Обычные виды деятельности

Расходами по обычным видам деятельности являются затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. К ним относятся также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

По таким видам деятельности как сдача имущества в аренду предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности и участие в уставных капиталах других организаций приведены правила их учета в качестве расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов. Организация самостоятельно для целей бухгалтерского учета устанавливает, куда их отнести в зависимости от направлений деятельности, характера расходов, размера и условий осуществления.

В ПБУ 10/99 приведено одно отступление от определения понятия расходы. К расходам по обычным видам деятельности приравнено возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов организации, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности делятся на две части:

– расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; – расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров. Это расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

При формировании расходов по обычным видам деятельности они должны быть сгруппированы по следующим элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике.

В соответствии с ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. То есть эти расходы, учитываемые на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», ежемесячно можно списывать в дебет счета 90 «Продажи».

Если в отчетном периоде фирма ничего не заработала, но несла управленческие расходы, списать их со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 20 «Основное производство». Ведь это счет также закрывается, а остаток по нему показывает стоимость незавершенного производства. При отсутствии такового не может быть отражена и его оценка.

В дебет 90 счета общехозяйственные расходы быть списаны также не могут. Ведь в отсутствии выручки от реализации (доходов по обычным видам деятельности) себестоимость продаж не может быть сформирована.

Поэтому общехозяйственные расходы можно списать на прочие расходы, не связанные с производством и реализацией – на счет 91 «Прочие доходы и расходы» или включить их в состав убытков организации – по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Доходы организации — это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Экономической основой получения экономических выгод является создание новой стоимости товара, работы, услуги и последующее приобретение ее потребителем.

Не относятся к доходам, а следователь­но, не приводят к увеличению капитала:

· суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных сумм, подлежащих перечислению в бюджет;

· поступления по договорам комиссии;

· суммы, полученные предприятием в виде авансов в счет опла­ты продукции, товаров, работ, услуг;

· суммы полученных задатков;

· суммы полученных залогов;

· суммы, полученные в погашение кредита (займа), предостав­ленного ранее заемщику.

Доходы организации в зависимости от характера и условий их получения подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы (рис. 3.1).

Кдоходам от обычных видов деятельности относятся выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, дебиторская задолженность, арендная плата, лицензионные платежи и роялти.

Под выручкой от продажи товаров, работ и услуг понимаются денежные средства, поступившие на расчетный счет или в кассу организации в результате получения экономической выгоды.

Дебиторская задолженность — сумма долгов, причитающихся организации со стороны других юридических и физических лиц.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления от этой деятельности — арендная плата.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, связанные с этой деятельностью — лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности.

Рис.

Строка "Расходы по обычной деятельности"

3.1. Основные доходы организации

Кпрочим доходам организации относятся прибыль:

§ полученная организацией в результате совместной деятельности;

§ поступления от продажи основных средств и иных активов;

§ кредиторская и депонентская задолженность, по которой истек срок исковой давности;

§ активы, полученные безвозмездно;

§ проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств;

§ поступления, связанные с участием в других организациях;

§ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

§ курсовые разницы.

Расходы организации — это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.

Не признается расходами и не влияет на величину капитала выбытие активов в связи с:

· приобретением (созданием) внеоборотных активов;

· вкладами в уставные (складочные) капиталы других организа­ций и приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью пере­продажи;

· перечислением средств в рамках благотворительной деятельно­сти, организации отдыха, мероприятий спортивного и культурно-просветительского характера;

· договорами комиссии;

· перечислением авансов и задатков;

· погашением полученных ранее кредитов и займов.

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением (или приобретением) и продажей про­дукции, а также возмещение стоимости амортизируемых активов (например, основных средств и нематериальных активов) в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятель­ности отражаются в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты и (или) величине кредиторской задолженности.

Расходы по обычным видам деятельности примеры

Отчет о прибылях и убытках (Отчет о финансовых результатах)

Отражение прибыли (убытка) от прочих видов деятельности

Прочие доходы и расходы включают:

  • проценты к получению — здесь отражаются проценты, которые предприятие получает по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, от банка за хранение свободных средств на расчетных счетах, от других организаций по представленным займам;
  • проценты к уплате – проценты, уплачиваемые предприятием по облигациям, кредитам и займам;
  • доходы от участия в других организациях – доходы в форме дивидендов по акциям от участия в уставных капиталах;
  • прочие доходы:
  • доходы от продажи внеоборотных и оборотных активов (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.п.);
  • штрафы, пени, неустойки полученные, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году и др., перечень которых представлен в п.8 ПБУ 9/99;

Прочие расходы:

  • остаточная стоимость проданных активов, налоги и сборы, уплачиваемые за счет финансовых результатов и т.д.;
  • списанная дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, отрицательные курсовые разницы, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году и др., представленные в п.12 ПБУ 10/99.

Учет чрезвычайных доходов и расходов

Согласно ПБУ 9/99 к чрезвычайным доходам относятся поступления, воз­никающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельнос­ти (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему исполь­зованию активов, и т.п.
Согласно ПБУ 10/99 в составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возника­ющие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Учет чрезвычайных расходов и доходов ведется на счете 91. По дебету счета 91 отражаются:

  • списание стоимости амортизируемого имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, по остаточной стоимости с кредита счетов 01 и 04,
  • списание стоимости остального имущества — по фактической себестоимости с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и других счетов;
  • расходы, связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств в корреспонденции со счетами 70, 69, 71 и т.д.

По кредиту счета 91 отражаются:

  • стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания имущества, ликвидированного в результате чрезвычайных обстоятельств в корреспонденции со счетом 10;
  • поступление доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами в корреспонденции со счетами 50, 51, 52, 55, 76.

В соответствии с изменениями, внесенными в нормативно-правовые акты приказом Минфина РФ от 18.09.2006 г.

№ 115н типовой форме 2 чрезвычайные доходы и чрезвычайные расходы соответственно отражаются по строкам «Прочие доходы» и «Прочие расходы».

По строке «прибыль (убыток) до налогообложения» отражается финансовый результат деятельности организации за отчетный период как разница между прибылью (убытком) от продаж с учетом получаемых доходов и уплачиваемых расходов.

Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 90-1 «Выручка от продаж

Когда денежные средства, полученные по расчетной карте или чеку, будут зачислены на расчетный счет организации в банке, они будут записаны:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 57 «Переводы в пути».

По кредиту счета 90-1 «Выручка от продаж» записана выручка брутто, стоимость проданного плюс налог с продаж, НДС (и другие аналогичные налоги). В отчете о прибылях и убытках должна быть показана сумма выручки нетто (т.е. за минусом НДС и других аналогичных обязательных платежей, в том числе, например, акцизов для подакцизных товаров).

Организация-продавец взыскивает обязательные налоговые платежи от имени государства, выступает его налоговым агентом Поступившие налоги должны быть перечислены в доходы бюджетов. Сумма таких налогов записывается в бухгалтерском учете:

Дебет 90-1 «Выручка от продаж» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», т.е. признается обязательство по платежам в бюджет.

В результате сальдо на счете 90-J «Выручка от продаж» отражает выручку нетто с начала года до отчетной даты, на которую оно вычислено.

На счете 90-1 необходимо вести счета третьего порядка, группирующие поступающую выручку по видам. Например: 90-1 -1 «Выручка от продажи продукции и товаров»; -2 «Выручка за выполненные работы и услуги»; -3 «Выручка в форме роялти»; -4 «Выручка в форме арендной платы»; -5 «Выручка в форме дивидендов».

В организациях, отражающих операции по сегментам или в иной конфигурации, счета третьего порядка могут иметь иное содержание.

Счет 90-2 «Себестоимость продаж» предназначен для отражения и обобщения себестоимости продукции, товаров, работ и услуг, других расходов, сопоставляемых с выручкой по принципу признания доходов против расходов на их получение.

Себестоимость продаж (расходы) отражается по дебету счета и обобщается как дебетовое сальдо, которое показывает величину себестоимости (расходов) накопительно (с начала отчетного года)-

Себестоимость проданных товаров в бухгалтерском учете записывается так:

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары».

На счете 41 отражается покупная себестоимость товаров, приобретаемых со стороны для последующей перепродажи. В случае необходимости она корректируется в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка».

Себестоимость (производственная) продукции, проданной на сторону, записывается следующим образом:

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция».

В операциях отгрузки (передачи) продукции и товаров, в которых право собственности на них и существенные риски согласно договору или фактическим условиям не передаются покупателю, товары и продукция не признаются проданными и отражаются на счете 45 «Товары отгруженные» следующей записью:

Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

После признания товаров и продукции проданными и отражения в учете выручки от продаж их себестоимость записывается:

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгруженные».

Себестоимость (производственная) выполненных и сданных заказчиком работ и услуг записывается так:

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Расходы по операциям передачи активов организации третьим лицам, выручка по которым отражается в форме дивидендов, роялти, арендной платы, проявляются в виде амортизационных отчислений по переданным активам, расходам на оформление передачи, доставки имущества арендатору, тиражирования документации, других аналогичных расходов, которые записываются так же, как и другие расходы на получение выручки по дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж».

Себестоимость продаж, записанная на одноименном счете второгопорядка, группируется на счетах третьего порядка в точном Соответствии с классификацией и группировкой выручки от продаж на счетах третьего порядка.

Для группировки себестоимости продаж по видам на счете 90-2 Себестоимость продаж» следует вести следующие счета третьего порядка:

90-2-1 «Себестоимость проданных товаров и продукции»-

90-2-2 «Себестоимость сданных работ и услуг»;

90-2-3 «Расходы на получение выручки в форме роялти»-

90-2-4 «Расходы на получение выручки в форме арендной платы»;

90-2-5 «Расходы на получение выручки в форме дивидендов»

В организациях, классифицирующих и группирующих выручку по иным признакам, себестоимость продаж группируется на счетах третьего порядка идентично соответствующей группировке выручки.

Счет 90-3 «Расходы по управлению» предназначен для отражения расходов административно-управленческого характера, признанных в течение соответствующего отчетного периода, безотносительно к выручке от продаж, полученной в том же отчетном периоде.

Сумма расходов, признанных в отчетном периоде, как правило, ежемесячно или в другие сроки, установленные принятой учетной политикой, записывается так:

Дебет 90-3 «Расходы по управлению» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в зависимости от порядка учета таких расходов, применяемого в данной организации.

Расходы по управлению отражаются по дебету одноименного счета накопительно таким образом, чтобы дебетовое сальдо по счету на каждую очередную отчетную дату (годовую или промежуточную) характеризовало сумму данных расходов за период с начала отчетного года.

Расходы по управлению группируются на счетах третьего порядка по уровням управленческой структуры или по видам расходов или по другим основаниям для получения информации, необходимой для раскрытия в примечаниях к отчетности.

Счет 90-4 «Коммерческие расходы» предназначен для отражения и обобщения коммерческих расходов, издержек обращения и иных аналогичных расходов, признанных в бухгалтерском учете в течение данного отчетного периода.

Все расходы на продажу за отчетный период ежемесячно или в другие сроки отражаются так:

Дебет 90-4 «Коммерческие расходы» Кредит 44 «Расходы на продажу», на котором в текущем порядке отражаются соответствующие расходы.

Суммы расходов записываются по дебету счета 90-4 «Коммерческие расходы» накопительно так, что сальдо характеризует сумму расходов за отчетный период (с начала года). Такая информация о расходах является уже подготовленной для заполнения соответствующей статьи Отчета о прибылях и убытках.

Структура счета 90 «Продажи» может быть представлена следующим образом.

Сальдо по счету 90«Продажи» может ежемесячно переноситься на счет 99 «Прибыли и убытки», отражая финансовый результат по операциям продажи с учетом расходов за отчетный период. С этой целью используют счет второго порядка 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Ежемесячно сопоставляется сумма дебетового сальдо по счетам: 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Расходы по управлению»; 90-4 «Коммерческие расходы»

с кредитовым сальдо по счету 90-1 «Выручка от продаж».

502 Bad Gateway

Превышение кредитового сальдо над суммой дебетового сальдо по счетам означает положительный финансовый результат. Сумма полученной прибыли за вычетом финансового результата, проведенного в предыдущие месяцы, в каждом очередном месяце записывается так:

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и Убытки» на счет второго порядка 99-1 «Результат от операций продажи».

Превышение суммы дебетового сальдо по счетам над кредиторш по счету 90-1 «Выручка от продаж» означает отрицательный

финансовый результат по операциям продажи. Ежемесячно выявленного убытка за вычетом финансового результата, проведенного в предыдущие месяцы, записывается так:

Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет 1«Результат от операции по продажи» Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Сальдо по счетам второго порядка представляет исчерпывающие учетные данные для заполнения следующих статей Отчета о прибылях и убытках:

• выручка (нетто) от продаж (счет 90-1);

• себестоимость продаж (счет 90-2);

• управленческие расходы (счет 90-3);

• коммерческие расходы (счет 90-4).

Заключительными оборотами по окончании годового отчетного периода (после составления Отчета о прибылях и убытках) сальдо на счетах второго порядка, открытых на счете 90 «Продажи», закрывается. Следующий отчетный год начинается с нулевого сальдо на этих счетах. Отражение и подсчет его на счетах в следующем году начинается с нулевой отметки.

2. Задани я

1. Составить журнал хозяйственных операций, отразить корреспонденцию счетов и указать первичные учетные документы.

Журнал хозяйственных операций

2. Составить журнал хозяйственных операций, отразить корреспонденцию счетов и указать первичные учетные документы.

Виды расходов по обычным видам деятельности