Обособленное подразделение отчетность

Содержание

Как составляется отчетность обособленного подразделения без отдельного баланса

Отдельный баланс обособленного подразделения — перечень показателей бухгалтерского учета (финансовых показателей), с помощью которых отражается имущественное и финансовое положение обособленного подразделения в целях составления бухгалтерской отчетности организации в целом.

Комментарий

Как известно, обособленные подразделения организации (Филиалы, Представительства и иные Обособленные подразделения) не являются самостоятельными юридическими лицами, а являются частью единой организации.

В бухгалтерском учете говорят об обособленном балансе обособленного подразделения. При этом, определения этому термину в законодательстве нет.

Обособленный баланс подразделения организации возникает тогда, когда по этому обособленному подразделению формируется отдельная внутренняя бухгалтерская отчетность. Эта отдельная бухгалтерская отчетность не представляется внешним пользователям, но она используется для составления бухгалтерской отчетности самой организации. Так, чтобы составить бухгалтерскую отчетность организации нужно включить в ее состав показатели всех ее подразделений.

Внутренняя отчетность обособленного подразделения определяется самой организацией исходя из конечной цели – составления бухгалтерской отчетности организации. На практике преобладают такие подходы:

— Обособленные подразделения составляют отчетность по формам бухгалтерской отчетности – Баланс, Отчет о финансовых результатах и т.д.

— Обособленные подразделения составляют отчетность в виде обобщающих бухгалтерских регистров (оборотно-сальдовая ведомость и т.п.).

Выделять или не выделять обособленное подразделение на отдельный баланс — решение организации При этом выделение обособленного подразделения на отдельный баланс влечет определенные налоговые последствия. Так, если обособленное подразделение имеет отдельный баланс, то особенности уплаты налога по имущества такого подразделения регулируются статьей 274 НК РФ.

Для бухгалтерского учета расчетов между подразделениями, выделенными на отдельный баланс, используется бухгалтерский счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Обособленное подразделение не обязательно должно иметь обособленный баланс. Так, если организация ведет централизованный учет показателей по всей организации в целом, с учетом филиалов, то отдельных показателей по филиалам не формируется и отдельного баланса подразделения не возникает.

Существуют разъяснения контролирующих органов по вопросу отдельного баланса обособленных подразделений, которые в целом подтверждают указанный выше подход (см. Письмо Минфина РФ от 29.03.2004 N 04-05-06/27, Письмо Минфина РФ от 02.06.2005 N 03-06-01-04/273 (п. 2), Письмо Минфина РФ от 29.03.2004 N 04-05-06/27, Письмо Минфина РФ от 03.06.2004 N 03-05-06/62 (п. 2), Письмо УМНС России по г. Москве от 09.06.2004 N 23-10/1/38453)).

Так, в Письме Минфина РФ от 29.03.2004 N 04-05-06/27 указано:

«Департамент налоговой политики совместно с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности сообщает следующее.
В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н, бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

При этом организация самостоятельно устанавливает конкретный перечень показателей для формирования отдельного баланса подразделения организации и отражения имущественного и финансового положения подразделения на отчетную дату для нужд управления организацией.
Учитывая, что такое понятие, как "отдельный баланс", было исключено из ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", считаем, что для целей применения главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс».

Оформление первичными документами

Помимо обычных первичных документов (накладные, платежные поручения и т.л.) по операциям между подразделениями организации обычно оформляют особый первичный документ, который называется "Авизо" (Извещение). Смысл этого документа в том, что в нем указывается суть произведенной операции и совершаемые бухгалтерские проводки.

Этот документ не утвержден в официальных документах, но широко применяется с установлением определенных законодательством обязательных реквизитов.

Возможная форма авизо:

                (Наименование организации)

Авизо (Извещение) N _____
от _____________________

Вид операции: _______________________________________________________________
Основание: __________________________________________________________________

Наименование операции

 Дебет 79 (в кредит счетов), руб.

  Кредит 79 (в дебет счетов), руб.          

   

   Итого  

   Итого  

      

Всего       

   

_______________________                           _______________________
Должность, подразделение     (подпись)          расшифровка подписи
                                                                            (фамилия и инициалы)

Дополнительно

Авизо — извещение, посылаемое одним контрагентом другому, об изменениях в состоянии взаимных расчетов или о переводе денежных сумм, посылке товаров.

Обособленное подразделение организации

Филиал

Представительство

Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты"

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И РАСЧЁТА НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ ФИЛИАЛОВ РОССИЙСКИХ КОМПАНИЙ

Портнова А.В.

Деятельность любого субъекта хозяйствования, начиная с момента его создания, будучи связанная с получением тех или иных материальных благ, обусловлена неизменным стремлением к извлечению максимально возможной прибыли. При этом максимизация экономического результата может быть достигнута как путём увеличения доходов, так и путём сокращения расходов, к числу которых, несомненно, относятся и обязательные платежи в бюджет.

Налоговое бремя, таким образом, одним из первых, в числе других экономико-правовых факторов, оказывает влияние на организацию и ведение дел участников гражданского оборота.

Какую отчетность нужно сдать в налоговый орган по месту регистрации обособленного подразделения?

Однако, несмотря на повышенный интерес к вопросам изменения размера и сроков уплаты налоговых платежей, само налоговое бремя хозяйствующих субъектов как правовая категория остается почти не изученным.

Российские компании все чаще открывают филиалы (обособленные подразделения) на территории России. По ходу работы у компаний возникает множество проблем связанных с правильностью организации бухгалтерского и налогового учёта, уплаты налогов и сборов, а соответственно с определением налогового бремени. Для начала определимся с понятиями.

Понятие филиала определено в п. 1 ст. 55 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ). Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства .

В соответствии с п. 3 ст. 55 ГК РФ филиалы не являются юридическими лицами. Они не обладают самостоятельной правоспособностью, и зависят от создавшего их юридического лица. Правоспособность филиала полностью зависит от правоспособности юридического лица, её пределы определяются в соответствии с законом самим юридическим лицом в положении о филиале, на основании которого они действуют.

Для выполнения своих функций филиал наделяется создавшим их юридическим лицом необходимым имуществом. Данное имущество закрепляется за соответствующим филиалом, но находится в собственности юридического лица. В бухгалтерском учёте указанное имущество отражается одновременно и на отдельном балансе филиала и на балансе юридического лица .

Поскольку филиал вправе вести коммерческую деятельность, то налогообложение филиала осуществляется как и юридического лица, т.е. филиал обязан уплачивать все установленные российским налоговым законодательством налоги от ведения хозяйственной деятельности в России. Филиал обязан уплачивать также с заработной платы сотрудников налог на доходы физических лиц, страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

Филиалы не являются самостоятельными плательщиками налогов и сборов. Вместе с тем в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ (ст. 19 НК РФ), филиалы выполняют обязанности создавшей их организации по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов .

Далее рассмотрим более подробно основные налоги, уплачиваемые  филиалами.

Налог на добавленную стоимость. Обособленные подразделения, не выделенные на отдельный баланс, не обладают правом оформлять счета-фактуры и вести их обособленный учёт. Их обязанности по определению налоговой базы по НДС заключаются в своевременной и полной передаче полученных от поставщиков счетов-фактур в головной офис организации. Исчисление НДС в соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ производится головной организацией. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет организацией в целом, полностью перечисляется головным офисом по месту своего учёта в налоговых органах .

Налог на доходы физических лиц. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, перечисляется как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Сумма налога на доходы физических лиц (НДФЛ), подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, при установлении налоговыми органами обязанности обособленного подразделения по перечислению сумм НДФЛ по месту своего нахождения единственным условием является факт выплаты дохода работнику обособленного подразделения организации.

Страховые взносы в Фонды РФ. В соответствии с п.12 ст.15  Федерального  закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»  обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчётный счёт и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц  исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов, а также обязанности по представлению расчётов по страховым взносам по месту своего нахождения. Сумма страховых взносов, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы для начисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению .

Налог на имущество организаций. Согласно ст. 384 НК РФ организации, в состав которых входят обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, уплачивают налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определённой за налоговый (отчётный) период по нормам ст. 376 НК РФ в отношении каждого обособленного подразделения. За обособленные подразделения, не выделенные на отдельный баланс, начисление налога и расчёты по нему с налоговыми органами по месту нахождения таких обособленных подразделений осуществляет головной офис организации.

Налог на прибыль организаций. Особенности налогообложения прибыли организаций, имеющих обособленные подразделения, регламентированы ст. 288 НК РФ. В соответствии с п. 1 этой статьи данные организации исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленных по итогам налогового периода, осуществляют по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям .

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, согласно п. 2 ст. 288 НК РФ производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику. Указанные в этом пункте удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества исчисляются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений на конец отчётного периода  . Налогоплательщики самостоятельно выбирают, какой из показателей применять — среднесписочную численность работников или сумму расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.

Транспортный налог. Согласно п. 1 ст. 363 Налогового кодекса уплата налога и авансовых платежей по транспортному налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств.

Регистрация транспортных средств за юридическими лицами происходит по месту нахождения данных юридических лиц, определяемому местом их государственной регистрации (п. 22 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России, утвержденных Приказом МВД России от 27.01.2003 №59, далее — Правила). При этом Правила предусматривают возможность регистрации транспортных средств по месту нахождения филиалов, являющихся обособленными подразделениями и указанных в учредительных документах создавших их юридических лиц (пп. «и»  п. 35 и п. 77 Правил).

Если транспортное средство зарегистрировано по месту нахождения филиала организации, а по месту нахождения организации такая регистрация не произведена, то местом нахождения транспортного средства будет являться место нахождения филиала организации. Поэтому налог и авансовые платежи подлежат уплате по месту нахождения филиала организации. Причем если снятие с учета и регистрация транспортного средства на того же налогоплательщика в другом субъекте РФ осуществлены в одном месяце, то местом нахождения транспортного средства признают место его регистрации по состоянию на первое число этого месяца (Письмо Минфина России от 27.03.2007 N 03-05-06-04/16).

Земельный налог. Налог и авансовые платежи по земельному налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектами налогообложения (п. 3 ст. 397 НК РФ).

Учитывая, что земельный налог уплачивается по месту нахождения земельных участков, особенностей его исчисления и уплаты при наличии обособленных подразделений практически нет .

Стоит только отметить, что организации представляют декларации по налогу по месту нахождения земельного участка. Налоговые декларации представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В декларации, представляемой в отношении земельного участка, место нахождения которого совпадает с местом нахождения организации, указывается КПП согласно свидетельству о постановке на учёт в налоговом органе. При представлении налоговой декларации по земельному налогу в отношении земельного участка, расположенного по месту нахождения обособленного подразделения, указывается КПП согласно уведомлению о постановке на учёт в налоговом органе юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения .

Проанализировав  основные моменты налогообложение филиалов, мы можем  перейти к  расчёту налогового бремени.

Единой методики для расчёта налогового бремени нет. Оценка налогового бремени производится с использованием различных методик и подходов. В целом методики определения налогового бремени налогоплательщика отличаются используемым набором налогов и взносов. Важную роль играет также базисный показатель, к которому можно «привязывать» расчётные показатели, то есть сравнивать с ним общую сумму налогов за расчётный период.

Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчёта, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки — это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации (1):

где НН — налоговая нагрузка на предприятие;

НП — общая сумма всех уплаченных налогов;

В — выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД — внереализационные доходы.

К сожалению, данный расчёт не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоёмкость продукции (работ или услуг), произведённой хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика .

Для эффективного экономического анализа нужен показатель, который указывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятия. Таким образом, налоговую нагрузку рассчитываем по формуле (2):

где В — выручка от реализации;

Ср — затраты на производство реализованной продукции без учёта налогов;

Пч — фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счёт неё.

Расчёт налогового бремени может иметь еще одну важную для организации: цель — прогнозирование налоговой нагрузки на будущий период. Для больших предприятий важно предусмотреть налоговую нагрузку в будущих периодах. Важно оценить, какой объём налогов должна будет уплачивать организация, например, за счёт расширения своей деятельности.

Дополнительно можно рассчитать долю налогов в выручке, прибыли, зарплатных налогов в фонде оплаты труда и т.д. Все это должно помочь организации в налоговом планировании отчислений в бюджет. При этом также важно предусмотреть различные налоговые риски, которые могут повлиять на увеличение налоговой нагрузки.

Организации должны рассчитывать налоговое  бремя, чтобы понять, насколько их деятельность и уплата налогов привлекают внимание налоговых органов, которые могут принять решение о проведении выездной налоговой проверки.

Литература

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1-4 по состоянию на 20.01.2012 года : федеральный закон Российской Федерации от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ ( в ред. от 30.11.2011 N363-ФЗ) —  М.: Омега-Л, 2012 — 473 с.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Часть первая : федеральный закон Российской Федерации  от 31 июля 1998г. N 146-ФЗ ( в ред. от 16.11.2011 N 321-ФЗ) // Официальный сайт компании «Консультант Плюс» — Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/
  3. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Часть вторая : федеральный закон Российской Федерации  от 05 августа 2002г. N 117-ФЗ ( в ред. от от 06.12.2011 N 405-ФЗ) // Официальный сайт компании «Консультант Плюс» — Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/nalog2/
  4. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования : Федеральный закон Российской Федерации от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ ((в ред. от 03.06.2011 N 117-ФЗ) // Пенсионный  фонд Российской Федерации: официальный сайт — Режим доступа: http://www.pfrf.ru/admin_strah_vznos/8790.html
  5. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение : учебник/ В.Ф.Тарасова, М.В.Владыка — М.: КноРус, 2012. — 488 с.
  6. Филиалы, представительства, обособленные подразделения с учетом последних изменений законодательства : настольная книга/ под ред. Касьянова Г.Ю. —  8-е издание — М.:АБАК, 2012. — 160 с.
  7. Налоговое планирование : Сайт о налоговом планировании и оптимизации налогообложения  — Режим доступа: http://www.pnalog.ru/material/nalogovyi-uchet-obocoblennyh-podrazdeleniy
  8. Кузева О. Обособленные подразделения /  О.Кузева // Аудиторско-консалтинговая компания Credere —   Режим доступа: http://www.credere.ru/st1509.asp
  9. Начаркин Д.  Как сдать налоговую отчетность при наличии «обособленцев» / Д. Начаркин // Бухгалтерия.ru: сайт. — Режим доступа: http://www.buhgalteria.ru/article/n51920

ОБСУЖДЕНИЕ СТУДЕНЧЕСКИХ РАБОТ ДОСТУПНО НА ФОРУМЕ САЙТА «УЧЕНЫЕ РОССИИ»

Подробнее об обсуждении студенческих работ

Авторы 3 работ (по каждой секции), получивших наибольшее количество положительных конструктивных отзывов и вопросов на форуме, будут награждены дипломами РАЕ. Авторы также будут приглашены (вместе с научными руководителями) на конференцию РАЕ (Москва, май 2012 г.) с докладом без оплаты организационного взноса. Дипломы РАЕ будут вручаться руководителям студенческих научных работ, получивших наибольшее количество положительных конструктивных отзывов на форуме.

Для участия в форуме необходимо корректно зарегистрироваться в социальной сети «УЧЕНЫЕ РОССИИ» и создать тему, посвященную обсуждению данной работы в форуме .

Участники студенческого научного форума могут также разместить дополнительные материалы (НАУЧНЫЕ ТЕКСТЫ, ФОТО И ВИДЕО МАТЕРИАЛЫ) для обсуждения на блогах социальной сети . Наличие дополнительных материалов также будет учитываться при определении победителей конкурса.

Положение об обособленном подразделении

Как платить налоги с имущества обособленных подразделений

Недавно налоговики выпустили документ для служебного пользования — Методические рекомендации по применению гл.30 "Налог на имущество организаций". Нам удалось достать эту "секретную" методичку. Надо сказать, что для себя налоговики постарались: подробнейшим образом расписали, в каком порядке надо уплачивать налог, и сняли многие вопросы, касающиеся ситуаций с филиалами. И конечно, чиновники не забыли об интересах казны — многие из их рекомендаций, мягко говоря, несправедливы.

Поэтому мы решили посвятить имущественным налогам филиалов отдельную статью. Из нее вы узнаете об "особых" точках зрения налоговиков и о том, как их можно оспорить. Ведь в случае с налогом на имущество чиновники игнорируют Налоговый кодекс РФ, а в ситуации с транспортным налогом — Письмо Минфина России.

Налог на имущество филиала

Порядок, в котором следует уплачивать налог с имущества обособленного подразделения, зависит от двух факторов. Первый — движимым или недвижимым имуществом пользуется подразделение. Второй — есть ли у подразделения свой баланс. Мы не будем распространяться о том, чем движимое имущество отличается от недвижимого, — бухгалтеры прекрасно это знают. Лучше разберемся, как выделить филиал и его имущество на отдельный баланс.

Что значит "обособленное подразделение имеет отдельный баланс"?

Раньше понятие отдельного баланса было объяснено в ПБУ 4/96 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденном Приказом Минфина России от 8 февраля 1996 г. N 10. В п.3.4 этого документа говорилось, что под отдельным балансом понимается система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение подразделения на отчетную дату. Тут же законодатели уточняли: эта информация используется для нужд управления организацией, в том числе для составления бухгалтерской отчетности.

Но с 2000 г. действует новое Положение — ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н), и в нем понятие отдельного баланса уже не поясняется. Тем не менее чиновники в своих письмах дают то же определение отдельного баланса, что было в ПБУ 4/96. Пример тому — Письмо Минфина России от 3 июня 2004 г. N 03-05-06/62, Письмо Управления МНС России по г. Москве от 9 июня 2004 г. N 23-10/1/38453.

Решение о том, что у подразделения свой баланс, должно быть зафиксировано в учредительных документах компании. Так, если открывают филиал или представительство, записи делают в уставе и положении о филиале (или представительстве). Создавая иное обособленное подразделение, отдельный баланс оговаривают в учетной политике организации. Такой порядок разъяснил и Минфин России в Письме от 3 июня 2004 г. N 03-05-06/62.

Куда платить налог на имущество

Несколькими словами ситуацию можно обрисовать так. По местонахождению обособленного подразделения головная организация уплачивает налог:

  • с движимого имущества (если оно числится на балансе филиала);
  • с недвижимости (если она и обособленное подразделение находятся на территории, подведомственной одной налоговой инспекции).

По местонахождению недвижимости налог перечислять надо, если та находится вне головной фирмы и ее обособленного подразделения (на территории иной налоговой инспекции).

В остальных случаях налог на имущество следует платить в ту инспекцию, к которой приписан головной офис.

Подробно этот порядок представим на схеме (с. 36).

—————————————¬
¦Имущество обособленного подразделения¦
L—T——————————T—
¦/ ¦/
————-¬ ————-¬
¦ Движимое ¦ ¦ Недвижимое ¦
LT———-T- LT———-T-
¦/ ¦/ ¦/ ¦/
—————¬ —————¬ —————¬ —————¬
¦ На балансе ¦ ¦ На балансе ¦ ¦ На балансе ¦ ¦ На балансе ¦
¦головной фирмы¦ ¦обособленного¦ ¦головной фирмы¦ ¦обособленного¦
¦ ¦ ¦подразделения¦ ¦ ¦ ¦подразделения¦
L——-T——- L——-T—— L——-T——- L——-T——
¦/ ¦/ ¦ ¦
—————-¬ —————-¬ ¦ ¦
¦ По ¦ ¦ По ¦ ¦ ¦
¦местонахождению¦ ¦местонахождению¦ ¦ ¦
¦ головной фирмы¦ ¦ обособленного ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ подразделения ¦ ¦ ¦
+—————+ +—————+ ¦ ¦
¦ В платежном ¦ ¦ В платежном ¦ ¦ ¦
¦поручении — КПП¦ ¦поручении — КПП¦ ¦ ¦
¦ головной фирмы¦ ¦ обособленного ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ подразделения ¦ ¦ ¦
L—————- L—————- ¦ ¦
—————— ———-
¦/ ¦/
———————¬ ———————¬
¦Вне местонахождения¦ ¦Вне местонахождения¦
¦головной фирмы ¦ ¦обособленного ¦
¦ ¦ ¦подразделения ¦
L—T———-T—— L——T—————
¦ L——¬ ——-
¦/ ¦/ ¦/
—-¬ —-¬ —-¬
——+Нет+——¬ ——+ Да+——¬ ——+Нет+——¬
¦ L—- ¦ ¦ L—- ¦ ¦ L—- ¦
¦ По ¦ ¦ По ¦ ¦ По ¦
¦местонахождению¦ ¦местонахождению¦ ¦местонахождению¦
¦ головной фирмы¦ ¦ недвижимости ¦ ¦ обособленного ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ подразделения ¦
+—————+ +—————+ +—————+
¦ В платежном ¦ ¦ В платежном ¦ ¦ В платежном ¦
¦поручении — КПП¦ ¦поручении — КПП¦ ¦поручении — КПП¦
¦ головной фирмы¦ ¦ по ¦ ¦ по ¦
¦ ¦ ¦местонахождению¦ ¦местонахождению¦
¦ ¦ ¦ недвижимости ¦ ¦ обособленного ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ подразделения ¦
L—————- L—————- L—————-

В таком же порядке представляют отчетность по налогу на имущество. То есть декларацию сдают по местонахождению:

  • головного офиса (только по тому имуществу, которое числится на его балансе);
  • обособленного подразделения (по объектам, выделенным на его баланс);
  • недвижимости (если она расположена на территории, подведомственной инспекции, к которой не приписаны ни головная компания, ни один из ее филиалов).

И в любом случае декларация по налогу на имущество состоит из титульного листа, разд.1 — там указывают сумму налога (авансового платежа), разд.2 с расчетом.

Как рассчитать налог, если филиал открыт или ликвидирован в середине месяца

По общему правилу, прописанному в гл.30 Налогового кодекса РФ, авансы по налогу на имущество рассчитывают так. Сначала определяют налоговую базу. Это среднегодовая стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода. И такая же стоимость, которую взяли на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом. Результат делят на количество месяцев в периоде, увеличенное на единицу. А затем умножают на ставку налога, утвержденную субъектом РФ, где находится фирма, и делят на 4.

Формула расчета авансового платежа по налогу на имущество выглядит так:

Нф = (ОС1ф + … + ОСсл.ф) : (Кф + 1) х Сф : 4,

где Нф — сумма налога на имущество (авансового платежа), которую должна перечислить фирма; ОС1ф — остаточная стоимость имущества фирмы на 1-е число каждого месяца отчетного периода; ОСсл.ф — остаточная стоимость имущества фирмы на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом; Кф — количество месяцев в отчетном периоде, за который фирма считает налог; Сф — ставка налога, введенная в том регионе, где находится фирма. Заметьте: если фирма открылась в середине месяца, скажем, 15 сентября, то остаточная стоимость ее имущества на 1 сентября равна нулю. Понятно, налоговиков такой подход не устраивает. Поэтому они предпочитают руководствоваться п.2 ст.55 Налогового кодекса РФ. Там говорится о ситуации, когда предприятие открывается в течение календарного года. В этом случае — гласит Кодекс — первым налоговым периодом считается время со дня создания предприятия и до конца года. Основываясь на этом, налоговики настаивают: если фирма создана в середине какого-либо месяца, то в расчет налога надо брать стоимость имущества не на 1-е число, а на дату открытия. То же самое чиновники утверждают и в отношении обособленного подразделения.

Это мнение они прописали в своих Методических рекомендациях по проверке налога на имущество.

Таким образом, по мнению инспекторов, формула расчета налога для только что созданных филиалов такова:

Ноб/с = (ОСс + ОСс+1 … + ОСсл.об) : (Коб + 1) х Соб : 4,

где Ноб/с — сумма налога на имущество (авансового платежа) обособленного подразделения, созданного в середине месяца; ОСс — остаточная стоимость имущества обособленного подразделения на дату создания; ОСс+1 — остаточная стоимость имущества обособленного подразделения на 1-е число каждого месяца отчетного периода, следующего за месяцем создания; ОСсл.об — остаточная стоимость имущества обособленного подразделения на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом; Коб — количество месяцев в отчетном периоде, за который обособленное подразделение считает налог; Соб — ставка налога, утвержденная региональными властями, где находится обособленное подразделение.

Конечно же, сумма налога, рассчитанная по правилам инспекторов, окажется больше той, что определена в соответствии с п.4 ст.376 Налогового кодекса РФ. Сравним на примере.

Пример 1. ООО "Стандарт" 14 сентября 2004 г. открыло филиал в г. Иванове. Следовательно, по состоянию на 1 сентября 2004 г. стоимость имущества филиала равна нулю.

Стоимость имущества филиала на дату его создания составляет 500 000 руб. Сумма начисленной амортизации за сентябрь — 30 000 руб. Соответственно, остаточная стоимость имущества на 1 октября 2004 г. равна 470 000 руб. (500 000 — 30 000). Рассчитаем налог на имущество филиала за 9 месяцев 2004 г.

По расчетам налоговиков средняя стоимость налогооблагаемого имущества равна 485 000 руб. ((500 000 руб. + 470 000 руб.) : 2 мес.). А сам налог — 2425 руб. (485 000 руб. х 2% : 4).

По правилам п.4 ст.376 Налогового кодекса РФ средняя стоимость имущества составляет 235 000 руб. ((0 руб. + 470 000 руб.) : 2 мес.), а налог — 1175 руб. (235 000 руб. х 2% : 4).

Как видите, налоговики начислили бы на 1250 руб. (2425 — 1175) больше.

Теперь разберемся в ситуации, когда обособленное подразделение ликвидируют и его имущество передают на баланс другого филиала или головной компании. Налог обособленное подразделение в этом случае платит за время с начала года до дня ликвидации (п.3 ст.55 Налогового кодекса РФ). При этом дата акта приема-передачи имущества с баланса на баланс может не приходиться на 1-е число. В этом случае позиция налоговиков, прописанная в Методических рекомендациях, справедлива — стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за месяцем ликвидации, равна нулю.

Формула расчета налога на имущество ликвидируемых филиалов выглядит так:

Ноб/л = (ОСл + ОС1 … + ОСсл.об) : (Коб + 1) х Соб : 4,

где Ноб/л — сумма налога на имущество (авансового платежа) обособленного подразделения, ликвидированного в середине месяца; ОСл — остаточная стоимость имущества обособленного подразделения на начало года ликвидации; ОС1 — остаточная стоимость имущества обособленного подразделения на 1-е число каждого месяца отчетного периода; ОСсл.об — остаточная стоимость имущества обособленного подразделения на 1-е число месяца, следующего за месяцем ликвидации.

Пример 2. Калужский филиал ООО "Спутник" был создан в 2003 г. 7 сентября 2004 г. этот филиал в связи с ликвидацией передал головной фирме имущество со своего баланса. 20 сентября 2004 г. филиал был ликвидирован. Отчетным периодом по налогу на имущество для филиала ООО "Спутник" является период с 1 января 2004 г. по 20 сентября 2004 г.

Остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе филиала, составила:

  • 2 100 000 руб. — на 1 января 2004 г.;
  • 1 800 000 руб. — на 1 февраля 2004 г.;
  • 1 200 000 руб. — на 1 марта 2004 г.;
  • 2 200 000 руб. — на 1 апреля 2004 г.;
  • 2 500 000 руб. — на 1 мая 2004 г.;
  • 2 250 000 руб. — на 1 июня 2004 г.;
  • 1 800 000 руб. — на 1 июля 2004 г.;
  • 2 000 000 руб. — на 1 августа 2004 г.;
  • 2 100 000 руб. — на 1 сентября 2004 г.;
  • 0 руб. — на 1 октября 2004 г.

Среднегодовая стоимость имущества филиала за 9 месяцев 2004 г. такова:

(2 100 000 руб. + 1 800 000 руб. + 1 200 000 руб. + 2 200 000 руб. + 2 500 000 руб. + 2 250 000 руб. + 1 800 000 руб. + 2 000 000 руб. + 2 100 000 руб. + 0 руб.) : 10 мес. = 1 795 000 руб.

Ставка налога на имущество в г. Калуге составляет 2,2 процента (Закон Калужской области от 10 ноября 2003 г. N 263-ОЗ). Налог, который должно заплатить ООО "Спутник" по местонахождению филиала за 9 месяцев 2004 г., равен 9872,50 руб. (1 795 000 руб. х 2,2% : 4).

Налог за транспорт, используемый филиалом

Итак, налог на имущество платят по местонахождению филиала, если он имеет отдельный баланс. Для транспортного налога важен другой критерий. Это местонахождение транспортного средства (п.1 ст.363 Налогового кодекса РФ). А таковым считается место государственной регистрации автомобиля в ГИБДД. Так установлено в ст.83 Налогового кодекса РФ.

Плательщиком налога является тот, на кого оформлено право собственности на автомобиль. Закрепляется оно в паспорте транспортного средства, в справке-счете или ином документе, подтверждающем передачу машины во временное пользование или распоряжение. Это прописано в п.12 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним, утвержденных Приказом МВД России от 27 января 2003 г. N 59 (далее — Правила).

Головная компания может передать филиалу автомобиль в пользование, оставаясь при этом его собственником. Тогда она вправе оформить на обособленное подразделение временную регистрацию (п.51 Правил).

Необходимо отметить, что в период временной регистрации машину не снимают с учета головного предприятия, ведь оно продолжает оставаться ее владельцем. Поэтому и обязанность по уплате транспортного налога к временному владельцу автомобиля не переходит. То есть независимо от того, кто фактически использует имущество, налог уплачивает его собственник — головная компания.

Впрочем, автомобиль можно и перерегистрировать с головной фирмы на обособленное подразделение. Другими словами, можно оформить постоянную регистрацию по местонахождению филиала. Сделать это позволяет п.77 Правил.

Что такое обособленное подразделение

При этом в свидетельстве о регистрации и паспорте автомобиля в качестве собственника указывают юридическое лицо (головную фирму), а в графах, содержащих адресные данные, — место, где расположен филиал. Кроме того, в графах "Особые отметки" пишут "Филиал" и приводят его наименование. Адрес филиала и головного офиса также указывают в карточке учета и в реестре регистрации транспортных средств.

Понятно, что если на филиал оформлена постоянная регистрация, то и налог следует уплачивать по местонахождению этого подразделения. Тут есть один важный нюанс: как правильно исчислить налог, если имущество было передано в середине месяца? В п.3 ст.362 Налогового кодекса РФ сказано: "…в случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как полный". Но тогда получается, что налог за месяц, в котором автомобиль был перерегистрирован, заплатит и головная фирма, и ее филиал. Во всяком случае, многие инспекторы считают именно так. Но Минфин России в Письме от 9 апреля 2004 г. N 04-05-12/20 совершенно правильно отметил, что при перерегистрации налогоплательщик не меняется. Поэтому будет справедливо, если налог за месяц, в котором была совершена перерегистрация, головная фирма заплатит в свою инспекцию. А уже начиная со следующего месяца налог надо перечислять по местонахождению филиала.

Пример 3. Головная фирма ООО "Оптима-Москва" 8 сентября 2004 г. перерегистрировала на свой филиал в г. Краснодаре автомобиль "Газель" с мощностью двигателя 110 л. с. Следовательно, головная компания заплатит в московский бюджет налог за январь — сентябрь 2004 г. (9 мес.), а в бюджет Краснодарского края — налог за октябрь — декабрь 2004 г. (3 мес.).

Для грузовых автомобилей мощностью свыше 100 л. с. введены такие ставки налога:

  • в Москве — 10 руб. с каждой лошадиной силы (Закон г. Москвы от 23 октября 2002 г. N 48);
  • в Краснодарском крае — 16 руб. с лошадиной силы (Закон Краснодарского края от 26 ноября 2003 г. N 639-КЗ).

За 2004 г. транспортный налог надо заплатить:

  • в московский бюджет — 825 руб. (110 л. с. х 10 руб. х 9 мес. : 12 мес.);
  • в бюджет Краснодарского края 440 руб. (110 л. с. х 16 руб. х 3 мес. / 12 мес.).

Следуя логике Минфина России, таким же образом нужно рассчитывать налог и при передаче имущества с баланса филиала (в связи с его ликвидацией) на баланс головной фирмы. Если это происходит в одном месяце, то транспортный налог за месяц перерегистрации нужно заплатить по местонахождению подразделения. А со следующего месяца налог надо перечислять в инспекцию головной компании.

Отчетность по транспортному налогу представляют в инспекцию того подразделения, на которое оформлена постоянная регистрация автомобиля. Сроки сдачи отчета устанавливаются законами субъектов РФ (ст.363 Налогового кодекса РФ).

Примечание. Мнение специалиста

Гаврилова Надежда Алексеевна, начальник отдела методологии имущественных налогов МНС России, советник налоговой службы РФ II ранга

  • Напомню, что по местонахождению филиала налог на имущество надо уплачивать, если филиал имеет отдельный баланс или по месту филиала имеется недвижимое имущество. Так вот. Если фирма создала такой филиал, к примеру, 7 сентября 2004 г., в расчет среднегодовой стоимости имущества надо включить стоимость имущества филиала на дату его создания с отражением в налоговой декларации по состоянию на 1 сентября 2004 г. Теперь предположим, филиал ликвидируют, а имущество его передается на баланс головной фирмы. Например, если это произошло 15 октября 2004 г., то филиал для расчета налога берет остаточную стоимость имущества по состоянию на 1 октября 2004 г. А на 1 ноября эта стоимость берется равной нулю.

Е.И.Мещирякова

Эксперт журнала "Главбух"

Тема: БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ФИЛИАЛОВ ОРГАНИЗАЦИИ

Вопросы

Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности филиалами
Содержание форм бухгалтерской отчетности филиалов

Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности филиалами

Некоторые организации в силу специфики своей деятельности, сложившихся технологических и хозяйственных связей в организационной структуре имеют филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения.

Филиал – это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, но осуществляющее все его функции или их часть, в том числе и представительства.

Представительство – это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, представляющее интересы юридического лица и осуществляющее их защиту.

Иные структурные подразделения – это обособленные подразделения юридического лица, расположенные вне места его нахождения, выполняющие определенные функции юридического лица, но не попадающие под определение филиала или представительства.

Действие существующих нормативных актов, регулирующих состав, содержание и порядок представления бухгалтерской отчетности, распространяется только на юридические лица. Согласно Гражданскому кодексу РФ (ст.

Учет по обособленным подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс

55) филиалы1 юридическими лицами не являются. Однако филиалы могут быть выделены на отдельные балансы, в этом случае они ведут бухгалтерский учет и составляют бухгалтерскую отчетность.

Под отдельным балансом понимается формируемая подразделением организации система показателей, отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для управленческих нужд.

Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99 определено, что оно не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних целей. Следовательно, бухгалтерская отчетность филиалов может составляться по правилам, несоответствующим нормативным актам, регулирующим порядок составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами.

Вместе с тем, положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99 определено, что бухгалтерская отчетность организации, имеющей филиалы, помимо показателей собственной деятельности (деятельности головной организации) должна включать показатели деятельности всех филиалов, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Для свода данных головной организации и филиалов в бухгалтерскую отчетность необходимо, чтобы они были сформированы по единым правилам. Следовательно, филиалам целесообразнее вести учет и составлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность юридических лиц.

Необходимость составления филиалами бухгалтерской отчетности по законодательно установленным правилам определяется еще одной причиной. Налоговым законодательством они определены в качестве самостоятельных налогоплательщиков. Являясь налогоплательщиками, филиалы обязаны представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения. То есть они должны отчитываться перед налоговыми инспекциями по месту своего нахождения в общеустановленном порядке а, следовательно, представлять бухгалтерскую отчетность по объему и содержанию такому же, как и юридические лица.

Таким образом, филиалы, выделенные на отдельные балансы, как правило, ведут бухгалтерский учет и составляют бухгалтерскую отчетность в общем порядке, но с некоторыми особенностями.

Филиалы представляют бухгалтерскую отчетность прежде всего головной организации в целях управления и контроля, а также составления отчетности по организации в целом.

Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности филиалами головной организации устанавливаются головной организацией. Ею же определяется и объем форм бухгалтерской отчетности филиала, представляемой головной организации. Он может совпадать с объемом форм сводной бухгалтерской отчетности, а может включать дополнительные формы, содержащие данные, необходимые головной организации в управленческих целях. Эти вопросы, как правило, оговариваются в учредительных документах организации или они могут быть предметом учетной политики организации, имеющей филиалы.

Объем и сроки представления бухгалтерской отчетности филиалом в адрес налогового органа соответствуют законодательно определенным объему и срокам представления бухгалтерской отчетности организацией. Годовая бухгалтерская отчетность должна быть представлена в течение 90 дней по окончании года, а квартальная – в течение 30 дней по окончании квартала.

Филиалы, не являясь юридическими лицами, не могут рассматриваться как организации, то есть как субъекты, самостоятельно составляющие и представляющие в обязательном порядке бухгалтерскую отчетность. Поэтому они не представляют свою бухгалтерскую отчетность в адреса учредителей и участников юридического лица – организации, создавшей филиал (если иное не предусмотрено учредительными документами), и могут не представлять ее территориальному органу государственной статистики РФ.

Содержание форм бухгалтерской отчетности филиалов

Для того чтобы обеспечить единообразие и сопоставимость учетных данных, адекватность отражения хозяйственных операций на отдельных балансах филиалов и на балансе организации в целом, необходимо учитывать некоторые особенности при составлении форм бухгалтерской отчетности филиалов.

В балансе филиала целесообразно показывать лишь те нематериальные активы, которые приобретаются филиалом в процессе его деятельности и используются на территории нахождения филиала.

В составе долгосрочных финансовых вложений не могут быть показаны инвестиции в уставные (складочные) капиталы других организаций, так как филиалы, не являясь юридическими лицами, не могут осуществлять их самостоятельно.

Инвестиции (долгосрочные и краткосрочные) в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), а также предоставленные займы другим организациям могут быть показаны в балансе филиала, если они произведены строго в соответствии с полномочиями, которыми наделен филиал.

В соответствии с предоставленными филиалу полномочиями он также может осуществлять сделки по выкупу у акционеров собственных акций организации, создавшей этот филиал.

В составе дебиторской задолженности филиала не может быть показана задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал. Обязанности по задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал организации возникают перед самой организацией, а не перед созданным этой организацией филиалом.

В составе дебиторской задолженности не может быть показана дебиторская задолженность дочерних и зависимых обществ в связи с тем, что филиал, не являясь юридическим лицом, не может иметь дочерние и зависимые общества.

По этой же причине в составе кредиторской задолженности не может быть показана в балансе филиала задолженность перед дочерними и зависимыми обществами.

Между филиалом и головной организацией могут возникать различного вида расчеты: расчеты по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции (работ, услуг), по передаче расходов по общеуправленческой деятельности и т. п. Для обобщения информации о всех видах таких расчетов предназначен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». К нему могут быть открыты субсчета 79-1 «Расчеты выделенному имуществу», 79-2 «Расчеты по текущим операциям». В зависимости от состояния расчетов по каждому из субсчетов по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут иметься остатки, как по дебету, так и по кредиту. Дебетовое сальдо по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» должно быть показано в балансе филиала в составе дебиторской задолженности как задолженность головной организации, кредитовое сальдо по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — в составе кредиторской задолженности филиала перед создавшей его организацией.

Следует учитывать, что в сводном балансе организации внутрихозяйственные расчеты не отражаются, то есть счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» должен закрыться.

По причине того, что дебиторская задолженность по внутрихозяйственным расчетам возникает в пределах одного юридического лица, при отражении данных по такой задолженности не следует учитывать сроки исковой давности. По таким задолженностям не может создаваться резерв по сомнительным долгам.

В пассиве отчетного баланса филиала по статье «Уставный капитал» не может быть данных. Филиал не наделяется уставным капиталом.

В составе добавочного капитала не может быть эмиссионного дохода, так как указанный доход может иметь место только при формировании уставного капитала, которого филиал никогда не имеет, как уже отмечено ранее.

Начисление дивидендов осуществляется в установленном порядке самой организацией. Однако обязанность осуществлять фактическую выплату на определенной территории может быть возложена на филиал. Поэтому в балансе филиала могут быть отражены суммы задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам.

Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного года в балансах филиалов показываются в суммах, полученных филиалами. Однако при рассмотрении итогов деятельности головное предприятие может производить перераспределение этих сумм. Покрытие убытков одних филиалов может осуществляться за счет прибыли других. Филиалам это следует учитывать при реформации своих балансов.

В отчете о прибылях и убытках в составе управленческих расходов филиалы могут показывать переданные головной организацией расходы по общеуправленческой деятельности.

В составе прочих внереализационных доходов и внереализационных расходов филиалами не могут быть отражены кредиторская и дебиторская задолженности по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» с истекшим сроком исковой давности, так как указанные расчеты учитываются в пределах одного юридического лица.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, составленных филиалом, должны быть учтены все рассмотренные ранее особенности, относящиеся к формированию показателей баланса и отчета о прибылях и убытках.

Кроме того, филиалу при расшифровке произведенных затрат целесообразно отражать отдельной строкой затраты, относящиеся к внутрихозяйственному обороту. Организация, имеющая филиалы, при заполнении форм бухгалтерской отчетности должна учитывать показатели деятельности филиалов, производя соответствующий зачет по внутрихозяйственному обороту.

Пояснительная записка филиалами составляется в общеустановленном порядке. Дополнительно в ней следует приводить подробную информацию по всем видам внутрихозяйственных расчетов.

Дополнительные специализированные формы бухгалтерской отчетности, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации для организаций, составляются филиалами с таким расчетом, что указанные в них данные будут включены головной организацией в отчетность организации в целом.

Итоговая часть аудиторского заключения в составе годовой бухгалтерской отчетности филиала не представляется. Филиалы, являясь лишь структурными подразделениями организаций, обязательному аудиту не подлежат.

Если же организация, имеющая филиалы, относится к экономическим субъектам, бухгалтерская отчетность которых подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке, то при проведении такой проверки аудиторская фирма (аудитор) составляет свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности организации на основе проверки отчетности и бухгалтерского учета всей организации, в том числе и филиалов.

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 |

Письмо Федеральной налоговой службы
№ АС-4-2/14242 от 13.08.2015

О представлении налоговой отчетности крупнейшими налогоплательщиками

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу представления налоговой отчетности, и сообщает следующее.

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 80 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с настоящим Кодексом, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации (пунктом 3 статьи 80 Кодекса).

Статьей 83 Кодекса установлено, что организации подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.

Приказом Минфина России от 11.07.2005 № 85н (далее — Приказ) утверждены Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, в соответствии с которыми межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам выдает Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика по форме № 9-КНУ, утвержденной приказом ФНС России от 26.04.2005 № САЭ-3-09/178 (далее — Уведомление). В Уведомлении указывается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), 5 и 6 знаки которого имеют значение 50.

Одновременно у вышеуказанного налогоплательщика имеется Свидетельство о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме № 1-1-Учет, утвержденной приказом ФНС России от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@ (далее — Свидетельство).

Обособленные подразделения: учет и отчетность

В Свидетельстве указывается ИНН и КПП, 5 и 6 знаки которого имеют значение 01.

Таким образом, крупнейшему налогоплательщику присвоены два значения КПП по основаниям, установленным Кодексом. На основании пункта 8 Приказа сведения о постановке на учет крупнейшего налогоплательщика включаются в Единый государственный реестр налогоплательщиков.

При заполнении титульного листа налоговых деклараций по налогам, администрируемым Межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 9, необходимо указывать реквизиты (КПП, наименование и код налогового органа) в соответствии с Уведомлением.

По остальным налогам в налоговых декларациях (по налогу на имущество, по земельному налогу, по транспортному налогу и т.д.), представляемых крупнейшими налогоплательщиками по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, указываются реквизиты (ИНН, КПП, наименование и код налогового органа) по месту нахождения объекта, подлежащего налогообложению (т.е. код налогового органа, который администрирует данный объект недвижимого имущества).

Учитывая изложенное, Акционерное общество представляет все налоговые декларации, обязанность по представлению которых предусмотрена соответствующими главами части второй Кодекса, в Межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 9.

В платежных поручениях на уплату налогов, администрируемых Межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 9, указывается значение КПП согласно выданному Уведомлению о постановке на учет юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика.

В платежных поручениях на уплату налогов, администрируемых налоговыми органами по месту нахождения организации, указывается значение КПП согласно Свидетельству о постановке на учет юридического лица по месту нахождения организации.

Действительный государственный советник РФ II класса С.Н. Андрющенко

Комментарий эксперта

Представление налоговой отчетности крупнейшими налогоплательщиками