Неустойка по договору проводки

Содержание

Учет и налогообложение штрафов, пеней, неустоек по хозяйственный договорам у организации — должника

23 сентября 2006

Материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Отражение в бухгалтерском учете штрафов, пеней, неустоек по хозяйственным договорам у организации — должника

В бухгалтерском учете штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств включаются в состав внереализационных расходов. Это определено пунктом 12 Приказа Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «расходы организации» ПБУ 10/99″ (далее ПБУ 10/99).

В соответствии с пунктом 14.2 ПБУ 10/99 штрафы, пени, неустойки принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом, в том отчетном периоде, в котором вынесено решение судом об их взыскании.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н, в бухгалтерском учете для отражения штрафов, пеней, неустоек предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

Корреспонденция счетов операцииДебет Кредит
91-2″Прочие расходы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Отражены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств, присужденные судом
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетные счета» Оплачены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств

Пример 1.

Организация «Вега» отгрузила партию товара организации «Дельта» на сумму 236 000 рублей (без НДС). По условиям договора за просрочку платежа за товар предусмотрен штраф в размере 50 000 рублей и пеней в размере 0,1% за каждый день просрочки.

Организация «Дельта» оплату в срок не произвела, тем самым нарушив условия договора. Организация «Вега» выставила претензию на сумму штрафа в размере 50 000 рублей и пеней в размере 3 200 рублей.

С выставленной претензией в свой адрес организация «Дельта» согласилась.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей операцийДебет Кредит
41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 236 000 Приняты к учету товары
91-2 «Прочие расходы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 53 200 Получена претензия от поставщика
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета» 236 000 Отражена оплата за товар
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетные счета» 53 200 Перечислены штрафы, пени

Окончание примера.

Налог на прибыль

В целях исчисления налога на прибыль сумма штрафа, подлежащего уплате, учитывается в составе внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

Датой признания расходов в виде штрафа, пени, неустойки у налогоплательщика, определяющего доходы и расходы методом начисления, является дата признания штрафа организацией. Это следует из подпункта 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ:

«дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда — по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба)».

У организаций, определяющих доходы и расходы кассовым методом, расходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций в целях налогообложения прибыли признаются после их фактической оплаты (пункт 3 статьи 273 НК РФ).

Обращаем внимание, что для признания штрафов, пеней, неустоек в составе внереализационных расходов необходим документ, который подтверждает факт нарушения договорных обязательств должником. То есть должно выполняться требование статьи 252 НК РФ, расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены.

Налог на добавленную стоимость

Начисление штрафных санкций осуществляется исходя из условий договора, либо по письменному требованию кредитора, либо по решению суда.

Нужно ли выписывать счет-фактуру на сумму неустойки? В соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) поставщиком выставляются покупателю соответствующие счета-фактуры.

Но в случае начисления неустойки, никакой отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг не происходит, следовательно, поставщик на сумму штрафных санкций счет-фактуру не выписывает.

Обратите внимание, плательщик неустойки (покупатель), исчисленный с суммы неустойки НДС не вправе принять к вычету. Так как статья 171 НК РФ не предусматривает возможности принятия налогового вычета по НДС по такому основанию.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычету подлежат суммы налога, предъявленные организации по товарам, работам, услугам, имущественным правам приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и по товарам (работам, услугам), приобретаемым для перепродажи.

Как видим, у организации нет оснований, чтобы зачесть уплаченный налог по штрафным санкциям.

Аналогичная точка зрения отражена в письме МНС РФ от 27 апреля 2004 г. № 03-1-08/1087/14.

Поэтому общую сумму санкций вместе с налогом в бухгалтерском учете организация относит на внереализационные расходы на дату письма о согласии уплатить санкции по договору.

В целях налогообложения прибыли организация учитывает суммы по претензии без НДС, так как все случаи, когда НДС можно учесть в расходах, перечислены в статье 170 НК РФ (Приложение №4).

Пример 2.

Организация «Вега» отгрузила организации ООО «Дельта» продукцию на сумму 295 000 рублей (в том числе НДС 45 000 рублей). В соответствии с договором ООО «Дельта» должна в течение 15 дней оплатить полученную продукцию.

За каждый день просрочки ООО «Дельта» должна уплатить неустойку в размере 0,5% от стоимости продукции по договору. ООО «Дельта» задержала оплату на 10 дней. Организации была выставлена претензия.

На выставленную претензию ООО «Дельта» дала согласие уплатить неустойку, исходя из условий договора.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей операцийДебет Кредит
41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 250 000 Приняты к учету товары
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 45 000 Отражена сумма НДС по принятым к учету товарам
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета» 295 000 Осуществлена оплата за полученную продукцию
91-2 «Прочие расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 17405 Учтена неустойка за просрочку платежа (295 000 х 0,5% х 10 х 118%)
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета» 17405 Оплачена неустойка

В целях налогообложения прибыли ООО «Дельта» учтет только 14 750 рублей. Сумму начисленного НДС с неустойки в размере 2655 рублей организация в расходах учесть не сможет, так как в статье 170 НК РФ данный случай не упомянут.

Окончание примера.

Более подробно с вопросами уплаты штрафов, пеней и неустоек по хозяйственным договорам, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам».

Налоговый учет штрафных санкций по договорам

Заключая хозяйственный договор, каждая из сторон старается обеспечить исполнение обязательств контрагентом. Одним из способов такого обеспечения являются санкции за нарушение условий договора, именуемые в Гражданском кодексе неустойкой. О том, как правильно отразить в налоговом учете операции, связанные с выплатой и получением неустойки, читайте в статье.

Точное определение неустойки дано в пункте 1 статьи 330 ГК РФ. Это определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, если исполнение обязательства просрочено.

Гражданское законодательство предусматривает два вида неустойки — штраф и пени. Штраф может устанавливаться в виде фиксированной суммы (например, 50 руб. за каждый непредставленный документ) либо в процентах к определенной величине (допустим, 20% от неуплаченной суммы).

Пени начисляются нарастающим итогом за каждый день просрочки платежа в процентах от неуплаченной суммы (например, 0,5% от суммы задолженности за каждый день просрочки) или в виде фиксированной суммы (скажем, 20 руб. за каждый день просрочки). Договором или законом может быть ограничен срок, за который начисляются пени (допустим, не более 90 дней), или сумма начисленных пеней (например, не более суммы основного долга).

Как следует из определения неустойки, она может быть установлена либо соглашением сторон (договорная неустойка), либо законом (законная неустойка). Кредитор вправе требовать уплаты неустойки, определенной законом (законной неустойки), независимо от того, предусмотрена обязанность ее уплаты соглашением сторон или нет.

Договорная неустойка может увеличивать размер законной неустойки в случаях, не запрещенных законом (п. 2 ст. 332 ГК РФ). Например, если в договоре не предусмотрены пени за просрочку платежа, суд может взыскать с должника проценты за пользование чужими денежными средствами исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения (ст. 395 ГК РФ).

Если же стороны установили иной размер процентов, то применяется тот, который указан в договоре.

Обратите внимание: размер неустойки может быть уменьшен по решению суда. Такая возможность предусмотрена статьей 333 ГК РФ для случаев, когда подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства.

Доказательства этого должно представить лицо, которое заявило ходатайство об уменьшении неустойки. На это указывает пункт 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.07.97 № 17.

А если должник докажет, что он не несет ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства, кредитор вообще не вправе требовать от него уплаты неустойки. Об этом говорится в пункте 2 статьи 330 и в статье 401 ГК РФ.

Соглашение о неустойке должно быть зафиксировано в письменной форме. Причем независимо от того, в какой форме заключен основной договор. Несоблюдение письменной формы влечет за собой недействительность соглашения о неустойке (ст. 331 ГК РФ).

Отражение операций, связанных с неустойкой, в налоговом учете

Рассмотрим подробнее, как учитываются операции, связанные с получением и уплатой неустойки, при налогообложении прибыли у каждой из сторон хозяйственного договора.

Учет у кредитора

Для целей налогообложения прибыли штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). А вот дата, когда суммы санкций будут признаны в налоговом учете, зависит от того, какой метод учета доходов и расходов применяет организация-кредитор.

Допустим, организация использует кассовый метод. Тогда данные суммы она включает в налоговую базу на дату их фактического получения. Сделать так ей позволяет пункт 2 статьи 273 НК РФ.

Если же организация-кредитор применяет метод начисления, указанные суммы включаются в налоговую базу либо на дату признания их должником, либо на дату вступления в законную силу решения суда. Так определено подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ.

Кроме того, в статье 317 НК РФ записано, что налогоплательщики, учитывающие доходы и расходы методом начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. Если же в договоре размер штрафных санкций или возмещения убытков не установлен, у налогоплательщика не возникает обязанности по начислению внереализационных доходов.

Таким образом, доходы в виде штрафных санкций за нарушение условий договора учитываются для целей налогообложения прибыли в случае, если:

  • одна из сторон нарушила условия заключенного договора;
  • в договоре установлен порядок определения размера штрафных санкций и они признаны должником либо право на их получение подтверждено решением суда, вступившим в законную силу.

Действия, свидетельствующие о признании долга, должны быть совершены должником в отношении кредитора. Это означает, что должник обязан совершить действие, которое свидетельствует, что он признал факт нарушения условий договора и согласен выплатить кредитору определенную сумму.

Пени налог на прибыль

317 НК РФ установлено, что при расчете внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы согласно условиям договора. Если договором не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов.

Таким образом, основанием признания внереализационного дохода являются факты, свидетельствующие о том, что должник согласен уплатить кредитору неустойку (штрафы, пени) по условиям договора.

Признание долга должно фиксироваться в каком-либо документе, который подтверждает факт нарушения договорных обязательств, позволяющий определить размер суммы, признанной должником.

Таким образом, обязанность включить в состав внереализационных доходов сумму штрафа, пени и (или) иных санкций возникает у налогоплательщика только при наличии документа должника, подтверждающего признание штрафа, пени. Если в таком документе должник признает лишь часть штрафных санкций, то и в доход включается только часть штрафных санкций, признанная должником.

Судебные расходы (государственная пошлина и судебные издержки), связанные с рассмотрением дела арбитражным судом, при исчислении налога на прибыль учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В случае признания доходов и расходов методом начисления для целей исчисления налогооблагаемой прибыли расходы организации по уплате государственной пошлины при подаче искового заявления в арбитражный суд признаются на дату их начисления, т.е.

на дату подачи заявления.

В соответствии со ст. 13 НК РФ государственная пошлина относится к федеральным налогам и сборам. Датой признания расхода в виде уплаченной государственной пошлины является день ее начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). При обращении в арбитражные суды государственная пошлина уплачивается до подачи искового заявления.

В целях налогообложения прибыли при применении метода начисления, учитывая связь между уплатой государственной пошлины и подачей искового заявления, моментом признания расходов по уплате государственной пошлины следует признавать дату подачи искового заявления в суд.

Судебные расходы (в том числе государственная пошлина), понесенные истцом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с ответчика.

При вынесении определения о возвращении искового заявления арбитражный суд решает вопрос о возврате государственной пошлины, уплаченной истцом, из федерального бюджета (п. 2 ст. 129 АПК РФ).

В этих случаях истец отражает в налоговой базе в составе внереализационных доходов сумму государственной пошлины, подлежащую возмещению ответчиком или возврату из бюджета, на дату вступления в законную силу соответствующего судебного акта.

Размер государственной пошлины по искам, рассматриваемым в арбитражных судах, определяется в порядке, предусмотренном ст. 333.21 НК РФ.

Если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Возвращенная организации по решению суда госпошлина признается безвозмездно полученным имуществом, которое учитывается в составе внереализационных доходов на дату вступления в законную силу решения суда о возврате этой суммы (п. 8 ст. 250 НК РФ).

На практике встречаются ситуации, когда у организации имеется судебное решение о взыскании с должника штрафных санкций за нарушение договорных обязательств, а должник не произвел уплату признанных им штрафов. В этом случае организация-кредитор вправе отнести долги в виде штрафных санкций в состав внереализационных расходов только при признании их безнадежными в целях налогообложения прибыли (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Безнадежными (нереальными к взысканию) считаются долги, по которым истек срок исковой давности либо по которым обязательство прекращено из-за невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или в результате ликвидации организации. Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности — три года. Течение срока начинается с момента перехода задолженности в состав просроченной.

Налоговые риски при взыскании штрафов по договору

Если сторона по договору в силу штрафных санкций перечислила денежные средства второй стороне по договору, у второй стороны возникают налоговые риски.

См. о налогах:

Нарушение договорных обязательств

Покупатель (заказчик) нарушил свои обязательства по договору (например, допустил просрочку платежа) и перечислил поставщику (подрядчику) соответствующую сумму штрафных санкций, которые предусмотрены в договоре на случай данного нарушения.

Налоговые риски кредитора

В такой ситуации у поставщика (подрядчика) возникают налоговые риски.

Дело в том, что с суммы штрафных санкций требуется заплатить меньше налогов, чем с оплаты, полученной за поставленные товары (оказанные услуги, выполненные работы):

  1. Такие суммы не облагаются НДС.
  2. Для налога на прибыль такие суммы включаются в налоговую базу только после того, как их признает должник, или после того, как вступит в законную силу решение суда. Тем поставщикам (подрядчикам), которые платят налог на прибыль по методу начисления, это позволяет отложить момент перечисления налога в бюджет.

Проблема в том, что налоговые органы часто рассматривают получение таких договорных санкций как попытку поставщика (подрядчика) необоснованно сэкономить на налогах.

Чем больше сумма полученных штрафных санкций по сравнению с общей ценой договора, тем выше риск претензий в ходе налоговой проверки.

Инспекторы могут решить, что на самом деле никакого нарушения не было: стороны договорились отразить его в документах только для того, чтобы «провести» часть оплаты в качестве договорных санкций.

Чтобы защитить организацию при помощи договорных санкций от просрочки оплаты со стороны контрагентов и при этом избежать налоговых претензий, юристу организации необходимо предпринять ряд мер в тесном взаимодействии с бухгалтером. Им необходимо:

  • включить ряд условий в учетную политику организации и в договоры с контрагентами;
  • уметь убедительно доказать, что штрафные санкции, предусмотренные договором, не связаны с оплатой товаров (работ, услуг);
  • знать, как рассчитать налог на прибыль и НДС с суммы полученных штрафных санкций.

Учетная политика и договоры с контрагентами

Положения, обосновывающие подход компании к уплате налога на прибыль и НДС с полученных штрафных санкций, бухгалтер должен включить и в учетную политику для целей бухгалтерского учета и в учетную политику для целей налогообложения.

В свою очередь, юрист отвечает за то, чтобы все договоры с контрагентами содержали такие условия относительно штрафных санкций, которые помогут предотвратить претензии налоговых органов.

Самые популярные рекомендации в Системе Юрист в этом месяце

Восемь опасных условий договоров аренды, услуг и подряда
Смотрите, какие условия суды чаще всего оценивают по-разному. Возьмите в договор безопасные формулировки таких условий. Используйте позитивную практику, чтобы убедить контрагента включить условие в договор, а негативную – чтобы убедить отказаться от условия.

Как судиться с приставами: алгоритм работы
Оспаривайте постановления, действия и бездействие пристава. Освобождайте имущество от ареста. Взыскивайте убытки. В этой рекомендации все, что нужно: четкий алгоритм, подборка судебной практики и готовые образцы жалоб.

Как налоговая на самом деле проверяет сведения в ЕГРЮЛ
Читайте восемь негласных правил регистрации. Основано на показаниях инспекторов и регистраторов. Подойдет для компаний, которым ИФНС поставила метку о недостоверности.

20 новых правовых позиций судов о взыскании судебных расходов
Свежие позиции судов по неоднозначным вопросам взыскания судебных расходов в одном обзоре. Проблема в том, что множество деталей до сих пор не прописано в законе. Поэтому в спорных случаях ориентируйтесь на судебную практику.

Обзор практики по уведомлению контрагентов
Отправляйте уведомление на сотовый, по e-mail или бандеролью.

Штрафы при расчете налога на прибыль

Ниже приведен перечень наиболее часто встречаемых необлагаемых доходов:

  • суммы предварительной оплаты за товар (работы, услуги) при использовании метода начисления;
  • суммы полученных кредитных (заемных) средств;
  • стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал;
  • денежные средства или стоимость имущества, поступившего посреднику в связи с исполнением обязательств по посредническому договору (исключением является собственное вознаграждение посредника);
  • стоимость имущества, полученного в виде залога или задатка;
  • стоимость неотделимых улучшений основных средств, предоставленных по договору безвозмездного пользования;
  • стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором;
  • средства целевого финансирования и гранты (при выполнении требований п.1 ст. 251 НК РФ).
  • Налогом на прибыль не облагается стоимость имущества, которое получено безвозмездно:

  • от физического лица, доля которого в уставе организации более 50 %;
  • от другой организации, доля которой в уставе организации-получателя более 50 %;
  • от другой организации, если доля организации-получателя в ее уставном капитале более 50 %.
  • Данное имущество не может быть передано третьим лицам в течении одного года. В противном случаи налог должен быть уплачен в общем порядке.

    Расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль
    (вычитаемые расходы)

    1. Материальные расходы
    2. Расходы на оплату труда:
      • заработная плата персонала;
      • премии;
      • доплаты;
      • компенсации за неиспользованный отпуск;
      • единовременные вознаграждения за выслугу лет;
      • расходы на оплату труда сотрудников по договорам гражданско-правового характера;
      • платежи по договорам обязательного и добровольного страхования;
      • расходы на оплату труда за время вынужденного простоя;
      • начисления работникам при сокращении штата или реорганизации организации;
      • расходы на создание резерва на предстоящую оплату отпусков и выплату вознаграждения за выслугу лет;
      • затраты работников на уплату процентов по займам на строительство или приобретение жилья и др.
    3. Амортизация основных средств
    4. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией:
      • аренда имущества;
      • консультационные, информационные, юридические и аудиторские услуги;
      • реклама;
      • компенсация за пользование личным транспортом в служебных целях;
      • командировочные расходы;
      • представительские расходы;
      • подготовка и переподготовка кадров;
      • страхование имущества;
      • права на использование баз данных и программ для ЭВМ.
    5. Внереализационные расходы:
      • проценты по кредитам и займа;
      • проценты по ценным бумагам;
      • отрицательная курсовая разница;
      • судебные расходы и арбитражные сборы;
      • расходы по формированию резерва по сомнительным долгам;
      • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
      • недостачи материальных ценностей, в случаи отсутствия виновных лиц;
      • убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
      • потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;
      • списанная дебиторская задолженность.

    Расходы, не учитываемые при налогообложении

    ООО «Ромашка» занимается производством мебели.

    1. ООО «Ромашка» получило в текущем отчетном периоде кредит в банке в сумме 1 000 000 руб. с предоплатой – 400 000 руб.

      (суммы по кредиту и предварительной оплате не подлежат обложению по налогу на прибыль).

    2. За I квартал 2010 г. выручка от продажи мебели составила
      1 770 000 руб., в том числе НДС 270 000 руб.
    3. При производстве было использовано сырье и материалы на общую сумму
      560 000 руб.
    4. Заработная плата рабочих
      350 000 руб.
    5. Страховые взносы с заработной платы
      91 000 руб.
    6. Амортизация оборудования
      60 000 руб.
    7. Проценты по выданному кредиту другой фирме, учитываемые в целях налогообложения, за отчетный период составили
      25 000 руб.
    8. В прошлом году ООО «Ромашка» получило налоговый убыток в сумме
      120 000 руб.

    Итого расходы за I квартал 2010 г.: 767 700 руб.

    (560 000 + 350 000 + 91 000 + 60 000 + 25 000)

    Налогооблагаемая прибыль за I квартал 2010 г. составит:
    612 300 руб.
    ((1 770 000 — 270 000) – 767 700 – 120 000)

    Сумма налога на прибыль:
    122 460 руб. (612 300 руб. х 20%), в том числе: сумма налога, перечисляемая в федеральный бюджет, составит:

    12 246 руб. (612 300 руб. х 2 %)

    сумма налога, перечисляемая в региональный бюджет, составит:
    110 214 руб. (612 300 руб. х 18%)

    В соответствии со ст. 246 НК РФ, плательщиками налога на прибыль являются:

    • российские организации;
    • иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы из источников в РФ.

    Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации, перешедшие на:

    • упрощенную систему налогообложения (УСН),
    • уплату единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности (ЕНВД),
    • уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

    Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.
    Отчетным периодом может быть месяц или квартал. В течении всего отчетного периода налогоплательщики рассчитывают авансовые платежи.

    Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отечный период.

    Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого произошло исчисление налога.

    В какой момент признать доходы и расходы при расчете налога на прибыль

    Организация вправе сама выбрать, какой из двух методов: начисления или кассовый, она будет применять. Но существует ограничение: метод начисления может использовать любое предприятие,

    а кассовый метод запрещено применять банкам.

    К тому же для перехода на кассовый метод должно выполняться условие: выручка от реализации без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не может превышать один миллион рублей за каждый квартал. Этот же лимит должен сохраняться и в течение времени, когда компания применяет кассовый метод. В случае превышения предельной выручки организация обязана перейти на метод начисления с начала текущего года.

    Выбранный метод закрепляют в учетной политике на соответствующий год и применяют в течение этого года.

    Учет пеней и штрафов по налогам

    Актуально на: 13 апреля 2017 г.

    Пеня и штраф – виды денежных выплат, которые обязано произвести лицо, нарушившее требования законодательства.

    Штраф представляет собой, как правило, фиксированную или заранее определенную сумму, исчисляемую в процентах от некоей известной величины (например, суммы долга), а пени обычно зависят от длительности существования нарушенного обязательства и рассчитываются в процентах за каждый день. Об учете пени по налогам в бухгалтерском учете и в целях налогообложения, а также учете штрафов расскажем в нашей консультации.

    Налоговые пени в налоговом учете

    Независимо от того, пени это или штраф за нарушение налогового законодательства, порядок их бухгалтерского и налогового учета единый. Такие санкции отражаются в составе прибылей и убытков организации по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

    Дебет счета 99 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

    В целях расчета налога на прибыль такие пени и штраф в расходах не учитываются (п. 2 ст. 270 НК РФ). Их не надо путать с санкциями по хозяйственным договорам.

    Если, к примеру, вашим договором с поставщиком предусмотрены пени за просрочку оплаты, то в случае признания своей вины покупатель сможет учесть пени по договорам в налоговом учете в составе расходов (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Соответственно, поставщик отразит их в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).

    И, кстати, учитываться такие доходы и расходы будут уже не на счете 99, а на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 7 ПБУ 9/99 , п. 11 ПБУ 10/99 , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

    Подход к отражению штрафов в бухгалтерском и налоговом учете аналогичный: штраф за нарушение налогового законодательства отражаются по дебету счета 99 и в прибыли не учитывается, а по договорам с контрагентами – на счете 91 и принимается в расчет налога на прибыль.

    Штрафы ГИБДД: бухгалтерский и налоговый учет

    Учитывая, что штрафы ГИБДД не относятся к плате за нарушение налогового законодательства, вполне обоснованно отражать их на счете 91, а не 99:

    Дебет счета 91 – Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

    Но, несмотря на то, что порядок бухгалтерского учета таких штрафов схож с учетом штрафов за нарушение хозяйственных договоров, уменьшить на них налогооблагаемую прибыль не получится (п. 2 ст. 270 НК РФ).

    Налог на прибыль: учет расходов в виде штрафов

    Компанию могут оштрафовать налоговые органы, к примеру, за несвоевременную сдачу отчетности. Штрафы могут предъявить контрагенты за нарушение условий договоров. Может случиться и обратное — организация сама получит денежную компенсацию от поставщика, который вовремя не отгрузил товар. Учет санкций в каждом конкретном случае имеет свои особенности. Остановимся на них подробнее.

    Неустойка по договору поставки

    Неустойку (штрафы и пени) можно предъявить контрагенту при нарушении им условий договора (ст. 330 ГК РФ). Размер штрафа обычно фиксированный, а пени начисляются на определенную сумму (сумму долга, сумму поставки). Чтобы взыскать с нарушителя законные деньги, нужно обязательно закрепить в договоре порядок расчета суммы штрафных санкций и сроки перечисления денег.

    Штраф можно предъявить как покупателю, так и поставщику товара в таких ситуациях:

    1. Поставщик нарушил сроки поставки товара, указанные в договоре.

    2. Покупатель не оплатил товар в сроки, прописанные в договоре поставки.

    Чаще всего нарушитель платит пени, рассчитанные за каждый день просрочки платежа. При нарушении условий договора виновная сторона должна заплатить неустойку согласно договору. Компания, права которой нарушены, выставляет в адрес виновной организации письменное требование (претензию) об уплате неустойки (ст. 331 ГК РФ). Стороны могут договориться о переносе сроков выплаты штрафа, подписав дополнительное соглашение.

    Нередко нарушитель договора отказывается платить штраф. В таком случае можно подать иск в суд. Если суд вынесет положительное решение, контрагент будет обязан выплатить штраф. Скорее всего, нарушителя обяжут возместить судебные издержки и государственную пошлину, уплаченную истцом за рассмотрение дела в суде.

    Учет у пострадавшей стороны

    В налоговом учете полученная пострадавшей стороной неустойка отражается в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). В бухгалтерском учете сумма неустойки признается прочими доходами (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

    Проводки будут такими:

    Дебет 76 Кредит 91.01 — отражена сумма неустойки в учете

    Дебет 91.02 Кредит 68 — отражена госпошлина за рассмотрение иска в суде

    Дебет 76 Кредит 91.01 — сумма госпошлины по решению суда предъявлена к возмещению нарушителем

    Дебет 51 Кредит 76 — сумма неустойки поступила на расчетный счет

    Учет у нарушителя

    В налоговом учете сторона договора, допустившая нарушение, включает неустойку в состав внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

    В бухгалтерском учете сумма неустойки признается прочими расходами (п. 12 ПБУ 10/99).

    Проводки будут такими:

    Дебет 91.02 Кредит 76 — начислена неустойка

    Дебет 76 Кредит 51 — сумма неустойки перечислена пострадавшей стороне.

    ООО «Глобус» отгрузило ООО «Меч» электростанцию на сумму 826 000 рублей, в том числе НДС — 126 000 рублей. ООО «Меч» по условиям договора должно заплатить за товар до 15.05.2017 включительно. Деньги на счет ООО «Глобус» поступили 25.05.2017. Размер неустойки составляет 0,3 % от суммы договора за каждый день просрочки. Начисление неустойки начнется с 16.05.2017. Неустойка = 826 000 х 0,3 % х 10 дней = 24 780 рублей. ООО «Глобус» отразит неустойку в составе внереализационных доходов: Дебет 76 Кредит 91.01 — 24 780 ООО «Меч» отразит неустойку в составе внереализационных расходов: Дебет 91.02 Кредит 76 — 24 780

    Штрафы и пени по налогам

    За несвоевременную сдачу отчетности, нарушение сроков оплаты налогов законодательством предусмотрены штрафы (ст. 119 НК РФ). Размер штрафа в конкретной ситуации устанавливает налоговый орган. Организация-нарушитель узнает о сумме, причитающейся к уплате, из требования налоговиков. Учет налоговых штрафов ведется на счете 99.

    Проводки будут такими:

    Дебет 99 Кредит 68 (69) — начислен штраф по налогу (страховым взносам).

    Дебет 68 (69) Кредит 51 — перечислен штраф по налогу (страховым взносам).

    Важно! Налоговые штрафы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).

    Кроме штрафных санкций, за просрочку платежа контролирующие органы могут начислить пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (ст. 75 НК РФ). Пени = Недоимка по налогу x Количество календарных дней просрочки x 1/300 ставки рефинансирования. Пени начинают начисляться со следующего дня после наступления срока уплаты налога.

    По мнению ФНС, пени нужно начислять вплоть до дня погашения недоимки по налогам, включая и сам этот день (Разъяснения ФНС России от 28.12.2009). Суды и Минфин не согласны с таким подходом (письмо Минфина России от 05.07.2016 № 03-02-07/2/39318). Арбитры и финансисты считают, что за день погашения задолженности пени начислять неправомерно.

    Важно! С 01.10.2017 при просрочке более 30 дней пени начисляются исходя из 1/150 ставки рефинансирования (Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

    Чаще всего бухгалтеры списывают пени на счет 99:

    Дебет 99 Кредит 68 — начислены пени.

    Некоторые специалисты считают, что пени нужно относить на счет 91.

    Организации предстоит самостоятельно выбрать вариант учета и закрепить соответствующие правила в учетной политике. Обратите внимание, что пени по своей экономической сути схожи со штрафами. А для учета штрафов предназначен счет 99. Но если компания учитывает пени на счете 91, то нужно отражать постоянное налоговое обязательство (по требованиям ПБУ 18/02).

    ИФНС выставила в адрес ООО «Меч» требование об уплате пеней в размере 620 рублей. В учетной политике ООО «Меч» закреплено, что пени отражаются на счете 91. Компания отразит операцию такими проводками: Дебет 91-2 Кредит 68 620 — начислены и отражены в учете пени; Дебет 99 Кредит 68 124 — рассчитано постоянное налоговое обязательство (620 x 20 %).

    Штрафы и пени ─ это то, что определяет материальную ответственность за неисполнение обязательств. Есть два вида ответственности, которые отличаются друг от друга. Одна из них относится к договорной сфере и регулируется гражданским правом, а вторая ─ налоговым законодательством.

    Отражая пени и штрафы в налоговом учете, как и в бухгалтерском, нужно четко понимать, о каком виде санкций идет речь – договорные они или налоговые. Это влияет как на проводки, так и на признание в составе расходов при расчете налога на прибыль.

    Далее вы узнаете об этих различиях, но сначала нужно понять, как Гражданский и Налоговый кодексы трактуют понятия «Штраф» и «Пени».

    1. Неустойка в ГК РФ

    2. Штрафы и пени в НК РФ

    3. Проводки по начислению и оплате штрафа в бухучете

    4. Налоговый учет неустойки по договору

    5. Надо ли платить НДС с полученного штрафа?

    6. Отражение штрафов и пени по налогам в бухгалтерском учете

    7. Отражение пени по налогам в бухгалтерском учете

    8. Налоговые санкции — пени и штрафы в налоговом учете

    9. Проводки по начислению штрафов и пени в 1С 8.3

    Теперь подробно раскроем каждый из этих пунктов.

    1. Неустойка в ГК РФ

    В ГК РФ нет определения штрафов и пени, но есть такое понятие, как «Неустойка» (ст.330 ГК РФ).

    Практически во всех договорах есть пункт об ответственности, в котором обычно прописывают условия, при которых образуется неустойка и ее величину. Если это фиксированное значение, то его принято называть штрафом, а неустойку, которая получается расчетным путем ─ пени.

    Обычно, для расчета пени определяют процент за каждый день нарушения условий договора и показатель, от которой считают пени.

    2. Штрафы и пени в НК РФ

    С точки зрения налогового кодекса, штраф ─ это вид налоговой санкции ─ мера ответственности за совершенное налогового правонарушение (ст.114 НК РФ). Суммы штрафов определены в НК. Они, в первую очередь зависят от того, какое требование налогового законодательства было нарушено.

    Пеня (ст. 75) ─ денежная сумма, которую налогоплательщик выплачивает в случае просрочки уплаты налогов, взносов, сборов. Ее величина зависит от:

    • неуплаченной суммы обязательного платежа
    • длительности просрочки
    • ставки рефинансирования, установленной Центробанком на дату расчета пени

    Если в случае нарушения договорных обязательств сторона-нарушитель выплатит фиксированный штраф или расчетную сумму пени, то при неуплате налогов (взносов, сборов) или их частей, налоговики обяжут налогоплательщика выплатить и недоимку, и штраф, и пени.

    3. Проводки по начислению и оплате штрафа в бухучете

    Бухгалтерский учет неустойки по договору в виде штрафа рассмотрим на примере. По договору ООО «Осень» должно было поставить ООО «Лето» товары на сумму 50 000 рублей. Срок исполнения ─ 15.06.2018. В случае нарушения сроков ООО «Осень» должна выплатить неустойку в размере 3 000 рублей. Товар был поставлен 20.06.2018.

    Документальное оформление. Если в договоре не прописан порядок оформления неустойки, то пострадавшая сторона может составить претензию и отправить ее должнику. К претензии нужно приложить расчет суммы неустойки.

    Согласно п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», штрафы и пени относятся к прочим расходам.

    Проводки в бухучете по штрафу – начисление:

    У ООО «Лето»: Дт 76-2 ─ Кт 91-1 ─ 3000 руб.

    У ООО «Осень»: Дт 91-2 ─ Кт 76-2 ─ 3000 руб.

    Проводки по оплате штрафа и его получению:

    У ООО «Лето»: Дт 51 ─ Кт 76-2 ─ 3000 руб.

    У ООО «Осень»: Дт 76-2 ─ Кт 51 ─ 3000 руб.

    Как отражаются пени и штрафы в налоговом учете, читайте дальше.

    4. Налоговый учет неустойки по договору

    ОСН

    Организация или ИП на ОСН ─ пострадавшая сторона ─ должна включать полученные от контрагента штрафы и пени в состав внереализационных доходов в том случае, если они признаны должником или есть решение суда о назначении неустойки, вступившее в силу (п.3 ст. 250 НК РФ).

    Компания на ОСН, которая нарушила условия договора, после того как признала неустойку или в случае судебного решения, может признать ее при расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов (пп.13 п.1 ст.265 НК РФ).

    УСН

    Как и компании на ОСН, организации и ИП на УСН должны отнести признанные должником или по решению суда неустойки в состав внереализационных доходов.

    Но компания, которая нарушила условия договора, не может признать штрафы и пени в составе своих расходов, так как их нет в закрытом перечне расходов УСН (ст. 346.16 НК РФ).

    Обратите внимание, что признанный должником и уплаченный им штраф не одно и то же. Неустойка должна быть учтена в доходах или расходах в момент признания ее должником.

    Документы, которыми можно подтвердить признание штрафа:

    • договор с соответствующими условиями
    • двусторонний акт
    • письмо должника, которым он признает факт и размер неустойки

    Наличие таких документов крайне важно, когда вы отражаете пени и штрафы в налоговом учете. Это становится особенно важным на стыке налоговых периодов. Например, должник признал неустойку в 2018 году, а выплатил только в 2019. Сумма неустойки подлежит включению в налоговую декларацию 2018 года.

    Чтобы не просрочить платежи контрагентам, не забывайте проводить с ними регулярные сверки. Как это сделать правильно, читайте в статье.

    5. Надо ли платить НДС с полученного штрафа?

    У налоговиков, Минфина и судов до недавнего времени не было четко выработанной позиции по отношению включения полученных штрафов в налогооблагаемую базу по НДС.

    Налоговики ссылались на пп.2 п.1 ст.162 НК, в котором говорится о том, что в налоговую базу по НДС надо включать все суммы, «связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)». А так как поступление штрафов и пени от контрагентов, так или иначе, связаны с продажами, то их нужно облагать НДС.

    Но позже сложилась другая практика оценки поступивших штрафов с точки зрения НДС.

    Есть неустойки, которые получает покупатель от продавца, например, за несвоевременно поставленный товар. Такие штрафы и пени никак не связаны с реализацией продукции и услуг, и они точно не должны включаться в налоговую базу по НДС. Это подтверждает и письмо Минфина РФ от 08.06.2015 № 03-07-11/33051.

    В противоположной ситуации, когда продавец получает неустойку от покупателя за несвоевременную оплату товаров, суды и налоговики долго не могли прийти к единому мнению. Суды считали, что такая неустойка не относится к оплате товаров (работ, услуг) по смыслу ст.162 НК РФ. Причем свое мнение ВАС высказал еще в 2008 году ─ Постановление Президиума ВАС от 05.02.2008 № 11144/07.

    А письма Минфина (например, от 17.08.2012 № 03-07-11/311) содержали противоположное мнение.

    В итоге в 2013 году Минфин в письме от 04.03.2013 № 03-07-15/6333, согласился с тем, что неустойки, полученные продавцом от покупателя за задержку оплаты, не нужно включать в налоговую базу по НДС. В 2016 году Минфин в письме от 05.10.2016 № 03-07-11/57924 еще раз подтвердил это же мнение.

    6. Отражение штрафов и пени по налогам в бухгалтерском учете

    В главе 16 НК РФ перечислены возможные виды налоговых правонарушений и ответственность за них. В каждом случае налоговая выносит решение, которое является основанием для уплаты штрафа.

    Выплата же пени может быть произведена налогоплательщиком добровольно. Например, компания составила уточненную декларацию, доплатила налог, после чего посчитала сумму пени и перечислила ее в бюджет.

    Если налог доначислили инспекторы в результате проверок, то с компании взыщут недоимку, обяжут заплатить штраф и пени.

    Начисление штрафов по налогам регламентировано Инструкцией по применению плана счетов (Приказ от 31.10.2000 № 94н):

    Дт 99 ─ Кт 68 ─ на сумму установленного штрафа

    Если в предыдущих периодах вы допустили ошибку, возможно, ее придется исправлять. Как это сделать, читайте в статье про исправление ошибок.

    7. Отражение пени по налогам в бухгалтерском учете

    Что касается пени, то в нормативных актах нет однозначного руководства по их отражению в бухгалтерском учете.

    Инструкцией по применению плана счетов установлено, что на счете 99 нужно учитывать «суммы причитающихся налоговых санкций». А пени, согласно НК РФ, относятся не к налоговым санкциям (глава 15), а к способам обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, сборов, страховых взносов (глава 11).

    Поэтому существует два варианта учета пени.

    Первый вариант. Учесть пени на счете 91-2 «Прочие расходы». Хотя статьи «Пени, уплаченные по обязательным платежам» и нет в перечне прочих расходов в ПБУ 10/99, но там есть пункт «прочие расходы».

    Дт 91-2 ─ Кт 68 ─ на сумму пени

    Второй вариант учета пени ─ все-таки воспользоваться счетом 99. Согласно п.6 ПБУ 1/08 «Учетная политика», при отражении фактов хозяйственной деятельности нужно соблюдать приоритет содержания перед формой. А по своему смыслу пени за несвоевременную уплату налогов близки к штрафам, а значит к налоговым санкциям.

    Проводка в бухучете по начислению пени в этом случае такая же, как и по штрафам:

    Дт 99 ─ Кт 68 ─ на сумму пени

    В обоих вариантах нужно оформить расчет суммы пени бухгалтерской справкой.

    И так как есть разные способы отражения пени в бухгалтерском учете, лучше закрепить выбранный вариант в учетной политике.

    Проводки по оплате штрафов и пени. Перечисление штрафов и пени отражаются в учете одинаково:

    Дт 68 ─ Кт 51 ─ на суммы перечисленных штрафов или пени

    8. Налоговые санкции — пени и штрафы в налоговом учете

    В п.2 ст.270 НК РФ закреплено, что все штрафные санкции и пени, которые были перечислены в бюджет за неуплату или несвоевременную уплату налогов, взносов, сборов не учитываются в расходах при расчете налога на прибыль.

    А это значит, что когда штраф или пени по налогам уплачены, в налоговом учете организации появляется постоянное налоговое обязательство (ПНО), которое увеличивает сумму налога к уплате.

    Нужно ли делать проводки, чтобы учесть ПНО?

    Если штрафы и пени были начислены по дебету счета 99 и кредиту счета 68, то в этом случае дополнительные проводки не нужны. Дело в том, что счет 99 не участвует в формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

    В том случае, когда пени были учтены в бухгалтерском учете на счете 91-2 как прочие расходы, нужно дополнительно начислить ПНО:

    Дт 99 ─ Кт 68 ─ на 20% (ставка налога на прибыль) от суммы пеней

    9. Проводки по начислению штрафов и пени в 1С 8.3

    Как делать проводки по начислению штрафов и пени в 1С 8.3 смотрите в этом видео.

    В бухгалтерском и налоговом учете штрафов и пени нет особых сложностей. Главное понять, что между последствиями неисполнения условий договора и ответственностью за нарушения налогового законодательства большая разница.

    Что относится к санкциям

    Санкции — это меры воздействия по отношению к нарушителю за неисполнение им каких-либо норм или договоренностей. Они устанавливаются договором (между контрагентами) либо законом (в отношениях с госорганами или с контрагентами). Санкции могут быть в форме штрафа или пеней.

    Под штрафом обычно понимается неустойка, которая установлена в твердой сумме, ее размер не изменяется в зависимости от длительности неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (к примеру, при просрочке сдачи результата работ исполнитель уплачивает заказчику штраф в размере 5% от стоимости работ). Пени — это неустойка, сумма которой зависит от длительности нарушения. Они начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязательства (начиная со дня, следующего за установленным сроком исполнения) в процентах от величины неисполненного обязательства или в виде установленной суммы (скажем, при просрочке оплаты поставленного товара покупатель уплачивает поставщику пени в размере 0,3% от неуплаченной суммы за каждый день просрочки).

    И для целей налогообложения прибыли имеет определяющее значение, кто взимает с компании санкции.

    Договорные неустойки

    Штрафы и пени могут быть предусмотрены договором в качестве ответственности за нарушение его условий. Причем соглашение о неустойке должно быть именно письменное, а в противном случае оно будет недействительност. 331 ГК РФ; Письмо Минфина от 25.04.2013 № 03-03-06/1/14557.

    По общему правилу договорные санкции провинившаяся сторона вправе учесть во внереализационных расходах при расчете налога на прибыльподп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

    К примеру, у компании не должно возникнуть проблем с признанием таких сумм, как:

    • штраф или пени за нарушение условий договора (ненадлежащее исполнение договорных обязательств), если их уплата предусмотрена договоромПисьмо Минфина от 09.07.2015 № 03-03-06/1/39629, допустим за несвоевременную поставку товара, несоблюдение графика работ (оказания услуг) и т. п.;
    • пени за просрочку оплаты товаров (работ, услуг), возврата займаПисьмо Минфина от 08.04.2009 № 03-03-06/1/227;
    • штрафы или пени, предусмотренные за невыполнение условий госконтрактаПисьма Минфина от 09.07.2015 № 03-03-06/1/39607, от 25.05.2012 № 03-03-06/1/272.

    Но некоторые виды штрафных выплат могут вызвать претензии налоговиков, например:

    • штраф по договору подряда, взыскиваемый заказчиком с подрядчика, за появление на территории заказчика работников подрядчика в состоянии алкогольного опьянения. Раньше в такой ситуации Минфин разрешал учитывать подобный штраф в «прибыльных» расходах, поскольку его уплата предусмотрена договоромПисьмо Минфина от 19.07.2013 № 03-03-06/1/28377. Но потом чиновники изменили свою позицию по этому вопросу на прямо противоположную. Теперь Минфин считает, что суммы «пьяных» штрафов (как и других штрафов, уплаченных за нарушение работниками дисциплины во время выполнения работ) во внереализационных расходах учесть нельзяПисьмо Минфина от 06.02.2014 № 03-03-06/1/4678. И объясняется позиция тем, что такие выплаты не могут быть приравнены к возмещению причиненного ущербап. 2 ст. 15, ст. 1082 ГК РФ. А раз нет ущерба, то нет и расходов. Но с таким мнением можно не согласиться по нескольким причинам. Во-первых, в подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ упомянуты не только расходы по возмещению ущерба, но и штрафы за нарушение договорных обязательств. Во-вторых, в НК нет условия о том, что в расходах можно признать штрафы исключительно за те нарушения, которые привели к ущербу.

    Хотя еще и до выхода этого Письма налоговики исключали из расходов подобные штрафы. И например, судьи ФАС ЗСО согласились с проверяющимиПостановление ФАС ЗСО от 11.07.2013 № А81-3795/2012.

    Также имейте в виду, что взыскать уплаченные штрафы с виновных работников будет сложно. Суды считают, что с работника можно взыскать только прямой действительный ущерб (скажем, когда работник, находившийся в состоянии алкогольного опьянения на рабочем месте, нанес ущерб имуществу третьего лица и сама выплата направлена на возмещение этого ущерба)Апелляционные определения Архангельского облсуда от 15.01.2015 № 33-93/2015; Оренбургского облсуда от 18.02.2015 № 33-788/2015;

    • штраф за расторжение договора. Такую выплату налоговики считают необоснованным расходом, который не должен учитываться при расчете налога на прибыльПисьмо УФНС по г. Москве от 02.02.2006 № 20-12/7107. С этим мнением можно и поспорить, если штраф предусмотрен договором. Судьи в таком споре могут поддержать компаниюПостановление ФАС МО от 24.06.2014 № Ф05-6014/2014. Кстати, штраф за возврат билетов, отказ от проживания в гостинице при отмене командировки тоже своего рода расторжение договора, но его Минфин разрешает учесть в «прибыльных» расходахПисьмо Минфина от 29.11.2011 № 03-03-06/1/786.

    Неустойки на основании закона

    Штраф или пени могут быть взысканы не только на основании договора, но и в силу законап. 1 ст. 330, п. 1 ст. 332 ГК РФ. Например:

    • штраф за неудовлетворение требований потребителя в добровольном порядкеп. 6 ст. 13 Закона от 07.02.92 № 2300-1. Суд взыскивает такой штраф в пользу потребителяп. 46 Постановления Пленума ВС от 28.06.2012 № 17, то есть он не подлежит уплате в бюджет. А значит, нормы ст. 270 НК в этом случае не применяются и суммы таких санкций компания может учесть в составе внереализационных расходовподп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ;
    • проценты за пользование чужими деньгами (например, за задержку оплаты и т. п.). Такая ответственность установлена законом, поэтому проценты могут быть взысканы, даже если они не предусмотрены договором. Но лишь при отсутствии в этом договоре условия о неустойке за неисполнение (ненадлежащее исполнение) денежного обязательстваст. 395 ГК РФ. Уплаченные проценты можно будет включить в «прибыльные» расходыподп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письма Минфина от 13.01.2015 № 03-03-06/1/69458, от 01.12.2014 № 03-03-06/1/61165;
    • компенсация за задержку заработной платы. По мнению Минфина, такие суммы не учитываются в налоговых расходахПисьмо Минфина от 31.10.2011 № 03-03-06/2/164. А вот некоторые суды разрешают уменьшать на них налоговую базу как раз на основании того, что компенсация платится из-за нарушения срока выплаты зарплаты, установленного трудовыми договорами, то есть фактически является санкцией за нарушение договорных обязательствПостановления ФАС ПО от 30.08.2010 № А55-35672/2009; 9 ААС от 02.09.2010 № 09АП-18965/2010-АК.

    Дата признания санкций в расходах

    Теперь определимся с датой, когда штрафы и пени учитываются при расчете налога на прибыль. Это можно сделатьподп. 13 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ:

    • <или>на дату признания должником обязательства по уплате штрафа;
    • <или>на дату вступления в законную силу решения суда о взыскании штрафа.

    С решением суда все понятно. А вот какие действия должника будут свидетельствовать о признании им санкций? Поскольку речь идет об учете санкций в «прибыльных» расходах, то такое признание должно быть документально зафиксированоп. 1 ст. 252 НК РФ. Для этого можно:

    • <или>полностью либо частично уплатить предъявленный штраф (пени)Письма Минфина от 25.05.2012 № 03-03-06/1/272, от 29.11.2011 № 03-03-06/1/786. Тогда основанием для признания расхода будут являться договор, в котором предусмотрена неустойка, приказ руководителя о признании и уплате санкций, платежное поручение на уплату предъявленных сумм.

    ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

    БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна Государственный советник РФ 2 класса, заслуженный экономист России

    “Организация-должник, уплатившая кредитору штрафные санкции без направления ему уведомления (письменного подтверждения своего согласия с предъявленными санкциями), вправе учесть эти суммы в расходах при расчете налога на прибыль при условии документального подтверждения факта их уплаты”.

    • <или>подписать с контрагентом двусторонний акт (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т. п.). Кстати, проведение зачета (например, если зачесть неустойку за нарушение сроков выполнения работ в счет погашения обязательства по оплате работ) также говорит о признании санкцийПисьмо Минфина от 24.07.2015 № 03-03-06/1/42838;
    • <или>написать контрагенту письмо.

    Главное, чтобы документ подтверждал согласие должника с фактом нарушения условий договора, в нем была указана сумма штрафа, рассчитанная в соответствии с договором, и должник соглашался ее уплатить. Тогда «штрафные» расходы будут учитываться на дату составления такого документа.

    Оформить этот документ можно, например, так.

    ООО «Поставщик»

    123321, г. Москва,
    Загородное шоссе, д. 18,
    тел. (499) 987-65-57

    Генеральному директору ООО «Покупатель»
    Г.А. Лапкину
    654456, г. Москва, ул. Радужная, 15

    Исх. № 41 от 24.08.2015

    Письмо о признании неустойки

    В ответ на Вашу претензию ООО «Поставщик» подтверждает, что срок поставки оборудования по договору № 28-П от 10.03.2015 был просрочен на 11 календарных дней (срок поставки по договору — 03.08.2015, оборудование поставлено по товарной накладной № 98 от 14.08.2015). В соответствии с пунктом 5.1 договора в случае просрочки поставки оборудования поставщик выплачивает пени в размере 0,1% от стоимости оборудования за каждый календарный день просрочки.

    Таким образом, сумма пеней составляет 71 500 руб. (6 500 000 руб. x 0,1% х 11 дн.).

    Просим Вас рассмотреть вопрос об уменьшении этой суммы пеней до 35 000 руб. в связи с небольшим периодом просрочки.Если компания-должник без письменного согласия или возражения с суммой неустойки направляет кредитору письмо с просьбой об уменьшении размера суммы неустойки, то такое обращение также может являться документом, косвенно подтверждающим факт признания должником обязанности по уплате суммы неустойкиПисьмо Минфина от 24.07.2015 № 03-03-06/1/42838

    ООО «Поставщик» обязуется выплатить сумму пеней в срок до 10.09.2015.Срок уплаты неустойки нужно указать для того, чтобы подчеркнуть готовность ее заплатить

    Генеральный директор ООО «Поставщик» П.П. Тряпкин

    Обратите внимание, что размер неустойки может быть уменьшен по решению судаст. 333 ГК РФ. Для этого должнику нужно подать в суд соответствующее заявление. А также запастись доказательствами того, что размер неустойки значительно больше полученных «обиженной» стороной убытков. К примеру, судьи могут принять во внимание незначительный период просрочки и чрезмерно высокую ставку неустойки. И при отсутствии негативных последствий, которые могли быть компенсированы договорной неустойкой, уменьшить ее размерПостановления АС ДВО от 26.08.2014 № Ф03-3657/2014; АС ПО от 28.07.2015 № Ф06-25714/2015.

    Важно, чтобы у компании осталось подтверждение того, что письмо было отправлено. К примеру, его можно направить контрагенту заказным письмом с уведомлением. Ведь без подтверждения налоговики могут исключить штрафные выплаты из расходов.

    Что касается включения в расходы процентов за пользование чужими денежными средствами, то, по мнению Минфина, это можно делать «на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) их выплаты, предусмотренных договором»Письмо Минфина от 07.08.2015 № 03-03-06/2/45657. Но конечно, тоже лишь при условии, что должник согласен с этими процентами либо вступило в законную силу решение суда.

    ***

    Упрощенцам с договорной неустойкой повезло куда меньше, чем общережимникам. Компания, применяющая «доходно-расходную» УСНО, не сможет включить в расходы суммы каких-либо санкций. Ведь перечень затрат, которые можно учесть при исчислении «упрощенного» налога, является закрытым и расходы на уплату каких-либо штрафов и пеней в нем не поименованып. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53634.

    Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дебиторка / кредиторка»: