно, умножив сведения из 3 графы 3его раздела на 18/10 и разделив получившееся число на 100.

Для занесения информации в стр. 030 и 040 необходимо произвести определённые расчеты: сведения из 3 графы 3-его раздела умножить на 18 и разделить на 118, либо умножить на 10 и разделить на 110.

Строка Описание
050 Заполняется, если фирма реализуется в целом, как имущественный комплекс
060 Если были выполнены строительные, монтажные работы для своих нужд
070 Размер платы в счет будущих действий, а также размер авансовых или иных взносов
080 Суммы, которые были связаны со сделками по погашению стоимости товара, работы, услуги, повышающие налоговую базу
090 Величина НДС, которая может быть восстановлена
100 Сумма, которая уже ранее была принята к вычету и будет восстановлена при осуществлении отдельных сделок с применением нулевой ставки
110 Сумма НДС, которая была выставлена налогоплательщику-клиенту
120 Общая величина НДС
130-210 НДС, который следует принять в форме вычета
210 Заполняется налогоплательщиком-покупателем, выполняющим правомочия налогового агента, с указанием суммы, подлежащей вычету
220 Общий размер налога, который вычисляется путем сложения сумм, указанных в стр. 130 и 150-170,а также 200 и 210
230 Результативная сумма, исчисленная к внесению в бюджет
240 Результативная сумма, исчисленная к понижению за отчетный срок

Как правильно возместить НДС из бюджета? Узнайте об этом в статье: возмещение НДС.

Когда подается корректировочная декларация по НДС, .

Как правильно и в сроки платить НДС, .

Раздел 4

В 4 разделе содержатся сведения об операциях, которые либо исключают необходимость уплаты НДС, либо облагаются по 0 процентной ставки.

Порядок заполнения:

Номер графы