Обесценение финансовых вложений

Сч. 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» применяется компаниями для свода информации о создании и наличии резервов под обесценение имеющихся финансовых вложений, рыночная стоимость которых не может быть определена.

Счет 59 в бухгалтерском учете – обобщение информации о наличии и величине резервов организации, создаваемых под обесценение финансовых инвестиций, по которым не может быть определена их текущая рыночная стоимость (например, ценные бумаги компаний, не котирующиеся на биржах).

Внимание! Компании, имеющие право вести бухгалтерский учет в упрощенной форме, могут учитывать все вложения согласно правилам, прописанным для инвестиций, текущая стоимость которых не определяется. Кроме того, данные предприятия имеют право не отображать обесценение активов.

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета под обесценением понимается устойчивое понижение расчетной стоимости вложений ниже возможного дохода, запланированного к получению компанией от использования вкладов. Для мониторинга некотируемых на бирже инвестиций организация должна самостоятельно определять расчетную стоимость на конец отчетного периода, но не реже 1 раза на конец года.

Признаки устойчивого снижения:

  • Учетная (первоначальная или оценочная) цена, по которой отображены ценные бумаги выше расчетной;
  • Колебания расчетной цены в течение периода в сторону уменьшения;
  • В отчетном периоде есть доказательства снижения стоимости инвестиций в будущем, снижение сумм получаемых экономических выгод.

Следует иметь в виду! При появлении признаков обесценения, организация проводит переоценку вложений независимо от срока, выбранного в учетной политике.

Примеры рискового снижения цен финансовых вложений, некотируемых на фондовой бирже:

  1. Появление признаков банкротства компании-эмитента ценных бумаг, которые являются собственностью предприятия.
  2. Обзор рынка показал большое количество произведенных сделок с аналогичными инвестициями, стоимость ценных бумаг при этом значительно ниже учетной цены.
  3. Суммы получаемых экономических выгод (проценты, дивиденды) имеют тенденцию к постоянному снижению.

При наличии доказательств снижения расчетной цены ценных бумаг или признаков понижения получаемого дохода от инвестирования в будущем организация резервирует часть средств.

Создание резерва под обесценение финансовых вложений

Сумма резервирования определяется как разница между учетной и расчетной ценой имеющихся у организации ценных бумаг. Коммерческая фирма отображает ее в составе прочих расходов за счет финансовых итогов деятельности, НКО – за счет увеличения издержек. 

Сч.59 является пассивным: по кредиту учитываются суммы создаваемых резервов и дополнительные взносы, если переоценка показала более значительное устойчивое понижение стоимости активов. По дебету отображается уменьшение резервов после переоценки или выбытие тех ценных бумаг, под которые они создавались.

Аналитический мониторинг счета заключается в анализе средств, направленных на резервы каждого объекта вложений обособленно.

Нормативное регулирование

Использование сч. 59 для отображения информации о создании, увеличении или уменьшении резервов под снижение выгоды от имеющихся финансовых вложений предприятия, текущая рыночная цена которых не может быть определена, осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 19/02 и иными законодательными актами.

Распространенные хозяйственные операции, проводки по ним

Резервирование средств предприятия под обесценивание инвестиций

Дт91.02 Кт59

Уменьшение зарезервированных сумм, выбытие активов

Дт59 Кт91.01

Виктор Степанов, 2017-03-12

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме



Сохраните статью в социальные сети:

Бухгалтерский учет: 59 счет «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Виды финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость Признаки устойчивого снижения стоимости* Метод определения расчетной стоимости финансовых вложений
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций Стоимость акций в уставном капитале АО или стоимость доли организации в уставном капитале ООО, рассчитанная исходя из чистых активов АО или ООО, имеет отрицательную динамику и ниже учетной стоимости финансовых вложенийОтсутствуют или существенно снижаются поступления доходов от АО в виде дивидендов, а от ООО – в виде части чистой прибыли при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем Например, исходя из стоимости чистых активов АО (ООО).
Кредиты (займы), предоставленные другим организациям Начата процедура ликвидации организации-заемщикаЗаемщик объявлен банкротом, или по отношению к нему введено внешнее управлениеЗадолженность по займу не погашена в установленные договором сроки, и просрочка составляет более 12 месяцевЧистые активы организации-заемщика на протяжении трех лет подряд (включая текущий год) имеют отрицательную динамику Например, исходя из оценочных коэффициентов или исходя из анализа финансового состояния компании-должника.
Депозитные вклады в кредитных организациях Чистые активы кредитной организации на протяжении трех лет подряд (включая текущий год) имеют отрицательную динамику Например, метод сопоставления процентных ставок по договору со средневзвешенными процентными ставками по привлеченным кредитными организациями вкладам нефинансовых организаций. Данные по средневзвешенным ставкам можно взять на официальном сайте Банка России
Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования Чистые активы (собственные средства) дебитора на протяжении трех лет подряд (включая текущий год) имеют отрицательную динамикуДебиторская задолженность не погашена в установленные договором сроки и просрочена более чем на 12 месяцев Например, метод расчетных (ожидаемых) будущих потоков денежных средств

*Организация может самостоятельно установить признаки обесценения конкретных групп (видов) финансовых вложений, а также порядок определения их расчетной стоимости в своей учетной политике.

Проводки по резерву под обесценение финансовых вложений

Резервы под обесценение

Ценные бумаги должны отражаться в учете по их действительной стоимости. Один из способов это сделать — создать резерв под их обесценение. Но по всем ли бумагам можно создать резерв? И как правильно оформить резервирование?

Стоимость всех финансовых вложений должна подвергаться пересмотру и корректировке. Это следует из Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

Ситуация с обесценением ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в ПБУ 19/02 выделена особо. Для таких вложений предусмотрена процедура создания резерва (п.37 ПБУ 19/02).

Предприятие обязано формировать резервы, если складываются определенные условия. Проверку на выполнение этих условий нужно произвести не реже одного раза в год. Однако организация может проводить проверку и чаще — на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Свое решение о периодичности проведения проверки также следует закрепить в учетной политике.

Наблюдаем снижение

Основное условие, при котором создается резерв, таково. Должно наблюдаться устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений.

К сведению. Показатели считаются существенными, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (п.11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). В учетной политике организация должна самостоятельно определить уровень существенности. Обычно применяется уровень существенности не менее 5 процентов к общему итогу соответствующих данных.

Если это так, организация должна самостоятельно определить расчетную стоимость финансовых вложений. Она равна разнице между учетной стоимостью вложения и величиной снижения стоимости. Весь процесс называется обесценением, и для него обязательны три одновременно выполняющихся условия (п.37 ПБУ 19/02):

  • учетная стоимость финансовых вложений на отчетную дату и предыдущую отчетную дату существенно выше их расчетной стоимости;
  • в течение года расчетная стоимость существенно изменялась исключительно в сторону снижения;
  • нет свидетельств, что в будущем возможно существенное увеличение расчетной стоимости вложения.

Результаты проверки должны быть подтверждены документально.

Итак, предприятие обязано создать резерв, если налицо все три признака обесценения.

Как учесть

Образуется резерв за счет финансовых результатов (операционный расход) у коммерческой организации и за счет увеличения расходов — у некоммерческой. В бухгалтерском учете создание резерва сопровождается записью:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Величина создаваемого резерва равна разнице между учетной (первоначальной) стоимостью финансовых вложений и ее расчетной стоимостью.

Пример 1. Организация во втором квартале приобрела 10 акций другого предприятия по цене 1000 руб. за акцию. Других финансовых вложений на конец периода у организации не было. На конец квартала расчетная цена акции составила 950 руб. за акцию. Учетной политикой предусмотрено поквартальное проведение проверки и создание резерва под обесценение финансовых вложений. Уровень существенности определен учетной политикой в размере 5 процентов к общей сумме финансовых вложений на конец отчетного периода. Других финансовых вложений у предприятия нет.

Покупка акций отражена записью:

Дебет 58-1 Кредит 76

  • 10 000 руб. — приобретены акции.

Теперь установим, соответствует ли снижение стоимости акций критерию устойчивости и существенности снижения.

Определим уровень существенности снижения. Для этого рассчитаем учетную стоимость всех финансовых вложений на конец квартала. Она составляет 10 000 руб. (10 акций х 1000 руб/акцию).

А по расчетной стоимости величина финансовых вложений — 9500 руб. (10 акций х 950 руб/акцию). Сопоставим эти величины.

Получается, что учетная стоимость акций на 5,3 процента выше их расчетной стоимости (10 000 руб. : 9500 руб. х 100% — 100%). Значит, порог существенности превышен.

Однако, как мы уже упоминали, для создания резерва необходимо одновременное выполнение трех условий. И одно из них — существенное превышение учетной стоимости должно наблюдаться как на отчетную дату, так и на предыдущую отчетную дату. В нашем случае это не так, поэтому резерв не создаем.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. То же предприятие на конец третьего квартала получило информацию о снижении стоимости акций до 900 руб. за штуку. Свидетельств о возможном увеличении стоимости акции у организации нет.

В этом случае мы также видим превышение определенного учетной политикой уровня существенности. Оно составило 11,1 процента (10 000 руб. : 9000 руб. х 100% — 100%).

То есть выполняется условие об устойчивом (более двух периодов) и существенном (более установленного предела существенности) превышении учетной стоимости над расчетной стоимостью вложения.

Проверим третье условие формирования резерва. В течение текущего периода расчетная стоимость только уменьшалась. И информации, свидетельствующей об улучшении ситуации по данным акциям, не имеется. Значит, выполнены все три условия создания резерва. Рассчитаем его величину. Резерв составит 1000 руб. (10 акций х (1000 руб/акцию — 900 руб/акцию)).

Тогда на конец третьего квартала в бухгалтерском учете следует сделать записи о формировании резерва:

Дебет 91-2 Кредит 59

  • 1000 руб. — сформирован резерв под обесценение финансовых вложений.

В налоговом учете сформированный резерв не учитывается в составе расходов у непрофессиональных участников рынка ценных бумаг (п.10 ст.270 НК РФ). Поэтому возникает постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68

  • 240 руб. (1000 руб. х 24% : 100%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

В случае повышения расчетной стоимости ценных бумаг сумма резерва корректируется на величину такого изменения. Если же на основе имеющейся информации организация может сделать вывод о том, что финансовое вложение более не имеет признаков устойчивого существенного снижения стоимости, сумма ранее созданного резерва относится на финансовый результат у коммерческих организаций или на уменьшение расходов — у некоммерческих. Восстановление резерва производится либо в момент выбытия ценной бумаги, либо в конце года.

Пример 3. В четвертом квартале все акции были проданы по цене 970 руб. за акцию.

Отразим выбытие акций и списание резерва:

Дебет 62 Кредит 91-1

  • 9700 руб. — отражена выручка от реализации акции;

Дебет 91-2 Кредит 58-1

  • 10 000 руб. — списана стоимость акций;

Дебет 59 Кредит 91-1

  • 1000 руб. — списана стоимость резерва;

Дебет 68 Кредит 99

  • 240 руб. (1000 руб. х 24% : 100%) — отражен постоянный налоговый актив;

Дебет 99 Кредит 91-9

  • 300 руб. — отражен убыток от операции с акциями.

В налоговом учете у организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, сумма восстановленного резерва не участвует в формировании налоговой базы (пп.25 п.1 ст.251 НК РФ).

Е.В.Луничкина

Эксперт «УНП»

Учет резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений

По ценным бумагам, удерживаемым до погашения, создается резерв на покрытие возможных убытков по ценным бумагам, под обесценение краткосрочных финансовых вложений в ценные бумаги.

Для учета таких резервов предназначен счет 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений в ценные бумаги». Формирование указанных резервов осуществляется за счет доходов и расходов по текущей деятельности (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг) и отражается бухгалтерской записью Дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и Кредит счета 59 «Резервы под обесценения краткосрочных финансовых вложений». В остальных случаях на сумму создаваемого резерва составляется бухгалтерская запись: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и Кредит счета 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений». Аналогичная запись составляется при увеличении созданного резерва.

Резерв создается по каждому их типу или категории, а также по каждому эмитенту независимо от снижения или увеличения стоимости всех ценных бумаг, принадлежащих организации.

Учетные записи по содержанию резервов производят заключительными оборотами отчетного года. При этом рыночная стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен.

Средневзвешенная цена за одну ценную бумагу указывается в котировочных таблицах. Но если такая информация в них отсутствует, а приводятся данные об объеме продаж и количестве проданных ценных бумаг, то средневзвешенную цену сделки за одну ценную бумагу можно рассчитать по следующей формуле:

Р = ,

где Р – средневзвешенная цена за одну ценную бумагу;

pq – объем продаж ценных бумаг эмитента (сумма сделки), руб.;

q – количество проданных ценных бумаг, шт.

Информация о количестве ценных бумаг, находящихся в собственности организации на дату составления годовой бухгалтерской отчетности, содержится в данных аналитического учета по счету 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

Если рыночная стоимость ценных бумаг больше балансовой (учетной) стоимости, то их оценка не подлежит уточнению и корректировка их стоимости в годовой бухгалтерской отчетности не производится. Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги в данном случае не образуется.

Если в конце следующего года рыночная стоимость ценных бумаг, оценка которых подлежит уточнению, увеличится, но не более цены их приобретения, то на сумму повышения котировок резерв под обесценение вложений в ценные бумаги уменьшится.

Уменьшение величины созданного резерва, а также восстановление суммы резерва при выбытии краткосрочных финансовых вложений, по которым был создан резерв, отражается бухгалтерской записью: Дебет счета 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений и кредиту счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (в случае если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг), 91 «Прочие доходы и расходы» (в остальных случаях).

Счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» нового плана счетов

В годовом балансе указанные ценные бумаги отражаются по уточненной стоимости, т.е. сложившейся рыночной стоимости на дату составления годовой отчетности.

Если в конце следующего года рыночная стоимость ценных бумаг, оценка которых подлежит уточнению, увеличится на сумму, превышающую цену их приобретения, то образованный ранее резерв под обесценение вложений в ценные бумаги уменьшится в полном объеме, а указанные ценные бумаги отразятся в годовом балансе по цене приобретения (принятия к учету).

Уменьшение суммы резерва под обесценение вложений в ценные бумаги не может превышать ранее образованного резерва.

Перед составлением годового бухгалтерского отчета, следующего за годом создания резервов, любая использованная часть этих резервов присоединяется к финансовому результату отчетного года. Тем самым восстанавливается неиспользованная сумма прибыли, зарезервированная ранее для создания резервов под обесценение финансовых вложении. При наличии объективных признаков убытка от обесценение ценных бумаг, удерживаемых до погашения, учитываемых по балансовой стоимости, величина убытка определяется как разность между балансовой стоимостью ценных бумаг и дисконтированной стоимостью предполагаемых будущих потоков денежных средств. К объективным признакам обесценения относится ставшая известной владельцу ценных бумаг информация о следующих событиях: нарушении условий договора; вероятности банкротства или реорганизации эмитента; исчезновении активного рынка для данной ценной бумаги по причине финансовых трудностей.

Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений» ведется по каждому резерву.

Дата добавления: 2016-12-04; просмотров: 275 | Нарушение авторских прав

Рекомендуемый контект:


Похожая информация:


Поиск на сайте: