НИОКР

Этапы НИОКР

Процесс выполнения НИОКР может состоять из одной или нескольких стадий. В научно-технической деятельности под стадией (этапом) понимается совокупность работ, характеризующаяся признаками их самостоятельного планирования и финансирования, направленная на получение предусмотренных результатов и подлежащая обособленной приемке. Каждый отдельный этап может являться самостоятельным результатом интеллектуальной деятельности, факт внедрения которого не зависит от момента окончания работ в целом. В зависимости от жизненного цикла изделий, могут быть выделены следующие типовые этапы НИОКР:

Исследование

  • Проведение исследований, разработка технического предложения (аванпроекта);
  • Разработка технического задания на опытно-конструкторские (технологические) работы.

Разработка

  • Разработка эскизного проекта;
  • Разработка технического проекта;
  • Разработка рабочей конструкторской документации на изготовление опытного образца;
  • Изготовление опытного образца;
  • Проведение испытаний опытного образца;
  • Отработка документации
  • Утверждение рабочей конструкторской документации для организации промышленного (серийного) производства изделий.

Поставка продукции на производство и эксплуатация

  • Корректировка конструкторской документации по выявленным скрытым недостаткам;
  • Разработка эксплуатационной документации.

Ремонт

  • Разработка рабочей конструкторской документации на проведение ремонтных работ.

Снятие с производства

  • Разработка рабочей конструкторской документации на утилизацию.

Пример этапов выполнения ОКР

Порядок этапов выполнения ОКР на оптико-электронный прибор:

  1. Изучение существующих изделий подобного типа
  2. Изучение элементной базы пригодной для построения требуемого изделия
  3. Выбор элементной базы
  4. Разработка оптической схемы прототипа изделия
  5. Разработка структурной электрической схемы прототипа изделия
  6. Разработка эскизов корпуса изделия
  7. Согласование с заказчиком фактических технических характеристик и внешнего вида изделия
  8. Разработка электрической принципиальной схемы изделия
  9. Изучение производственной базы и возможностей производства печатных плат
  10. Разработка тестовой печатной платы изделия
  11. Размещение заказа на изготовление тестовой печатной платы изделия
  12. Размещение заказа на поставку элементной базы для изготовления изделия
  13. Размещение заказа на пайку тестовой печатной платы изделия
  14. Разработка тестового кабеля изделия
  15. Изготовление тестового кабеля изделия
  16. Испытание тестовой печатной платы изделия
  17. Написание программного обеспечения для тестовой печатной платы изделия и компьютера
  18. Изучение производственной базы и возможностей производства оптических элементов
  19. Расчет оптических элементов изделия с учётом возможностей производства
  20. Изучение производственной базы и возможностей производства пластмассовых корпусов, металлических элементов и метиз
  21. Разработка конструкции корпуса оптического бокса изделия с учётом возможностей производства
  22. Размещение заказа на изготовление оптических элементов и корпуса оптического бокса изделия
  23. Опытная сборка оптического бокса изделия с подключением тестовой печатной платы
  24. Испытание режимов работы тестовой печатной платы изделия и оптического бокса
  25. Коррекция программного обеспечения, принципиальной схемы и параметров оптической части изделия, с целью получения заданных параметров
  26. Разработка корпуса изделия
  27. Разработка печатной платы по фактическим размерам корпуса изделия
  28. Размещение заказа на изготовление корпуса прототипа изделия
  29. Размещение заказа на изготовление печатной платы прототипа изделия
  30. Распайка и программирование печатной платы изделия
  31. Окраска корпуса прототипа изделия
  32. Изготовление кабеля прототипа изделия
  33. Окончательная сборка прототипа изделия
  34. Тестирование всех параметров и надёжности работы прототипа изделия
  35. Написание технологии производства изделия
  36. Написание инструкции пользователя к изделию
  37. Передача технической документации, программного обеспечения и прототипа изделия заказчику с подписанием документов об окончании контракта

Договор на выполнение НИОКР

Порядок выполнения Товарных НИОКР регулируется договором на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Законодательство РФ выделяет два вида данного договора :

  1. Договор на выполнение научно-исследовательских работ (НИР). По договору на выполнение НИР исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования.
  2. Договор на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ (ОКР). По договору на выполнение ОКР исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию.

Сторонами договора на выполнение НИОКР являются исполнитель и заказчик. Исполнитель обязан провести научные исследования лично. Привлекать к исполнению НИР соисполнителей допускается только с согласия заказчика . При выполнении ОКР исполнитель вправе привлекать третьих лиц, если иное не предусмотрено договором. К отношениям исполнителя с третьими лицами в случае их привлечения к выполнению НИОКР применяются правила о генеральном подрядчике и субподрядчике .

В отличие от других видов обязательств договоры на выполнение НИОКР характеризуются:

  • Наличием технического задания , в котором определяется тематика работ, устанавливается объект разработки, практическое использование планируемых результатов, технико-экономические параметры и требования к уровню разработки объекта. Кроме того, техническое задание устанавливает этапы выполнения работ, программу исследования и перечень документации и изделий, подлежащих сдаче при приемке выполненных по договору работ.
  • Установлением распределения прав сторон на полученные результаты работ . Права на полученные результаты могут принадлежать заказчику или исполнителю либо заказчику и исполнителю совместно.
  • Установлением уровня разработок, определяющего статус полученного результата как объект интеллектуальной собственности или неохраняемый интеллектуальный продукт.
  • Обязательствами о конфиденциальности сведений, относящихся к результатам интеллектуальной деятельности.

Специфической особенностью НИОКР является то, что для данных видов работ велик риск неполучения, по объективным причинам, результата, установленного в техническом задании. Риск случайной невозможности исполнения договоров на выполнение НИОКР несет заказчик, если иное не предусмотрено законом или договором. Исполнитель обязан незамедлительно информировать заказчика об обнаруженной невозможности получить ожидаемые результаты или о нецелесообразности продолжения работы. Обязанность доказывания факта невозможности получить предусмотренный результат лежит на исполнителе. Решение о прекращении работ принимается заказчиком.

При выполнении Капитальных НИОКР, функции заказчика и исполнителя осуществляются одним и тем же лицом и составления договора, следовательно, не требуется. Таким образом, условия выполнения Капитальных НИОКР определяются техническим заданием и календарным планом (планом научных работ), утвержденным исполнительным органом организации и/или научно-техническим советом. Факт окончания работ и полученный результат устанавливаются в техническом акте, утвержденном исполнительным органом организации.

Литература и нормативные акты

  • Федеральный закон от 23.08.96 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».
  • ГОСТ 15.105-2001 «Система разработки и поставки продукции на производство. Порядок выполнения НИР и его составных частей».
  • ГОСТ 15.203-2001 «Система разработки и поставки продукции на производство. Порядок выполнения ОКР по созданию изделий и его составных частей».
  • ГОСТ 15.110-2003 «Документация отчетная научно-техническая на научно-исследовательские, аванпроекты и опытно-конструкторские работы».
  • Приказ ФАП №95 от 16.09.2004 «Об утверждении правил научно-технического сопровождения и приемки выполненных научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ».
  • Мякинина Л.Н. Наука, проектирование с точки зрения научных организаций и потребителей.
  • Потёмкин С.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет в инновационной сфере: от создания результатов научно-технической деятельности до использования прав на интеллектуальную собственность. — Экзамен. — 2011. — 239 с. — ISBN 978-5-377-03928-0
  • Черничкина Г.Н. Договоры на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
  • Григорьев М. Н., Е.Ю. Краснова; Маркетинг продукции военного назначения : учебник/ Издательство Инфо-да, — СПб., 2011. — С.435 — ISBN 978-5-94652-344-8

Примечания

  1. ГОСТ 15.105-2001 «Система разработки и поставки продукции на производство. Порядок выполнения НИР и его составных частей»; ГОСТ 15.203-2001 «Система разработки и поставки продукции на производство. Порядок выполнения ОКР по созданию изделий и его составных частей»
  2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н.
  3. Пункт 1 ст.769 ГК РФ.
  4. Пункт 2 ст.770 ГК РФ.
  5. Статья 706 ГК РФ.
  6. Статья 773 ГК РФ.
  7. Пункт 1 ст.772 ГК РФ, ст.432 ГК РФ.
  8. Солнце науки восходит над Китаем
  9. Knowledge, networks and nations. Global scientific collaboration in the 21st century. The Royal Society
  10. | Государственный интернет-канал «Россия»».
  11. | Т.А. Тормышева «Возможно ли в России построить национальную инновационную систему?».
  12. Nelson R., National Innovation System. New York, Oxford, 1993.
  13. 1 2 | М.А. Мустафин «Инновационная политика в развитых странах мира».
  14. Размер государственных ассигнований отличается в зависимости от отрасли. Например, в аэрокосмической промышленности за счет бюджетных средств осуществляется 75% всех НИОКР

См. также

  • Прикладные исследования
  • Научно-техническая деятельность
  • Результат научно-технической деятельности
  • Результат интеллектуальной деятельности
  • Интеллектуальная собственность
  • Нематериальные активы
  • Научно-производственное объединение
  • НИИ
  • НИР
  • Государственный реестр научных открытий СССР
  • Ценообразование на НИОКР

Для улучшения этой статьи желательно?:

  • Добавить иллюстрации.
Гражданско-правовые договоры
Сделка • Недействительность сделки • Договор • Оферта • Акцепт • Квазиконтракт
по передаче имущества
в собственность
купли-продажи (розничной • поставки • поставки для государственных и муниципальных нужд • контрактации • энергоснабжения • продажи недвижимости • продажи предприятия) • мены • дарения • ренты (постоянной • пожизненной • пожизненного содержания с иждивением) • приватизации жилья
по передаче имущества
в пользование
аренды (транспортных средств • предприятия • зданий и сооружений • проката • лизинга) • найма жилого помещения • ссуды
по выполнению работ подряда (бытового • строительного • на выполнение проектных и изыскательских работ • на выполнение работ для государственных и муниципальных нужд) • участия в долевом строительстве • НИОКР
об оказании услуг
фактические возмездного оказания услуг • хранения • перевозки (фрахтования) • транспортной экспедиции • доверительного управления имуществом
юридические поручения • комиссии • агентский
финансовые факторинга • займа • кредитный • банковского вклада • банковского счёта • страхования • обязательства по безналичным расчётам (платёжное поручение • аккредитив • инкассо • чек)
по реализации результатов
интеллектуальной деятельности
отчуждения исключительных прав • лицензионный • авторский • коммерческой концессии
о совместной деятельности простого товарищества • учредительный • об учреждении общества с ограниченной ответственностью • о создании акционерного общества
иные действие в чужом интересе без поручения • уступки права требования • о залоге (ипотеке) • сделка РЕПО • внешнеторговый • о разделе продукции

ПРОБЛЕМЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТА НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИХ, ОПЫТНО- КОНСТРУКТОРСКИХ И ТЕХНОЛОГИЧЕСКИХ РАБОТ

Статья посвящена анализу характерных признаков объектов, подпадающих под понятие «результат НИОКР». Проведен анализ нормативно-правовой базы по учету результатов, полученных в ходе выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Цель проведенного исследования

– сформулировать определение, необходимое и достаточное для однозначного толкования полученного результата НИОКР.

1. В процессе выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (далее – НИОКР) создаются материальные и нематериальные объекты.

Среди большого разнообразия объектов, созданных в процессе выполнения НИОКР, таких как макет, модель, опытный образец, экспериментальный образец, отчет о НИР, технические требования, технологический регламент, конструкторская документация, технологическая документация, сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные) и т.д. находятся и материальные и нематериальные объекты, которые отличаются по своей сущности.

Проблемным моментом при этом является выделение среди созданных объектов конечного результата НИОКР. А также определение нематериального или материального характера результата НИОКР.

В зависимости от различного определения «результата НИОКР» различаются процедуры их постановки на учет как соответствующего объекта внеоборотных активов, отражение в финансовой отчетности, а также исчисление налогооблагаемой базы, исходя из отнесения к конкретному виду имущества экономического субъекта .

В виду неоднозначного определения полученных результатов выполненных работ при постановке на учет нематериальных и материальных объектов, созданных в рамках одного и того же договора, возникают риски, связанные при проверках организаций с доначислением налогов .

В связи с этим, все сомнения в отношении понятия «результат НИОКР» должны быть исключены, точно определены в соответствии с нормативно-правовыми актами и подтверждены документально. Однако на сегодняшний день во всех нормативно-правовых документах прямо не сформулировано определение «результата НИОКР», хотя при всем при этом очень часто используется без развернутой характеристики.

2. Согласно нормам Гражданского кодекса по договору на выполнение научно-исследовательских работ (НИР) исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ (ОКР) разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию .

Договор на выполнение НИОКР имеет ряд особенностей, что отличает его от договора подряда. Так, по договору подряда создается материальный объект, который передается полностью в собственность заказчика. В отличие от договора подряда результат, полученный по договору на выполнение НИОКР, должен соответствовать условиям и критериям его признания по Закону о науке, а именно: «научный и (или) научно- технический результат – продукт научной и (или) научно-технической деятельности, содержащий новые знания или решения и зафиксированный на любом информационном носителе» .

В рамках проведения прикладной НИР формируются макеты, модели, экспериментальные образцы (далее – макеты) для опытной проверки возможности создания образца продукции и определения его технических характеристик, проверки правильности результатов теоретических исследований и выбора оптимального технического и конструкторско-технологического решения .

В свою очередь, при проведении ОКР разрабатывается техническая документация (конструкторская и технологическая), изготавливаются опытные образцы, проводится испытание и приемка. Образец продукции изготавливается по вновь разработанной рабочей документации для проверки путем испытаний соответствия его заданным техническим требованиям с целью принятия решения о возможности постановки на производство и (или) использования по назначению .

Как видим, на образец нового изделия обязательно разрабатывается конструкторская документация или новая технология. Однако одно от другого отдельно не существует, а, значит, вызывает неоднозначность понимания в целях постановки на учет: какой из этих объектов является результатом, а какой не является результатом или оба результата равнозначны.

В рамках одного договора могут изготавливаться несколько образцов продукции для выбора наилучшего из протестированных. Исполнитель по договору не всегда обязан передавать испытываемые образцы заказчику. Да и самому заказчику нужны только доказательства преимущества выбранного варианта, а не сами образцы продукции.

Из вышесказанного делаем вывод, что поскольку процесс создания образцов сопровождается разработкой технической документации и неразрывен с ним, результат испытаний у них всегда один (получен или не получен) в соответствии с требованиями технического задания. Следовательно, и в дальнейшем результат должен рассматриваться как один (подтверждает или не подтверждает цель исследования).

3. Особенности нормативно-правового регулирования и проблемы учетно-аналитических процедур, связанных с понятием «результата НИОКР» , рассмотрим на основе национальных стандартов.

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 17/02) «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы» относит к НИОКР только работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определение которых даны в Законе о науке . А также указывает на учет результатов научно- исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в качестве нематериальных активов .

Кроме того в ПБУ 17/02 указано, что использование результатов научно-исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано, приводит к получению будущих экономических выгод (дохода). А также, в учете признаются научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, которые не дали положительного результата . Аналогично и в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» указано, что научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы могут не дать положительный результат .

Из существующих используемых толкований в научном понимании результат используется одновременно в двух значениях: как итог завершившихся работ и как качественный показатель работ, полученный в условиях исследования, эксперимента, испытания (положительный или отрицательный результат).

Доказательством нематериального характера результата работ является и срок использования. Так в п.11 ПБУ 17/02 указано, что «срок использования полученных результатов НИОКР, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), определяется организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования, но не более 5 лет». Как видим, порядок определения сроков использования результатов НИОКР отличается от устанавливаемого для материальных объектов.

Из вышесказанного следует, что в ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы» и в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» определена сущность результата НИОКР как нематериального объекта, но не сформулировано определение «результата НИОКР».

4. Необходимость в точной формулировке определения «результата НИОКР» является крайне актуальной.

Воспользуемся ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» где указано, что «если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка соответствующего способа, исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности .

Следовательно, для разрешения настоящей проблемы обратимся к Международным стандартам. В МСФО 38 «Нематериальные активы» разъяснено, что «несмотря на то, что деятельность (исследования и разработки) может привести к созданию актива, имеющего физическую форму (например, прототип), материальный элемент этого актива является вторичным по отношению к его нематериальному компоненту, то есть заключенным в активе знаниям» .

Из этого делаем вывод, что результат НИОКР, полученный в виде технологической документации на опытный образец, должен учитываться как нематериальный объект.

Подводя итог проведенным исследованиям нормативных правовых документов и обобщая обязательные компоненты в отношении понятия «результат НИОКР» формулируем следующее определение:

«Результат НИОКР – нематериальный объект учета, содержащий информацию, с помощью которой достигается, подтверждается или опровергается поставленная цель исследования (эксперимента, испытания, разработки) в соответствии с договором (техническим заданием) на выполнение НИР и/или ОКР, а также оформленный в виде технической (рабочей) документации и имеющий действительную или потенциальную коммерческую ценность».

Данное определение формирует правильное понимание «результата НИОКР», приводит к однозначному пониманию существа объекта учета, а, следовательно, и к правильному отражению в учете и отчетности. А также, приводит к отсутствию штрафных санкций со стороны контролирующих органов, исключая иное толкование.

Выводы:

1. Результат НИОКР есть нематериальный результат работ по договору на выполнение НИР или ОКР, полученный в условиях проведенного исследования, эксперимента или испытания.

2. Результат признается положительным или отрицательным в зависимости от того, получен он или нет в соответствии с выполнением требований технического задания. Если в результате НИОКР создается образец и конструкторская документация на него или новая технология, то результатом НИОКР является только один результат (опытно-конструкторская или технологическая документация), содержащий новые знания и решения, в соответствии с Федеральным законом от 23.08.96г №127- ФЗ «О науке».

Список литературы

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации, часть первая от 30.11.94 № 51-ФЗ принята Государственной Думой 21.10.94, часть вторая от 26.01.96 № 14-ФЗ принята Государственной Думой 22.12.95.

2. Федеральный закон от 23.08.96г №127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».

3. Межгосударственный стандарт Союза ССР ГОСТ 16504-81 «Межгосударственный стандарт. Система государственных испытаний продукции. Испытания и контроль качества продукции. Основные термины и определения» введен в действие Постановлением Госстандарта СССР от 08.12.1981 N 5297.

4. Межгосударственный стандарт ГОСТ 15.101-98 «Порядок выполнения научно–исследовательских работ», принят Межгосударственным Советом по стандартизации, метрологии и сертификации (протокол № 13-98 от 28.05.98 г.)

5. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы», введен в действие приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н.

6. Положение по бухгалтерскому учету 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н.

7. Положение по бухгалтерскому учету 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы», утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н.

8. Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 11.03.2009 № 22н.

9. Чувикова В.В., Новоселова И.Г. Нормативное регулирование бухгалтерского учета опытных образцов и макетов, созданных в результате НИОКР//Фундаментальные и прикладные исследования кооперативного сектора экономики. -2014. -№ 4.- С. 63-69.

Что входит в расходы на НИОКР и как они учитываются

Проводимые исследования и создание новых технологических разработок должны быть отражены в бухгалтерском учете. Методика фиксации данных зависит от того, кто является исполнителем работ. Исследования можно заказать у специализированной компании или реализовывать своими силами. Если научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими работами (НИОКР) занимается сторонняя организация, для принятия к учету расходов в виде оплаты услуг этой фирме необходимы документальные основания – договор.

ВАЖНО! Договор с организацией, выполняющей работы по НИОКР, должен быть оформлен в письменном виде.

Соглашением между предприятиями может быть предусмотрен полный цикл исследований или решение части задач в рамках масштабного проекта. Если работы производятся собственными силами, то надо регистрировать осуществляемые исследовательские мероприятия в базе Всероссийского информационного центра. Формы уведомлений утверждены Приказом Минобрнауки от 31.03.2016 г. №341. При нарушении правил сообщения о начатых исследовательских разработках на организацию может быть наложен штраф.

Что входит в расходы на НИОКР

НИОКР расшифровывается как «научные исследования и опытно-конструкторские разработки». Они предназначены для формирования новой или усовершенствованной технологии, изобретения нового вида продукции, обладающего более совершенными характеристиками. Расходы по НИОКР можно направлять на поиск улучшенных методов организации производства или реализации управленческих функций.

Состав расходов, понесенных учреждением в связи с проводимыми НИОКР, определен ст. 262 НК РФ:

  1. Амортизационные отчисления по задействованным в работах основным средствам и активам нематериального типа.
  2. Оплата труда персонала, занятого в исследовательских мероприятиях или операциях по разработке новых образцов.
  3. Затраты материального характера, направляемые на осуществление НИОКР. К ним относится покупка исключительных прав на результаты изобретательской деятельности, на полученные полезные модели или уникальные промышленные образцы. Передача прав осуществляется через договор отчуждения. Допускается выделение расходов на приобретение прав пользования объектами интеллектуальной собственности.
  4. Прочие расходные операции, которые напрямую связаны с выполнением НИОКР. Законодательство разрешает включать их в сумму затрат на исследовательскую деятельность и разработки не в полном объеме, а в размере до 75% от общей суммы понесенных расходов.
  5. Оплата выставленных счетов по договорам на выполнение НИОКР.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для группы расходов по оплате труда отражение их в составе НИОКР возможно, если персонал был занят именно работами по исследованиям и разработкам. В случае привлечения этих работников к другим заданиям отнесение начисленного заработка на разные виды расходов осуществляется пропорционально отработанному времени на объектах.

Налоговый и бухгалтерский учет

Дополнительным нормативным документом по вопросам отражения НИОКР является правительственное Постановление от 24.12.2008 г. №988. В нем приведен список исследований и разработок, которые относятся к прочим затратам. Присутствующие в перечне работы предприятия признают после выполнения задания в периоде фактического завершения всех мероприятий по нему. В учете эти затраты показываются с увеличивающим коэффициентом, равным 1,5. После завершения исследовательских действий организация должна не только показать понесенные затраты в учете, но и подать в ФНС отчет о проведенных ею НИОКР.

Порядок признания, отражения и списания расходов, связанных с НИОКР, утвержден ПБУ 17/02. Затраты аккумулируются на 08 счете. Чтобы расходы были приняты к учету предприятием, необходимо соблюсти ряд условий:

  • точную сумму осуществленных трат возможно идентифицировать;
  • все суммы по расходам имеют документальное подтверждение;
  • полученные в результате НИОКР итоги обладают способностью приносить выгоду в перспективе;
  • результаты работ можно показать окружающим путем проведения демонстрационных мероприятий.

После окончания формирования суммы затрат на 08 счете стоимостная оценка переносится на 04 счет и появляется статус нематериальных активов. Это возможно только в том случае, если у организации имеются юридические основания считать актив своим (если патент или свидетельство не были получены, то затраты будут показаны как расходы на НИОКР). При создании нового актива его стоимость списывается посредством регулярных амортизационных отчислений. При отсутствии прав признания результатов разработок в качестве НМА расходы постепенно переводятся на затратные счета с 04 счета. Продолжительность периода переноса затрат на расходы для каждого предприятия устанавливается индивидуально и закрепляется учетной политикой.

К СВЕДЕНИЮ! Если критерии признания расходов на НИОКР не соблюдены в полном объеме, то затраты должны быть показаны в оборотах по счету 91.

В налоговом учете действует правило единовременного списания расходов на НИОКР после окончания работ. В бухгалтерском учете расходы начинают включать в состав затрат на НИОКР, если появились признаки получения экономической выгоды в будущем от разрабатываемого актива:

  • технически завершить исследование или получить желаемый результат разработок возможно;
  • имеются варианты практического применения итогов работы;
  • у предприятия гарантированно хватит ресурсов для завершения проекта;
  • для изделий, производимых с помощью результатов исследований или разработок, существует рынок сбыта;
  • благодаря новым активам могут быть решены внутренние проблемы или задачи учреждения;
  • затраты могут быть подсчитаны и обоснованы.

СПРАВОЧНО! Отличие налогового учета от бухгалтерского в отношении НИОКР в том, что по стандартам НК РФ затраты на исследовательскую деятельность и проведение разработок могут быть признаны даже в том случае, если желаемого результата добиться не удалось.

Списание расходов, напрямую связанных с осуществлением НИОКР, может происходить с применением линейного метода или способа списания в пропорции к выпускаемой продукции. Амортизация должна учитывать общий срок полезной эксплуатации, но нельзя, чтобы период списания превышал 5 лет. Амортизационные отчисления формируются с первого дня месяца, который следует за месяцем перевода расходов на НИОКР в статус нематериального актива.

Бухучет предполагает обособленное отражение на счетах затрат по НИОКР. Аналитика ведется в разрезе видов исследований и типов разработок. Все производимые затраты разрешается инвентаризировать. До того как начать контрольный подсчет расходов, проверка должна затронуть договорную документацию, касающуюся НИОКР (в части приобретенных материальных ресурсов, покупки нефинансовых активов для обеспечения рабочего процесса).

Бухгалтерские проводки НИОКР

Типовые корреспонденции счетов по учету разных расходов по проводимым НИОКР предполагают участие в них активного 08 счета. В его дебете накапливаются понесенные компанией затраты. После окончания всех мероприятий и полной готовности актива к эксплуатации его стоимость, фактически сформированную на 08 счете, переводят в дебет 04 счета.

В процессе разработки или исследовательских работ в учете могут использоваться такие типовые записи:

  • Д08 – К02 — в момент списания амортизации задействованного оборудования и основных средств специального назначения;
  • Д08 – К10 — при списании стоимости материальных ресурсов, которые понадобились отделу, занимающемуся НИОКР;
  • Д08 – К70 — в сумме начисленного заработка работникам, которые трудятся над усовершенствованием продукции или созданием новых моделей и технологий;
  • Д08 – К69 – отражаются страховые взносы, без которых невозможно начислить и выплатить зарплату на законных основаниях наемному персоналу.

Когда затраты все были собраны на 08 счете, продукт разработок готов и его можно внедрять в производство или систему управления компаний, счет 08 кредитуется, а счет 04 дебетуется при указании субсчета «Результаты НИОКР». После получения патента или свидетельства результат разработок становится нематериальным активом и переводится с субсчета с результатами НИОКР на субсчет НМА на 04 счете.

Если расходы на работу разработчиков и исследователей не привели к ожидаемым результатам, эффект признается отрицательным. Внесенные суммы на нереализованные в соответствии с ожиданиями разработки списываются проводкой Д91.2 – К08.